Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и налогообложения

Специальность: 38.05.01 «Экономическая безопасность»

Специализация: экономико - правовое обеспечение экономической безопасности

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему: «Организация документальных проверок и ревизий в целях выявления, пресечения и раскрытия экономических и налоговых преступлений (на примере Управления МВД России по Ярославской области)»

Волошиной Дарьи Дмитриевны

Москва 2018



Оглавление

Введение

1. Теоретические основы организации документальных проверок и ревизий

1.1 Понятие, задачи и виды документальных проверок и ревизии

1.2 Права и обязанности ревизора. Порядок проведения ревизии

1.3 Взаимодействие контрольно-ревизионных органов

2. Анализ организации документальных проверок и ревизий в целях выявления, пресечения и раскрытия налоговых и экономических преступлений на примере Управления МВД России по Ярославской области

2.1 Характеристика Управления МВД России по Ярославской области

2.2 Особенности проведения документальных ревизий и проверок по инициативе правоохранительных органов

2.3 Оценка результатов деятельности Управления МВД России по Ярославской области

3. Проблемы и пути совершенствования организации документальных проверок и ревизий с целью выявления, пресечения и раскрытия экономических и налоговых преступлений

3.1 Проблемы организации проведения документальных проверок и ревизий органами внутренних дел

3.2 Основные направления совершенствования контрольно-ревизионной деятельности при проведении документальных проверок и ревизий

Заключение

Список используемых источников



Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что контроль является неотъемлемой частью управления, одной из важнейших функций деятельности всех без исключения хозяйствующих субъектов и органов власти.

Контроль за соблюдением законности в сфере бюджетной и налоговой деятельности, а также за общим состоянием финансов в государстве служит важнейшим инструментом государственного управления. Состояние финансов - это главный индикатор состояния экономики и благосостояния народа.

Эффективная защита интересов граждан, хозяйствующих субъектов, всего общества от преступных посягательств, требует от правоохранительных органов, в первую очередь подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции, повышения результативности деятельности по выявлению и раскрытию преступлений, совершаемых сфере экономики и налогов. Для решения данной проблемы и наведение правопорядка в сфере экономики налогов необходимо совершенствовать оперативно-розыскную деятельность органов внутренних дел РФ.

Противодействие преступлениям экономической и налоговой направленности в настоящее время является одной из наиболее важных и приоритетных задач, для решения которой необходимы специальные исследования, проводимые специалистами-ревизорами отдела документальных исследований подразделений ЭБиПК, а также специалистами экспертно-криминалистических подразделений ОВД РФ. Однако вопрос о разграничении компетенции документальных исследований между вышеуказанными подразделениями до настоящего времени не получили достаточного четкого разрешения.

Проблема данной ситуации заключается в том, что специалисты-ревизоры фактически не проводят и не вправе проводить документальные ревизии. Их деятельность, ограничивается исследованием документов, предоставляемых им оперативными работниками в порядке ФЗ «О оперативно-розыскной деятельности».

Данная тема, несомненно, важна, ведь ревизия и документальные проверки выступают одним из важнейших методов финансового контроля, и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчётный период. Именно в ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что не является обязательным при осуществлении других способов финансового контроля.

Объект исследования - организация ревизионной деятельности в Управлении МВД России по Ярославской области.

Предмет исследования - процесс организации документальных проверок и ревизий в целях выявления, пресечения и раскрытия экономических и налоговых преступлений Управления МВД России по Ярославской области.

Цель выпускной квалификационной работы - исследование организации документальных проверок и ревизий в целях выявления, пресечения и раскрытия экономических и налоговых преступлений (на примере УМВД по Ярославской области).

Для достижения поставленной цели исследования решались следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы организации документальных проверок и ревизий.

2. Проанализировать организацию документальных проверок и ревизий в целях выявления, пресечения и раскрытия экономических и налоговых преступлений на примере Управления МВД по Ярославской области.

3. Сформулировать проблемы и пути совершенствования организации документальных проверок и ревизий с целью выявления, пресечения и раскрытия экономических и налоговых преступлений

В работе используются разные методы исследования, чтобы достичь поставленной цели.

Таким образом, применяются:

- метод изучения, при котором изучаемый предмет рассматривается с разных сторон и делится на определенные составляющие;

- метод сопоставления, при котором получение информации происходит путем нахождения общих и различных признаков;

- метод анализа теоретического и практического материала.

Цель и задачи обусловили структуру выпускной квалификационной работы.

Во введении обозначены актуальность, цель, задачи и методы исследования. Также во введении обозначены объект и предмет исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические основы организации документальных проверок и ревизий. Дано понятие ревизии, сформулированы этапы и инструменты проведения ревизии.

Во второй главе проанализирована организация документальных проверок и ревизий в целях пресечения и экономических преступлений на примере отдела документальных исследований подразделения ЭБиПК УМВД по Ярославской области. Также по результатам анализа выявлены недостатки в организации проверок и ревизий в отделе документальных исследований подразделения ЭБиПК УМВД по Ярославской области.

В третьей главе обозначены проблемы и сформулированы перспективы развитии направлений ревизии с целью пресечения преступлений экономической и налоговой направленности.

В заключении сделаны выводы по проделанной работе.

Теоретической основой для написания работы послужили нормативно-правовые источники РФ; статистические данные; научные и периодические издания; учебная, справочная и методическая литература; Интернет-ресурсы; локальные нормативные акты Управления МВД России по Ярославской области.



1. Теоретические основы организации документальных проверок и ревизий

1.1 Понятие, задачи и виды документальных проверок и ревизии

В России существуют различные виды финансового контроля, изучаемые многими отраслями права, в том числе финансовым, административным. Все виды контроля взаимосвязаны. Комплексное использование различных его видов позволяет получать достоверные, объективные результаты.

На рисунке 1 представлена классификация видов финансового контроля.

Рисунок 1. Классификация видов финансового контроля [22, с. 153]

К последующему контролю относятся документальные проверки и ревизии. Последующий контроль отличается от других углубленным и комплексным изучением всех сторон текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Государственная ревизия в финансовой сфере, судя по имеющимся литературным источникам, зародилась еще в допетровской России [3, c. 62]. Ревизии подвергалась в основном уплата налогов, поскольку государственные доходы во многом определялись состоянием налоговой системы. В связи с этим проявлялось стремление к совершенствованию налоговой системы, как одной из функций государственного администрирования, направленной на формирование доходов государственной казны, с одной стороны, и вместе с ней развивалось финансово-экономическая ревизия.

В XVII веке в России был создан специальный Счетный Приказ, работники которого постоянно проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводами другим должностным лицам. По мнению специалистов, история российских органов государственной финансовой ревизии берет свое начало с марта 1656 года - даты создания Приказа Счета Большой казны (Счетного приказа) [7, с. 63].

Наиболее глубокое и полное обследование всех сторон хозяйственной деятельности и всех учетных операции предприятий, организаций, учреждений в целях проверки ее законности, правильности и целесообразности возможно только при использовании комбинированного последующего финансового контроля, к которому и относится ревизия.

Цель ревизии - осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Суть ревизии - проверка по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом [13, с. 81].

Ревизия представляет собой наиболее полный, и глубокий метод хозяйственного контроля, означает документальную проверку обычной и прочей деятельности предприятия за определенный период.

Документальная проверка - это проверка, обследования по документам и записям в учетных регистрах законности, правильности и целесообразности осуществления обычной и прочей деятельности организации.

Документальные проверки и ревизии проводят [8, c. 65]:

- Министерство финансов России и подведомственные ему службы, такие как ФНС, Росфиннадзор, Росфинмониторинг, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба;

- органы внутриведомственного финансового контроля;

- ревизионные комиссии общественных предприятий [4, с. 128].

Основные задачи, решаемые, при проведении документальных проверок и ревизий представлены на рисунке 2.

Рисунок 2. Основные задачи, решаемые, при проведении документальных ревизий [14, с. 156]

Ревизия проводится в отношении таких вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как:

- наличие и правильность оформления первичной документации;

- соответствие учетных данных информации, содержащейся в первичных документах, и их корректная трактовка для целей учета;

- проверка наличия имущества.

Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии.

Классификация видов ревизии представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Классификация видов ревизии [23, c. 97]

Ревизии подразделяются на несколько видов:

1. По содержанию они делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определять законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

2. По времени осуществления ревизии бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере - не реже двух раз в год.

3. По обследуемому периоду деятельности ревизии бывают фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.

4. По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

Ревизию могут проводить как внешние контролирующие органы (например, контрольно-счетная палата), так и внутренняя комиссия предприятия, получившая на это полномочия на основании приказа руководителя. После окончания ревизионных мероприятий возникает необходимость в документальном оформлении ее результатов. Для этого и существует акт ревизии.

Стоит отметить, что документальная ревизия применяется при рассмотрении в суде и расследовании уголовных и гражданских дел. Это проверка совершения хозяйственных операций, процессов и деятельности предприятия по данным первичной документации, записей в учётных регистрах и отчётности. Документальная ревизия не является процессуальным институтом.

При проведении контрольно - ревизионной работы осуществляются следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка, предварительное изучение документов при различных основаниях их проведения - по инициативе контрольно-ревизионного органа, по требованию правоохранительных органов.

На основании чего, стоит отметить, что под ревизией понимается система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово - хозяйственной деятельности.

Под проверкой понимается контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации [10, c. 64].

Под предварительным изучением документов ревизуемой организации понимается проверка изъятых или имеющихся в организации документов с целью решения вопроса о достаточности или документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).

1.2 Права и обязанности ревизора. Порядок проведения ревизии

Ревизор относится к категории специалистов. Ревизор назначается на должность и освобождается от нее приказом генерального директора компании по представлению главного бухгалтера. Ревизор непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. На должность ревизора назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: образование - высшее или среднее специальное (экономическое), стаж аналогичной работы от года.

В процессе производства ревизии инспектор ревизор имеет права [6, c. 86]:

- проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей;

- требовать у проверяемой организации представить бухгалтерские документы;

- требовать устные и письменные объяснения от работников проверяемого предприятия;

- опечатывать и изымать документы, которые имеют значение для дела;

- запрашивать у различных организаций копии документов [9, с. 120].

Ревизор должен знать [24, c. 76]:

1. Законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности.

2. Формы и методы бухгалтерского учета на предприятии.

3. Порядок проведения документальных ревизий и проверок правильности ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

4. План и корреспонденцию счетов.

5. Финансовое и хозяйственное законодательство.

6. Основы экономики, организации производства, труда и управления, основы организации механизированной обработки экономической информации.

7. Рыночные методы хозяйствования.

Ревизор руководствуется в своей деятельности:

- законодательными актами РФ;

- Уставом компании;

- правилами внутреннего трудового распорядка;

- другими нормативными актами компании;

- Положением о бухгалтерии организации;

- приказами и распоряжениями руководства;

- должностной инструкцией.

Ревизор выполняет следующие должностные обязанности:

1. Осуществляет в соответствии с действующими инструкциями и положениями плановые и по специальным заданиям документальные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе, по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

2. Своевременно оформляет результаты ревизии и представляет их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер.

3. Дает оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устранении выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок выполненных работ.

4. Контролирует: достоверность учета поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением; правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов; порядок составления отчетности на основе первичных документов; организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях предприятия; соблюдение сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы [11, c. 84].

5. Участвует в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, их экономию, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия и правильной организации бухгалтерского учета.

6. Принимает необходимые меры по использованию в работе современных технических средств.

7. Контролирует деятельность работников предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

8. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя [5, с. 125].

Ревизор имеет право:

- для осуществления контроля за деятельностью работников предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности запрашивать необходимые документы и пояснения;

- давать оперативные указания руководителям контролируемых служб и подразделений по устранению выявленных нарушений;

- принимать участие в разработке мероприятий по улучшению финансово хозяйственной деятельности предприятия.

Ревизор несет ответственность за [25, c. 103]:

1. Ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией.

2. Недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения.

3. Невыполнение приказов, распоряжений директора предприятия, поручений и заданий главного бухгалтера.

4. Причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Работа инспекторов ревизоров состоит из следующих этапов:

- подготовка к проведению ревизии;

- проведение ревизии в соответствии с программой;

- подготовка и оформление результатов ревизии;

- реализация материалов ревизии;

- контроль за выполнение решений по результат ревизии.

Необходимо определить последовательность ревизионной процедуры, разделив её на две части [6, c. 83]:

- проверка документации, формируемой до начала инвентаризации (учетная политика, приказ о создании инвентаризационной комиссии, договоры о материальной ответственности, инвентаризационная опись, акт о результатах инвентаризации и др.);

- проверка реализации результатов инвентаризаций. Практика показывает, что фактическая инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится лишь при увольнении материально-ответственного лица. Однако при обнаружении недостачи в этом случае соответствующие единицы товарно-материальных ценностей списываются с бухгалтерского учёта за счёт сметы расходов подразделения.

На проведение ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию [16, c. 78].

Также руководителем контрольно-ревизионного органа определяются сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель с учетом вытекающих из контрольных задач ревизии. Сроки не должны превышать 45 календарных дней. При необходимости возможно продление срока ревизии по согласованию с руководителем контрольно-ревизионного органа. Контрольные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов.

Составлению программы ревизии по ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово- хозяйственную деятельность.

По организационному признаку ревизии делятся на плановые и внеплановые. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [13, c. 35].

Контрольно-ревизионные органы разрабатывают перспективные (на 5 лет) и текущие (на предстоящий календарный год) планы проведения ревизий. При составлении плана предусматривается, чтобы предприятие проверялось не менее одного раза в год, и чтобы была обеспечена преемственность проверок (каждая ревизия охватывает период со дня окончания предыдущей проверки по дату составления баланса в проверяемом периоде).

Планирование ревизий носит строго конфиденциальный характер для обеспечения внезапности проверок. В планах ревизии отражают методы проверки (обычно сплошной метод применяется для проверки кассовых и банковских операций и для определения полного размера причиненного ущерба в выявленных фактах хищения и других нарушениях). Составлению же плана проведения ревизии конкретного предприятии всегда предшествует подготовительная работа, которая включает в себя изучение необходимых законодательных, нормативно-правовых актов, отчетных и статистических данных, других имеющихся материалов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации. Необходимо также ознакомить членов ревизионной группы с собранной о предприятии информацией, распределить между ними вопросы и участки работы [10, c. 96].

Придя с проверкой на предприятие, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

Участники ревизионной группы (контролер-ревизор), исходя из плана ревизии, определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств [15, c. 65]. Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения ревизии.

В случае отказа работников ревизуемой организации представить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, провести ревизию, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия [12, c. 123].

Далее, на основании плана ревизии составляется программа ревизии, а каждый член ревизионной группы составляет свой рабочий план. В течение ревизии пересматриваться и корректироваться в зависимости от выявленных случаев нарушений, в них вносятся изменения касательно методов ревизии, аналитических процедур, объема выборки для проверки и другое, а если учет на предприятии не ведется или запущен, ревизия может быть вообще приостановлена и возобновлена после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета. Для систематизации материалов проверки ревизоры составляют рабочие документы согласно действующей Инструкции и разработанным методическим рекомендациям, чтобы зафиксировать все обнаруженные в ходе проверки нарушения, в дальнейшем информация из рабочих документов переносится в акт проверки, который составляется согласно разработанной ранее программе или плану проверки [17, с. 102].

При проведении ревизии могут применяться методы фактической и документальной проверки.

К методам фактической проверки относятся [9, c. 64]:

- осмотр;

- обследования;

- инвентаризация;

- обмер выполненных работ;

- анализ материалов, сырья, продукции;

- получение объяснений и справок.

Объектами осмотра могут быть [18, c. 65]:

- территория;

- производственное помещение;

- склады;

- оборудование;

- помещение, где хранится документация.

Методы документальной проверки представлены на рисунке 4.

Осмотр документов позволяет выяснить, составлен ли документ по установленной форме, имеются ли в нем все необходимые реквизиты, нет и на нем каких-либо исправлений, надлежащие ли штампы и печати имеются на документах, а также не взывает ли сомнения подчерк и подписи на документах.

Результаты ревизии оформляются актом, который имеет важное юридическое значение, а иногда выступает вещественным доказательством. В данном акте должны отражаться все относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем должен быть описан каждый конкретный случай нарушений [26, c. 64].

Рисунок 4. Методы документальной проверки [7, c. 86]

Акт должен быть написан четок, ясно, без исправлений. Каждый акт независимо от его формы подписывается членами комиссии, которая назначается приказом руководителя проверяющей организации. Она может быть назначена как разово, так и действовать на постоянной основе. При подписании акта ревизии членами комиссии проставляются их должности, фамилии, инициалы. Первая подпись ставится председателем комиссии. Если один из членов комиссии не согласен с выводами, изложенными в акте ревизии, подписать документ ему все-таки придется, но с оговоркой о наличии возражений, указанной рядом с подписью. Эти возражения будут в письменной форме приложены к акту.

Если используется унифицированная форма акта ревизии, акт оформляется в соответствии с установленными для этой формы требованиями.

Текст акта ревизии, составленного в свободной форме, можно разбивать на абзацы, выделять ключевые моменты. Результаты сравнения данных (например, текущего года и предыдущего) лучше оформить в виде таблиц.

Также стоит отметить, в обязательном порядке к акту ревизии должны быть приложены [19, c. 65]:

- возражения или объяснения руководителей и главного бухгалтера организации;

- объяснения, полученные в ходе проверки;

- промежуточные акты;

- справки, полученные в ходе проверки;

- изъятые документы;

- составленные в ходе проверки расчеты и таблицы;

- заключение ревизора по предоставленным возражениям в ходе ревизии.

Составлению актов инвентаризации обычно предшествуют инвентаризационные работы и оформление описей. Сроки проведения инвентаризации указываются в акте [20, c. 65]. Также необходимо ознакомить всех заинтересованных лиц (например, материально-ответственных) с результатами и выводами ревизионной комиссии. Они должны проставить отметку: «С актом ознакомлен» с личной подписью.

Акт ревизии составляется в нескольких экземплярах, необходимых для всех пользователей и заинтересованных лиц.



1.3 Взаимодействие контрольно-ревизионных органов

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации в целях координации и организации совместной работы по обеспечению предварительного, текущего и последующего контроля за целевым использованием средств федерального бюджета установлен порядок взаимодействия управлений федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации и контрольно-ревизионных управлений Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации по организации, проведению и реализации материалов ревизий и проверок, направленный на:

а) повышение эффективности контроля за целевым использованием средств федерального бюджета;

б) обеспечение координации действий при организации и проведении контрольной работы;

в) совместное рассмотрение и решение организационных и методических вопросов при осуществлении последующего контроля за целевым использованием средств федерального бюджета;

г) реализацию мер, принимаемых по фактам установленных нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации.

Стоит отметить, что на законодательном уроне деятельность контрольно-ревизионных органов регламентируется Положением о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок) (утв. приказом Минфина РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7 декабря 1999 г. № 89н/1033/717), Счетной палаты, ФНС РФ [27].

Так, согласно указанному Положению, контрольно-ревизионные органы Минфина России и Генеральная прокуратура РФ, МВД РФ, ФСБ РФ взаимодействуют между собой на постоянной основе для повышения результатов по борьбе с преступностью в сфере экономики по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий, а также обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики России, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства Российской Федерации [21, c. 65].

Под контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации понимаются: Департамент государственного финансового контроля и аудита; контрольно - ревизионные управления Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации.

Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации взаимодействуют с правоохранительными органами в рамках своей компетенции.

Приоритетным направлением в деятельности контрольно- ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

При организации и проведении ревизий работники контрольно- ревизионных органов руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года N 273, приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами иных федеральных органов исполнительной власти.

По требованию правоохранительных органов контрольно- ревизионные органы принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки).

При проведении контрольно-ревизионной работы осуществляются следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка, предварительное изучение документов по различным основаниям их проведения, по инициативе контрольно-ревизионного органа и по требованию правоохранительных органов.

Необходимым условием организации контрольных мероприятий является постоянное взаимодействие правоохранительных и контрольно- ревизионных органов. Реализация этого взаимодействия осуществляется путем взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям (проверкам), а также путем создания в субъектах Российской Федерации межведомственных рабочих групп на постоянной основе, основной задачей которых является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных действий.

Руководитель контрольно-ревизионного органа, получив требование правоохранительного органа о проведении ревизии (проверки), должен в 10-дневный срок направить ответ о возможности и сроках начала проведения ревизии (проверки).

В случае неполноты представленных материалов контрольно- ревизионный орган запрашивает у правоохранительных органов дополнительные материалы.

Исходя, из этого получается, что при возникновении необходимости получения новых сведений, которые не были исследованы в процессе ревизии, правоохранительный орган может в установленном выше порядке обратиться в контрольно-ревизионный орган по вопросу проведения дополнительной ревизии (проверки). При этом вопрос направления конкретных проверяющих решается по согласованию сторон.

Также стоит отметить, что ревизии и проверки предприятий и организаций любых форм собственности до возбуждения уголовных дел проводятся по обращениям органов МВД России и ФСБ России, подписанным руководителями главных управлений центрального аппарата или лицами, их замещающими, и руководителями территориальных органов в субъектах Российской Федерации.

В постановлении (требовании) о назначении ревизии (проверки) излагаются признаки финансовых нарушений, определяется ревизуемый период и место проведения ревизии (проверки), указывается задание - перечень конкретных и входящих в компетенцию контрольно- ревизионных органов вопросов ревизии (проверки).

Таким образом, в данной главе были рассмотрены теоретические основы документальных проверок и ревизий, которые представляют собой наиболее глубокое и полное обследование всех сторон хозяйственной деятельности и всех учетных операции предприятий, организаций, учреждений в целях проверки ее законности, правильности и целесообразности. Также были рассмотрены права обязанности инспектора-ревизора и порядок проведения ревизии.

Стоит отметить, что деятельность контрольно-ревизионных органов взаимодействует с иными государственными органами четко и координировано, принимая во внимание все необходимые виды деятельности. Взаимодействие контрольно-ревизионных органов в большинстве своем осуществляется с органами внутренних дел, органами прокуратуры и службой безопасности при назначении и проведении ревизий и проверок.



2. Анализ организации документальных проверок и ревизий в целях выявления, пресечения и раскрытия налоговых и экономических преступлений на примере Управления МВД России по Ярославской области

2.1 Характеристика Управления МВД России по Ярославской области

Министерство внутренних дел Российской Федерации (МВД России) - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел, а также по выработке государственной политики в сфере миграции.

Управление Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ярославской области является территориальным органом МВД России на региональном уровне.

УМВД России по Ярославской области входит в систему органов внутренних дел Российской Федерации и подчиняется Министерству внутренних дел Российской Федерации.

УМВД России по Ярославской области осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через подчиненные территориальные органы МВД России на районном уровне, подразделения и организации, созданные для реализации задач и обеспечения деятельности УМВД России по Ярославской области.

Структура УМВД России по Ярославской области делится на следующие подразделения:

1. Подразделения полиции.

2. Подразделения управления и обеспечения.

3. Подразделения следствия.

Подразделение полиции в свою очередь включает:

1) Подразделения полиции по оперативно-розыскной деятельности.

2) Подразделения полиции по охране общественного порядка.

3) Прочие подразделения полиции.

4) Отдел организации дознания.

5) Центр кинологической службы.

6) Управление по вопросам миграции.

7) Оперативно-розыскная часть собственной безопасности.

Подразделения управления и обеспечения включает:

1) Организационно-штатная группа.

2) Отдел документальных исследований.

3) Правовой отдел.

4) Отдел информации и общественных связей.

5) Отдел делопроизводства и режима.

6) Управление по работе с личным составом.

7) Культурный центр.

8) Отделение мобилизационной подготовки и мобилизации.

9) Штаб.

10) Информационный центр.

11) Тыл.

12) Центр финансового обеспечения.

Подразделения следствия также включает в себя:

1) Следственное управление.

2) Специализированное следственное отделение по расследованию дорожно-транспортных происшествий с тяжкими последствиями.

В свою очередь подразделение полиции по оперативно-розыскной деятельности включает в себя:

- управление уголовного розыска;

- управление экономической безопасности и противодействия коррупции;

- управление по контролю за оборотом наркотиков;

- центр по противодействию экстремизму;

- оперативно-розыскная часть по обеспечению безопасности лиц, подлежащих государственной защите;

- группа национального центрального бюро Интерпола.

Управление экономической безопасности и противодействия коррупции Управления МВД России по Ярославской области находится по адресу: 150000, ул. Республиканская, 23.

Начальник: Валерий Валерьевич Долженков.

Телефон: (4852) 79-53-72.

Основными показателями результативности деятельности УЭБиПК являются:

1. Выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений в сфере экономики и преступлений коррупционной направленности.

2. Обеспечение возмещения материального ущерба.

3. Экономический эффект от предотвращенных преступлений.

Основные задачи УЭБиПК:

1. Выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений в сфере экономики и преступлений коррупционной направленности.

2. Организация и осуществление работы по выявлению схем и способов совершения преступлений в сфере экономики, изучение и внедрение в практику наиболее эффективных форм и методов их выявления, раскрытия и документирования.

3. Участие в налоговых проверках по запросу налоговых органов.

4. Организация и проведение профилактических и оперативно-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности.

На рисунке 5 представлены отделы управления экономической безопасности и противодействия коррупции.

Рисунок 5. Отделы управления экономической безопасности и противодействия коррупции [30]

Управление экономической безопасности и противодействия коррупции, включает в себя отделение документальных исследований подразделения ЭБиПК УМВД России по Ярославской области.

В данном отделении имеются такие специалисты как:

1. Начальник отдела.

2. Старший специалист-ревизор.

3. Специалисты-ревизоры - 3 ед.

Цели и задачи отделения: проведение документальных проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций по требованию начальника УЭБиПК Управления МВД России по Ярославской области.

В ходе написании работы была рассмотрена должностная инструкция специалиста-ревизора отделения по проведению документальных исследований УМВД России по Ярославской области (Приложение 1).

Должностные обязанности ревизора:

- подготавливать в двух экземплярах справки о документальных исследованиях, согласовывать их с начальником отделения УЭБиПК УМВД;

- участвовать в раскрытии, предупреждении и пресечении преступлений;

- проводить оперативно-розыскные мероприятия в соответствии с действующим законодательством и принимать необходимые меры по возмещению материального ущерба вследствие совершения экономических и налоговых преступлений;

- своевременно подготавливать и представлять: предложения в проекты приказов, программ и комплексных планов по осуществлению мер оперативного реагирования на складывающуюся обстановку и по совершенствованию оперативно-служебной деятельности; предложения в план работы УМВД, разработку плана УЭБиПК УМВД; предложения и материалы по вопросам управленческой деятельности компетенции оперативных подразделений полиции для их рассмотрения УМВД, оперативных совещаниях при руководстве УМВД, полиции;

- исполнять определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей, органов дознания о производстве оперативно-розыскных мероприятий и иных предусмотренных законом действий;

- оказывать методическую и практическую помощь сотрудникам отдела в организации работы по выявлению преступлений экономической направленности;

- подготавливать и своевременно представлять отчетные и аналитические материалы, касающиеся оперативно-служебной деятельности;

- знать приказы МВД России, УМВД России, иные нормативные правовые акты, регламентирующие оперативно - служебную деятельность подразделения, в том числе, размещенные в ведомственных автоматизированных информационных системах правового назначения;

- выполнять приказы, распоряжения, указания МВД России, УМВД России, а также поручения непосредственных и прямых начальников беспрекословно, точно и в срок;

- своевременно и всесторонне рассматривать поступившие в подразделение устные и письменные обращения граждан; своевременно принимать по ним решения и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;

- соблюдать противопожарный режим в подразделении;

- выявлять, изучать, обобщать положительный опыт, внедрять в практическую деятельность научно-технические средства, научные разработки, передовые формы и методы работы;

- соблюдать законность в оперативно - служебной деятельности, соблюдать служебную дисциплину;

- соблюдать установленные федеральными законами ограничения и запреты, связанные со службой в органах внутренних дел, а также соблюдать требования к служебному поведению сотрудника органов внутренних дел;

- в установленном порядке представлять сведения о своих доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, а также сведения о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера своей супруги (супруга) и несовершеннолетних детей;

- незамедлительно докладывать начальнику о фактах поступления обращений в целях склонения к совершению коррупционных правонарушений;

- выполнять иные обязанности в соответствии с действующим законодательством, приказами МВД России, регламентирующими его оперативно-служебную деятельность, иными правовыми актами МВД России и УМВД России.

Также стоит, обозначить непосредственно саму ответственность ревизора.

Итак, специалист-ревизор несет персональную ответственность за:

1. Совершение действий (бездействие) и принятие решений, ведущих к нарушению прав или законных интересов граждан.

2. Несвоевременное выполнение, невыполнение приказов, распоряжений, указаний МВД России, УМВД России по Ярославской области, а также поручений начальника УМВД.

3. Несвоевременное рассмотрение в пределах своих должностных обязанностей обращений граждан, органов и подразделений внутренних дел, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов, органов государственной власти и органов местного самоуправления Ярославской области, а также учреждений и организаций.

4. Соблюдение противопожарного режима в подразделении.

5. Ненадлежащие результаты оперативно-служебной деятельности.

Специалист-ревизор несет установленную законодательством Российской Федерации дисциплинарную, материальную, гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него должностных обязанностей.

2.2 Особенности проведения документальных ревизий и проверок по инициативе правоохранительных органов

Ревизор - ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях.

При организации и проведении проверок и ревизий, оформлении и реализации их результатов сотрудники полиции руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Федеральным Законом РФ от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции» [1], Федеральным Законом РФ от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» [2], другими федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства внутренних дел Российской Федерации, а также внутренними нормативными актами.

Сотрудники полиции, которые специализируются на выявлении экономических преступлений, с учетом их теоретических знаний и практического опыта в данной области вправе:

1. Осуществлять проверочные действия.

2. Требовать лицо, которое обладает специальными знаниями в сфере бухгалтерского учета и отчетности для привлечения к проведению документальной ревизии специалиста-ревизора или специализированной службы.

Правом проведения проверки обладают только те сотрудники УМВД (полиции), в функциональные обязанности которых входит выявление преступлений, связанных с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.

При самостоятельном проведении проверок сотрудники ОВД чаще всего используют наиболее доступные и простые приемы изучения отдельного документа - формальную проверку, т.е. внешнее изучение документа и сопоставление реквизитов, а также арифметическую и нормативную проверку.

Изучение документов в процессе проверки при выявлении признаков преступлений находится в прямой зависимости от знания сотрудником полиции:

- порядка заполнения бухгалтерских документов;

- слабых звеньев в учетном процессе;

- уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в корыстных целях;

- применения апробированных ревизионной практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

Применительно к экономическим и налоговым преступлениям признаками служат различные фактические обстоятельства, указывающие на возможность их совершения. Они проявляются в виде подлогов в бухгалтерских документах, несоответствия определенных действий участников кредитно-денежных сделок по времени, месту, отклонений от порядка осуществления учетных операций, установленного нормативными актами, нелогичности и нецелесообразности операции, несоответствия между различными экземплярами одного документа, несоответствия штампов и печатей названию предприятия, подчисток, исправлений и т.п.

Проверяющими лицами при наличии признаков правонарушения или преступления может производиться изъятие с обязательным составлением протокола отдельных образцов сырья, продукции и товаров, необходимых для последующего проведения исследований или экспертиз в условиях лабораторий.

При решении вопроса об организации ревизии сотрудник полиции, следователь определяет, какие обстоятельства подлежат выяснению с ее помощью, к деятельности какого предприятия или отдельных должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой; возможно ли проведение проверки ревизионными методами.

При необходимости могут быть осуществлены следующие подготовительные действия:

1) проведение оперативно-розыскных мероприятий (опросы, обследования, сбор образцов для проведения исследований и др.);

2) изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке;

3) консультация со специалистами (бухгалтерами, экономистами, товароведами, строителями, технологами и др.).

В ходе исследования была проанализировано типовое положение о подготовке справок исследования документов, полученных в результате совершения оперативно-розыскной деятельности, в которой было указано следующие.

Предварительное исследование документов проводится в случае обнаружения сотрудником оперативного подразделения признаков экономических или налоговых преступлений, но нет уверенности в достаточности собранных в ходе оперативно-розыскной деятельности документов.

Предварительное исследование документов проводится на основании рапорта сотрудника оперативного подразделения (Приложение 2), который направляется в подразделение документальных исследований в установленном порядке.

В рапорте должны быть изложены: предполагаемые фаты нарушений действующего законодательства РФ, установлен период исследования, отражен объект исследования, а также поставлены вопросы перед специалистом-ревизором.

Конечным результатом предварительного исследования документов является подготовка специалистом-ревизором справки предварительного исследования документов, которая оформляется по форме согласно Приложению 3, и состоит из трех разделов.

В разделе 1 «Общая часть» отражаются регистрационные сведения об объекте исследования: наименование, ИНН, сведения о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, место нахождения, место осуществления деятельности, ФИО должностных лиц, сведения об открытых счетах в кредитно-финансовых учреждениях, осуществляемые виды деятельности и иные сведения. Кроме того, указываются период исследования и перечень документов (копии или оригиналы), представленных для проведения предварительного исследования.

В разделе 2 «Описательная часть» излагается содержание поступивших на предварительное исследование документов в отношении Объекта исследования, в том числе отражаются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, дается оценка соответствия осуществляемой деятельности нормам действующего законодательства РФ, указываются сведения о выявленных нарушениях, а также факты непредставления документов. Сведения о выявленных нарушениях отражаются в виде выводов по каждому нарушению действующего законодательства с четким указанием ссылок на положения законодательных и иных нормативно правовых актов. В выводах не дается квалификация действиям должностных лиц, прочих фигурантов по выявленным нарушениям в рамках уголовного законодательства РФ (например: руководитель совершил мошеннические действия, хищения, злоупотребил должностным положением, уклонился от уплаты налогов).

В 3 разделе «Итоговая часть» указываются сведения:

1. О выявленных нарушениях действующего законодательства РФ;

2. О возможных признаках нарушений законодательства;

3. Об отсутствии нарушений действующего законодательства РФ.

При наличии признаков нарушений специалисты-ревизоры включают в итоговую часть Справки соответствующие рекомендации сотрудникам оперативных подразделений. В рекомендациях указываются мероприятия, которые необходимо провести дополнительно (например: получить недостающие материалы финансово-хозяйственной деятельности Объекта исследования, опросить должностных лиц, направить запросы в иные организации).

...