Некоторые граждане, не желающие уведомлять налоговые органы о своих счетах, выходят из положения, перечисляя средства за границу не на свои счета, а на счета третьих лиц. Однако в данном случае появляются риски со стороны законодательства в стране получения денежных средств. В некоторых странах необходимо в обязательном порядке переводить деньги на свой счет и подтверждать происхождение денег. Например, если лицо получило деньги от продажи российской недвижимости, необходимо предоставить в качестве подтверждения реализации сделки договор с переводом и апостилем. Помимо этого, могут возникнуть и налоговые последствия. Прежде чем совершать подобные операции, необходимо либо самостоятельно разобраться в законах страны проживания, либо обратиться к квалифицированным специалистам.

Важно подчеркнуть, что после присоединения России 29 октября 2014 года к многостороннему соглашению об автоматическом обмене финансовой информацией в 2018 году по налоговым вопросам у налоговых органов России появятся законные полномочия получать данные о счетах российских граждан, открытых за рубежом (в автоматическом режиме обмениваться информацией). Данный факт напрямую касается валютных резидентов РФ, так как на основании вступившего в силу ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»статус валютного резидента приближен к статусу налогового резидента. Предполагается, что такое нововведение сократит проведение незаконных финансовых операций, устранит излишнюю административную нагрузку как на физических лиц - резидентов, так и на уполномоченных банков.

Те граждане, которые когда-то уведомили о своих счетах, попадают в зону внимания налоговых органов. Налоговая имеет право предпринимать действия по КоАП РФ и возбуждать дела о соответствующих административных правонарушениях.

В частности, предоставление резидентом в налоговый орган уведомления с нарушением установленной формы и установленного срока влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Если уведомление не предоставляется резидентом вообще, то штраф составит от четырех до пяти тысяч рублей, в отношении должностных лиц - от 40 до 50 тысяч рублей. Если дело будет передано судебным приставам, то в дальнейшем может быть наложен временный запрет на выезд из РФ.

На данном этапе Постановлением Правительства от 12.12.2015 № 1365 установлены правила предоставления резидентами в налоговые органы отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках, располагающихся за пределами РФ, в том числе и обязанность предоставлять отчеты ежегодно до 1 июня года следующего за отчетным года.

2.2 Общее и особенное статусов валютного резидента и налогового резидента

Обладая статусом налогового резидента, гражданин РФ состоит в определенной связи с налоговыми органами, а значит, он обременен исполнением конкретных обязанностей. К числу таких обязанностей относятся: отчеты о состоянии реальных и потенциальных доходов, о счетах в иностранных банках, о контролируемых иностранных компаниях, а также информирование об участии в иностранных компаниях. Соответственно, при отсутствии такого статуса, а именно в случае невозможности подтверждения факта нахождения лица в течение 183 дней 12 месяцев подряд на территории РФ, может возникнуть предположение о снятии вышеупомянутых обязательств. Но, в опровержение данному суждению Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» закреплено понятие валютного резидента, которое не является тождественным понятию налоговый резидент. Приходим к выводу, что лицо может и не являться налоговым резидентом по факту, но при этом быть признано валютным резидентом. Споры в отношении данного статуса ведутся с 2001 года. Предполагается, что сложная структура нормы закона вызывает путаницу и неоднозначность понимания закона у большинства российских граждан, проживающих за рубежом, в планеосознания своих прав и обязанностей, ответственности, предусмотренной соответствующим законодательством.

Анализ практики применения вступившей в силу в июне 2012 г. Редакции ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», определяющего понятие «резидент», показал неоднозначность его понимания в отношении граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве в течение не менее одного года, так же временно там пребывающих граждан, на основании вида на жительство, рабочей или учебной визы сроком действия не менее одного года или совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года. В пояснительной записке к проекту данного ФЗ сказано: «Закон относит такую категорию граждан РФ к нерезидентам для целей осуществления валютных операций.

На основании нового Федерального Закона от 28.12.2017 № 427-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» требования к порядку открытия счетов (вкладов) в иностранных банках, проведения по счетам (вкладам) валютных операций, представления отчетов о движении средств по этим счетам (вкладам) не применяются к физическим лицам - резидентам, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней.

Следовательно, необходимо сделать вывод о том, для граждан, проживающих за пределами РФ беспрерывно 183 дня и более, введено послабление. Эти граждане освобождаются от выполнения указанных выше обязанностей. При таких обстоятельствах посещение родины после истечения 183дней не способствует возникновению обязанностей валютного резидента России. К тому же совокупный срок пребывания за границей (183 дня), определенный с учетом анализа жизненных обстоятельств разных категорий граждан (отпуск/отдых, посещение родственников, обучение студентов за рубежом, каникулы), установлен с целью сближения правового статуса граждан России - валютных резидентов с их статусом налоговых резидентов в соответствии с требованиями статьи 207 НК РФ.

Изучив спорные вопросы, касающиеся особенностей статуса валютного резидента, можно сделать вывод, что гражданин РФ фактически не освобождается от обязательств, присущих валютному резиденту, и находится под постоянным контролем уполномоченных органов, осуществляющих соответствующие функции. Следует отметить, что к таким органам относятся: Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ, Федеральная налоговая служба и другие.

Правила российского валютного законодательства и вопросы контролирующих органов не будут касаться граждан при прекращении резидентства России. Но, сложность заключается в обязанности гражданина России доказать прекращение своего резидентства.

Для исследования уровня осведомленности граждан РФ об обязанности предоставлять уведомления было проведено анкетирование посетителей Российского центра науки и культуры на Мальте (Russian Center for Scienceand Culture). Анкета включала вопросы типа: «Основание проживания на территории Мальты?», «Открыт ли у вас счет/вклад на данный момент на территории Мальты?», «Назовите допустимый срок, в течение которого вам необходимо уведомить налоговые органы России?», «Известно ли вам, какая предусмотрена ответственность за нарушение положений Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле?» и др.

По результатам анкетирования было выявлено, что подавляющее большинство опрошенных - 80% -проживают на Мальте на основании вида на жительство, у 20% имеется мальтийский паспорт. Среди таких граждан 90% систематически не предоставляют уведомления в налоговые органы России по следующим причинам: отсутствие столкновений с санкциями, установленными законом, незнание своих обязанностей либо исключение обязанности предоставлять уведомления в силу отсутствия причины въезда. Из числа опрошенных 10% придерживаются установленных законом правил, так как осознают свою принадлежность к статусу валютного резидента России, имеют необходимость часто посещать страну.

Приведенная выше статистика позволяет сделать следующие выводы: большинство граждан и их семьи, проживающие за пределами РФ, не ознакомлены с валютным законодательством РФ и не имеют представления о предусмотренной КоАП РФ ответственности; не различают понятия «налоговый резидент» и «валютный резидент»; не относят себя к валютным резидентам РФ.

Тщательный анализ понятия статуса валютного резидента подводит к пониманию, что значимой целью российского государства является тотальный контроль над доходами российских граждан, какими бы способами они ни были приобретены и где бы ни были размещены. На сегодняшний день каждый обладатель российского паспорта заведомо является валютным резидентом России. Исходя из данной позиции, можно судить о том, что права и свободы граждан в сфере валютного и налогового регулирования сильно ограничены, физические лица и уполномоченные банки наделены излишним административным обременением, текст закона неясный, требует комментариев, устранения пробелов и скорейшего внесения изменений. «Экономические проблемы вновь поднимают вопрос о необходимости проведения структурных реформ, дерегулирования экономики, снижения административной нагрузки на бизнес и частных лиц»Мау В.А. Экономические кризисы в новейшей истории России / Мау В.А // Экономическая политика. 2015. №2. С. 7-19.. Предусмотрена лишь более упрощенная процедура по валютным операциям, их перечень расширен для граждан, являющихся налоговыми резидентами других стран.

В качестве решения выделенных в статье проблем необходимо разработать подробные и детальные комментарии к определению статуса валютного резидента по ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», выделить основные требования в отношении статуса валютного резидента с выявлением его особенностей и отличительных черт. Систематизировать и вынести в отдельную статью сроки, способствующие возникновению валютного резидентства, сроки предоставления уведомлений. Снизить контроль государства над доходами граждан, что будет способствовать облегчению и «разгруженности» работы налоговых органов, снижению административного обременения уполномоченных банков, расширению границ личного пространства граждан. Физическим лицам - валютным резидентам рекомендуется вовремя уведомлять налоговые органы о манипуляциях по счетам и не придерживаться схем, позволяющих избежать уведомления, уплаты налогов, так как это вызовет недоверие иностранных банков, усугубит контроль со стороны России, приведет к ответственности.



3. Особенности и проблематика, связанные с обладанием статуса налогового резидента

3.1 Налогообложение физических лиц налоговых резидентов

Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величины налогов и их ставок, порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогамиЭнциклопедии и Словари / Коллекция энциклопедий и словарей / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: http://enc-dic.com/economic/Nalogooblozhenie-8543.html (дата обращения 27.01.2018.)..

Необходимо отметить, что гражданство физического лица не играет роли при исчислении налога на доходы, так как налогообложение зависит от налогового статуса физического лица.

Налоговые резиденты подлежат обложению НДФЛ по всем полученным доходам, независимо от источника получения дохода.

Тринадцатипроцентной ставкой налога облагается доход, при условии, если на дату получения дохода физическое лицо обладает статусом налогового резидентом РФ. Если указанный статус физического лица не признается таковым, то доход в таком случае подлежит налогообложению по ставке 30%. Но существуют исключения: если доход получен в виде дивидендов от долевого строительства в деятельности организаций России в отношении которых налоговая ставка равна 15%; если доход получен от осуществления трудовой деятельности, согласно ст. 227.1 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

При расчете заработной платы нужно помнить, что главой 23 НК РФ установлен разный порядок уплаты НДФЛ с доходов резидентов РФ и с доходов нерезидентов РФ. Эти различия приведены в таблице (см. приложение).

Следует подчеркнуть, что объект налогообложения - это доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды от источников РФ.

К объекту налогообложения, согласно п.п.5 п.1 ст. 208 НК РФ относятся доходы от реализации:

· Недвижимости находящейся в РФ

· Иного имущества за пределами РФ

В качестве примера: если квартира, находящаяся на территории РФ была продана, гражданин обязан самостоятельно исчислить и оплатить налог на доход полученный от продажи и предоставить в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года 228, 229 НК; сдача квартиры в аренду. Продажа дома, который находится в иностранном государстве, является, в свою очередь, доходом от источников за пределами РФ (ст. 208 НК РФ).

Также к доходам от источников в РФ относится выполнение трудовых обязанностей в российской компании, организации. В данном случае российская компания, организация по отношению к работнику является налоговым агентов, возлагая тем самым на себя обязанности по исчислению и уплате НДФЛ.

Важно отметить, что, если международным соглашением между иностранным государством и РФ об избежание двойного налогообложения, установлены иной порядок налогообложения дохода, применяются правила международных соглашений (п. 3 ст. 311НК РФ).

Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообложения переводятся в рубли по курсу Банка России, действующему на дату получения доходов.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг или имущественных прав) в их стоимость включаются косвенные налоги.

Иностранные граждане физические лица, прибывающие в РФ в календарном году, получающие доход на территории РФ в денежной и натуральной форме, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но имеющие намерение прибывать в РФ в общей сложности более 183 дней в данном календарном году, так же обязаны уплатить налог. Аналогично, если указанные гражданине прекратили свою деятельность в России и собираются уехать, они обязаны сообщить об этом в налоговый орган и представить декларацию о полученных доходах за один месяц до отъезда, если при этом пребывание на территории страны превысило 183 дня. Налоговая декларация содержит сведения о доходах, которые были получены по факту за период пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ.

При отсутствии у налогоплательщика места жительства либо прибивания на территории РФ, декларация о полученных доходах предоставляется в налоговый орган по месту расположения недвижимого имущества.

Необходимо сделать вывод о том, что доход резидентов и нерезидентов РФ, полученный от источника в России, облагается подоходным налогом. Порядок налогообложения доходов граждан (способ уплаты НДФЛ) зависит от самого дохода.

Необходимо обратить внимание на важность подтверждения налогового статуса физического лица.

Установление факта нахождения гражданина на территории РФ для подтверждения налогового статуса физического лица является сложной процедурой.

Данная позиция подтверждается в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2015 г. № 03-04-05/69536, где сказано что, «регистрации по месту жительства в РФ и свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе являются недостаточными для подтверждения данного факта». К тому же Кодекс не устанавливает конкретного перечня документов, подтверждающих нахождения физических лиц на территории страны Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2015 г. № 03-04-05/69536 / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: http://legallabor.ru/normativno-pravovaya-biblioteka/item/14-pismo-minfina-rossii-n-03-04-05-69536 (дата обращения 27.01.2018.)..

Чтобы установить срок нахождения в РФ к перечисленным выше документам рекомендуется приложить документы, устанавливающие длительность фактического нахождения физического лица в России, в качестве примера справку с места проживания, табель учета рабочего времени, справку из учебного учреждения.

Для устранения сложностей, связанных подтверждением статуса налогового резидента необходимо разработать систему проверки действительности нахождения гражданина на территории того или иного государства, становить и зафиксировать на законодательном уровне перечень документов, которые подтверждают налоговый статус физического лица.

3.2 Важные аспекты, связанные с осуществлением трудовой деятельности налогового резидента

Выполнение трудовых обязанностей за рубежом причисляется к доходам от источников за пределами РФ. Ст. 208 НК РФ. Если гражданин при этом является налоговым резидентом РФ, то он обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с полученного им дохода и предоставить декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года. Указанный доход подлежит налогообложению по тринадцатипроцентной ставке (ст. 224 НК).

Доходы физических лиц, не являющихся резидентами РФ, подлежат обложению по ставке 30% (п. 3 статьей 224НК РФ). Но существуют исключения по некоторым типам доходов, либо обстоятельствам их получения используется более низкая ставка 13%. А также, налоговая ставка в 15% используется по дивидендам от долевого участия в российских организациях.

Кроме того, с 01.01.2015 граждане Армении, Белоруссии и Казахстана уплачивают НДФЛ в тринадцатипроцентном размере с доходов, полученных по договорам найма, вне зависимости от сроков их нахождения в РФ.

Для того чтобы определить, каким образом уплачивать НДФЛ с иностранных граждан, необходимо:

1) выявить, наличие у иностранца особого статуса;

2) определить статус иностранного гражданина, является ли иностранец резидентом РФ или нерезидентом;

3) определить, какой именно доход выплачивается иностранцу.

Установив статус, резидентство, вид выплачиваемого дохода, становится ясно, какую ставку НДФЛ необходимо применить.

Следует подчеркнуть, что при исчислении НДФЛ с иностранных работников, нерезидентам (независимо от наличия особого статуса) не положены вычеты по НДФЛ Письмо ФНС России от 30.10.2014 № БС-3-11/3689@ / Российский налоговый портал / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL:http://taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-357566-pismo_fns_rossii_ot_30102014_g__bs_3_11_3689 (дата обращения 27.01.2018.)..

Для наглядного представления приведем таблицу №2 ставок налогообложения РФ.

Таблица №2

13%	15%	20%	30%
ФЛ - налоговые резиденты	налогообложение дивидендов для нерезидентов	ЮЛ - налоговые резиденты	ФЛ-налоговые нерезиденты
налогообложение дивидендов для резидентов		ЮЛ - налоговые нерезиденты

Итак, необходимо перечислить все возможные случаи, когда ставка НДФЛ для нерезидентов будет составлять отличную от 30% величину:

1. Налоговая ставка будет равна 15%, если любые физические лица, которые не признаны резидентами РФ, получали доходы в виде дивидендов как участники российских компаний (п. 3 ст. 224 НК РФ).

2. Налоговая ставка будет равна 13%, если доходы получены от трудовой деятельности в РФ следующими категориями нерезидентов:

· нерезидентами РФ, работающими по патенту (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ);

· нерезидентами РФ, являющимися высококвалифицированными специалистами (п. 3 ст. 224 НК РФ);

· соотечественниками, ранее работавшими за рубежом и ныне являющимися участниками госпрограммы по их добровольному переселению в Россию, а также членами их семей (п. 3 ст. 224 НК РФ);

· гражданами зарубежных стран или не имеющими гражданства, если они признаны беженцами или им предоставлено временное убежище в РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);

· членами экипажей тех судов, которые приписаны к портам РФ и ходят под ее флагами (п. 3 ст. 224 НК РФ);

· иностранцами, если их страны входят в Евразийский экономический союз (ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, который вступил в силу с 1 января 2015 года) НДФЛ с нерезидентов / Главная книга /[Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: http://glavkniga.ru/situations/k500860 (дата обращения 27.01.2018.)..

Отдельно следует указать, что на нерезидентов распространяется тот же принцип, что на резидентов: доходы, освобожденные от налогообложения для отечественных налогоплательщиков, не облагаются НДФЛ. Информация об этом содержится в письме Минфина России от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1226 Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1226 / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: https://www.glavbukh.ru/npd/edoc/99_902379529 (дата обращения 27.01.2018.) .

Инной порядок предусмотрен для особо ценных сотрудников. Если речь идёт о налоговом нерезиденте, выполняющим работы в рамках трудового договора с российской организацией за пределами РФ, то вознаграждение за его труд не облагается НДФЛ, так как нерезидент должен уплачивать налог только с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 НК РФ). В качестве примера, оплата труда нерезидента, который работает на дистанционной основе, относится к доходам, полученным от источников за пределами России (пп.6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Налог такому работнику необходимо заплатить в бюджет той страны, где он осуществляет трудовую деятельность по факту НДФЛ с нерезидентов РФ в 2017-2018 годах / Налоговые новости и статьи «Налог-налог.ру» / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: http://nalog-nalog.ru/ndfl/stavka_ndfl/ndfl_s_nerezidentov_rf/ (дата обращения 27.01.2018.)..

Необходимо рассмотреть спорную ситуацию, вязанную с обеспечением организацией - резидентом РФ своих сотрудников-нерезидентов, работающих за рубежом материальной помощью, следовательно, данный доход получен от источников, находящихся в Российской Федерации. А эта группа доходов должна облагаться НДФЛ. Правомерность такого подхода подтвердил Высший арбитражный суд в определении от 25.04.14 № ВАС-5294/14 Определение Высшего Арбитражного суда РФ от 25.04.2014 г. № ВАС-5294/14 Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/50dcffa2-0924-4953-9d0c-ca5644758b34/A13-2639-2013_20140425_Opredelenie.pdf (дата обращения 27.01.2018.)., которым отказано в передаче дела в Президиум этого суда. Отсюда компания имеет право удержать НДФЛ с выплаченных сумм. Следует отметить, что Высший арбитражный суд в указанном определении, которым отказано в передаче дела в Президиум этого суда, подтвердил праведность данного подхода.

Суть спора заключается в следующем: организация выплатила 6,6 млн. рублей в качестве материальной помощи работнику-нерезиденту, который трудился в подразделении, расположенном в США. Сотрудники налоговых органов заявили, было необходимо удержать НДФЛ с указанной суммы. Поскольку указанные действия не были исполнены, налог и пени были до начислили на общую сумму 2,7 млн. рублей. В компании с таким решением не были согласны, и обратились в суд. По мнению налогоплательщика, материальная помощь относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. А, согласно, п. 1 ст. 207 НК РФ доходы нерезидентов облагаются НДФЛ только в случае их получения от источников в РФ.

Суды первой и второй инстанций приняли решение в пользу компании. Арбитры сослались на письма Минфина России от 24.12.10 № 03-04-05/6-743 и от 31.03.11 № 03-04-06/6-63, в которых разъяснено следующее: Если сотрудники направляются на работу за границу на длительный срок, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, выплачиваемое российской организацией, относится к доходам от источников за пределами РФ. Следовательно, в указанном случае компания не должна была удерживать и перечислять НДФЛ с доходов работника-нерезидента Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 24 декабря 2010 г. № 03-04-05/6-743 / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: https://www.glavbukh.ru/doc/4526 (дата обращения 27.01.2018.)..

Однако ФАС, а так же коллегия ВАС приняли позицию сотрудников налоговых органов: если российская организация выплачивает материальную помощь работнику своего филиала, она должна удержать с этих сумм НДФЛ. Как указали арбитры, материальная помощь не признается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, следовательно, является доходом, полученным от источника в РФ.

Следует отметить, что аналогичная позиция выражена в письме Минфина от 02.11.11 № 03-04-06/6-297, где сказано, что специалисты финансового ведомства признали: материальную помощь сотрудникам зарубежных филиалов относится к доходам, полученным от источников в РФ. Поэтому с сумм, превышающих 4 тыс. рублей необходимо удержать НДФЛВАС: матпомощь сотруднику-нерезиденту, который работает в зарубежном филиале российской организации, облагается НДФЛ / [Электронный ресурс]: - Режим доступа - URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2014/5/8635 (дата обращения 27.01.2018.)..

Исходя из вышеперечисленного, необходимо сделать следующие выводы:

1. Гражданин РФ, работающий за границей, -- резидент.

Ситуация, которая возникает в следствие подписания трудового контракта с иностранной организацией во второй половине года (в качестве примера,20 августа). Или гражданин работает длительное время, но в течение года находился на родине в общей сложности не менее 183 календарных дней.

В данных случаях, гражданин остается налоговым резидентом РФ и должен самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ с заграничных доходов в России по завершении налогового периода (календарного года) (пп. 3 п.1 ст. 228; письмо Минфина от 22.06.12 г. №03-04-05/6-761).

2. Гражданин РФ, работающий за границей, -- нерезидент.

Если гражданин находится в налоговом периоде с 1 января по 31 декабря находился в России менее 183 дней, он не может быть признан налоговым резидентом. Такое лицо не обязано платить НДФЛ по доходам, полученным от иностранных компаний в данном налоговом периоде (Письмо Минфина от 13.08.08 г. №03-04-005-01/295).

3. Статус в течение года меняется.

Гражданин РФ работает за рубежом в первой половине года (например, в апреле), то его статус меняется с резидента на нерезидента. Или в обратном случае, из нерезидента превращается в резидента: трудовой договор с иностранцами расторгается в первой половине года, и гражданин возвращается домой.

Важно, получая доходы за границей, определять свой статус по окончании года.

Если по окончании налогового периода гражданин РФ имеет статус нерезидента, платить НДФЛ по доходам, полученным за границей, он не обязан. Даже если в начале года он был резидентом (Письмо Минфина от 13.08.08 г. №03-04-005-01/295).

Необходимо подчеркнуть, что при декларировании в России налог на доходы, уплаченный за границей, можно принять к вычету, если между странами подписано соглашение об избежание двойного налогообложения (п.1 ст.232).



Заключение

Основная цель выпускной квалификационной работы - найти ответ к пониманию сложной роли налогового статуса для любого гражданина, который закладывает основу для прогнозирования того, что может произойти, если не исполнять налоговые обязательства.

Следовательно, тема выпускной квалификационной работы была выбрана для восполнения пробела в налоговом законодательстве по вопросу налогового резидентства граждан РФ.

Итак, были выполнены следующие задачи:

· Раскрыть сущность понятия статус налогового резидента.

· Выявить основные признаки налогового резидента.

· Раскрыть сущность понятия, выявить признаки и особенности статуса валютного резидента.

· Сравнить статус налогового резидента со статусом валютного резидента, выявить общее и особенное.

· Проанализировать налогообложение физических лиц налоговых резидентов.

· Осветить важные аспекты, связанные с осуществлением трудовой деятельности налогового резидента.

Акцентировалось внимание на различии понятий налогового резидента и валютного резидента, которые регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации, КоАП и другими нормативными правовыми актами. Что касается статуса валютного и налогового резидента, можно сделать вывод, что они различны по своему характеру, порождают разные обязательства и регулируются разными нормативными правовыми актами. Однако новым Федеральным законом от 28 декабря 2017 года нет. 427-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» вносятся существенные изменения, в том числе, которые включают в себя послабления для некоторых категорий граждан.

Для обеспечения стабильной жизнедеятельности важно всегда учитывать положения Налогового Кодекса и знать содержание понятия «статус налогового резидента», в полной мере осознавать последствия не соблюдения закона.

Для улучшения ситуации, связанной с налоговым резиденством, необходимо обеспечить более широкую теоретическую базу исследования, углубить и продвинуть вперед влияние перспективы данной сферы общественных отношений. Инновационная идея реализуется путем упрощения правовых норм. Нормы закона должны быть понятными и исполнимыми для всех.

Что касается ожидаемых результатов исследования, необходимо отметить, что анализ статуса налогового резидента, разъяснение норм, регулирующих данный статус, поможет руководителям и сотрудникам компаний, которые вышли на международный уровень, ориентироваться в вопросах налогообложения, как предоставлять налоговые уведомления и отчет о доходах. Предполагается, что приведенные в исследовании работки и рекомендации еще больше подтолкнут бизнесменов к созданию собственного алгоритма ведения бизнеса за рубежом и предотвращению нарушений законодательства. Граждане будут все чаще выходить на международный уровень, обладая полной информацией о своем налоговом статусе. Данное исследование предотвратит путаницу в определении налогового резидентства и обеспечит полное соблюдение норм закона. Тщательный анализ нормативно-правового регулирования статуса налогового резидента позволит искоренить возникновение административной и уголовной ответственности.



Список используемой литературы

Нормативные правовые акты

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 03.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СПС «КонсультантПлюс».

4. Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 08.06.2015 N 140-ФЗ. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_180745/. Загл. с экрана.

5. Федеральный закон от 4 июня 2014 г. N 142-ФЗ О внесении изменений в статьи 6 и 30 Федерального закона О гражданстве Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://rg.ru/2014/06/06/grajdanstvo-dok.html. Загл. с экрана.

6. Федеральный закон от 04.06.2014 N 142-ФЗ (ред. от 03.07.2016) О внесении изменений в статьи 6 и 30 Федерального закона О гражданстве Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс»

7. Указ Президента РФ от 05.04.2016 N 156 (ред. от 21.12.2016) О совершенствовании государственного управления в сфере контроля за оборотом наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров и в сфере миграции. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_196285/. Загл. с экрана.

8. Административный регламент министерства внутренних дел российской федерациипо предоставлению государственной услуги по выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства вида на жительство в российской федерации. - п. 55.11. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71723882/. Загл. с экрана.

9. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1226. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.glavbukh.ru/npd/edoc/99_902379529. Загл. с экрана.

10. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 24 декабря 2010 г. № 03-04-05/6-743. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.glavbukh.ru/doc/4526. Загл. с экрана.

11. Письмо ФНС России от 30.10.2014 № БС-3-11/3689@ / Российский налоговый портал. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-357566-pismo_fns_rossii_ot_30102014_g__bs_3_11_3689. Загл. с экрана

12. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 13.01.2015 N 03-04-05/69536. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://ipipip.ru/pisma-minfina/2015/yanvar/13-14.php. Загл. с экрана.

13. Письмо Федеральной налоговой службы от 11 декабря 2015 г. № ОА-3-17/4698@ О порядке определения статуса налогового резидента РФ для физического лица - гражданина России, осуществляющего трудовую деятельность за границей. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71235096/#ixzz5CAoH8900. Загл. с экрана.

14. Письмо Федеральной налоговой службы от 11 декабря 2015 г. № ОА-3-17/4698@ О порядке определения статуса налогового резидента РФ для физического лица - гражданина России, осуществляющего трудовую деятельность за границей. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71235096/#ixzz5CAoH8900. Загл. с экрана.

15. Приказ ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе (Зарегистрировано в Минюсте России 27.11.2017 N 49015). [Электронный ресурс]: Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_283609/#dst0. Загл. с экрана.

16. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2015 г. № 03-04-05/69536. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://legallabor.ru/normativno-pravovaya-biblioteka/item/14-pismo-minfina-rossii-n-03-04-05-69536. Загл. с экрана.

17. Определение Высшего Арбитражного суда РФ от 25.04.2014 г. № ВАС-5294/14 Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/50dcffa2-0924-4953-9d0c-ca5644758b34/A13-2639-2013_20140425_Opredelenie.pdf. Загл. с экрана.

Научная, учебная периодическая литература

18. Алифанова, Е.Н., Евлахова, Ю.С. Влияние финансовой грамотности на развитие финансовых институтов и ключевых сегментов финансового рынка / Алифанова, Е.Н., Евлахова, Ю.С. // TerraEconomicus, 2012. Т. 10. № 3. С. 115-120.

19. Емелин, А.В. Основы организации и функционирования системы валютного контроля в Российской Федерации // Деньги и кредит, 2005. № 3. 33 с.

20. Крохина, Ю.А. Финансовое право России / Крохина, Ю.А. // учеб. для вузов. М.: Норма, 2011. Т.4. 720с.

21. Мау, В.А. Экономические кризисы в новейшей истории России / Мау, В.А. // Экономическая политика, 2015. - №2. - С. 7-19.

22. Понаморенко В.Е. О рисках вовлечения банков в незаконные финансовые операции в условиях региональной интеграции / Понаморенко В.Е // Экономика. Налоги. Право. 2016. №3. 170 с.

Электронные издания

23. ВАС: матпомощь сотруднику-нерезиденту, который работает в зарубежном филиале российской организации, облагается НДФЛ. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.buhonline.ru/pub/news/2014/5/8635. Загл. с экрана.

24. Инвестиционные программы стран Евросоюза и Карибского бассейна, которые позволяют получить второе гражданство или вид на жительство / Immigrant Invest. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://immigrantinvest.com/programs/. Загл. с экрана.

25. Как уведомить ФМС (МВД) о наличии вида на жительство и второго гражданства: … / Рамблер. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://news.rambler.ru/politics/36131178-kak-uvedomit-fms-mvd-o-nalichii-vida-na-zhitelstvo-i-vtorogo-grazhdanstva/?utm_medium=read_more&utm_content=rnews&utm_source=copylink. Загл. с экрана.

26. Налоговый резидент РФ: кто это? / юридический и налоговый портал «Народный советник». [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://nsovetnik.ru/drugoe/nalogovyj_rezident_rf_kto_eto/. Загл. с экрана.

27. НДФЛ с доходов нерезидентов (О порядке пересчета НДФЛ при изменении статуса работника в течение года). [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://ppt.ru/news/52603. Загл. с экрана.

28. НДФЛ с нерезидентов / Главная книга. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://glavkniga.ru/situations/k500860. Загл. с экрана.

29. НДФЛ с нерезидентов РФ в 2017-2018 годах / Налоговые новости и статьи «Налог-налог.ру. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/ndfl/stavka_ndfl/ndfl_s_nerezidentov_rf/. Загл. с экрана.

30. Нефедова, Т.Н. Счета физических лиц за рубежом: усиление государственного контроля // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2015. - № 5. [Электронный ресурс]: / Т.Н. Нефедова. Режим доступа: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/3719. Загл. с экрана.

31. Николаева Е.С. Финансово-правовые аспекты деофшоризации капиталов в Российской Федерации / Николаева Е.С // Вестник СГЮА. 2016. №1 (108). [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovo-pravovye-aspekty-deofshorizatsii-kapitalov-v-rossiyskoy-federatsii. Загл с экрана.

32. Уведомление о втором гражданстве ФМС/ Immigrant Invest. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://immigrantinvest.com/blog/uvedomlenie-o-vtorom-grazhdanstve/. Загл. с экрана.

33. Уведомление о получении ВНЖ в другой стране: пошаговая инструкция / Immigrant Invest. [Электронный ресурс]: - Режим доступа: https://immigrantinvest.com/blog/notification-of-a-residence-permit/. Загл. с экрана.

Источники на иностранных языках

34. Smith A. The Wealth of Nations (1776). Book 5. Chapter 2. Part 2. P.927.

35. Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) under BEPS Action 15

36. The Liberalization and Management of Capital Flows: An Institutional View // International Monetary Fund. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.imf.org/external/np/pp/eng/2012/111412.pdf. Загл. с экрана.

Интернет ресурсы

37. Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право / Академик. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://accounting_tax_law.academic.ru/1216/%D0%A6%D0%B5%D0%BD%D1%82%D1%80_%D0%B6%D0%B8%D0%B7%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B8%D0%BD%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B5%D1%81%D0%BE%D0%B2. Загл. с экрана.

38. Юридический словарь / Академик. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/14588. Загл. с экрана.

39. Энциклопедии и Словари / Коллекция энциклопедий и словарей. [Электронный ресурс]: Режим доступа : http://enc-dic.com/economic/Nalogooblozhenie-8543.html. Загл. с экрана.



Приложение

Резиденты РФ	Нерезиденты РФ
Объект обложения
Доходы от источников в РФ и/или доходы от источников за пределами РФ	Доходы от источников в РФ
Налоговая база
Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам	Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц
Налоговые вычеты
Предоставляются	Не предоставляются (Ст. 210 НК РФ)
Ставка налога
1З%	30%
Сумма налога
Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам	Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода

Размещено на Allbest.ru

...