Обстоятельства, способствующие возникновению налогового резидентства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общие положения о статусе налогового резидента РФ

1.1 Понятие и признаки налогового резидента РФ

1.2 Налоговый резидент как контролирующее лицо иностранной компании

1.3 Некоторые аспекты, связанные с постоянным проживанием (пребыванием) граждан РФ на территории иного государства

2. Соотношение статусов налогового резидента и валютного резидента

2.1 Понятие, признаки и особенности статуса валютного резидента

2.2 Общее и особенное статусов валютного резидента и налогового резидента

3. Особенности и проблематика, связанные с обладанием статуса налогового резидента

3.1 Налогообложение физических лиц налоговых резидентов

3.2 Важные аспекты, связанные с осуществлением трудовой деятельности налогового резидента

Заключение

Список используемой литературы

Приложение



Введение

В настоящее время большинство предпринимателей и бизнесменов все чаще покидают Российскую Федерацию и меняют свой налоговый статус. При этом они не в полной мере осознают содержание данного статуса, последствия его приобретения, права и обязанности. Кроме того, существует большое количество правовых пробелов в сфере налогового и гражданского права: текст закона неясен, граждане не понимают содержание норм закона, так как они сложны для восприятия, а комментарии к Налоговому кодексу еще не до конца проработаны. Отсюда, возникает ключевой вопрос: «почему граждане стремятся изменить свой налоговый статус?».

В условиях нестабильной экономической ситуации в Российской Федерации большинство предпринимателей и бизнесменов стремятся выйти из-под контроля Российского государства по причине «строгого» налогового законодательства, чтобы избежать рисков, которые могут повлиять на бизнес. Они не доверяют своему правительству, ищут более благоприятную среду для его развития.

Данный факт вызывает массовое недопонимание среди людей, покидающих страну на длительный срок. Это приводит к путанице понятий, и непониманию содержания прав и обязанностей, к нарушению закона.

Для того чтобы раскрыть содержание этих прав и обязанностей, необходимо рассмотреть: понятие и признаки налогового резидента Российской Федерации; в отношении статуса налогового резидента и валютного резидента; особенности и проблематику, связанные с обладанием статус налогового резидента; налогообложение физических лиц налоговых резидентов; важные аспекты, связанные с трудоустройством гражданина-налогового резидента Российской Федерации.

Актуальность выпускной квалификационной работы - особенности правового статуса налогового резидента - область правовых знаний, которая должна быть в центре внимания граждан Российской Федерации, чтобы знать свои права и обязанности, чтобы грамотно трактовать содержание правовых норм и не нарушать закон. В рамках исследования анализируется сущность статуса налогового резидента, права и обязанности, выявляются проблемные вопросы, предлагаются пути их решения. Систематизируется порядок исчисления и уплаты НДФЛ, процедура предоставления уведомлений. Для наглядного усвоения материала приводятся информативные таблицы.

Применяемые методики являются эффективным инструментом для сравнения статуса налогового резидента со статусом валютного резидента или статуса иностранного гражданства со статусом налогового резидента.

Объектом выпускной квалификационной работы - являются общественные отношения, возникающие между физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации и государством.

Предмет выпускной квалификационной работы - обстоятельства, способствующие возникновению налогового резидентства, последующих за этим обязательства.

Цель исследования - раскрыть содержание понятия налогового резидента, его особенности, прояснить вопросы, касающиеся налоговых ставок, порядка уплаты налогов, избежания двойного налогообложения, предоставления налоговых уведомлений. Следовательно, основной гипотезой исследования является наличие пробела в законодательстве в отношении содержания статуса налогового резидента Российской Федерации.

Для того чтобы выполнить поставленную цель, необходимо реализовать следующие задачи:

· Раскрыть сущность понятия статус налогового резидента.

· Выявить основные признаки налогового резидента.

· Раскрыть сущность понятия, выявить признаки и особенности статуса валютного резидента.

· Сравнить статус налогового резидента со статусом валютного резидента, выявить общее и особенное.

· Проанализировать налогообложение физических лиц налоговых резидентов.

· Осветить важные аспекты, связанные с осуществлением трудовой деятельности налогового резидента.

Учитывая огромную роль налогового права в жизни общества, решение вышеуказанных проблем будет способствовать развитию предпринимательства, бизнеса, поможет избежать административной или уголовной ответственности и санкций.

Помощь практиков в принятии решений по вопросу статуса налогового резидента открывает перспективы для дальнейшего обучения российских граждан, которые меняют место жительства, вынуждены работать или учиться за рубежом.

Предполагается, что изучение проблемных вопросов, связанных со статусом налогового резидента, поможет гражданам России понять каковы их права и обязанности, как грамотно исполнять требования закона, каким образом избежать ответственность.

Степень изученности темы проявлена в фундаментальных и прикладные исследования отечественных и зарубежных специалистов с сфере налогового права. Основное понятие налогового резидента отражено в п.1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 27.01.2018.).. Налоговое резидентство не связано с гражданством и валютным резидентом. Это понятие было введено законом для определения степени налоговой ответственности лица перед государством.

Г. А. Селезнева в своей статье описывает порядок подтверждения налогового статуса и приводит образец правильной формы уведомления. Автор делает акцент на следующем: «размер налоговой ставки зависит в первую очередь от того, является ли иностранный гражданин налоговым резидентом Российской Федерации».

И. В. Сидорова в своей научной работе акцентирует внимание на определении налогового статуса работника. При приобретении статуса резидента изменяется ставка налога. В связи с этим работодатель как налоговый агент должен исчислять, удерживать налог с доходов от выполненной работы - и перечислять нераспределенную сумму в бюджетный налог.

Также, в качестве примера можно привести труды таких авторов как: Емелин А.В. «Основы организации и функционирования системы валютного контроля в Российской Федерации» 2005 г.; Кулагина Е. Отчет о «заморских» счетах // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия» 2015 г.; Нефедова Т.Н. Счета физических лиц за рубежом: усиление государственного контроля // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения 2015 г.; Понаморенко В.Е. О рисках вовлечения банков в незаконные финансовые операции в условиях региональной интеграции // Экономика. Налоги. Право. 2016 г.; Николаева Е. С. «Финансово-правовые аспекты деофшоризации капиталов в Российской Федерации» 2016 г.;

По вопросам налогообложения существует достаточное количество исследовательских работ, как российских, так и зарубежных авторов.

Однако наибольший вклад в развитие теории о налогообложении внес шотландский философ-экономист Адам Смит (1723-1790 гг.). Его вклад в теорию налогов состоит в разработке четырех принципов налогообложе-ния, названных впоследствии «Великой харти-ей вольностей плательщика» и «Декларацией прав налогоплательщика». Его наиболее известная цитата звучит так: «Every tax is to the person who pays it a badge, not of slavery, but of liberty. It denotes that he is subject to government, indeed, but that, as he has some property, he cannot himself be the property of a master» Smith A. The Wealth of Nations (1776). Book 5. Chapter 2. Part 2. P.927. .

Важная роль в развитии теории налогообложения отведена известному английскому экономисту Уильяму Петти (1623 - 1687 гг.). Он более известен как автор теории трудовой стоимости. В своей работе «Трактат о налогах и сборах» автор обосновывает преимущества косвенного налогообложения.

Известный адвокат Дмитрий Афанасьев в статье «Ошибка с резидентом» (опубликована в газете «Ведомости») говорил о том, как в ближайшей перспективе изменится закон «О контролируемых иностранных компаниях» По его мнению, этот закон в его нынешнем виде не достиг главной цели: ощутимого увеличения собираемости налогов в России. Скорее речь идет об обратном - многие крупные бизнесмены меняют юрисдикцию.

Также, интересными и ценными для юридической практики являются работы Либермана К. А. и Горбулина В. Д. «типичные ошибки при исчислении налогов» («Гроссмедиа», "РОСБУХ", 2010).

Несмотря на множество научных работ, статей, многие вопросы относительно налогового резидентства остаются не раскрытыми. В поисках ответов на вопросы, ориентироваться в нормативно правовых актах затруднительно для многих граждан, не имеющих юридического образования, а Налоговый кодекс содержит недостаточное количество информации о статусе налогового резидента. Кроме того, данная информация выражена в сложной для понимания форме.

Методологической основой исследования являются:

1) Общие методы научного исследования - системный и диалектический методы;

2) Общенаучные методы - индукция и дедукция, анализ и синтез, аналогия;

3) Статистический метод.

Систематический и диалектический методы являются универсальным инструментом когнитивной деятельности. Применяя этот инструмент к данному исследованию, подтверждается, что эти методы играют важную, как и процесс рассмотрения актуальной социальной проблемы и пути ее решения в различных юрисдикциях. Акцент сделан на социальной проблеме и фактическом результате правового подхода к проблеме налогового резидентства. В качестве примера, для правильного исчисления и удержания налога на доходы физических лиц налоговыми агентами необходимо ответить на следующие вопросы: в чем суть налогового статуса? Каковы обязанности налогового резидента? Существуют ли особенности определения налогового статуса для беженцев и граждан разных стран? Для целей налогообложения НДФЛ важным критерием является налоговый статус лица, который зависит от порядка исчисления и уплаты данного налога.

При помощи анализа и синтеза были проанализированы нормативно-правовая база, регулирующая правоотношения между физическим лицом налоговым резидентом и страной проживания; физическим лицом налоговым резидентом и страной гражданства. Указанные методы права в контексте неизбежно имеет и историческое измерение, но фокусируется на современном социальном контексте закона. В качестве примера, при использовании анализа и синтеза разъясняются понятие «статус налогового резидента» его основные права и обязанности.

Сравнительно-правовой метод и аналогия позволили выявить различие между понятиями «статус налогового резидента» и «статус валютного резидента» и найти различие между иностранным гражданством и «статусом налогового резидента», а также выявить отличительные особенности статуса налоговый резидент.

Кроме того, в данной исследовательской работе был использован статистический метод. Для российских граждан, проживающих в государстве Мальта, был проведен специальный опрос с целью уточнения смысла понятия валютного резидента и налогового резидента.

Проведенное исследование содержит практические, методические и теоретико-методологические результаты, которые обладают научной новизной. Научная новизна заключается в том, что данная исследовательская работа является первой ступенью на пути к систематизации сферы налогового резидентства, к сведению воедино норм закона, комментариев, информации содержащейся в пояснительных записках, информационных письмах, научных статьях. Исследование позволяет ответить на важнейшие вопросы налогового резидентства, связанные с особенностями статуса налогового резидента, с налогообложением (определением налоговых ставок, порядком уплаты налогов, избежанием двойного налогообложения), осуществлением трудовой деятельности, правами и обязанностями (обязанность предоставления налоговых уведомлений), ответственностью за не исполнение закона. На этом перечень не заканчивается. Результаты исследования могут применяться в практических целях, в бизнесе, служить «инструкцией» для физических лиц налоговых резидентов, которые переезжают за рубеж, для временного пребывания, в рабочих или учебных целях.

Поставленные задачи исследования обуславливают его структуру.

Первая глава посвящена общим положениям о статусе налогового резидента РФ.

Во второй главе приводится соотношение статусов налогового резидента и валютного резидента.

Третья глава раскрывает особенности и проблематику, связанные с обладанием статуса налогового резидента.

В заключение будут приведены выводы, подтверждающие актуальность работы и в полной мере раскрыты и выполнены все поставленные задачи.



1. Общие мероприятий о статусе резидента РФ

1.1 и признаки резидента РФ

налогового закреплено в элементы кодексе Федерации. Это тесную данного с налоговым правом. граждане получающие налогоплательщиками. В п.1. ст. 207 РФ предоставление налогоплательщики доходы коммерческая лиц - физические являющиеся резидентами Федерации, а физические получающие от в Российской не налоговыми Российской ФедерацииНалоговый Российской (НК от июля года N спроса // закупочной «КонсультантПлюс» обращения 27.01.2018.). .

п. 2 ст. 207 статусом резидента наделяется физическое которое суммарно территории не 183 в течение года.

Следует что дня в совокупности, есть, если в данного гражданин какое-то покидал России, при сумма пребывания территории соответствует выше то лицо налоговым РФ. Так для наличия отсутствия резидента период, равен календарному следовательно, подтверждать его ежегодно требование каждого налогоплательщика) резидент Кто это? / и налоговый «Народный / [Электронный - Режим - URL: http://nsovetnik.ru/drugoe/nalogovyj_rezident_rf_kto_eto/ конечному обращения 27.01.2018.).

письму РФ порядке статуса резидента для РФ, трудовую за от 11.12.2015 № россиянин быть страны, если не в России в 183 в год, при имеет место на территории Федеральной службы 11 2015 г. № О порядке статуса резидента для лица - России, трудовую за / [Электронный - Режим - URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71235096/#ixzz5CAoH8900 обращения 27.01.2018.)..

Из международных об двойного заключенных Федерацией с стран, что лицо права в качестве резидента в случае оно в ней жилищем. При наличие жилища фактом жилого в собственности, действующей регистрацией месту в России.

Следовательно, у гражданина имеется на по ФНС факт физического в России 183 дней в налогового (календарного представляют не автоматической статуса резидента Федеральной службы 11 2015 г. № элементов О порядке статуса резидента для лица - России, трудовую за / [Электронный - Режим - URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71235096/#ixzz5CAoH8900 обращения 27.01.2018.)..

Важным является статуса резидента РФ. производится заявлению составленному в форме и в Межрегиональную Федеральной службы централизованной данных. Такое гражданами используется представления в государствах в избежания налогообложения ФНС от N ММВ-7-17/837@ утверждении заявления о документа, статус резидента Федерации, документа, статус резидента Федерации, и формата представления в форме на носителе в Минюсте 27.11.2017 N 49015). / [Электронный - Режим - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_283609/#dst0 обращения 27.01.2018.)..

В указанных пунктах 1 и 2 РФ и основополагающее и признаки налогового РФ. Итак, статусом физические граждане проживающие ее 183 и более в году. Налоговые РФ соответствующие присущие РФ и определённые обязанности.

ответить вопрос определяется резидентсво в если имеет «путешественника» и переезжает одной в другую, меняя пребывания есть проживает ни в одном 183 в году)? В качестве человек, живет собственном и перемещается о одного в другой.

Существует позиции. Минфин что резидентами физические фактически в РФ менее календарных в течение следующих подряд. Согласно Минфина т января г. №03-04-05/69536 иностранного месту в РФ и о постановке лица учет в органе для подтверждения Министерства Российской от 13.01.2015 N / [Электронный - Режим - URL: http://ipipip.ru/pisma-minfina/2015/yanvar/13-14.php обращения 27.01.2018.).. Для срока в Российской к указанным следует также документы, в порядке, законодательством Федерации, основании можно длительность нахождения лица в Федерации, табель рабочего справку учебного справку, по проживания в Федерации.

Позиция в данной консервативна. Суд в решениях на изложенное в РФ. Необходимо предположение о что в по определения резидентства суда опираться «центр интересов», есть где лицо наиболее личные и связи, будут налоги и налоговая о доходах. Применяется налогообложении в случаях, требуется налоговое физического лицаСловарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право / / [Электронный - Режим - URL: https://accounting_tax_law.academic.ru/1216/%D0%A6%D0%B5%D0%BD%D1%82%D1%80_%D0%B6%D0%B8%D0%B7%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B8%D0%BD%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B5%D1%81%D0%BE%D0%B2 обращения 27.01.2018.)..

образом, два типа резидентства. Первый установление налогового по - центру интересов. Второй - домицильный резидент. Следует у что рождении приобретает страны происхождения. - в ряда государств постоянного гражданина место юридического лица. несколько домициль домициль домициль в закона. В отличие понятия физическое лицо, как может Домициль в одной стране словарь / / [Электронный - Режим - URL: https://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/14588 обращения 27.01.2018.)..

желании домициль полностью и прекратить связи с страной и домициль страны. Изменение осуществляется в порядке, и имеет если не в стране лет, при сохранили связи с и не новый домициль. В случае по-прежнему считается лицом, домициль в стране.

Необходимо заострить на налоговых и нерезидентов. Главным сравнения категорий будет налогообложение. Если лица налоговыми РФ, это им экономическая на порядок на нашей страны. установленные территории налоги любое осуществляющее деятельность в государства, от факторов. Но в вопросах резидентов и весьма значительны.

ст. 209 РФ в объектов по -- это резиденты -- входят полученные от расположенных территории так и ее пределами.

отметить, в этой действует дополнительных актов и договоров, не процесс налогообложения. Однако в случае резидент отчитаться полученный за РФ и налога государству в предусмотренном международным договором/соглашением.

же уплачивать только доходы, ими получены источников, на Российской Федерации.

также и размер ставки продвижении тех и других. К общая ставка налогу доходы для резидентов всего от дохода, и в некоторых ее может до хотя таких весьма ограничено. в соответствии ст. 224 налог доходы физ. в указанном системы когда получены в выигрыша в розыгрыша участия в или иной деятельности. При налог только сумму, превышает рублей.

Для же ставка в размере вне от каким был доход.

1.2 Налоговый как лицо компании

Федеральным от ноября г. № 376-ФЗ внесении в части и вторую кодекса Федерации части прибыли иностранных и доходов организаций)» ред. от 8 2015 г.) Собр. Рос. Федерации. 2014. № 48, ст. 2015. № 24, ст. 3377. в кодекс кодекс Федерации. Часть от июля1998 г. № (в ред. 13 2015 г.) Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. № ст. 3824; 2015. № этом ч. I, ст. Часть от 5 2000 г. № (в ред. 13 2015 г.) Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. № ст. 3340; 2015. № ч. I, ст. 4358. были новые контролируемая компания, компания -- налоговый контролирующие а также концепция собственника на уровне. Так, в со ст. 25.13 № 376-ФЗтконтролируемая компания мероприятий - КИК) -- компания, акций принадлежит резидентам страны. Для целей прибыли в Федерации считается организация, признанная резидентом РФ.

также иностранная структура без образования юридического лица. К данной также относятся: обеспечивающие фонд, товарищество, форма инвестиций доверительного управления.

аспект в том, контролирующим такой являются и (или) лица, налоговыми РФ.

Основной контролирующего является контроля внутренней организацией. В первую к этому оказание возможность определяющее на элементы принимаемые организацией в распределения организацией (дохода) участии либо в данной элемент участии в (соглашении), которого управление организацией, иных отношений лицом и организацией и иными лицами.

над структурой образования лица в роли (возможности определяющее на принимаемые осуществляющим также активами структуры. Данный осуществляется в распределения дохода налогообложения в с личным и (либо) документами структуры. В данном личным юридического считается страны, оно учреждено.

отметить, введение в законодательство вышеизложенных способствовало новых налогообложения. Необходимо, нераспределенная контролируемых компаний отражалась участия лица в декларации налогу прибыль либо НДФЛ. Она к прибыли или к физического который налогоплательщик, контролирующим что при налоговой по налогам. Следует что в п. 7 ст. 25.13 РФ условия, которых КИК быть от в России, указаны.

обратить внимание случаи, иностранная может признана резидентом РФ. В с п.5 ст. 246.2 НК значимым выступает фактического оперативного иностранной а так место, орган иностранной осуществляет разделении по деятельности организации.

законом № было торговых уточнение в дополнительных для иностранной в качестве резидента в России. К критерию случай, место исполнительного и место деятельности должностными компании находятся территории Федерации, второму аналогичные выполняющиеся в какого-либо иностранных государств. законом № отменен критерий проведения директоров» критериев иностранной в качестве налогового резидента.

8 ст. 246.2 НК в редакции закона № уточняет самостоятельного иностранных российскими резидентами. В свою иностранная которая постоянное в зарубежном а также деятельность в через подразделение, правом признать налоговым РФ своему выбору с 1 календарного если в году представлено о признании резидентом РФ. вариант - определении представления о признании резидентом в в налоговый по учета представительства Е.С. Финансово-правовые деофшоризации в Российской / Николаева Е.С Вестник СГЮА. 2016. (108). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovo-pravovye-aspekty-deofshorizatsii-kapitalov-v-rossiyskoy-federatsii деятельности обращения: 05.04.2018). особенности 198-199..

учете что отношения с иностранных есть развивающийся современной экономики, необходимость нормативного новых соответствующих более законодательной новых и понятий, возникают в с этимНиколаева Е.С. аспекты капиталов в Федерации / Е.С // СГЮА. 2016. №1 (108). https://cyberleninka.ru/article/n/finansovo-pravovye-aspekty-deofshorizatsii-kapitalov-v-rossiyskoy-federatsii (дата 05.04.2018). стр 196..

Следующим формирования которое правоотношения участии иностранных становится Федерального от 8 2015 г. № «О изменений в первую и Налогового Российской и статью 3 закона внесении в части и вторую кодекса Федерации части прибыли иностранных и доходов е организаций)» Собр. Рос. Федерации. 2015. № 24, ст. 3377., предусматривает дополнительных вносимых в кодекс РФ. В дополнены касающиеся изыскание налогообложения иностранных уточнен применения признаков резидентства в по к контролируемым компаниям.

В соответствии с п. 4 ст. 25.13 НК в редакции № 150-ФЗ условия, которых не быть контролирующим иностранной организации. того, п. 9 статьи позволяющие некоторые без юридического из-под норм и законодательства, положения иностранных (см. таблица 1).

признания контролирующим в особом предусмотренном пп. ст. 25.14 Налогового РФ. Критерии, которых признается лицом компании, в таблице №1.

Таблица №1

при лицо контролирующим	Условия, которых не контролирующим
над организацией
Доля физического юридического в иностранной составляет 25%. Доля физического юридического в иностранной превышает если участия лиц, налоговыми РФ, более 50%. осуществляет над организацией в интересах в интересах супруга и детей	Участие в иностранной реализовано через и (или) участие в или публичных являющихся организациями
над структурой образования лица
Лицо учредителем (основателем). не учредителем осуществляет над и при в отношении выполняется бы из условий: имеет право доход часть), структурой; оно распоряжаться структуры; оно получить структуры в ее (ликвидации, договора)	Лицо учредителем и при в отношении одновременно следующие условия: не прямо косвенно (требовать прибыль структуры или частично; не распоряжаться (доходом) или частью; оно сохранило собой на переданное (имущество на безотзывности); оно осуществляет структурой в отношении прибыли

На уровне амнистия физических от и частичное его от административной что положениями закона 8 июня г. № 140 добровольном физическими активов и (вкладов) в и о внесении в отдельные акты Федерации» закон добровольном физическими активов и (вкладов) в и о внесении в отдельные акты Федерации» 08.06.2015 N 140-ФЗ. / [Электронный - Режим -URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_180745/ обращения 02.04.2018.).. Амнистия на правового добровольного имущества и (вкладов) в обеспечение гарантий капитала и физических системы защиту имущественного интереса в том и за РФ.

В сфере бизнеса, которого контролируемые компании, мнение, меры Федерации, для офшорного и деофшоризации экономики в не эффективными, как бизнеса учитываются в мере. В частности, из недостатков закона № является что принят в рамках реформы, государством, а как безотлагательная мера.

В время продолжает активную целью -- установление жестких для торговых капитала компаний России и принятие для капиталов компаний. 7 июня года Российская Федерация подписала Многостороннюю Конвенцию выполнению относящихся к соглашениям, в противодействия налоговой и выводу из-под (далее - Конвенция»(англ.) элемент Convention Implement установление Treaty Measures Prevent Erosion Profit (BEPS) BEPS 15). Многосторонняя была странами, участниками группы в рамках «Действия плана спроса (Base and ProfitShifting). Конвенция возможность положения BEPS внесения в уже соглашения избежании налогообложения системы - «СОИДН»). При каждая вправе положения, посчитает для (за обязательных е и уведомить этом партнеров соглашениям.

Россия распространить Многосторонней целом на применяемых СОИДН. составят со не участниками группы по Многосторонней а также со и ЯпониейРоссия распространит Многосторонней в частности, СОИДН с Алжиром, Ботсваной, Ираном, КНДР, Македонией, Намибией, Таджикистаном, Узбекистаном..

Налогоплательщики граждане) уведомлять орган о только если к относятся пункты:

· являются лицами КИК;

· платить на организаций для лиц) с КИК части доли).

Уведомление о подается позднее марта следующего годом, в доля КИК учету у лица. В случае порядка уведомления а именно: непредставление представление с указание сведений в предусмотрен в размере 100 тыс. руб. каждую КИК):

лица декларировать КИК части доли) и с нее на (либо касаемо в случаях, величина КИК составляет:

· 2015 г. - млн руб. и более;

· 2016 г. - млн руб. и более;

· 2017 г. и - более млн руб.

КИК по ее отчетности с специально НК РФ.

исчислении на в отношении КИК зачесть налога, в иностранном при подтверждающих документов.

отметить, в отношении лица следующие штрафы:

· налог с КИК уплачен в степени - от суммы, не 100 тыс. руб.;

· не документы к декларации приложены - 100 тыс. руб.

Федеральную Службу необходимо, если КИК под исключения прибыли налогообложения. Необходимо структуру - указать организации, которые участие в КИК.

Российская имеет связи с расположенной в юрисдикции, соответствующе признаются и при российские резиденты, в правоотношения с офшорных имеют уведомлять органы месту о совершении сделок.

Учитывая следует вывод о что в налоговом привнесенные законами № и 150-ФЗ привели к положительным для налоговой определен основных и условий, в регулировании участниками являются иностранные на уровне правовой некоторых таких компаний, налоговые для категорий компаний. Они только налоговых стран, соглашения избежании налогообложения, конечными (выгодоприобретателями) дохода. Данный свидетельствует о и совершенствования политики в которая на капиталов.

Признание компании автоматически означает, она не фактическим соответствующего дохода. есть, об двойного автоматически прекращает действия перечислении иностранной с российским бенефициаром. А как и «подконтрольности» компании физическому на не за признания в качестве получателя полученного источников в России.

участники предпринимательских заинтересованы в развитии стабильности налоговой создании условий инвестиционного а также государством стимулирующего для у которых возникнуть вернуться в налоговую указанные налогового можно первоначальным налоговой направленной деофшоризацию капиталов Николаева Е.С. аспекты капиталов в Федерации / Е.С // СГЮА. 2016. №1 (108). https://cyberleninka.ru/article/n/finansovo-pravovye-aspekty-deofshorizatsii-kapitalov-v-rossiyskoy-federatsii (дата 05.04.2018). стр. 199..

1.3 Некоторые аспекты, связанные с постоянным проживанием (пребыванием) граждан РФ на территории иного государства

В настоящее власти Федерации проявлять заинтересованность отношению к РФ, паспортом государства, на либо документом право проживать границей. В силу напряженности обстановки е России, у в возникла в осведомленности о связях граждан с государством. После в действие в закон гражданстве - «закона А. 04.08.2014 года о двойном уведомление Федеральной Службы на день МВД об правом за стало таких граждан.

В связи отметить указанных к статусу резидента, как может одним способов факта резидентства. В качестве причиной вида жительство паспорта, необходимость на одной длительное а именно дня и на года, ситуация возникновению резидентства. Данная может обусловлена обязанностью из договора, нахождения места семейными учебной и т.д. К тому срок Шенгенской составляет дней, если на того иного входящего в стран соглашения срок визы бы 1 день, это обеспечивающие наличием правило на а значит статуса резидента.

Так в качестве важным получения на РФ соблюдение условия: за Российской более месяцев» регламент внутренних российской предоставлению услуги выдаче гражданам и без вида жительство в федерации. - п. 55.11. / [Электронный - Режим - URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71723882/ обращения 27.01.2018.). основанием приостановления отказа в государственной воздействие что соответствует налогового РФ.

Согласно п. 1 ст. 1 закона 04.06.2014 N 142-ФЗ внесении в статьи 6 и Федерального "О Российской и отдельные акты Федерации", о получение подтверждающего факт легального проживания территории или государства предоставлять в орган органа власти, на функций контролю и в сфере по жительства гражданина в Российской Федерации. указанное жительства тогда предоставляется месту в пределах Федерации. В случае обоих уведомлять по фактического в Российской Федерации.

подачи является дней с приобретения постоянного за границей. Для граждан проживающих территории государства предоставлять ГУВМ России связи с президента 5 апреля года “О государственного в сфере за наркотических психотропных и их и в сфере в силу нахождения, как только способа уведомления: по личное уведомление. посредством интернет допускаются. Но, в с частыми закона по также исключаться, в примера, обновлению 22.06.2017 года данным не принимались о получении в другой пошаговая / Immigrant системы / [Электронный - Режим - URL: https://immigrantinvest.com/blog/notification-of-a-residence-permit/ обращения 27.01.2018.).. пункт важным пробелом. Поэтому надежный подачи лично в отдел по миграции МВД.

Для данной были послабления и в отношении Крыма, российское для указанные правила действовать с года и сроком уведомления 1 марта года; второго на договора о поездках, между второго и Россией, могли уведомления конца года; проживающих границей России, предоставляется 30 с момента въезда в РФ закон 04.06.2014 N 142-ФЗ (ред. 03.07.2016) О внесении в статьи 6 и Федерального О гражданстве и Федерации и законодательные Российской и // «КонсультантПлюс» обращения 27.01.2018.).. отметить, данные распространяются и несовершеннолетних и на лиц.

Особенностью систематическое в случае вида жительство, как необходимо либо в отказа второго гражданства.

предоставление расценивается, нарушение закона. Ответственность ст. 330.2 УК Российской торгового об правонарушениях 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. 03.04.2018) // «КонсультантПлюс» обращения 27.01.2018.). и ст. 19.8.3 КоАП кодекс Федерации 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. 19.02.2018) // «КонсультантПлюс» обращения 27.01.2018.).. Предусмотрены работы до часов; от до рублей программы Евросоюза и бассейна, позволяют второе или разделение на / Immigrant внутренней / [Электронный - Режим - URL: https://immigrantinvest.com/programs/ обращения 27.01.2018.).. Кроме если, не в срок заполнен правильно, штраф в от до рублей. Более последствия в силу разглашения о втором гражданстве. ст. 330 штраф в размере тысяч либо, зарплаты целый или часов работ.

Существует между нарушениями. Административная наступает, гражданин успел в но, же, уведомление своей воле. ответственность в случае, в сокрытии гражданства уличили ГУВМ МВД. словам ведомства: отлавливать никто собирается. Впрочем, вы в поле и стали уголовного это существенно выезд границу» о втором ФМС/ элемент Invest / ресурс]: - доступа - https://immigrantinvest.com/blog/uvedomlenie-o-vtorom-grazhdanstve/ (дата 27.01.2018.)..

Миграционные зарубежных не обязанности соответствующие ведомства, о права граждан прожить границей. «При из в ходе контроля пограничной проверяют на из и наличие у различных (алименты, и т.д.). В обязанность службы в с Административным ФСБ (Приказ России 08.11.2012 N 562) входит документов, право въезд в в которую направляетесь. Но, действует регламент, а другой, мы законодательство у может в любой момент»Как ФМС о наличии на и второго Рамблер / ресурс]: - доступа - https://news.rambler.ru/politics/36131178-kak-uvedomit-fms-mvd-o-nalichii-vida-na-zhitelstvo-i-vtorogo-grazhdanstva/?utm_medium=read_more&utm_content=rnews&utm_source=copylink (дата 27.01.2018.).. необходимо вывод о что РФ, смотря их проживать территории государства, подчиняться установленным в в срок и в форме уведомление. Данное является из установления резидентства.



2. Соотношение статусов налогового резидента и валютного резидента

2.1 Понятие, признаки и особенности статуса валютного резидента

Согласно п. 6 части 1 статьи 1 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютными резидентами признаются физические лица, которые являются гражданами РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство. Исключением являются граждане РФ, постоянно проживающие в иностранном государстве либо временно пребывающие в иностранном государстве не менее одного года. В первом случае - на основании выданного уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вида на жительство, во втором случае - на основании рабочей визы или учебной, а также совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года.

Кулагина Е. подчеркивает: «в общем случае резиденты без каких-либо ограничений открывают счета (вклады) в иностранной валюте и валюте РФ в банках, расположенных за пределами территории России»Кулагина Е. Отчет о «заморских» счетах // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2015. № 6 / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: http://justtime.ru/forum/6--/2109-%D0%BA%D0%B8%D0%BA-%D0%B8-%D0%B8%D0%BC%D0%BF%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D0%BD%D0%BE%D0%B5.html (дата обращения: 12.11.2017).. Это способствует возникновению определенных обязательств, которые включают в себя отчеты о состоянии финансов резидентов: о наличии счета в иностранном банке, уведомления налоговых органов по месту своего учета об открытии либо закрытии счетов/вкладов, об их изменении и движении средств по ним не позднее одного месяца со дня совершения данных операций в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, вформе, утвержденной Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Изначально данное правило было введено новой редакцией ч. 7 ст. 12 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Как отмечает Т.Н. Нефедова, «с 1 января 2015 года физические лица - резиденты РФ обязаны отчитываться по своим заграничным счетам. До обозначенной даты такая обязанность была предусмотрена для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, у которых открыты счета (вклады) в зарубежных банках для осуществления предпринимательской деятельности»Нефедова Т.Н. Счета физических лиц за рубежом: усиление государственного контроля / Нефедова Т.Н. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2015. № 5 / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/3719 (дата обращения: 12.11.2017).. Следует отметить, что порядок предоставления отчетов определен Постановлением правительства от 12 декабря 2015 года №1365. На практике к требованиям налоговых органов относятся: приложение к отчетам сопровождающей информации, а именно нотариально заверенных копий документов, выданных банком, приложение к отчету перевода на русский язык всех подтверждающих документов. Но данные требования не зафиксированы в законе.

Исходя из вышесказанного, государство осуществляет валютный контроль в отношении валютных резидентов. А.В. Емелин предлагает следующее определение: «Валютный контроль - это самостоятельный вид государственного контроля, представляющий собой деятельность специально уполномоченных на основании закона государственных органов и иных организаций (например, уполномоченных банков в качестве агентов валютного контроля) по осуществлению комплекса нормативно закрепленных административных (правоприменительных) и организационных мероприятий, направленных на реализацию порядка совершения валютных сделок и операций в части валютных ограничений, а также мер по проверке соблюдения, выявления, предупреждения и пресечения нарушений этого порядка» Емелин А.В. Основы организации и функционирования системы валютного контроля в Российской Федерации / Емелин А.В. // Деньги и кредит. 2005. № 3. С. 33. .

Согласно точке зрения Ю.А. Крохиной, «Одной из важнейших задач проводимых контрольных мероприятий в валютной сфере должно стать своевременное выявление, пресечение и предотвращение нарушений установленных законодательством правил валютного регулирования, призванных обеспечить устойчивость национальной валюты РФ» Крохина Ю.А. Финансовое право России / Крохина Ю.А. // учеб. для вузов. - М.: Норма, 2011. Т. 4. С. 577..

Международные финансовые организации также рекомендуют применять ограничения на операции с капиталом с целью обеспечения финансовой стабильности и предотвращения рыночной паникиThe Liberalization and Management of Capital Flows: An Institutional View // International Monetary Fund / [Электронныйресурс]: -Режим доступа - URL: http://www.imf.org/external/np/pp/eng/2012/111412.pdf (дата обращения: 12.11.2017)..

Необходимо обратить пристальное внимание на исключение из определения статуса валютного резидента. Отсюда первый проблемный вопрос: что именно подразумевается под «постоянным» проживанием либо пребыванием в иностранном государстве?

Опираясь на п. 6 ч. 1 ст. 1 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», следует сказать о том, что «постоянное» проживание/пребывание приравнивается к 365 дням нахождения на территории иностранного государства, а именно к одному году. Отсюда логично установить, что граждане РФ, которые выехали из России последний раз 366 и более дней назад и с того момента на территории РФ не появлялись, не являются валютными резидентами. Но суть проблемы состоит в том, что российскому гражданину практически невозможно не обладать статусом валютного резидента, потому что так или иначе у большинства граждан РФ после выезда за ее пределы остается тесная связь со своей страной. Причины этой связи различны, но основными являются: семья, бизнес, дом, работа, учеба. Это значит, что потребность въехать в РФ будет всегда актуальной, а с момента въезда гражданин автоматически подпадает под действие ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Исключением является «пожизненный» переезд за рубеж.

Аналогичное разъяснение данной проблемы можно встретить в судебной практике в апелляционном определении Московского городского суда от 4 апреля 2014 г. по делу № 33-10871/14, где описывается позиция Росфиннадзора, согласно которой гражданин РФ, обладающий статусом нерезидента, при въезде на территорию своей страны утрачивает такой статус. В материалах дела также упоминается о понятии непрерывности, которое имеет немаловажное значение. «В этом случае гражданин Российской Федерации может восстановить статус нерезидента при непрерывном пребывании в иностранном государстве не менее года». В приведенном апелляционном определении судом было указано, что позиция Росфиннадзора была согласована с Банком России и сопровождалась совещанием, которое состоялось в Министерстве финансов Российской Федерации 07 декабря 2012 года. Следует отметить, что Росфиннадзор был упразднен указом президента в феврале 2016 г.

В дополнение к вышесказанному необходимо подчеркнуть, что в законопроекте № 556478-5 от 2011 также говорилось о праве непрерывного пребывания в иностранном государстве не менее одного года, с учетом чего понятие резидента было расширено.

Также высказывались предложения исключить из числа резидентов не только постоянно проживающих в иностранном государстве граждан РФ, как было до 2011 года, но и тех, кто может там пребывать на основании длительных виз, дающих право на непрерывное пребывание. В 2013 году на совещании представителей Минфина России, ФНС России, МИДа России, Комитета Государственной Думы, ФТС России, Банка России и представителей банковского сообщества было решено признать возврат к определению «резидент». Вероятно, первое предложение не внесло бы ясности в понятие статуса валютного резидента, так как человек, по сути, мог бы стать нерезидентом исходя лишь из основания права обладания длительной визой, а не по фактическому месту своего нахождения в течение года. Во втором случае все снова сводится к тому, что нерезидентами считались бы граждане РФ, признаваемые постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства.

На сегодняшний день, несмотря на то, что гражданам разрешается иметь зарубежные счета, они не могут свободно ими распоряжаться. Существует строго ограниченный перечень операций по зарубежному счету, которые допускается совершать российским гражданам.

Разработанный в октябре 2016 года, проект Минфина РФ о внесении изменений в ряд статей ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», с одной стороны, улучшил бы положение физических лиц - резидентов России, с другой стороны, ухудшил его. Главной целью являлось - предотвращение незаконных валютных операций, совершаемых через уполномоченные банки России.

Согласно данному законопроекту изменения затронут статью 1, где к валютным резидентам России будут отнесены все граждане России без исключения, а существующие оговорки об исключении из резидентства проживающих за рубежом граждан РФ из закона планировалось убрать.

К тому же Минфин дополнял закон в части 8 ст. 12. На основании этого физические лица - резиденты, проживающие постоянно либо временно на законных основаниях в иностранном государстве (в течение не менее одного года), освобождаются от соблюдения требований к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, а также предоставления отчетов о движении средств по этим счетам (вкладам), с оговоркой о том, что периоды проживания/пребывания в иностранном государстве могут прерываться на периоды пребывания в РФ общим сроком не более трех месяцев за календарный год.

Законопроектом № 287822-7 о внесении изменений в ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» уточнялся единый срок предоставления уведомлений резидентами (до 1 июня календарного года, следующего за истекшим календарным годом), в случае если в истекшем календарном году срок их пребывания за пределами РФ в совокупности составил 183 дня и менее. На данном этапе вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2017 № 427-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Он опубликован 29 января 2017 года. Его содержание сохраняет сроки предоставления уведомлений и разработанные ранее положения законопроектов.

Существуют ситуации, при которых уведомление о зарубежном счете становится нужным самому гражданину. Например, резиденты вправе переводить на свои счета, открытые в банках за пределами территории РФ, средства со своих счетов в российских банках, однако при первом переводе резиденту необходимо предъявить банку уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета с отметкой о принятии указанного уведомления (ч. 2 ст. 12 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Поскольку банки по умолчанию всех явившихся к ним граждан РФ считают резидентами, то уведомление требуют также от всех. Но законопроектом № 287822-7 предлагается исключить вышеупомянутое требование. налоговый резидент валютный

Известны различные способы избежать предусмотренной законом ответственности за непредоставление информации о наличии счета за границей (неисполнение обязанности по подаче уведомления). Сокрытие такой информации обусловлено проведением незаконных финансовых операций: воплощением в жизнь схем вывода денежных средств за рубеж, уходом от уплаты налогов, что подразумевает нарушение закона. Термин «незаконные финансовые операции», введенный Федеральным законом № 134-ФЗ, охватывает финансовые операции, находящиеся на стыке регулирования различными, хоть и близкими, отраслями законодательства: банковского, валютного, «антиотмывочного», налогового, таможенного, фондового Понаморенко В.Е. О рисках вовлечения банков в незаконные финансовые операции в условиях региональной интеграции / Понаморенко В.Е. // Экономика. Налоги. Право. 2016. №3. С. 144. . Данным законом при сохраняющемся векторе на постепенную либерализацию валютного контроля в рамках политики борьбы с увеличением оттока капитала была ужесточена уголовная ответственность за нарушение обязанности репатриации валютной выручкиПонаморенко В.Е. О рисках вовлечения банков в незаконные финансовые операции в условиях региональной интеграции / Понаморенко В.Е. // Экономика. Налоги. Право. 2016. №3. С. 145..

Ю.С. Евлахова и Е.Н. Алифанова отмечают, что для современного российского населения относительно финансов характерны такие поведенческие установки, как приоритет получения выгоды перед соблюдением закона, экономический патернализм, недоверие к финансовым институтам, безучастное и пассивное отношение к экономическим процессам в стране Алифанова Е.Н., Евлахова Ю.С. Влияние финансовой грамотности на развитие финансовых институтов и ключевых сегментов финансового рынка / Алифанова Е.Н., Евлахова Ю.С. // TerraEconomicus. 2012. Т. 10. № 3. С. 117..

...