Правовая природа налога на недвижимость

Проанализирована проблема налогообложения недвижимости на приграничных территориях. Большое значение на динамику регионального рынка недвижимости оказывают размеры ставок, в первую очередь, местных налогов. Повышение налогообложения недвижимости (в регионе или государстве в целом) может привести к оттоку капиталов с рынка недвижимости. Кроме того, привлекательность приграничных районов для осуществления приграничной торговли определяется транспортной инфраструктурой, особенностями инвестиционного климата (в том числе привлекательностью ставок местных налогов). Сделан вывод о необходимости учета регионального аспекта при введении налога на недвижимость, в том числе близости внешних границ, наличие других регионов, в которое могут переместиться инвесторы и граждане.

В третьем параграфе третьей главы «Концептуальные подходы к построению налога на недвижимость в Российской Федерации» исследуется вопрос о концептуальных подходах к построению налога на недвижимость в РФ, их достоинствам и недостаткам.

В целях уточнения понятийного аппарата, в рамках научного исследования предпринята попытка дать определения понятиям «модель построения налога» и «модель построения налога на недвижимость».

Предложено авторское определение понятий модель построения налога. Анализ научной литературы выявил отсутствие четких моделей построения налога на недвижимость. Следовательно, можно говорить о наличии некоторых концептуальных подходов по вопросу установления и введения налога на недвижимость. В качества критерия выделения подходов следует использовать перечень имущественных налогов, которые предполагается заменить.

В результате проведенного исследования, была разработана следующая модель построения налога на недвижимость. Предлагается налогом на недвижимость заменить как местные налоги (налог на имущество физических лиц и земельный налог), так и региональный налог - налог на имущество организаций, а новому налогу придать характер местного.

К объекту налогообложения необходимо отнести: 1) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог, и которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования и праве пожизненного наследуемого владения; 2) жилые или нежилые помещение (признанные таковыми в соответствии с действующим законодательством), в том числе их части, дома, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности.

Субъектный состав налогоплательщиков должен включать как физических, так и юридических лиц.

Для целей определения налоговой базы следует использовать механизм кадастровой стоимости объектов налогообложения. Следует распространить приоритет массовой оценки перед индивидуальной оценкой на все объекты недвижимости, подлежащие налогообложению налогом на недвижимость. Осуществление массовой оценки предлагается рассматривать в качестве стандартной процедуры, не влекущей привлечения дополнительных ресурсов, в отличие от индивидуальной оценки.

Отдельно стоит акцентировать внимание на закреплении механизма оспаривания результатов оценки недвижимости. Следует предусмотреть обязанность направления налогоплательщику «предварительного» документа о результатах оценки конкретного объекта недвижимости с установлением срока на обжалование. Результатом такой процедуры может быть не только соответствующее решение суда, но и возможность заключения соглашений налогового органа и налогоплательщика в рамках досудебного урегулирования спора.

В отношении ставки налога на недвижимость необходимо отметить следующее. В НК РФ следует предусмотреть максимальную ставку налога, делегировав органам местного самоуправления право применять ставку, установленную на федеральном уровне, или пониженную ставку налога. Также стоит использовать применять дифференцированные ставки и коэффициенты налогообложения. Последнее положение тесно связано с механизм льготирования по налогу на недвижимость. С учетом влияния налога на социальную сферу предполагается установление налоговых льгот, во-первых, для соответствующих групп населения, а, во-вторых, «необлагаемый минимум» площади, который позволит избежать серьезных потрясений, которые в глазах общественности может повлечь налог на недвижимость. Отмечается необходимость более детальной научной проработки льгот, предоставляемых юридическим лицам с учетом приоритетов политик Российской Федерации в различных сферах общественной жизни.

Учитывая сложность и значимость задачи по введению налога на недвижимость, автором предлагается поэтапное введение в действие соответствующего закона. Во-первых, целесообразно предусмотреть возможность выбора для организаций уплачивать существующие имущественные налоги или переходить на налог на недвижимость, что, безусловно, потребует определенного времени, с постепенным переходом к повсеместной уплате налога на недвижимость, в частности до момента завершения мероприятия по замене налога на имущество организаций. Во-вторых, необходимо сохранить возможность взимания существующих налогов, подлежащих замене, на период завершения работ по составлению кадастра объектов недвижимости и их оценке в отдельных муниципальных образованиях. В-третьих, учитывая опыт эксперимента в Твери, где введение налога на недвижимость вызвало затруднения в связи с отсутствием избранной городской думы, которая должна была принять соответствующие нормативные акты, предлагается включить в переходные положения закона норму о необходимости формирования соответствующих органов местного самоуправления в течение 1 года с даты вступления в силу закона, вводящего налог на недвижимость. В-четвертых, нельзя забывать, что при этом гражданам и организациям предстоит пройти комплекс регистрационных мероприятий, направленных на оформление соответствующих прав на недвижимость.

В заключении диссертации формулируются основные теоретические выводы, определяются направления дальнейшего научного исследования вопросов налогообложения недвижимости и выдвигаются концептуальные предложения по совершенствованию действующего законодательства Российской Федерации в сфере налогообложения недвижимости.

В приложение вынесены информационные карточки, содержащие сведения о налогообложении недвижимости в зарубежных государствах.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБУЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ ИЗДАНИЯХ

I. В ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации:

1. Мацкевич А.Ю. Особенности правового регулирования налога на недвижимость в странах группы БРИКС. // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. 2011. № 6. С. 166 - 173. 0,85 п.л.

II. В иных научных изданиях:

2. Мацкевич А.Ю. Регулирующая функция налога на недвижимость: перспективы и последствия введения в России. // Государство в меняющемся мире: Материалы заседаний VI Международной школы-практикума молодых ученых - юристов (Москва, 26-28 мая 2011 г.) / Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительсте РФ / Отв. редактор В.И. Лафитский. М., 2012. С. 357-366. 0,75 п.л.

Размещено на Allbest.ru