Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Проблема квалификации деяний за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации. Разработка предложений, направленных на совершенствование законодательства, анализ практики применения уголовно-правовых средств в деятельности правоохранительных органов.
Рубрика | Государство и право |
Вид | автореферат |
Язык | русский |
Дата добавления | 02.09.2018 |
Размер файла | 50,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В третьем параграфе - автором рассматриваются субъективные признаки исследуемого преступления.
Автор приходит к выводу, что субъект рассматриваемого преступления специальный, так как присутствует обязательный признак осуществление руководства организацией или выполнение работы по ведению бухгалтерского учета и представлению налоговой отчетности.
Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов выражается в форме прямого умысла. По неосторожности совершить налоговое преступление невозможно. В случае, если в деяниях лица присутствуют признаки объективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК, но с субъективной стороны оно совершено с неосторожностью, то лицо несет административную ответственность. Цель и мотив рассматриваемого деяния не являются обязательными признаками субъективной стороны исследуемого преступного деяния, но могут учитываться при назначении наказания.
Третья глава - «Совершенствование законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» состоит из двух параграфов.
В первом параграфе третей главы автор рассматривает вопросы применения поощрительных норм при совершении уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, в частности автором рассмотрены возможности применения норм, регламентирующих обстоятельства, исключающие преступность деяния и оснований освобождения от уголовной ответственности.
Автор обосновал возможность наличия в действиях лица, уклоняющегося от уплаты налога (сбора) с организации признаков крайней необходимости или исполнение приказа или распоряжения и определил пределы правомерного поведения при состоянии крайней необходимости и исполнение приказа или распоряжения.
По мнению диссертанта, в данном случае источником опасности при крайней необходимости является коллизия двух обязанностей (по уплате налогов (сборов) с организации и по выплате заработной платы), которые охраняются уголовно-правовыми нормами одной и той же категории тяжести и связаны с возникновением общественной опасности одинаковой степени, однако, при отсутствии ясности в нашем государстве о степени значимости этих обязанностей, необходимо все сомнения трактовать в пользу привлекаемого к уголовной ответственности лица и расценивать обязанность по оплате труда как более значимую, чем обязанность по уплате налога. Поэтому действия лица, умышленно уклоняющегося от уплаты налогов с целью выполнения своих обязательств по оплате труда, по мнению диссертанта, можно признать как деяние, совершенное в состоянии крайней необходимости при наличии следующих условий: наличие вынужденности (невозможности выполнить данную обязанность иными способами), направление всей суммы неуплаченного налога (сбора) на оплату труда.
Исследуя вопрос об условиях применения ст. 42 УК РФ, автор приходит к выводу, что, если организация не уплачивает налог, выполняя какое-либо разъяснение финансового государственного органа, где обозначены параметры налоговых платежей, или имеются существенные противоречия с тем толкованием налогового законодательства, которое налогоплательщик должен использовать при исчислении и уплате налогов, или установлены прямые льготы по уплате налогов, деяние должно быть признано неприступным в связи с наличием обстоятельства, исключающего преступность деяния, предусмотренного ст. 42 УК РФ. Данный вывод основан на толковании постановления Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П, в котором Суд указал, что при расследовании уголовного дела установлению подлежит, выполнял или нет налогоплательщик письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах, данные налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции).
Рассматривая возможность освобождения лиц, совершивших исследуемое деяние, от уголовной ответственности, особое внимание уделяет ст. 75 УК РФ, т.к. при применении других оснований у правоприменителя не возникает особых трудностей.
Автор считает, что применение к лицам, совершившим уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации ч.1 ст. 75 УК РФ невозможно, т.к. необходимым элементом деятельного раскаяния, предусмотренного ч. 1 ст. 75 УК РФ, является возмещение ущерба и добровольность, предполагающая наличие у лица свободы выбора в конкретной ситуации, в том числе возможности избежать уголовной ответственности. Если добровольность может быть в действиях лица, уклонившегося от уплаты налога (сбора), хотя встречается крайне редко (во всех исследованных уголовных делах данный признак отсутствовал), то возместить вред лицо не может, т.к. обязанность по уплате налога лежит не на нем, а на налогоплательщике и именно он должен заплатить налоги (сборы) в бюджет за счет собственных средств.
Поэтому автор предложил дополнить статью 199 УК РФ примечанием, в котором предусмотреть специальный случай освобождения от уголовной ответственности:
«лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно до окончания предварительного расследования сообщит правоохранительным органам о совершении преступления и лицах его совершивших, а также выполнит все необходимые действия в рамках своих полномочий для уплаты организацией суммы недоимки и соответствующих пеней, а также суммы штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации».
Такая формулировка позволит решить сразу несколько проблем:
Ш разрешить дилемму между интересами по заполнению бюджета и реализации общей и частной превенций;
Ш применять поощрительную норму к лицам, которые до проведения в отношении них официальных действий по привлечению к уголовной ответственности, изменят свое поведение и выполнят все необходимые действия в рамках своих полномочий для уплаты налогов.
Ш позволит лицам, не имеющим полномочия на подпись платежного поручения о перечислении денежных средств в бюджет, воспользоваться поощрительной нормой, при выполнении вышеуказанных условий.
Во втором параграфе третей главы автор в обобщенном виде описывает практические предложения и рекомендации по совершенствованию правового регулирования ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по уголовному законодательству России.
В заключении формулируются основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ АВТОРА
I. Публикации в научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК России:
1. Никифоров А.В. Налоговая ответственность налоговых консультантов. Закон и право №6. - М., 2009. - С. 90-91, (0,3 п.л.).
2. Никифоров А.В. Использование правовых доктрин при квалификации уклонения от уплаты налогов. Вестник Московского университета МВД России №11. - М., 2008. - С. 123-125, (0,3 п.л.).
3. Никифоров А.В. Социально-правовая обусловленность уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Вестник Московского университета МВД России №12. - М.,
2008. - С. 36-38, (0,3 п.л.).
II. Публикации в иных изданиях:
4. Никифоров А.В. Совершение мнимых и притворных сделок, как способы уклонении от уплаты налогов и (или) сборов. Сборник научных статей. «Основные направления современной уголовной политики». М.: МосУ МВД РФ, 2008. - С. 259-262., (0,5 п.л.).
5. Никифоров А.В. Использование абстрактного метода формулирования уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. Наука и Образование №2. - М., 2009. - С. 48-51, (0,3 п.л.).
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Общая характеристика уголовного законодательства России и зарубежных стран, предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. Юридический анализ статьи 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица".
дипломная работа [82,4 K], добавлен 16.06.2012Изучение субъекта, объекта, субъективной и объективной стороны преступления. Назначение наказания за уклонение от уплаты налогов и сборов. Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения. Анализ судебной практики по преступлениям.
курсовая работа [44,2 K], добавлен 01.02.2014Значение института уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. Круг бюджетных отношений, на которые посягает рассматриваемое преступление. Способы уклонения от уплаты налогов и сборов и субъективные признаки данного преступления.
курсовая работа [82,3 K], добавлен 07.11.2010Понятие уклонения от уплаты налогов. Объективная сторона состава преступления. Классификация способов уклонения от уплаты налогов и сборов. Вопросы освобождения от уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов. Сущность деятельного раскаяния.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.10.2010Признаки и состав налогового правонарушения. Основания, принципы и стадии реализации уголовной ответственности за уклонение от уплаты сборов юридическим лицом. Пример постановления Конституционного суда об ошибочном искажении отчетности предпринимателем.
курсовая работа [73,6 K], добавлен 08.04.2011Сущность квалификации и разновидность налоговых преступлений, субъекты и место их совершения. Особенности привлечения к уголовной ответственности и освобождение от нее по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов с организации, назначение наказания.
курсовая работа [33,0 K], добавлен 28.01.2011Способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Уровни государственной политики в сфере налогообложения и ответственности за нарушения налогового законодательства. Виды преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов.
курсовая работа [22,4 K], добавлен 31.12.2010Ретроспективный обзор появления и развития института уголовной ответственности за налоговые преступления в России. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица и сборов с организации. Отграничение налоговых преступлений от смежных составов.
курсовая работа [34,3 K], добавлен 27.08.2011Объект и объективная сторона уклонения от уплаты налогов физическим лицом. Специфика практики применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые правонарушения. Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов физическим лицом.
курсовая работа [43,3 K], добавлен 30.03.2010Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей. Способы уклонения от уплаты обязательных платежей. Субъект преступления и субъективная сторона. Проблема разграничения правомерной практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения.
курсовая работа [44,5 K], добавлен 30.09.2014Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов. Преступления, посягающие на финансовые интересы государства, в сфере налогообложения. Особенности неоконченных преступлений. Объективные и субъективные признаки составов преступления.
курсовая работа [154,7 K], добавлен 29.12.2012Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов (ст. 243 УК РБ). Состав преступления. Понятие "налога", "сбора" и "налоговой декларации". Уголовно-правовая характеристика обмана потребителей: покупателей, заказчиков, клиентов (ст. 257 УК РБ).
контрольная работа [28,8 K], добавлен 19.02.2010Понятие таможенных сборов и платежей. Анализ поступления таможенных сборов и платежей в бюджет г. Семей, выявления и пресечения преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей. Проблемы уголовного законодательства в Казахстане.
дипломная работа [219,3 K], добавлен 23.07.2010Классификация преступлений в сфере экономической деятельности. Виды налоговых преступлений. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица или организации. Неисполнение обязанностей налогового агента. Сокрытие денежных средств либо имущества.
контрольная работа [54,9 K], добавлен 26.12.2010Сравнительный анализ международного и российского законов о защите семьи. Объективные и субъективные признаки злостного уклонения от уплаты алиментов. Назначение наказания за уклонение от уплаты средств на содержание детей или нетрудоспособных родителей.
дипломная работа [119,5 K], добавлен 12.03.2014Понятие налоговой системы в Российской Федерации. Понятие налогового преступления. Уклонение от уплаты налогов и сборов. Неисполнение обязанностей налогового агента. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя.
дипломная работа [100,6 K], добавлен 29.09.2011Понятие налога в законодательстве России. Объективные и субъективные признаки составов уклонения от уплаты налогов. Сокрытие доходов и "двойная бухгалтерия". Квалифицирующие признаки состава преступления и момент его окончания в сфере налогообложения.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 08.04.2011Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров и транспортных средств. Привлечение лиц Российской Федерации к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей.
презентация [924,3 K], добавлен 18.02.2015Общие положения и виды освобождения от уголовной ответственности. Примирительное правосудие в Украине. Государственная измена как деяние, умышленно совершенное гражданином в ущерб суверенитету страны. Уклонение от уплаты сборов (обязательных платежей).
курсовая работа [36,4 K], добавлен 08.10.2014Понятие таможенных платежей: особенности, правовая природа, предназначение, законодательное регулирование. Плательщики таможенных платежей, их исчисление, порядок, формы и сроки уплаты. Уклонение от уплаты таможенных сборов, наступление ответственности.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 06.03.2014