Провадження по справах про адміністративну відповідальність за ухилення від сплати податків

5. Суб'єктами адміністративної відповідальності за ухилення від сплати податків чинним законодавством визначені фізичні особи. Спеціальними суб'єктами є посадові особи, які підлягають відповідальності за порушення порядку оподаткування, забезпечення виконання якого входить до їхніх службових обов'язків. Визнання юридичних осіб суб'єктами відповідальності у вчиненні податкового правопорушення залежно від вини її посадових осіб, дії чи бездіяльність яких зумовили вчинення податкового правопорушення, не передбачено нормами КУпАП. Доцільним є підтримати наукову позицію щодо не застосування в правовій термінології дефініції «вчинення юридичною особою забороненої дії чи бездіяльності щодо ухилення від сплати податків», яких юридична особа вчинити не може. Використовуючи зарубіжний адміністративно-процесуальний досвід та вітчизняний кримінально-процесуальний досвід, потребує подальшого наукового опрацювання дана проблема та розмежування випадків адміністративної відповідальності юридичних осіб та їх керівників чи інших посадових осіб.

6. Визначено необхідним закріплення в КУпАП, матеріального та формального складів адміністративних правопорушень в податковій сфері. Встановлено, що матеріальний склад, пов'язаний із приховуванням або заниженням об'єкта оподаткування, а формальний склад - з діями по неналежному адмініструванню платником податків. Такий розподіл дозволить сформувати загальні підходи при диференціації засобів адміністративного примусу при здійсненні провадження по адміністративних податкових справах та дасть можливість за допомогою КУпА однаково регулювати питання адміністративної відповідальності в усіх сферах суспільних відносин. Склади адміністративних правопорушень визначених КУпАП, частково збігаються зі складами податкових правопорушень ПК України, а тому повинні бути виключені із ПК України.

7. Встановлено, що адміністративне провадження являє собою елемент адміністративного процесу і врегульовано адміністративно-процесуальними нормами, на підставі яких відбувається реалізація норм матеріального права. Провадження в справах про адміністративну відповідальність за ухилення від сплати податків - це врегульована адміністративно-процесуальними та податковими нормами діяльність щодо розгляду та вирішення уповноваженими органами державної влади (їх посадовими особами) справ про притягнення відповідних суб'єктів податкових правовідносин (фізичних осіб-платників податків, податкових агентів; посадових осіб юридичної особи) до адміністративної відповідальності за ухилення від сплати податків. Такі провадження складаються з процесуальних стадій, як сукупності процесуальних дій, спрямованих на досягнення цілей і розв'язання завдань відповідної стадії адміністративного провадження, кожна із яких має свої особливості. Процесуальною стадією провадження у справах про адміністративні правопорушення за ухилення від сплати податків слід визначити відносно відокремлену частину провадження, яка може здійснюватись у процесі проведення податкового контролю або самостійно, має власні особливості та цілі, проте підпорядкована загальній меті провадження. Запропоновано наступні процесуальні дій: 1) порушення провадження по справі; 2) податкове адміністративне розслідування; 3) розгляд справи та її вирішення по суті; 4) перегляд постанови; 5) виконання постанови.

8. Залежно від виконуваної функції та рівня адміністративно-каральних повноважень, запропоновано уповноважених державних суб'єктів для участі у окремих стадіях адміністративного провадження розподілити на п'ять груп: 1) органи, на яких ПК України покладено повноваження щодо контролю за дотриманням вимог податкового та іншого законодавства (ДФС та ДМС України);2) ОВС України, які є правоохоронним органом у системі забезпечення податкової й фінансової безпеки України; 3) фонди державного соціального страхування, основна діяльність яких, пов'язана із забезпеченням надходження обов'язкових платежів соціального спрямування; 4)органи державного фінансового контролю, які забезпечують надходження до бюджетів встановлених законами спеціальних неподаткових платежів;5)державні та недержавні органи, які поряд зі своєю основною діяльністю забезпечують надходження платежів до бюджетів всіх рівнів. Доведено, що повноваження податкових органів щодо розгляду окремих справ про податкові адміністративні правопорушення не відповідають нормі про презумпцію невинності, закріплену в КУпАП та потребують передачі органам судової влади, що відповідає зарубіжним правовим тенденціям та сприяє неупередженості та об'єктивності розглянутих таких справ

9. Під податковим адміністративним розслідуванням слід розуміти систему обов'язкових процесуальних дій, які проводяться уповноваженим органом для встановлення об'єктивної істини в справі щодо наявності/відсутності факту вчинення податкового адміністративного правопорушення та спрямовані на забезпечення підготовки матеріалів справи до розгляду компетентним органом та винесення постанови про притягнення правопорушника до відповідальності. У ході розслідування необхідно вчиняти наступні процесуальні дії: опитування правопорушників та свідків; вилучення та дослідження речових доказів та документів; призначення експертизи; попереднє вивчення та систематизація матеріалів; прийняття рішення про надіслання матеріалів для розгляду справи та винесення постанови. Внесення стадії податкового адміністративного розслідування та порядок його здійснення до КУпАП та проекту Адміністративного процедурного кодексу України дозволить також особі, у відношенні якого ведеться провадження в справі про адміністративне правопорушення, оскаржити будь-які процесуальні дії посадових осіб та цій стадії.

10. Зниження рівня ухилення від сплати податків у зарубіжних країнах (США, Канада, ФРН, Італія) базується на створенні жорсткої податкової політики покарання податкових правопорушників у поєднанні з прогресивним характером оподаткування, справедливою та гнучкою податковою системою і досконалим податковим адмініструванням. Ухилення від сплати податків призводять до застосування до неплатника заходів адміністративного примусу чи кримінального переслідування, які встановлені нормами саме податкового законодавства. Розслідування податкових правопорушень здійснюється за особливим порядком та віднесено до компетенції спеціальних підрозділів, які укомплектовані фахівцями з поліцейською підготовкою та знаннями бухгалтерської справи, та входять до системи Міністерства фінансів. Складність судового розгляду адміністративних податкових справ обумовила створення в деяких країнах інституту податкових судів, які займаються виключно розглядом позовів з податкових питань, зокрема: накладення адміністративного штрафу, арешту на майно тощо. Запозичення узагальненого зарубіжного досвіду є необхідним для удосконалення податкової системи України в частині адміністративного провадження по справах за ухилення від сплати податків з метою мінімізації такого ухилення.

11. Провадження по адміністративних справах за ухилення від сплати податків є складовою частиною державної податкової політики України та повинно сприяти забезпеченню більш ефективного контролю за адмініструванням податків їх платниками засобами адміністративного впливу на порушників податкового законодавства. Для удосконалення здійснення податкового адміністративного провадження запропоновано: закріплення стадії податкового адміністративного розслідування з метою забезпечення органу адміністративної юрисдикції достатніх доказів для винесення законної і обґрунтовану постанову по справі; здійснення адміністративного податкового розслідування віднести до компетенції податкової міліції, законодавчо наділивши її широкими повноваженнями щодо попередження, викриття та розслідування таких правопорушень та укомплектованої фахівцями, що мають правову підготовку та певний рівень знань у галузі бухгалтерського та податкового обліку; способи взаємодії посадових осіб, що здійснюють безпосередній податковий контроль та працівників податкової міліції, що здійснюють податкове адміністративне розслідування; шляхи посилення взаємодії між податковою міліцією та іншими правоохоронними органами в ході адміністративного податкового провадження шляхом внесення змін та доповнень до ПК України та постанови КМ України «Про державну фіскальну службу України».

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у фахових виданнях:

1. Гоцуляк Є. М. Нормативно-правове регулювання адміністративної відповідальності/ Є. М. Гоцуляк // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України: Економіка, право - Київ, 2008. - №4(43) - С. 207-212.

2. Гоцуляк Є. М. До питання провадження по справам про адміністративну відповідальність за ухилення від сплати податків / Є. М. Гоцуляк // Підприємництво, господарство і право - Київ, 2009. - №2 - С. 16-19.

3. Гоцуляк Є. М. Адміністративний процес та місце у ньому провадження по справам про адміністративну відповідальність за ухилення від сплати податків / Є. М. Гоцуляк //Підприємництво, господарство і право - Київ, 2008. - №12 - С. 99-101.

4. Гоцуляк Є. М. Податкове адміністративне розслідування як стадія провадження по справах про ухилення від сплати податків / Є. М. Гоцуляк // Науковий вісник Національного університету біоресурсів і природокористування України: Серія «Право» - Київ, 2014. - Вип.197, - ч. 2. - С. 226-233.

5. Гоцуляк Є. М. Склад та кваліфікуючі ознаки порушень податкового законодавства, за які передбачена адміністративна відповідальність/ Є. М. Гоцуляк // Юридичний науковий електронний журнал ДВНЗ «Запорізький національний університет» - Запоріжжя, 2014. - №6 - С. 97-102. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.lsej.org.ua/6_2014/27.pdf..

Матеріали конференцій:

6. Гоцуляк Є. М. Ухидлення від сплати податків: адміністративно-правові аспекти / Є. М. Гоцуляк //Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України : наук-практ. конф., 23 квіт. 2008 р. : тези доп. - Ірпінь, 2008. -С. 330-333.

7. Гоцуляк Є. М. Склад та кваліфікуючі ознаки порушень податкового законодавства, за які передбачена адміністративна відповідальність / Є. М. Гоцуляк // Право, держава та громадське суспільство в умовах системних реформ на шляху до євроінтеграції : наук-практ. конф., 21-22 лист. 2014 р. : тези доп. - Дніпропетровськ, 2014. -С. 30-33.

Размещено на Allbest.ru