Подготовленная Справка подписывается инспектором-ревизором, проводившим предварительное исследование, каждая страница визируется начальником отдела документальных исследований. Подписанная Справка в установленном порядке передается в оперативное подразделение.

Срок проведения предварительного исследования составляет 30 календарных дней и исчисляется с даты получения экспертом-ревизором материалов для проведения предварительного исследования. При невозможности проведения предварительного исследования в указанный срок сотрудником, проводящим исследование, готовится рапорт на имя начальника Отдела, по решению которого срок может быть продлен до 60 календарных дней, свыше 60 календарных дней срок продлевается по решению курирующего заместителя начальника УЭБиПК МВД России.

Документы, передаваемые сотрудниками оперативных подразделений документальных исследований для проведения предварительного исследования, должны быть предоставлены единовременно в надлежащем виде (прошиты, пронумерованы, скреплены подписью сотрудника оперативного управления). Предоставление дополнительных документов в период проведения исследования согласовываются с руководителем подразделения.

По окончании предварительного исследования сотрудники оперативных подразделений должны забрать, представленные на исследование документы, в течение 5-ти рабочих дней.

Исследование документов рекомендуется производить в случае обнаружения сотрудником оперативного подразделения налоговых правонарушений, а также правонарушений в сфере экономики, достаточности собранных документов, а также при выполнении рекомендаций, данных при проведении предварительного исследования.

Исследование документов проводится по требованию начальника УЭБиПК МВД России, подготовленного на основании рапорта сотрудника оперативного подразделения (Приложение 4), согласованного с начальником подразделений документальных исследований. В требовании о привлечении к исследованию документов специалистов-ревизоров указываются: объект исследования, предполагаемые факты нарушений действующего законодательства РФ, а также интересующие инициатора исследования вопросы. Указанные документы направляются для проведения исследования в установленном порядке.

Конечным результатом исследования документов является подготовка специалистами-ревизорами справки об исследовании документов, которая оформляется по форме согласно Приложению 5 и состоит из трех разделов.

В разделе 1 «Общая часть» отражаются регистрационные сведения об объекте исследования: наименование, ИНН, сведения о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, место нахождения, место осуществления деятельности, ФИО должностных лиц, сведения об открытых счетах в кредитно-финансовых учреждениях, осуществляемые виды деятельности и иные сведения. Кроме того, указываются период исследования и перечень документов (копии или оригиналы), представленных для проведения предварительного исследования.

В разделе 2 «Описательная часть» излагается содержание поступивших на предварительное исследование документов в отношении Объекта исследования, в том числе отражаются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, дается оценка соответствия осуществляемой деятельности нормам действующего законодательства РФ, указываются сведения о выявленных нарушениях, а также факты непредставления документов.

Сведения о выявленных нарушениях отражаются в виде выводов по каждому нарушению действующего законодательства с четким указанием ссылок на положения законодательных и иных нормативно правовых актов.

В выводах не дается квалификация действиям должностных лиц, прочих фигурантов по выявленным нарушениям в рамках уголовного законодательства РФ (например: руководитель совершил мошеннические действия, хищения, злоупотребил должностным положением, уклонился от уплаты налогов).

В 3 разделе «Итоговая часть» указываются сведения:

- о выявленных нарушениях действующего законодательства РФ, с указанием причиненного в результате противоправных действий материального ущерба, незаконного получения дохода, суммы неуплаченных налогов;

- об отсутствии нарушений действующего законодательства РФ.

Подготовленная Справка подписывается инспектором-ревизором, проводившим предварительное исследование, каждая страница визируется начальником отдела документальных исследований. Подписанная Справка в установленном порядке передается в оперативное подразделение.

Срок проведения предварительного исследования составляет 30 календарных дней и исчисляется с даты получения экспертом-ревизором материалов для проведения предварительного исследования. При невозможности проведения предварительного исследования в указанный срок сотрудником, проводящим исследование, готовится рапорт на имя начальника Отдела, по решению которого срок может быть продлен до 60 календарных дней, свыше 60 календарных дней срок продлевается по решению руководителя, подписавшего требование о проведении исследования. документальный ревизия проверка правоохранительный

Согласно положениям ст.ст. 144, 145 Уголовно-процессуального кодекса РФ, начальникам оперативных подразделений необходимо письменно, по окончании проведения исследования сообщать в подразделения документальных исследований о принятом процессуальном решении следственного органа по материалам исследования.

В ходе исследования были рассмотрены методические рекомендации об основном перечне документов необходимых для проведения документального исследования по признакам преступления экономической и налоговой направленности.

При установлении недостач или излишков материальных ценностей при выявлении преступлений, совершаемых в государственном и негосударственных секторах экономики, ответственность по которым предусмотрена статьей Уголовного кодекса РФ 160 «Присвоение или растрата» для проведения документального исследования должны быть предоставлены документы:

- инвентаризационные описи на начало и конец периода работы материально-ответственных лиц с обязательными подписями этих лиц, подтверждающими их участие в инвентаризации;

- сличительная ведомость с отражением оборотов по приходу и расходу ценностей, зачетом законной пересортицы и естественной убыли и с выведением конечных результатов (для предприятий и организаций с количественно-суммовым учетом) или акт результатов проверки материальных ценностей (для предприятий и организаций с суммарным учетом);

- акт документальной ревизии;

- письменные объяснения материально-ответственных и должностных лиц о причинах образования недостач или излишков и по существу акта ревизий;

- заключение главного бухгалтера или ревизора о выводах инвентаризации с учетом объяснений материально-ответственных и должностных лиц;

- договор о материальной ответственности;

- приказы о приеме и увольнении с работы соответствующих материально-ответственных лиц, их полные анкетные данные;

- все сомнительные документы или документы, нуждающиеся в дополнительной проверке;

- первичные документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

Для расчета процентного соотношения суммы неуплаченных налогов (сборов) к сумме налогов (сборов), подлежащих уплате в бюджет за период в пределах трех финансовых лет подряд при выявлении преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ) и уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ) на исследование необходимо предоставить документы, полученные в налоговых органах:

- акты проведения налоговой проверки и решение налогового органа о привлечении;

- справки о до начисленных налоговым органом налогах (сборов) (предоставляются, в случае если в исследуемом периоде руководство предприятием - налогоплательщиком осуществлялось двумя и более директорами, данная справка должна быть предоставлена с разбивкой сумм неуплаченных налогов (сборов) по периодам работы каждого из директоров);

- балансы расчетов за три финансовых года, исходя из периода, за который установлена неуплата налогов (сборов).

В Приложении 6 указаны методические рекомендации по предоставлению документов для проведения документальных исследований по иным преступлениям.

Данные рекомендации включают в себя следующие разделы:

- методические рекомендации по предоставлению документов для проведения документальных исследований при выявлении преступлений, ответственность по которым предусмотрена статьей Уголовного кодекса РФ 159 «Мошенничество»;

- методические рекомендации по предоставлению документов для проведения документальных исследований при выявлении преступлений, предусмотренных статьей Уголовного кодекса РФ 171 «Незаконное предпринимательство»;

- методические рекомендации по предоставлению документов для проведения документальных исследований, финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, во время процедуры криминального банкротства;

- методические рекомендации по предоставлению документов для проведения документальных исследований при выявлении преступлений, связанных с сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов;

- методические рекомендации по предоставлению документов для проведения документальных исследований при выявлении преступлений в сфере жилищно-коммунального хозяйства;

- методические рекомендации по предоставлению документов для проведения документальных исследований при выявлении преступлений, ответственность по которым предусмотрена статьями Уголовного кодекса РФ 201 «Злоупотребления полномочиями», 285 «Злоупотребление должностными полномочиями», 286 «Превышение должностных полномочий»;

- методические рекомендации по предоставлению документов для проведения документальных исследований при выявлении преступлений, ответственность по которым предусмотрена статьей Уголовного кодекса РФ 285.1 «Нецелевое расходование бюджетных средств».

2.3 Оценка результатов деятельности Управления МВД России по Ярославской области

Современная отечественная криминология уделяет большое внимание изучению преступности в сфере экономики, в том числе ее составляющей преступности в сфере экономической и налоговой деятельности.

В условиях дестабилизации социально-политической обстановки, нарастания кризисного состояния народного хозяйства широкое распространение получили преступления в сфере экономики. Хищения, взяточничество, коррупция поразили практически все отрасли народного хозяйства.

Для представления объемов экономических и налоговых преступлений в Ярославской области, необходимо представлять объемы экономических и налоговых преступлений в РФ.

Рассмотрим статистику преступлений в РФ и в иных регионах. Начнем анализ с данных в целом по России.

На рисунке 6 представлена статистика экономических преступлений в РФ.

Согласно официальной статистике, в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 3,9% возросло число преступлений экономической направленности. В 2016 году по сравнению с 2015 на 2,5% снизилось число преступлений экономической направленности. В 2017 году по сравнению с 2016 годом на 6,4% сократилось число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами. Число расследованных преступлений экономической направленности за 2014-2017 гг. находится примерно на одинаковом уровне, и составляют около 70% расследованных преступлений от общего числа преступлений за каждый год.

Рисунок 6. Количество преступлений экономической направленности в РФ за 2014-2017 года [28].

Далее, рассмотрим статистику налоговых преступлений в РФ, которые являются обязательными платежами и важнейшим источником формирования доходной части бюджетов различных уровней.

На рисунке 7, представлен статистический анализ в области налоговых преступлений в РФ за 2014 - 2017 года.

На основании таблицы 6 мы видим, что количество выявленных налоговых преступлений в последние три года значительно возросло, недели в 2014 году с 6210 до 9508 в 2017 году, что говорит об ухудшении контроля за данным направлением деятельности.

Сокращение числа зарегистрированных преступлений в 2017 году наблюдается на территории всех федеральных округов Российской Федерации. Наибольшее снижение уровня преступности отмечено в Северо-Западном (-17,1 %), Центральном (-14,9 %), Сибирском (-13,8 %), Приволжском (-12,5 %), Северо-Кавказском (-11,7 %), Южном (-11,2 %),Дальневосточном (-10,3 %) и Уральском (-8,7 %) федеральных округах.

Рисунок 7. Количество налоговых преступлений в РФ за 2014-2017 года [28].

Вместе с тем тенденция к росту зарегистрированных преступлений характерна для Чеченской Республики (+17,6 %), Республики Тыва (+16 %), Калужской области (+8 %), Республики Марий Эл (+5,7 %), Саратовской (+5,2 %), Магаданской (+2,9 %), Челябинской(+1,1 %) областей, Карачаево-Черкесской Республики (+1 %).

В таблице 1 представлен сравнительный анализ количества преступлений в Ярославской области и аналогичных по территории и численности областях в РФ.

Таблица 1. - Сравнительный анализ общего количества преступлений в Ярославской области и в иных областях

Показатель	2015	2016	2017
Ярославская область	21759	18401	17873
Костромская область	9314	8778	8853
Ивановская область	15143	14405	15943

Таким образом, среди регионов соседей, Ярославская область лидирует по количеству преступлений на протяжении 3 лет. При этом необходимо отметит положительную динамику снижения количества преступлений в Ярославской области на протяжении 3 лет. В то время как в Ивановкой области происходит рост числе преступлений.

Органами внутренних дел Ярославской области в 2017 году выявлено 555 преступлений экономической направленности, по сравнению с 2016 показатель снизился, на 3,8% из которых 153 являются фактами фальшивомонетничества.

В 2017 году сократилось число выявленных преступлений в сфере экономической деятельности на 4,2%, лесозаготовок на 40,0%, в финансово-кредитной системе на 1,9%, а также связанных с посягательством на собственность на 23,4%, недвижимостью на 40,0%.

На территории Ярославской области сотрудниками органов внутренних дел в 2017 году выявлено 111 преступлений коррупционной направленности, что на 33,9% меньше чем в 2016 году, в том числе 66 - совершенных против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления, снижение произошло на 52,5% по сравнению с 2016.

Также в 2017 году было задокументировано:

- 12 фактов, связанных с получением взятки, меньше на 65,7% по сравнению с 2016 годом;

- 48 с дачей взятки, меньше на 48,4 по сравнению с 2016 годом [29].

Далее рассмотрим сравнительный анализ количества экономических преступлений в Ярославской области и аналогичных по территории и численности областях в РФ.

Таким образом, среди регионов, Ивановская область лидирует по количеству экономических преступлений на протяжении 3 лет. При этом необходимо отметить, что в Ярославской области состояние экономических преступлений находится примерно на одном уровне на протяжении 3 лет.



Таблица 2. - Сравнительный анализ количества экономических преступлений в Ярославской области и в иных областях.

Показатель	2015	2016	2017
Ярославская область	654	641	652
Костромская область	571	578	455
Ивановская область	870	667	667

Для полной наглядности сложившейся ситуации, сравним таблицы 1 и 2 и найдем долю экономических преступлений от общего числа преступлений в Ярославской области и аналогичных по территории и численности.

Таблица 3. - Доля экономических преступлений от общего числа преступлений в Ярославской области и в иных областях

Показатель	Доля экономических преступлений от общего числа преступлений,(%)
	2015	2016	2017	Отклонение, +, -
Ярославская область	3,01	3,48	3,65	+ 0,64
Костромская область	6,13	6,58	5,14	- 0,99
Ивановская область	5,75	4,63	4,18	- 1,56

Таким образом, можно сделать вывод о том, что доля экономических преступлений имеет не значительный процент от общего числа преступлений в Ярославской области и в иных регионах РФ. Но стоит отметить, что в Костромской и Ивановской области процент выше, чем в Ярославской области.

На рисунке 8 проведем сравнительный анализ налоговых преступлений среди Ярославской области и аналогичных по территории и численности областях в РФ.



Рисунок 8. Сравнительный анализ количества налоговых преступлений в Ярославской области и в иных областях.

Исходя, из рисунка 8 следует сказать, что уровень налоговых преступлений во всех трех рассматриваемых нами регионов практически одинаковый. Большое увеличение налоговой преступности произошло в Ивановской области с 2016 года с 891 преступления до 928 в 2017 году. В Ярославской области больший показатель 1005 налоговых преступлений был в 2016 году. Также можно сделать вывод о том, что количество налоговых преступлений в Ярославской области и в иных сравниваемых регионах значительно больше, чем экономических преступлений.

В результате совместных с правоохранительными и следственными органами выездных налоговых проверок дополнительно в бюджет начислено 920 млн. рублей. Для обеспечения поступления налогов по выявленным нарушениям, имеющим признаки налоговых преступлений, 22 материала налоговых проверок на сумму 682,8 млн. руб. направлены следственные органы. По итогам совместной работы следственными органами возбуждено 10 уголовных дел на общую сумму 565,7 млн. рублей.

Далее, более подробно рассмотрим деятельность отделения документальных исследований подразделения ЭБиПК по Ярослаской области.

В таблице 4 представлены данные о проведении документальных исследований Управлением МВД России по Ярославской области [29].

Таблица 4. - Статистика документальных исследований в УМВД России по Ярославской области

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.
Количество исследований	311	311	296
Возбуждено уголовных дел	70	67	70

Получается, что за 3 года произошло снижение документальных исследований на 15 единиц, с 311 в 2015 и 2016 гг.. до 296 в 2017 г.

Далее проведем сравнительный анализ документальных исследований среди трех областей (Таблица 5).

Таблица 5. - Сравнительная характеристика статистики документальных исследований Ярославской области и Костромской и Ивановской областей за 2017 год.

Показатели	Костромская область	Ивановская область	Ярославская область
Количество исследований	216	195	296
Возбуждено уголовных дел	63	48	70
Доля возбужденных дело от общего количества исследований, %	29,1	24,6	23,6

По данным таблицы 6 мы видим, что среди соседних областей в Ярославской области за 2017 год проводилось значительно больше документальных исследований в количестве 296 исследований в сравнении с Костромской областью, где количество документальных исследований составило 216. В Ивановской области среди трех анализируемых областей получился самый низкий показатель по проведению документальных исследований. Доля возбужденных дел по отношению к общему количеству документальным исследованиям в Костромской области составила 29,1%, тогда как в Ярославской области доля составила 23,6, это говорит о том, что в Ярославской области выявлено меньше нарушений законодательства РФ у проверяемых организаций.

Таким образом, в структуре МВД России среди территориальных органов Управления МВД России по Ярославской области является важнейшим элементом систем обеспечения экономической безопасности страны.

При проведении проверок сотрудники контрольно-ревизионного отдела УМВД по Ярославской области руководствуются законодательством РФ. Началом срока проведения проверки, ревизии является день вынесения постановления о ее проведении. Окончанием срока проведения проверки, ревизии является день подписания всеми проверяющими акта проверки, ревизии.

Из проведенного анализа видно, что Управление МВД России про Ярославские области ведет важную работу по исследованию и предотвращений преступлений экономической и налоговой области. Важность работы отдела обусловлена тем, что, несмотря на снижение количества преступлений по Ярославской области за период 2015-2017 гг.. их значение больше, чем у аналогичных регионов по территории и численности населения в РФ. За период 20015-2017 гг. количество экономических преступлений в Ярославской области практически не изменилось. При этом количество документальных исследований в области выявления экономических и налоговых преступлений в 2017 году снижается, это говорит о снижении числа преступлений экономической и налоговой направленности.



3. Проблемы и пути совершенствования организации документальных проверок и ревизий с целью выявления, пресечения и раскрытия экономических и налоговых преступлений

3.1 Проблемы организации проведения документальных проверок и ревизий органами внутренних дел

Эффективная защита интересов граждан, хозяйствующих субъектов, всего общества от преступных посягательств требует от правоохранительных органов, в первую очередь подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции, повышения результативности деятельности по выявлению и раскрытию преступлений, совершаемых в сфере экономики. Для решения данной проблемы и наведения правопорядка в сфере экономики необходимо совершенствоваться оперативно-розыскную деятельность органов внутренних дел российской Федерации.

Однако такая деятельность влечет ряд негативных последствий.

1. Производство документальных исследований обычно имеет длительный характер. На стадии возбуждения уголовного дела - это сопряжено, как правило, с отказом от расследования преступления по горячим следам, с отказом от незамедлительного производства всех неотложных следственных действий, с отдалением во времени начала расследования преступления. При этом у заинтересованных лиц появляется время и сохраняются возможности для того, чтобы видоизменить, укрыть или уничтожить документы, содержащие криминалистически значимую информацию.

Причем пресечь преступную деятельность или действия заинтересованных лиц (воздействие на будущих участников уголовного судопроизводства, уничтожение документов или предметов и т.п.), затрудняющие последующее расследование, а также помешать, им скрыться, проблематично из-за невозможности избрания и применения мер процессуального принуждения на стадии возбуждения уголовного дела. Все это снижает шансы на раскрытие преступления и эффективную защиту прав и законных интересов лиц и организаций, потерпевших от преступления.

2. Документальные исследования, проводят обычно в служебных помещениях (производственных, складских, торговых и т.д.). При этом исследуют, как правило, официальные документы, находящиеся в секретариатах, бухгалтериях, архивах, складах, кабинете руководителя и т.п. Поэтому акт проверки организации или физического лица отражает результаты изучения именно официальных документов (бухгалтерской отчетности и др.).

Но, как свидетельствует практика, лица, стремящиеся уклониться от уплаты налогов, замаскировать свою финансово-хозяйственную деятельность, или материально ответственные лица, готовящие или совершающие иные преступления, кроме официального учета (для проверяющих) ведут еще и неофициальный учет (для себя). Такой неофициальный учёт -- явление повсеместное. Он может вестись в форме записей в тетрадях, в записных книжках, настольных календарях, в памяти компьютеров и т.п. о сделках, операциях, не отраженных в официальных бухгалтерских документах: об оказании услуг, о поступлении товара на склад, о реализации товара и т.д. Такие неофициальные документы не имеют реквизитов, подписей, нигде не зарегистрированы, но именно эти документы могут дать представление о реальной (отличной от официальной) финансово-хозяйственной деятельности организации, причём даже в тех случаях, когда официальные документы «утеряны» или бухгалтерский учёт не велся вовсе.

3. В УПК не регламентированы ни процессуальная форма (порядок) требования производства документальных проверок, ревизий, ни порядок самого производства, ни порядок передачи, получения и использования властными участниками уголовного судопроизводства результатов документальных проверок, ревизий. Если под этими результатами подразумевать какие-либо сведения, то в условиях отсутствия процессуальной формы собирания этих сведений вызывает сомнение и возможность признания их допустимыми доказательствами.

Дело в том, что согласно ч. 1 ст. 86 УПК собирание доказательств осуществляется в ходе уголовного судопроизводства дознавателем, следователем, прокурором и судом путем производства следственных и иных процессуальных действий, предусмотренных УПК. Признать же производство документальных проверок, ревизий процессуальным действием, предусмотренным УПК, трудно, так как это действие (в отличие, например, от судебной экспертизы) лишь упоминается в УПК, но ни его содержание, ни порядок его производства никак не регламентированы.

Таким образом, в условиях современного уголовно-процессуального законодательства использование такого некогда, быть может, и успешного тактико-криминалистического приема, когда началу производства следственных действий предшествует производство документальной проверки, ревизии, не просто рискованно, но и может обречь досудебное производство в целом на неудачу, обессмыслить его. Дело в том, что при применении тех или иных тактических приемов в борьбе с преступностью необходимо выполнять ряд условий, важнейшие среди которых -- их правомерность и допустимость. Допустимость как принцип применения тактических приемов и рекомендаций «заключается в том, что по своему характеру, содержанию и целенаправленности эти приемы должны полностью соответствовать (не противоречить) духу и букве закона, а их применение - требованиям законности».

К этому остаётся лишь добавить, что при изменении уголовно-процессуального закона необходимо перепроверять, соответствуют ли характер, содержание и целенаправленность тех или иных тактико-криминалистических приёмов нормам обновлённого законодательства, остаются ли в новых условиях эти приёмы по-прежнему правомерными и допустимыми. Вполне естественно, что «отдельные изменения принципа, определяющего структуру тактики (уголовно-процессуального закона), влекут, соответственно, и изменения в ее содержании и формах».

4. Также одной из главных проблем выступает низкое число штата сотрудников в отделах УМВД России по Ярославской области.

Представим анализ загруженности ревизоров отдела документальных исследований УМВД России по Ярославской области (Таблица 6).

Таблица 6. - Анализ работы сотрудников отдела документальных исследований УМВД России по Ярославской исследованиям в УМВД России по Ярославской области

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение, +, -
Количество исследований	311	311	296	-15
Возбуждено уголовных дел	70	67	70	0
Количество сотрудников (ревизоров)	5	5	5	0
Количество дел на 1 сотрудника - ревизора	62,2	62,2	59,2	-3

Таким образом, загруженность специалистов-ревизоров, несмотря на относительное снижение количества дел остается достаточно высоким.

Получается, что из имеющихся 5 сотрудников на каждого пригодится по 14 возбужденных дел, а если брать общее количество исследований, то на каждого приходится по 59 дел. Данная статистика показывает огромную загруженность сотрудников отдела документальных исследований по документальным исследованиям в Управления МВД России по Ярославской области.

5. Противодействия преступлениям экономической и налоговой направленности в настоящее время является одной из наиболее важных и приоритетных задач, для решения которой необходимы специальные исследования, проводимые специалистами-ревизорами отдела документальных исследований подразделений ЭБиПК, а также специалистами экспертно-криминалистических подразделений ОВД РФ. Однако вопрос о разграничении компетенции документальных исследований между вышеуказанными подразделениями до настоящего времени не получили достаточного четкого разрешения.

Проблема в данной ситуации заключается в том, что специалисты-ревизоры фактически не проводят и не вправе проводить документальные ревизии. Их деятельность, ограничивается исследованием документов, предоставляемых им оперативными работниками в порядке ФЗ «О оперативно-розыскной деятельности». Таким образом, существует проблема взаимозаменяемости этих подразделений, что может привести к ликвидации самого института специалистов-ревизоров.

Необходимо отметить определенную схожесть деятельности специалиста-ревизора с проверкой (ревизией) и судебно-экономической экспертизой. Проверки назначаются в подавляющем большинстве случаев в тех ситуациях, где требуется впервые путем проведения официальных мероприятий выявить документы, которые могут служить доказательством по уголовному делу, и произвести первичную фиксацию признаков объективной стороны преступления. Судебно-экономическая экспертиза назначается для исследования уже выявленных доказательств, содержащих сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной деятельности.

Хотя в термин «специалист-ревизор» входят слова «ревизор» и «специалист», однако ревизию такой сотрудник не проводит, и слово «специалист» нельзя трактовать в процессуальном смысле.

Само создание института специалистов-ревизоров было вызвано серьезными затруднениями в деятельности оперативных подразделений по раскрытию преступлений в экономической.

Ликвидация института специалистов-ревизоров и его функционирования, может плохо сказаться на эффективности деятельности оперативных аппаратов [31].



3.2 Основные направления совершенствования контрольно-ревизионной деятельности при проведении документальных проверок и ревизий

В настоящее время отсутствует специальная программа, закрепленная соответствующими нормативными актами, в т.ч. принятыми в системе Министерства внутренних дел, которая обозначила бы перспективы дальнейшего развития и повышения эффективности мероприятий, проводимых в области государственного финансового контроля.

Необходимость разработки и реализации Федеральной целевой программы для перспективного развития контрольно-ревизионных органов, необходимо для решения следующих задач:

1. Разработка законодательной базы, нормативно-правовых актов, инструктивных и методических документов, повышающих эффективность государственного финансового контроля, включая проект Федерального закона «О государственном финансовом контроле в Российской Федерации».

2. Определение новых стратегических направлений контрольно-ревизионной работы и совершенствование структуры контрольно-ревизионных органов, включая создание аналитического центра:

2.1. Создание условий для реализации мер по оптимизации бюджетных расходов и обеспечению их эффективного и целевого использования.

2.2. Внедрение на базе комплексного и системного анализа контрольных материалов и тенденций прошлых лет системы прогнозных оценок и предложений для Правительства Российской Федерации по совершенствованию законодательства, элементов экономической политики и возможному предотвращению финансовых нарушений в сфере экономики.

3. Выработка с параллельным совершенствованием законодательства эффективного механизма взаимодействия органов государственного финансового контроля Российской Федерации:

3.1. Совершенствование механизма взаимодействия контрольно-ревизионных органов и органов Федерального казначейства Минфина России.

3.2. Создание и отработка механизма координации работы контрольно-ревизионных и правоохранительных органов России.

3.3. Укрепление взаимодействия с органами внутренних дел, органами Федеральной службы безопасности, органами налоговой полиции и органами прокуратуры.

Наибольшей эффективности контрольно-ревизионная работа достигает при взаимодействии с правоохранительными органами. Для развития данного направления издан межведомственный приказ Министерства финансов Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации и Федеральной службы безопасности Российской Федерации (согласованный с Генеральной прокуратурой Российской Федерации) от 7.12.99 г. № 89н/1033/717 «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при проведении ревизий (проверок)».

4. Проведение мероприятий, направленных на совершенствование ведомственного и внутреннего финансового контроля, возможно, под методологическим руководством и контролем Минфина России.

5. Совершенствование государственного финансового контроля в рамках реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации.

5.1. Совершенствование механизма взаимоотношений Минфина России и субъектов Российской Федерации в рамках передачи контрольно-ревизионным органам Минфина России функций контроля за средствами бюджетов республик в составе Российской Федерации, автономных областей, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также местных бюджетов. Внедрение и развитие инструментов государственного аудита.

6. Проведение мероприятий по совершенствованию подготовки и повышения квалификации работников контрольно-ревизионных органов, их профессиональной аттестации.

7. Улучшение материально-технического обеспечения контрольно-ревизионных органов Минфина России.

8. Информационно-техническое обеспечение контрольно-ревизионных органов Минфина России, включая использование аналитических технологий, разработку и пуск в эксплуатацию единой федеральной информационной программы «Контроль».

9. Изучение и внедрение в практику зарубежного опыта проведения государственного финансового контроля.

Для оптимизации работы сотрудников Управления МВД России про Ярославские необходимо увеличить штатную численность персонала отдела и сократить количество дел на одного сотрудника.

Необходимо организовать подбор квалифицированных кадров для увеличения штата Управления МВД России по Ярославской области.

Таким образом, для успешной работы Управления МВД России по Ярославской области специалист - ревизор должен обладать следующими компетенциями:

- клиентоориентированность;

- лояльность к Управлению МВД России по Ярославской области:

- сотрудничество;

- уверенность в себе;

- самоконтроль;

- ответственность;

- ориентация на достижение индивидуально и командного результата;

- аналитическое мышление;

- планирование и организация.

Составим дерево целей проекта разработки и внедрения технологии формирования команды проекта в Управлении МВД России по Ярославской области (Рисунок 9).

Рисунок 9. Дерево целей проекта Управления МВД России по Ярославской области

Всевозрастающее значение приобретает совершенствование деятельности контрольно-ревизионных органов в строгом соответствии с ее основными принципами законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридических лиц, а также объективности, всесторонности и полноты исследований.

Анализ деятельности специалистов-ревизоров и поиск механизмов реализации единого научно-методического подхода к проведению документальных проверок показал, что одним из основных организационных моментов, способствующих повышению качества производства ревизий и проверок, является совершенствование организации производства, а также повышение эффективности системы профессиональной подготовки специалистов.

Важным является разработка основы профессионального поведения специалиста-ревизора. Принципы, профессионального поведения, которые заложены в законодательных актах, также должно входить следующие: добросовестное исполнение должностных обязанностей, честность, беспристрастность, исключающая возможность влияния на решение любой из сторон, корректность и внимательность в обращении с гражданами.

Для предупреждения ошибок, совершаемых специалистами-ревизорами можно выделить такие подходы как:

1. Полнота и качественность представляемых для исследования материалов;

2. Совершенствование методов и средств документальных исследований;

3. Внедрение в практику современных, высокотехнических методов исследования;

4. Повышение и подтверждение квалификации специалистов-ревизоров;

5. Контроль над качеством документальных исследований.

Практика работы специалистов-ревизоров показывает необходимость организационных преобразований и проведения:

- регулярного сравнения запланированных целей и фактически достигнутых результатов, отраженных в отдельных разделах итогового документа (акта, отчета) по итогам проведения проверки;

- разработать мероприятия по недопущению в будущем ошибок совершаемых в процессе исследования;

- оценки вклада каждого конкретного работника, участвующего в ревизионном процессе.

Также для стимулирования специалистов-ревизоров необходимо решить вопрос о материальном поощрении проверяющих работников в каждом случае индивидуально, в зависимости от сложности проделанной работы

Вместе с системой поощрений должен быть разработан комплекс мер по привлечению проверяющих работников к дисциплинарной ответственности за некачественное выполнение задач, поставленных перед ними.

Так же для более эффективной работы необходимо организовывать проведение совместных проверок различными контрольно-ревизионными органами. Действительно, нигде так, как не в реальных условиях приобретается опыт в эффективном проведении проверок. В этом отношении «открытые уроки», широко применяемые с целью обмена опытом контрольно-ревизионных органов это может сыграть свою положительную роль.

Для обеспечения наибольшей эффективности работы ревизора необходимо сочетать ее с передовой методологией финансово-экономического контроля, которая основывается на применении новейших технических средств, программного обеспечения и преобразовании на ЭВМ учетно-экономической информации для осуществления ее контроля.

В общем понимании компьютеризация и информатизация характеризует переход общества в новое качественное состояние - информационное общество. Последнее основывается на компьютеризированных средствах труда и информационных технологиях и требует качественно новой информационной среды-совокупности ЭВМ, систем компьютерных коммуникаций, программных комплексов, а также баз данных.

Новые компьютерные и информационные технологии обработки информации в контрольно-ревизионном процессе способствуют совершенствованию интеллектуального уровня контроля и научному обоснованию его выводов в результате существенных изменений в методике ревизии.

Именно поэтому актуальность применения современных компьютерных технологий во всех сферах хозяйственной деятельности, включая контрольно-ревизионную работу, с течением времени не только не ослабевает, но и возрастает.

Таким образом, проблемами организации документальных проверок и ревизий является то, что они носят длительный характер, важная информация для дела находится в неофициальных документах, в законах не регламентируется процессуальная форма к производству документальных проверок и порядок их проведения, загруженность специалистов-ревизоров, проблема взаимодействия подразделений ЭБиПК и экспертно-криминалистических подразделений ОВД.

Существует необходимость разработки и реализации Федеральной целевой программы для перспективного развития контрольно-ревизионных органов.

Для оптимизации работы сотрудников отдела документальных исследований УМВД России по Ярославской области необходимо увеличить штатную численность персонала отдела и сократить количество дел на одного сотрудника.

Так же для более эффективной работы необходимо организовывать проведение совместных проверок различными контрольно-ревизионными органами. Для обеспечения наибольшей эффективности работы ревизора необходимо сочетать ее с передовой методологией финансово-экономического контроля, которая основывается на применении новейших технических средств, программного обеспечения и преобразовании на ЭВМ учетно-экономической информации для осуществления ее контроля.



Заключение

Противодействие преступлениям экономической и налоговой направленности в настоящее время является одной из наиболее важных и приоритетных задач, для решения которой необходимы специальные исследования, проводимые специалистами-ревизорами отдела документальных исследований подразделений ЭБиПК.

Наиболее глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности, совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций организации.

Цель ревизии - это проверка, обследования по документам и записям в учетных регистрах законности, правильности и целесообразности осуществления обычной и прочей деятельности организации.

Специалист-ревизор несет установленную законодательством Российской Федерации дисциплинарную, материальную, гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него должностных обязанностей.

Деятельность контрольно-ревизионных органов взаимодействует с иными государственными органами четко и координировано, принимая во внимание все необходимые виды деятельности. Взаимодействие контрольно-ревизионных органов в большинстве своем осуществляется с органами внутренних дел, органами прокуратуры и службой безопасности при назначении и проведении ревизий и проверок.

В структуре МВД России среди территориальных органов Управления МВД России по Ярославской области является важнейшим элементом систем обеспечения экономической безопасности страны.

При проведении проверок сотрудники контрольно-ревизионного отдела УМВД по Ярославской области руководствуются законодательством РФ. Началом срока проведения проверки, ревизии является день вынесения постановления о ее проведении. Окончанием срока проведения проверки, ревизии является день подписания всеми проверяющими акта проверки, ревизии.

Из проведенного анализа видно, что Управление МВД России про Ярославские области ведет важную работу по исследованию и предотвращений преступлений экономической и налоговой области. Важность работы отдела обусловлена тем, что, несмотря на снижение количества преступлений по Ярославской области за период 2015-2017 гг.. их значение больше, чем у аналогичных регионов по территории и численности населения в РФ. За период 20015-2017 гг. количество экономических преступлений в Ярославской области практически не изменилось. При этом количество документальных исследований в области выявления экономических и налоговых преступлений в 2017 году снижается, это говорит о снижении числа преступлений экономической и налоговой направленности.

Проблемами организации документальных проверок и ревизий является то, что они носят длительный характер, важная информация для дела находится в неофициальных документах, в законах не регламентируется процессуальная форма к производству документальных проверок и порядок их проведения, загруженность специалистов-ревизоров, проблема взаимодействия подразделений ЭБиПК и экспертно-криминалистических подразделений ОВД.

Существует необходимость разработки и реализации Федеральной целевой программы для перспективного развития контрольно-ревизионных органов.

С целью пресечения экономических и налоговых преступлений необходимо совершенствовать работу Управления МВД России по Ярославской области в целом, и отдела документальных исследований УМВД России про Ярославские области, в частности.

Для оптимизации работы сотрудников отдела документальных исследований УМВД России по Ярославской области необходимо увеличить штатную численность персонала отдела и сократить количество дел на одного сотрудника.

Так же для более эффективной работы необходимо организовывать проведение совместных проверок различными контрольно-ревизионными органами.

Для обеспечения наибольшей эффективности работы ревизора необходимо сочетать ее с передовой методологией финансово-экономического контроля, которая основывается на применении новейших технических средств, программного обеспечения и преобразовании на ЭВМ учетно-экономической информации для осуществления ее контроля.



Список используемых источников

Нормативно-правовые акты

Федеральный закон Российской Федерации «О полиции» от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ // Собрание законодательства РФ 2011 № 7. Ст. 900 (ред. от 07.03.2018.).

Федеральный закон Российской Федерации Ф "Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995 № 144-ФЗ // Собрание законодательства РФ 1995 N 33. Ст. 3349 (ред. от 06.07.2016).

Учебники, монографии, брошюры

Бобошко, В. И. Контроль и ревизия. Учебник. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 312 c.

Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 583 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 319 с.

Федорова Е.А. Контроль и ревизия. Учебник. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 240 c.

Бровкина Н.Д . Контроль и ревизия. Учебник. - М.: Экономистъ, 2013. - 256 c.

Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Учебник.- М.: Эксмо, 2014. - 256 c.

Лермонтов Ю. М. Бухгалтерские и налоговые последствия. Практическое пособие. - М.: Проспект, 2015 - 232 с.

Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 192с.

Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 192с.

Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2013. - 234с.

Проданова, Н. А. Контроль и ревизия. Конспект лекций. - М.: Феникс, 2013. - 320 c.

Толкачева О.М. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. - М.: Директ-Медиа, 2013. - 174 с.

Федотова, Е. С. Контроль и ревизия. Учебник - М.: Экзамен, 2016. - 144 c.

Фридман П. Аудит. Учебник. - М.: Аудит, Юнити, 2014. - 286 c.

Фридман. П. Аудит. Учебник. - М.: Аудит, Юнити, 2016. - 286 c.

Шадрина В. Г. Бухгалтерский учёт и анализ. Учебник и практикум для прикладного бакалавриата. - М.: Юрайт, 2016. - 429 с.

Шохин С. О., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и
аудит. Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2012. - 192с.

Джойс Э.А. Судебная бухгалтерия. Учебное пособие. - Омская академия МВД Росии, 2016. - 108с.

Толкаченко А.А., Эриашвили Н.Д., Кеворкова Ж.А., Бобошко В.И., Суглобов А.Е., Бородин В.А., Харабет К.В., Карпова В.В., Арабян К.К., Виноградова М.М. Судебная бухгалтерия. Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.- 239с.

Крамаровский Л. М. Ревизия и контроль. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 533с.

Периодические издания

Кожевникова С.И. Правовое регулирование внедрения МСФО: реалии и перспективы для российской экономики // Актуальные проблемы российского права. - 2013. - № 3. - С. 259-264.

Медведева Л.Н. Бухгалтерский и управленческий учёт нематериальных активов: проблемы и решения.// Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. - 2012. - №11. - С.16-22.

Размещено на Allbest.ru

...