Правова природа податкового боргу

Вказується на необхідність принципового поєднання конструкції розстрочення та відстрочення при їх визначенні в Податковому кодексі України. При цьому акцентується увага на можливості настання двох наслідків розстрочення та відстрочення виконання податкового обов'язку:1) погашення податкового боргу і остаточне виконання платником податків податкового обов'язку; 2) набуття податковим боргом такої форми, коли стає зрозумілим, що ні в якому разі така сума коштів не зможе надійти до дохідної частини того чи іншого бюджету. В останньому випадку встановлено режим списання податкового боргу.

Ключові слова: податок, сплата податку, податковий борг, погашення податкового боргу, податковий спір, відстрочення, розстрочення, списання, реорганізація, пеня.

АННОТАЦИЯ

Ханова Р. Ф. Правовая природа налогового долга. - На правах рукописи.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - Национальный университет государственной налоговой службы Украины, Ирпень, 2014.

В диссертации осуществляется раскрытие принципов и особенностей правового регулирования налогового долга, его отдельных структурных элементов, статуса участников правоотношений по поводу его погашения. При этом аргументируется проблемность регулирования соотношения отдельных мер ответственности, что на практике приводит к нарушению ст. 61 Конституции Украины и возникновения двойной ответственности одного вида за одно и тоже правонарушение, когда начисление пени производится не только на сумму налогового долга, но и на наложенный в связи с ненадлежащим исполнением налоговой обязанности штраф. Предложен авторский подход к определению имущества в налоговых правоотношениях в четырех аспектах: а) имущество как объект, порождающий налоговую обязанность; б) имущество как средство обеспечения исполнения налоговой обязанности; в) имущество как источник исполнения налоговой обязанности; г) имущество как источник погашения налогового долга. Кроме того, дано определение пени как средства, направленного на реализацию не штрафной, а обеспечительной функции, что подтверждается фактом ее применения еще до того, как выяснится непосредственная вина лица.

Изучены подходы к пониманию налогового долга и родственных с ним понятий, охарактеризованы способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, определено понятие и структура налогового долга и выяснен вопрос о регулировании сроков давности при погашении налогового долга. Проанализированы сущностные особенности налогового обязательства, определено его соотношение с налоговой обязанностью и налоговым долгом, установлены как источники уплаты налогов и сборов, что предусматривает надлежащее исполнение налоговой обязанности, так и источники погашения налогового долга, образовавшегося в результате нарушения налогового законодательства.

Отмечается, что сроки давности взыскания недоимки, пени, штрафов относятся к категории судебных сроков. Речь идет о такой разновидности сроков, в течение которого контролирующий орган имеет возможность взыскать задолженность с плательщика не в режиме апелляционного обжалования, а на стадии рассмотрения налогового спора в суде. При этом подчеркивается важность дифференциации процедур применения сроков давности на этапе апелляционного обжалования и при рассмотрении спора в суде.

Проведен комплексный анализ процедурного регулирования погашения налогового долга в случае ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством, погашения налогового долга в случае реорганизации налогоплательщика, а также исследованы процедуры рассрочки, отсрочки и списания налогового долга. Доказывается важность соблюдения очередности удовлетворения требований кредиторов и акцентируется внимание на том, что за счет имущества ликвидируемого налогоплательщика погашение налогового долга происходит в третью очередь.

Отмечается, что под реорганизацией налогоплательщика понимается изменение его правового статуса. Фактически реорганизация состава собственников не связывается с изменением налогового долга (если это не приводит к изменению обязанного лица - юридического лица).Только в том случае, когда изменение состава собственников юридического лица требует корректировки формы лица, которое исполняет налоговую обязанность, или если это отражается на его имущественном положении, можно вести речь о налоговых последствиях такого преобразования.

Указывается на необходимость принципиального сочетания конструкции рассрочки и отсрочки при их определении в Налоговом кодексе Украины. При этом акцентируется внимание на возможности наступления двух последствий рассрочки и отсрочки исполнения налоговой обязанности:1) погашение налогового долга и окончательное выполнение налогоплательщиком налоговой обязанности; 2) приобретение налоговым долгом такой формы, когда становится понятным, что ни в коем случае такая сумма средств не сможет поступить в доходы того или иного бюджета. В последнем случае установлен режим списания налогового долга.

Ключевые слова: налог, уплата налога, налоговый долг, погашение налогового долга, налоговый спор, отсрочка, рассрочка, списание, реорганизация, пеня.

SUMMARY

Khanova R. F. Legal nature of tax debt. - The manuscript.

Dissertation for the degree of candidate of sciences, specialty 12.00.07 - administrative law and procedure, financial law, information law. - National University of State Tax Service of Ukraine, Irpin, 2014.

The thesis is made disclosure principles and peculiarities of legal regulation of direct tax debt of the individual structural elements of legal status of participants on its maturity. The analysis of approaches to understanding the tax duty, together with that of the concepts contained characteristic ways to enforce tax obligations defined the concept and structure of the tax debt and clarified issues governing limitation periods for repayment of tax debt. Also in the complex analysis of the procedural regulation of tax debt in the event of liquidation of the taxpayer, not related to the bankruptcy, tax debt at maturity in case of reorganization of the taxpayer, as well as research procedures deferral, postponement and cancellation of tax debt. Highlights the importance of compliance with the order of creditors' claims and notes that due to property of the taxpayer, which eliminated the repayment of tax debt comes in third place.

Points to the need for a principled combination of design and installment deferment in their definition of the Tax Code of Ukraine. In this case focuses on the possibility of occurrence of the two effects of deferral and delay implementation of the tax debt. First, it settle tax debts and final execution by the taxpayer's tax obligation. Second, this acquisition tax debt irresistible form when it becomes clear that in any case this amount of money can not be delivered to the income of a budget. The latter is precisely set to write-off the tax debt.

Keywords: tax, taxes, tax debt, settle tax debt, tax dispute, deferment, deferral, cancellation, reorganization, fine.

Размещено на Allbest.ru