Правовое регулирование контроля таможенной стоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Российская таможенная академия

Правовое регулирование контроля таможенной стоимости

Васильев Р.И.



В современных условиях, связанных с высоким уровнем экономической интеграции государств, одним из основополагающих требований к контрольной деятельности таможенных органов является обеспечение баланса между содействием внешнеэкономической деятельности и обеспечением экономической безопасности государства[1], что предполагает максимальное упрощение формальностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу и таможенным декларированием, а также оптимизацию контрольных процедур, осуществляемых таможенными органами[2].

Рассматривая вопрос правового регулирования контроля таможенной стоимости, следует иметь ввиду, что проверка всех фактов и обстоятельств, оказывающих влияние на формирование таможенной стоимости товаров, а также оценка достоверности данных сведений, является процедурой достаточно длительной, сопряженной с объективными трудностями получения достоверной информации и требующей, зачастую, применения специальных средств и методов[3]. В этой связи, эффективность соответствующего контрольного механизма напрямую зависит от совершенства системы правового регулирования общественных отношений в данной сфере, позволяющей, с одной стороны, таможенным органам эффективно осуществлять свои функции, пресекать все возможные нарушения, с другой, - обеспечивать реальную защиту прав и законных интересов участников внешнеэкономической деятельности от административного произвола со стороны контролирующих органов.

Основная часть

В соответствии со статьей 66 ТК ТС проверка правильности определения таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами как до, так и после выпуска товаров. Необходимо отметить, что смещение акцента контрольных процедур со стадии контроля до выпуска товаров на стадию контроля после выпуска товаров является общемировой тенденцией, направленной максимальное упрощение формальностей и снижение нагрузки на участника ВЭД в процессе совершения таможенных операций как мера содействия развитию внешнеторговой деятельности[1].

Выделенные этапы контроля таможенной стоимости можно рассматривать в качестве двух основных подсистем единой контрольной системы, каждая из которых имеет свою внутреннюю структуру и организационные связи, характеризуется определенным набором форм и методов, а также субъектов контроля. Важно подчеркнуть, что указанные этапы контроля таможенной стоимости не являются изолированными, а взаимодополняют и взаимообуславливают друг друга, придавая тем самым целостность и результативность единой системе контроля. Так, в частности, на стадии контроля после выпуска товаров существует возможность получить документы (бухгалтерские документы об оприходовании товаров, документы о реализации ввезенной продукции, банковские документы и др.), которые не могут быть представлены при таможенном декларировании, а также провести более тщательную проверку без существенных ограничений во времени, тем самым подтвердить или опровергнуть признаки недостоверности, выявленные в ходе совершения таможенных операций до выпуска товаров. Материалы, собранные в рамках постконтроля могут использоваться в дальнейшем при контроле таможенной стоимости до выпуска товаров.

Говоря о формах контроля таможенной стоимости, следует отметить, что под формой контроля понимается внешнее выражение контрольных действий[2].

Не вызывает сомнения тот факт, что от обоснованности выбора форм контроля, их совершенства и правильности применения во многом зависит эффективность работы органов контроля[3]. В этой связи, крайне важным является выбор наиболее приемлемых форм контроля, четкое разграничение области их применения с учетом конкретных ситуаций, а также целей и задач, стоящих перед таможенными органами[4].

В силу того, что контроль таможенной стоимости является подсистемой таможенного контроля, при проверке правильности определения таможенной стоимости товаров участником внешнеэкономической деятельности используются формы таможенного контроля, предусмотренных главами 16 и 19 ТК ТС. Однако важно подчеркнуть, что не все формы таможенного контроля могут быть одинаково применимы к контролю таможенной стоимости в силу специфики объекта контроля.

Так, в рекомендациях Всемирной таможенной организации по контролю таможенной стоимости отмечается, что на стадии совершения таможенных операций основным методом контроля таможенной стоимости является проверка, представляемых участником ВЭД документов и сведений. Контроль после выпуска товаров должен быть основан на использовании так называемых методов посттаможенного аудита в отношении лиц, прямо или косвенно вовлеченных в процесс международного товарообмена, и предусматривающих ревизию данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также коммерческой документации[5]. Применение иных форм контроля предопределяется уже условиями конкретной ситуации: используемый метод таможенной оценки, структура таможенной стоимости, объем и содержание представленной участников ВЭД документации, наличие признаков нарушения таможенного законодательства (рисков) и др.

Раскрывая правовое содержание процедуры проверки правильности определения таможенной стоимости, следует отметить, что функциональная составляющая контроля таможенной стоимости определяется последовательностью осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа действий (независимо от метода определения таможенной стоимости)[6]:

1) проверка наличия документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров.

Декларант, в соответствии со ст. 98 ТК ТС, обязан представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля. Количество и содержание представляемой документации при декларировании таможенной стоимости во многом зависит от особенностей, обусловленных конкретной поставкой товаров, а также метода определения таможенной стоимости товаров. Примерный перечень документов определен в Приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20.10.2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

2) проверка декларации таможенной стоимости (далее - ДТС)[7] (в случаях, когда она заполняется), которая включает в себя следующие действия:

- проверку полноты и правильности заполнения граф ДТС в соответствии с установленным порядком;

- проверку соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и в декларации на товары.

Декларация таможенной стоимости представляет собой документ установленной законом формы для заявления сведений о таможенной стоимости, которая заполняется декларантом или таможенным представителем и является неотъемлемой частью декларации на товары.

Необходимо учитывать, что многие таможенные администрации используют форму ДТС в качестве контрольного механизма[8]. Данный документ упрощает проверку и позволяет таможенному органу получить комплексно сведения об обстоятельствах сделки, элементах таможенной стоимости, не включенных в фактурную (инвойсную) стоимость: комиссионные платежи, роялти и лицензионное вознаграждение продавца, дополнительные расходы, связанные с перемещением товаров и др.

3) проверка правильности применения участником ВЭД метода определения таможенной стоимости товаров, которая включает в себя следующие действия:

- проверку соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеэкономической сделки;

- проверку соблюдения условий применения метода.

В силу статьи 1.1 Принципов международных коммерческих договоров УНИДРУА стороны свободны вступать в договор и определять его содержание. В этой связи, каждая внешнеэкономическая сделка, в соответствии с которой товары перемещаются через таможенную границу, имеет индивидуальный характер, а цена товаров формируется под воздействием конкретных факторов и условий, которые при контроле таможенной стоимости таможенный орган не может не учитывать[9]. Вместе с тем на процесс ценообразования влияют как рыночные факторы, так и факторы, обусловленные особым отношениями сторон сделки, и неприемлемые в соответствии с законодательством для таможенной оценки товаров.

4) проверка правильности определения декларантом (таможенным представителем) структуры заявленной таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:

- проверку правильности определения основы для определения таможенной стоимости;

- проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;

- проверку обоснованности заявленных декларантом (таможенным представителем) вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения;

Специфика формирования структуры таможенной стоимости обусловлена необходимостью учета совокупности многообразных параметров (направление перемещения, используемый транспорт, переход права собственности и риска ответственности за товар, условия оплаты и др.), влияющих на конечную величину таможенной стоимости[10]. Данные параметры зачастую выходят за рамки внешнеторгового договора.

5) проверка документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах.

Заявляемые декларантом сведения о каждом элементе таможенной стоимости должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Должностным лицом таможенным органом проверяется правильность заполнения и оформления документов. Представленные документы также оценивается на предмет отсутствия противоречивости содержащихся в них сведений, как между собой, так и с данными, полученными из других источников, и достаточности для принятия обоснованного решения по таможенной стоимости товаров.

6) оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками (СУР).

Касательно контроля таможенной стоимости в Российской Федерации следует отметить, что в настоящее время в качестве основного индикатора риска заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости таможенными органами используется ценовой показатель товара, так называемый контрольный уровень[11]. Заявление таможенной стоимости ниже данного порогового значения свидетельствует о возможном недостоверном декларировании[12]. По результатам применения СУР также осуществляется выбор таможенных операций, реализуемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости.

В соответствии с положениями ст. 67 ТК ТС, по результатам осуществленного контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров, либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

С точки зрения теории административного права такое решение представляет собой правовой акт, отражающий содержание конкретных действий субъекта публичного управления в рамках реализации возложенных на него функций.[13] Принятие данного решения представляет собой юридический факт, который влечет соответствующие правовые последствия для обоих участников контрольных правоотношений.

Согласно положениям статьи 68 ТК ТС, решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что:

- заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной;

- неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров;

- неверно определена структура таможенная стоимость товаров.

Необходимо отметить, что Закон не указывает, но в тоже время логическое толкование положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что основанием для корректировки является также документальная неподтвержденность заявленных сведений о таможенной стоимости

Принятие таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости возлагает на участника внешнеэкономической деятельности дополнительные обязанности по уплате таможенных платежей. В случае неисполнения данной обязанности декларантом при совершении таможенных операций таможенный орган, согласно ст. 68 ТК ТС, вправе отказать в выпуске товаров. В этой связи, решение о корректировке, как юридически властное волеизъявление, затрагивающее законные права и интересы участника ВЭД, должно содержать подробное документальное обоснование причин несогласия таможенного органа с заявленной декларантом таможенной стоимостью.

Следует отметить, что в процессе таможенного контроля по вполне понятным причинам возникают ситуации, в которых не представляется возможным принять окончательное решение без выяснения дополнительных обстоятельств или подтверждения возникших у таможенного органа сомнений относительно обоснованности заявленной таможенной стоимости. В этой связи, в соответствии со ст. 69 ТК ТС и п. 11 Порядка, таможенным органом уполномочен на проведение дополнительной проверки, о чем выносится соответствующее решение. При этом дополнительная проверка проводится таможенным органом в рамках контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска только в случае обнаружения признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.

Важным элементом таможенного законодательства Таможенного союза с точки зрения обеспечения прав участников внешнеэкономической деятельности является нормативное закрепление в Решении Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 № 367 перечня таких признаков (пункт 11 Порядка контроля таможенной стоимости товаров):

1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;

2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);

3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;

4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;

5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;

6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;

7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).

Нормы указанного акта корреспондируются с п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» (далее - Постановления Пленума ВАС № 29), согласно которому признаки недостоверности сведений о цене сделки либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости, могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на территорию Российской Федерации при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таковых - данных иных официальных или общепризнанных источников информации.

Таким образом, выявление при осуществлении контроля таможенной стоимости таможенным органом указанных признаков является юридическим фактом, который создает соответствующие правовые предпосылки для принятия таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки, для осуществления дополнительных контрольных мер. В этой связи, решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.

Следует отметить, что вышеназванные признаки не могут рассматриваться в качестве факта недостоверности заявленных сведений либо обстоятельства, препятствующих применению выбранного декларантом (таможенным представителем) метода, безотлагательного основания для несогласия таможенного органа с заявленной таможенной стоимостью и принятия последующего решения о корректировке таможенной стоимости[14], без установления конкретных причин (дополнительных обстоятельств и условий, связанных с поставкой товаров), повлиявших в конечном итоге на формирование таможенной стоимости декларируемых товаров. По этой причине требуется проведение целого комплекса проверочных мероприятий. До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль считается незавершенным.

В рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган уполномочен:

1) запрашивать у декларанта дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости и установить срок достаточный для их представления[15]. Запрос должен осуществляться с учетом специфики внешнеэкономической сделки, обстоятельств, подлежащих уточнению, и содержать конкретный перечень документов, позволяющих разрешить спорные вопросы.

При этом декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения, либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены. Отказ декларанта от предоставления объяснений и документов, обосновывающих заявленную им таможенную стоимость, при отсутствии объективных препятствий к их представлению следует рассматривать, согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС № 29, как невыполнение условия о ее документальном подтверждении и достоверности, влекущее исключение использования основного метода определения таможенной стоимости товара.

2) Осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам с учетом имеющихся у таможенного органа возможностей, включая направление запросов в государственные органы и иные организации. Назначить, при необходимости, таможенную экспертизу товаров, документов.

Данное положение ориентирует таможенные органы на самостоятельное получение информации необходимой для принятия решения, поскольку декларант в силу закона, либо обычая делового оборота может не располагать запрашиваемыми документами, и, соответственно, обязанность представлять данные документы, согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13643/04 по делу № А60-2771/2004-С9, отсутствует.

По результатам проведения дополнительной проверки должностное лицо таможенного органа принимает решение о принятии или корректировке заявленной таможенной стоимости.

При этом решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учётом документов и сведений, представленных декларантом (таможенным представителем), а также информации, собранной самостоятельно в ходе дополнительной проверки. Факт расхождения между информацией (по сделкам с идентичными или однородными товарами и др.) самостоятельно собранной таможенным органом[16] от сведений, полученных от участника ВЭД, не свидетельствует о наличии оснований для корректировки таможенной стоимости. В постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2007 № 3323/07 по делу № А40-21984/06-120-141 указано, что стоимость товаров, приведенная в таможенной декларации, может быть сопоставлена с суммой, обозначенной в счете-фактуре (инвойсе), платежном поручении, экспортной декларации, ведомости банковского контроля. При их совпадении можно утверждать, что цена сделки подтверждена надлежащим образом.

Недостоверность сведений о таможенной стоимости может заключаться в их необоснованном расхождении с аналогичными сведениями в других документах (банковских, таможенных, коммерческих, транспортных), выражающих содержание рассматриваемой поставки товаров.

Несмотря на то, что складывающиеся между таможенными органами и участниками ВЭД отношения имеют государственно-властный характер и изначально предполагают юридическое неравенство субъектов контрольных правоотношений[17], участник внешнеэкономической деятельности имеет достаточно широкие права:

1) получать информацию о принятых таможенным органом в процессе контроля таможенной стоимости решениях.

Любое решение таможенного органа относительно таможенной стоимости, так или иначе, затрагивает права и законные интересы лица, декларирующего товары. В этой связи, таможенный орган обязан документально, с учетом каждого выявленного обстоятельства, аргументировать принятое им решение[18] и предоставлять соответствующую информацию лицу, в отношении которого такое решение принято. Данное право участника ВЭД является важным фактором обеспечения законности решений, принимаемых таможенным органом.

2) Доказывать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

Данное право тесно коррелирует с обязанностью декларанта о представлении запрошенных таможенным органом необходимых документов и сведений. Вместе с тем, участник ВЭД может располагать информацией, подтверждающей заявленную таможенную стоимость, но данные сведения не были запрошены таможенным органом. Будучи заинтересованным в максимальной оптимизации контрольных процедур, декларант вправе предоставить данную информацию таможенному органу, если последний ею не обладает.

3) Получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости.

Процедура принятия окончательного решения по таможенной стоимости в ряде случаев может выходить за рамки сроков, предусмотренных для выпуска товара[19]. В этой связи, для устранения возможных скрытых административных барьеров в международной торговле[20], декларанту предоставлено право получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Сумма обеспечения определяется таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных платежей в отношении ввозимых товаров, на основании имеющихся сведений у таможенного органа.

4) получить консультацию таможенного органа по вопросам таможенной стоимости товаров.

В пункте 2 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года указано, что в случаях, когда таможенная стоимость не может быть определена с использованием первого метода (по цене сделки) между таможенной администрацией и импортером должен проводиться процесс консультаций с целью выбора стоимостной основы по сделкам с идентичными или однородными товарами (2 и 3 методы). Дело в том, что импортер может обладать информацией о таможенной стоимости идентичных или аналогичных ввозимых товаров, которой нет в данный момент у таможенной администрации, или, наоборот, таможенная администрация может владеть сведениями о таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, которые отсутствуют в данный момент у импортера. В этой связи, проведение консультаций имеет цель урегулировать возможные конфликтные ситуации между таможенной администрацией и импортером путем принятия согласованного решения по таможенной стоимости.

Таможенное законодательство Таможенное союза также предусматривает возможность проведения подобных консультаций в порядке, устанавливаемом законодательством государства соответствующей Стороны. Вместе с тем в законодательстве Российской Федерации правовой механизм для реализации данной процедуры не предусмотрен, что является серьезным недостатком. Консультации для участников ВЭД проводятся лишь в соответствии с административным регламентом консультирования по вопросам таможенного дела[21], в рамках которого таможенные органы бесплатно консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров.

В соответствии со статьей 66 ТК ТС проверка правильности определения таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами как до, так и после выпуска товаров. Необходимо отметить, что смещение акцента контрольных процедур со стадии контроля до выпуска товаров на стадию контроля после выпуска товаров является общемировой тенденцией, направленной максимальное упрощение формальностей и снижение нагрузки на участника ВЭД в процессе совершения таможенных операций как мера содействия развитию внешнеторговой деятельности[1].

Выделенные этапы контроля таможенной стоимости можно рассматривать в качестве двух основных подсистем единой контрольной системы, каждая из которых имеет свою внутреннюю структуру и организационные связи, характеризуется определенным набором форм и методов, а также субъектов контроля. Важно подчеркнуть, что указанные этапы контроля таможенной стоимости не являются изолированными, а взаимодополняют и взаимообуславливают друг друга, придавая тем самым целостность и результативность единой системе контроля. Так, в частности, на стадии контроля после выпуска товаров существует возможность получить документы (бухгалтерские документы об оприходовании товаров, документы о реализации ввезенной продукции, банковские документы и др.), которые не могут быть представлены при таможенном декларировании, а также провести более тщательную проверку без существенных ограничений во времени, тем самым подтвердить или опровергнуть признаки недостоверности, выявленные в ходе совершения таможенных операций до выпуска товаров. Материалы, собранные в рамках постконтроля могут использоваться в дальнейшем при контроле таможенной стоимости до выпуска товаров.

Говоря о формах контроля таможенной стоимости, следует отметить, что под формой контроля понимается внешнее выражение контрольных действий[2].

Не вызывает сомнения тот факт, что от обоснованности выбора форм контроля, их совершенства и правильности применения во многом зависит эффективность работы органов контроля[3]. В этой связи, крайне важным является выбор наиболее приемлемых форм контроля, четкое разграничение области их применения с учетом конкретных ситуаций, а также целей и задач, стоящих перед таможенными органами[4].

В силу того, что контроль таможенной стоимости является подсистемой таможенного контроля, при проверке правильности определения таможенной стоимости товаров участником внешнеэкономической деятельности используются формы таможенного контроля, предусмотренных главами 16 и 19 ТК ТС. Однако важно подчеркнуть, что не все формы таможенного контроля могут быть одинаково применимы к контролю таможенной стоимости в силу специфики объекта контроля.

Так, в рекомендациях Всемирной таможенной организации по контролю таможенной стоимости отмечается, что на стадии совершения таможенных операций основным методом контроля таможенной стоимости является проверка, представляемых участником ВЭД документов и сведений. Контроль после выпуска товаров должен быть основан на использовании так называемых методов посттаможенного аудита в отношении лиц, прямо или косвенно вовлеченных в процесс международного товарообмена, и предусматривающих ревизию данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также коммерческой документации[5]. Применение иных форм контроля предопределяется уже условиями конкретной ситуации: используемый метод таможенной оценки, структура таможенной стоимости, объем и содержание представленной участников ВЭД документации, наличие признаков нарушения таможенного законодательства (рисков) и др.

Раскрывая правовое содержание процедуры проверки правильности определения таможенной стоимости, следует отметить, что функциональная составляющая контроля таможенной стоимости определяется последовательностью осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа действий (независимо от метода определения таможенной стоимости)[6]:

1) проверка наличия документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров.

Декларант, в соответствии со ст. 98 ТК ТС, обязан представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля. Количество и содержание представляемой документации при декларировании таможенной стоимости во многом зависит от особенностей, обусловленных конкретной поставкой товаров, а также метода определения таможенной стоимости товаров. Примерный перечень документов определен в Приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20.10.2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

2) проверка декларации таможенной стоимости (далее - ДТС)[7] (в случаях, когда она заполняется), которая включает в себя следующие действия:

- проверку полноты и правильности заполнения граф ДТС в соответствии с установленным порядком;

- проверку соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и в декларации на товары.

Декларация таможенной стоимости представляет собой документ установленной законом формы для заявления сведений о таможенной стоимости, которая заполняется декларантом или таможенным представителем и является неотъемлемой частью декларации на товары.

Необходимо учитывать, что многие таможенные администрации используют форму ДТС в качестве контрольного механизма[8]. Данный документ упрощает проверку и позволяет таможенному органу получить комплексно сведения об обстоятельствах сделки, элементах таможенной стоимости, не включенных в фактурную (инвойсную) стоимость: комиссионные платежи, роялти и лицензионное вознаграждение продавца, дополнительные расходы, связанные с перемещением товаров и др.

3) проверка правильности применения участником ВЭД метода определения таможенной стоимости товаров, которая включает в себя следующие действия:

- проверку соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеэкономической сделки;

- проверку соблюдения условий применения метода.

В силу статьи 1.1 Принципов международных коммерческих договоров УНИДРУА стороны свободны вступать в договор и определять его содержание. В этой связи, каждая внешнеэкономическая сделка, в соответствии с которой товары перемещаются через таможенную границу, имеет индивидуальный характер, а цена товаров формируется под воздействием конкретных факторов и условий, которые при контроле таможенной стоимости таможенный орган не может не учитывать[9]. Вместе с тем на процесс ценообразования влияют как рыночные факторы, так и факторы, обусловленные особым отношениями сторон сделки, и неприемлемые в соответствии с законодательством для таможенной оценки товаров. административный таможенный стоимость правоприменительный

4) проверка правильности определения декларантом (таможенным представителем) структуры заявленной таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:

- проверку правильности определения основы для определения таможенной стоимости;

- проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;

- проверку обоснованности заявленных декларантом (таможенным представителем) вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения;

Специфика формирования структуры таможенной стоимости обусловлена необходимостью учета совокупности многообразных параметров (направление перемещения, используемый транспорт, переход права собственности и риска ответственности за товар, условия оплаты и др.), влияющих на конечную величину таможенной стоимости[10]. Данные параметры зачастую выходят за рамки внешнеторгового договора.

5) проверка документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах.

Заявляемые декларантом сведения о каждом элементе таможенной стоимости должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Должностным лицом таможенным органом проверяется правильность заполнения и оформления документов. Представленные документы также оценивается на предмет отсутствия противоречивости содержащихся в них сведений, как между собой, так и с данными, полученными из других источников, и достаточности для принятия обоснованного решения по таможенной стоимости товаров.

6) оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками (СУР).

Касательно контроля таможенной стоимости в Российской Федерации следует отметить, что в настоящее время в качестве основного индикатора риска заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости таможенными органами используется ценовой показатель товара, так называемый контрольный уровень[11]. Заявление таможенной стоимости ниже данного порогового значения свидетельствует о возможном недостоверном декларировании[12]. По результатам применения СУР также осуществляется выбор таможенных операций, реализуемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости.

В соответствии с положениями ст. 67 ТК ТС, по результатам осуществленного контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров, либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

С точки зрения теории административного права такое решение представляет собой правовой акт, отражающий содержание конкретных действий субъекта публичного управления в рамках реализации возложенных на него функций.[13] Принятие данного решения представляет собой юридический факт, который влечет соответствующие правовые последствия для обоих участников контрольных правоотношений.

Согласно положениям статьи 68 ТК ТС, решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что:

- заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной;

- неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров;

- неверно определена структура таможенная стоимость товаров.

Необходимо отметить, что Закон не указывает, но в тоже время логическое толкование положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что основанием для корректировки является также документальная неподтвержденность заявленных сведений о таможенной стоимости

Принятие таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости возлагает на участника внешнеэкономической деятельности дополнительные обязанности по уплате таможенных платежей. В случае неисполнения данной обязанности декларантом при совершении таможенных операций таможенный орган, согласно ст. 68 ТК ТС, вправе отказать в выпуске товаров. В этой связи, решение о корректировке, как юридически властное волеизъявление, затрагивающее законные права и интересы участника ВЭД, должно содержать подробное документальное обоснование причин несогласия таможенного органа с заявленной декларантом таможенной стоимостью.

Следует отметить, что в процессе таможенного контроля по вполне понятным причинам возникают ситуации, в которых не представляется возможным принять окончательное решение без выяснения дополнительных обстоятельств или подтверждения возникших у таможенного органа сомнений относительно обоснованности заявленной таможенной стоимости. В этой связи, в соответствии со ст. 69 ТК ТС и п. 11 Порядка, таможенным органом уполномочен на проведение дополнительной проверки, о чем выносится соответствующее решение. При этом дополнительная проверка проводится таможенным органом в рамках контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска только в случае обнаружения признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.

Важным элементом таможенного законодательства Таможенного союза с точки зрения обеспечения прав участников внешнеэкономической деятельности является нормативное закрепление в Решении Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 № 367 перечня таких признаков (пункт 11 Порядка контроля таможенной стоимости товаров):

1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;

2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);

3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;

4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;

5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;

6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;

7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).

Нормы указанного акта корреспондируются с п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» (далее - Постановления Пленума ВАС № 29), согласно которому признаки недостоверности сведений о цене сделки либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости, могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на территорию Российской Федерации при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таковых - данных иных официальных или общепризнанных источников информации.

Таким образом, выявление при осуществлении контроля таможенной стоимости таможенным органом указанных признаков является юридическим фактом, который создает соответствующие правовые предпосылки для принятия таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки, для осуществления дополнительных контрольных мер. В этой связи, решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.

Следует отметить, что вышеназванные признаки не могут рассматриваться в качестве факта недостоверности заявленных сведений либо обстоятельства, препятствующих применению выбранного декларантом (таможенным представителем) метода, безотлагательного основания для несогласия таможенного органа с заявленной таможенной стоимостью и принятия последующего решения о корректировке таможенной стоимости[14], без установления конкретных причин (дополнительных обстоятельств и условий, связанных с поставкой товаров), повлиявших в конечном итоге на формирование таможенной стоимости декларируемых товаров. По этой причине требуется проведение целого комплекса проверочных мероприятий. До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль считается незавершенным.

В рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган уполномочен:

1) запрашивать у декларанта дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости и установить срок достаточный для их представления[15]. Запрос должен осуществляться с учетом специфики внешнеэкономической сделки, обстоятельств, подлежащих уточнению, и содержать конкретный перечень документов, позволяющих разрешить спорные вопросы.

При этом декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения, либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены. Отказ декларанта от предоставления объяснений и документов, обосновывающих заявленную им таможенную стоимость, при отсутствии объективных препятствий к их представлению следует рассматривать, согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС № 29, как невыполнение условия о ее документальном подтверждении и достоверности, влекущее исключение использования основного метода определения таможенной стоимости товара.

2) Осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам с учетом имеющихся у таможенного органа возможностей, включая направление запросов в государственные органы и иные организации. Назначить, при необходимости, таможенную экспертизу товаров, документов.

Данное положение ориентирует таможенные органы на самостоятельное получение информации необходимой для принятия решения, поскольку декларант в силу закона, либо обычая делового оборота может не располагать запрашиваемыми документами, и, соответственно, обязанность представлять данные документы, согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13643/04 по делу № А60-2771/2004-С9, отсутствует.

По результатам проведения дополнительной проверки должностное лицо таможенного органа принимает решение о принятии или корректировке заявленной таможенной стоимости.

При этом решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учётом документов и сведений, представленных декларантом (таможенным представителем), а также информации, собранной самостоятельно в ходе дополнительной проверки. Факт расхождения между информацией (по сделкам с идентичными или однородными товарами и др.) самостоятельно собранной таможенным органом[16] от сведений, полученных от участника ВЭД, не свидетельствует о наличии оснований для корректировки таможенной стоимости. В постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2007 № 3323/07 по делу № А40-21984/06-120-141 указано, что стоимость товаров, приведенная в таможенной декларации, может быть сопоставлена с суммой, обозначенной в счете-фактуре (инвойсе), платежном поручении, экспортной декларации, ведомости банковского контроля. При их совпадении можно утверждать, что цена сделки подтверждена надлежащим образом.

Недостоверность сведений о таможенной стоимости может заключаться в их необоснованном расхождении с аналогичными сведениями в других документах (банковских, таможенных, коммерческих, транспортных), выражающих содержание рассматриваемой поставки товаров.

Несмотря на то, что складывающиеся между таможенными органами и участниками ВЭД отношения имеют государственно-властный характер и изначально предполагают юридическое неравенство субъектов контрольных правоотношений[17], участник внешнеэкономической деятельности имеет достаточно широкие права:

1) получать информацию о принятых таможенным органом в процессе контроля таможенной стоимости решениях.

Любое решение таможенного органа относительно таможенной стоимости, так или иначе, затрагивает права и законные интересы лица, декларирующего товары. В этой связи, таможенный орган обязан документально, с учетом каждого выявленного обстоятельства, аргументировать принятое им решение[18] и предоставлять соответствующую информацию лицу, в отношении которого такое решение принято. Данное право участника ВЭД является важным фактором обеспечения законности решений, принимаемых таможенным органом.

2) Доказывать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

Данное право тесно коррелирует с обязанностью декларанта о представлении запрошенных таможенным органом необходимых документов и сведений. Вместе с тем, участник ВЭД может располагать информацией, подтверждающей заявленную таможенную стоимость, но данные сведения не были запрошены таможенным органом. Будучи заинтересованным в максимальной оптимизации контрольных процедур, декларант вправе предоставить данную информацию таможенному органу, если последний ею не обладает.

3) Получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости.

Процедура принятия окончательного решения по таможенной стоимости в ряде случаев может выходить за рамки сроков, предусмотренных для выпуска товара[19]. В этой связи, для устранения возможных скрытых административных барьеров в международной торговле[20], декларанту предоставлено право получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Сумма обеспечения определяется таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных платежей в отношении ввозимых товаров, на основании имеющихся сведений у таможенного органа.

4) получить консультацию таможенного органа по вопросам таможенной стоимости товаров.

В пункте 2 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года указано, что в случаях, когда таможенная стоимость не может быть определена с использованием первого метода (по цене сделки) между таможенной администрацией и импортером должен проводиться процесс консультаций с целью выбора стоимостной основы по сделкам с идентичными или однородными товарами (2 и 3 методы). Дело в том, что импортер может обладать информацией о таможенной стоимости идентичных или аналогичных ввозимых товаров, которой нет в данный момент у таможенной администрации, или, наоборот, таможенная администрация может владеть сведениями о таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, которые отсутствуют в данный момент у импортера. В этой связи, проведение консультаций имеет цель урегулировать возможные конфликтные ситуации между таможенной администрацией и импортером путем принятия согласованного решения по таможенной стоимости.

Таможенное законодательство Таможенное союза также предусматривает возможность проведения подобных консультаций в порядке, устанавливаемом законодательством государства соответствующей Стороны. Вместе с тем в законодательстве Российской Федерации правовой механизм для реализации данной процедуры не предусмотрен, что является серьезным недостатком. Консультации для участников ВЭД проводятся лишь в соответствии с административным регламентом консультирования по вопросам таможенного дела[21], в рамках которого таможенные органы бесплатно консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров.

Приказ ФТС России от 24.05.2006 № 469 «Об утверждении Административного регламента Федеральной таможенной службы по предоставлению государственной услуги по информированию об актах таможенного законодательства Таможенного союза, законодательства Российской Федерации о таможенном деле и об иных правовых актах Российской Федерации в области таможенного дела и консультированию по вопросам таможенного дела и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов»



Заключение

Оценивая современное состояние системы правового регулирования контроля таможенной стоимости, следует отметить, ТК РФ 2003 г. (п. 5 ст. 323) регламентировал право декларанта определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода при несогласии таможенного органа с выбранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров, а также возможность проведения консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров между декларантом и таможенным органом. Данное положение фактически ориентировало таможенный орган и декларанта на поиск компромисса при определении таможенной стоимости и предотвращения возможных споров. Таможенного законодательства Таможенного союза не содержит подобных положений, и в данном контексте становиться очевидным направление для возможного совершенствования системы правового регулирования контроля таможенной стоимости.

Рассматривая правоприменительную деятельность таможенных органов Российской Федерации, следует отметить, что в настоящее время решения, принимаемые должностными лицами таможенных органов в ходе контроля таможенной стоимости, во многом, предопределяются функционированием системы управления рисками.

По данным ФТС России, профили рисков, разрабатываемые по направлению контроля таможенной стоимости, служат в качестве одного из действенных инструментов контроля достоверности заявления сведений, являющихся налогооблагаемой базой (таможенной стоимости), о чем свидетельствует общее повышение индекса таможенной стоимости[1] по группам товаров, включаемых в область риска. Для эффективности использования в работе принципа выборочности форм таможенного контроля ФТС России принимаются меры, направленные на повышение эффективности системы управления рисками, включая автоматизацию выявления профилей рисков[2].

В настоящее время в область риска включено 66 % всей номенклатуры товаров (5 987 кодов ТН ВЭД ТС), что составляет 78 % от общего физического объема всех ввозимых товаров и 76 % от общего стоимостного объема всех ввозимых товаров[3].

В 2011 году, в результате применения общероссийских стоимостных профилей рисков довзыскано в федеральный бюджет 15,9 млрд. рублей, что составляет 73,9 % от суммы таможенных платежей, довзысканных в результате корректировок таможенной стоимости товаров по всем профилям рисков, разработанных ФТС России. Индекс таможенной стоимости ввозимых товаров составил в 2011 году 2,81 долларов/кг и вырос на 41,9 % по сравнению с 2010 годом (1,98 долларов/кг) [4].

...