Нарушения в налоговой сфере

Согласованность деятельности подразделений органов внутренних дел с подразделениями Федеральной налоговой службы достигается не только путем организации и поддержания четкого и непрерывного взаимодействия, но и путем координации их усилий.

Экономический эффект от преступлений, которые были предотвращены в результате совместной деятельности налоговых органов и органов внутренних дел является главным доказательством эффективности такого взаимодействия. В практическую деятельность подразделений по борьбе с экономическими преступлениями прочно вошли такие мероприятия предупредительного характера, как крупномасштабные, в тесном сотрудничестве с подразделениями по борьбе с организованной преступностью и совместно с налоговыми, а также таможенными органами, целевые оперативно-розыскные мероприятия на всевозможных объектах и в различных отраслях.

Для исполнения Приказа МВД РФ от 16 марта 2004г. № 177 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах» принимаются меры по раскрытию, а также по предупреждению преступлений в сфере налогообложения.

Для достижения наиболее видимого эффекта в ходе борьбы с недобросовестными плательщиками налогов и сборов представляется, что именно подразделения по борьбе с экономическими преступлениями должны являться инициаторами взаимодействия с таможенными и налоговыми органами, так же, как и в принятии мер предупредительного характера.

Необходимость сотрудничества налоговых и правоохранительных органов объясняется следующим.

В первую очередь, это обусловлено важностью борьбы с налоговыми правонарушениями. Это объясняется тем фактом, что существует множество способов, позволяющих сокрыть финансовую базу, а также возникающие и функционирующие в ней преступность и коррупцию (так, в налоговые органы налогоплательщики умышленно не представляют налоговую отчетность в 40% случаев). Решение данной проблемы зависит от эффективного сотрудничества органов внутренних дел и налоговых органов.

Из используемых на практике методов такого сотрудничества необходимо отметить:

- обмен информацией о нарушениях налогового законодательства, полученной оперативным путем;

- содействие налоговым органам в изъятии документации;

- обеспечение сохранности денежных сумм и материальных ценностей на проверяемых объектах при проведении совместных проверок.

Необходимость взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами обусловлена общностью задач, выполняемых ими в сфере налогов и сборов. К таким задачам, главным образом, относится проведение совместных проверок плательщиков налогов и сборов, а также обмен оперативной информацией, которая составляет налоговую тайну.

Органы внутренних дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности при проведении контрольных проверок. При оказании практической помощи сотрудникам налоговых органов во время исполнения ими своих должностных обязанностей, правоохранительные органы должны принять меры для привлечения к ответственности лиц, которые препятствуют осуществлению сотрудниками налоговых органов своих непосредственных функций.

Совместный приказ МВД России и ФНС России от 30 июня 2009г. № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» урегулировал условия и порядок проведения мероприятий, необходимость в которых возникла после упразднения Федеральной службы налоговой полиции, - совместные выездные проверки налогоплательщиков органами внутренних дел и налоговыми органами, а также межведомственный обмен информацией о налоговых правонарушениях. Передача материалов органами внутренних дел в налоговые органы осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия решения.

Также, необходимо отметить, что взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов, таких как:

- предупреждение нарушений законов Российской Федерации в области таможенного дела;

- формирование доходной части государственного бюджета;

- борьба с отмыванием доходов, которые были получены преступным путем.

Главным принципом деятельности таможенных органов является эффективность их работы. Нужно подчеркнуть, что таможенные органы во всем мире имеют особенное положение в структуре государственных органов, также как и в рамках международного сообщества. Защита границ государства, сбор таможенных налогов и пошлин, упрощение организации работы таможенной администрации налагает на данные органы определенную ответственность. Эти направления, являющиеся приоритетными, составляют основу работы всей таможенной службы, но перед ними, помимо этого, стоят задачи обеспечения международного сотрудничества.

Основной объем правонарушений в области таможенного дела совершается в целях занижения объема предъявляемых к уплате таможенных пошлин либо в целях уклонениях от них вовсе. Из этого можно сделать вывод, что целесообразнее было бы увеличить эффективность правоохранительной работы таможенных органов. Работникам налоговых органов, таможенных органов и органов внутренних дел нужно направить усилия на выявление коррупции в области внешнеэкономической деятельности.

Для дальнейшего усовершенствования механизмов реализации условий, регулирующих отношения в налоговой сфере и в сфере внешней торговли необходимо налаживать взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами.

Обмен информацией между налоговыми и таможенными органами об организациях, которые не представляют отчетность в таможенные органы, является основой их сотрудничества. В свою очередь, таможенные органы отправляют в налоговые органы информацию об организации деятельности в сфере внешней торговли этими организациями.

Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.

Можно обозначить объективные предпосылки существующей необходимости усиления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами на современном этапе борьбы с экономическими преступлениями, которые обусловлены рядом причин, таких как:

- объективная необходимость комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в налоговой сфере, так как ни один из данных органов не владеет ею в полном объеме;

- наличие общих задач и целей по обеспечению законности в экономической сфере государства;

- реальная возможность успешного использования оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел в борьбе с налоговыми преступлениями.

Взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами проявляется в следующих совместных мероприятиях:

- планирование, а также проведение мероприятий, которые направлены на решение задач взаимодействия указанных органов;

- разработка и принятие совместных законодательных актов по вопросам, которые отнесены к их ведению;

- проведение совместных научно-практических семинаров и совещаний, вместе с участниками внешнеэкономической деятельности, которые направлены на организацию содействия развитию внешней торговли;

- информационное взаимодействие, а также предоставление сведений по вопросам, вызвавшим интерес со стороны вышеуказанных органов, с учетом принципа конфиденциальности;

- объединение усилий по выявлению, пресечению и предотвращению нарушений налогового и таможенного законодательства;

Целями проведения данных мероприятий служат своевременная и полная уплата налогов и сборов, таможенных платежей, а также увеличение эффективности обеспечения обязанностей по уплате налоговых платежей. Необходимо подчеркнуть, что указанные формы взаимодействия нуждаются в развитии и постоянном наполнении их реальным содержанием.

Взаимодействие налоговых органов и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФТС России и ФНС Российской Федерации такое взаимодействие носит по большей части нормотворческий характер. На уровне же органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов данное взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.

Анализ действующего законодательства, которое регламентирует компетенцию и налоговых и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, позволяет сделать вывод о том, что в законодательных актах мало проработаны вопросы сотрудничества, нет согласованности правовых норм, не решаются вопросы о должностных лицах комплексных групп, также как и их ответственности, что в свою очередь отрицательно отражается на взаимодействии правоохранительных и налоговых органов.

Для дальнейшего усовершенствования деятельности по обеспечению условий контрольной работы за соблюдением налогового законодательства и в целях наиболее полного и своевременного отражения информации о плательщиках налогов, сборов и таможенных платежей необходимо создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

Таким образом, следует констатировать, что современное состояние взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, несмотря на достаточно полную регламентацию, все же требует внесения изменений с целью более оперативного обмена рассматриваемыми службами информацией, оказания содействия в осуществления контрольных функций и прочее.

Заключение

В работе выполнен системный анализ ряда отечественных трудов, посвященных вопросам сущности налоговых правонарушений, методов и форм противодействия им, вопросам совершенствования механизма предотвращения налоговых правонарушений, а также исследована нормативно-правовая база обеспечивающая функционирования налоговых органов, как субъектов налогового администрирования.

Поставлены и решены следующие задачи: определена сущность налогового правонарушения и его признаки, отграничивающие налоговое правонарушение от налогового преступления. Установлена самостоятельность налогового правонарушения как вида противоправной деятельности, исходя из наличия определенных, присущих только ему особенностей и специфики.

Изучены формы и методы предупреждения налоговых правонарушений, определена необходимость развития нефискальных, а консультативных форм предотвращения налоговых правонарушений, необходимость развития правовой грамотности формирования положительного отношения субъектов налоговых правоотношений к своим налоговым обязанностям.

В ходе изучения методов противодействия налоговым правонарушениям изучены некоторые аспекты проведения налогового контроля в различных форма, а также исследованы вопросы соотношения налогового контроля и налогового администрирования. Установлено, что налоговый контроль является одной из функций налогового администрирования. т.е. является его составным элементов. Кроме того, налоговый контроль является основным методом противодействия налоговым правонарушениям.

Изучены проблемы предотвращения налоговых правонарушений, в числе которых названы несовершенство законодательного регулирования налоговых правоотношений, его сложность, объемность, и частые изменения и другие, изучены механизмы взаимодействия налоговых органов и иных органов власти в сфере противодействия налоговым правонарушениям, установлена необходимость совершенствования механизма обмена информацией о налоговых правонарушениях между органами власти, выявлены особенности деятельности налоговых и правоохранительных органов в рамках пресечения и выявления налоговых правонарушений, изучена нормативная правовая база, регламентирующая порядок взаимодействия указанных структур.

К основным проблемам профилактики налоговых правонарушений следует относить несовершенство законодательной базы, отсутствие грамотной разъяснительной деятельности налоговых органов, рост фискальной направленности пресечения налоговых правонарушений. При этом не решенными остаются вопросы высокой латентности таких правонарушений, отсутствует механизм выявления налоговых правонарушений в «теневой» экономике, что, безусловно, негативно сказывается финансовой и экономической стабильности государства.

С правовой точки зрения существует необходимость установления единого правила исчисления налогов, подлежащих уплате субъектами налогообложения, осуществление деятельности по выработки единой правоприменительной практики, осуществления деятельности по устранению несоответствий в нормах права.

Отсутствие четко функционирующей системы за исполнением налогового законодательства, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений можно назвать организационными причинами уклонения от уплаты налога.

В качестве технических причин можно отнести различные недостатки существующих форм и методов налогового контроля.

По нашему мнению, существует необходимость проведения грамотной кадровой политики, выработка единого механизма отслеживания правонарушений в рассматриваемой сфере, безусловно, обилие субъектов налогообложения существенно усложняет решение проблемы контроля, однако, не исключает его необходимости.

К группе нравственно-психологических причин следует относить уровень воспитания, образования, уровень правовой культуры и прочие свойства личности, опосредованно влияющие на его модель поведения.

Рассматриваемые причины, безусловно, не могут быть решены лишь посредством установления норм права, требуется проведение разъяснительно работы, осуществление образовательной и воспитательной деятельности, направленной на повышение общей правовой культуры общества.

Вопрос же о предупреждении остается открытым, поскольку после исполнения предписания налогового органа в части устранения допущенных нарушений и уплаты соответствующей санкции возможность совершения участником налогового правоотношения аналогичного правонарушения очень велик.

Причина указанного, как представляется, кроется в существующих экономических и социальных проблемах государства, выражающееся в достаточно высокой степени налогового обременения субъектов налоговых правоотношений, и низких санкционных мерах. В этой связи теоретиками и практиками финансового права предлагаются меры по усилению фискальной функции налоговых органов, повышении налоговых санкций за совершенные правонарушения. Представляется, что такое предложение имеет право на существование, однако его эффективность во много связана с дифференциацией подходов к исчислению налогового бремени для отдельных субъектов налоговых правоотношений. К указанному в частности, призывал в своем Послании Федеральному Собранию в декабре 2016 года Президент РФ В.В. Путин, из выступления которого следует необходимость осуществления реформирования системы налогообложения, установление дифференцированного подхода к льготам в области налогов и сборов, их адресности.

Безусловно, в рамках осуществляемых проверок должна осуществлять работа по предупреждению новых правонарушений путем разъяснения того, как и каким образом должно действовать лицо (физическое или юридическое) при осуществлении своих прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.

Помимо проверок к методам налогового контроля и способам предупреждения налоговых правонарушений может выступать получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора по вопросам связанным с осуществлением ими своих прав и обязанностей. При этом, целью получения таких объяснений является выяснение причин совершения тех или иных действий, которые могли бы привести к нарушения действующего налогового законодательства.

Анализ действующего законодательства, которое регламентирует компетенцию и налоговых и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, позволяет сделать вывод о том, что в законодательных актах мало проработаны вопросы сотрудничества, нет согласованности правовых норм, не решаются вопросы о должностных лицах комплексных групп, также как и их ответственности, что в свою очередь отрицательно отражается на взаимодействии правоохранительных и налоговых органов.

Для дальнейшего усовершенствования деятельности по обеспечению условий контрольной работы за соблюдением налогового законодательства и в целях наиболее полного и своевременного отражения информации о плательщиках налогов, сборов и таможенных платежей необходимо создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

Список использованной литературы

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 04.08.2014. № 31.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) // Доступ из СПС Консультант плюс.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ, с изменения и дополнениям от 16.10.2019 года // Собрании законодательства Российской Федерации от 17 июня 1996 г. № 25. Ст. 2954.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 12.11.2019) // «Российская газета», № 256, 31.12.2001.

5. Федеральный закон от 13.10.2008 № 173-ФЗ (ред. от 27.12.2018) «О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 20.10.2008, № 42, ст. 4698.

6. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (ред. от 02.08.2019) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015) // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3418.

7. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ (ред. от 21.07.2014, с изм. от 29.07.2017) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2018) // Собрание законодательства РФ, 01.07.2013, № 26, ст. 3207.

8. Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» (в ред. от 12. 11. 2013 г.) Система ГАРАНТ: http://base.gara№t.ru/12169413/#ixzz4RxzKUkyVф.

9. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 01.12.2016 «Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию»// Доступ из СПС Консультант плюс.

Литература и научные публикации

10. Арзуманова Л.Л, Артемов Н.Н., Грачева Е.Ю. Налоговая ответственность. Учебное пособие для магистров. - М.: , 2018. - 144 с.

11. Гегель Георг Вильгельм Фридрих. Философия права. - М., Мысль, 1990., С 137-140.

12. Дарофеева Н.А. Налоговое администрирование. - М.: 2014. - 296 с.

13. Игнатова Т. В., Пономарев А. И., Богатырев М. А. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации - М. : Финансы и статистика, 2016. - 392 с.

14. Калантарова Э. И. Административно-правовое регулирование ответственности за нарушение налогового законодательства: Дис.... канд. юрид. наук. М., 2015. - 165 с.

15. Комбарова Е.В. «Конституционно-правовые основы разрешения разногласий в системе органов публичной власти Российской Федерации». Монография, - Саратов, - 2014, - С. 34.

16. Кочкаров А.А. Камеральная налоговая проверка - форма предупреждения налоговых правонарушений // Экономика. Налоги. Право. 2011. №3. С.167-172.

17. Матузов Н.И. Коллизии в праве: причины, виды и способы разрешения // Правоведение. - С.-Пб.: Изд-во С.-Петербург. Ун-та, 2013, № 5. - С. 225.

18. Мошкович А. А. Административная и налоговая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах: соотношение и перспективы правового регулирования [Текст] // Право: современные тенденции: материалы VI Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, октябрь 2018 г.). - Краснодар: Новация, 2018. - С. 28-33. - URL https://moluch.ru/co№f/law/archive/311/14486/ (дата обращения: 04.11.2019).

19. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В. Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайд, 2012. - 368с.

20. Платонова Л. В. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект // Юрист. 1997. - № 5. - С.44.

21. Потапова А.А. Административное право. Конспект лекций. - М.: 2015. - 125 с.

22. Савилов, М.Г.Основные причины и проблемы борьбы с налоговыми преступлениями в современных условиях / М.Г.Савилов // Наука и практика. - 2015. - № 1 (62). - С. 78-81.

23. Саркисов В.Б., Григорян А.В., Саркисов Я.А.. Современный формы и способы противодействия налоговым правонарушениям Бюллетень науки и практики / №4 (5) - 2016, с. 398-402

24. Тихомиров Ю.А, Коллизионное право. Учебное и научно- практическое пособие. М., 2000., С. 19-20.

25. Толкачева О.П. Анализ исполнительской дисциплины по уплате налогов и сборов в системе факторов, влияющих на экономическую безопасность России // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2012. №56 С.152-155.

26. Цвилий-Букланова А.А. Угрозы налоговой безопасности России в контексте современного развития государства // Вестник ОмГУ. Серия. Право. 2015. №1 С.41-48.

27. Шакун В.М. Коллизии в конституционном праве РФ: автореф. дис. к.ю.н. Челябинск, 2015. С. 25.

28. Шашкова А.В. Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. - М.: 2016. - 115 с.

Интернет ресурсы

29. Баташева Ф. А., Баташева Э. А. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Молодой ученый. - 2015. - №23. - С. 474-479. - URL: https://moluch.ru/archive/103/23931/ (дата обращения: 04.11.2019).

30. Жукова Е. И. Совершенствование форм и методов налогового администрирования в условиях изменения положений Налогового кодекса РФ и других нормативно-правовых актов. № 8, - 2013[http://www.pa№dia.ru/text/77/229/27973.php](дата обращения: 15.11.2019).

31. Ильин А.Ю. Налоговая деликтность как фактор угрозы финансовой безопасности государства.№ 10, - 2018// URL: http://отрасли-права.рф/article/9991 (дата обращения: 01.11.2019).

32. Опальский, А.П. Актуальные проблемы предупреждения налоговых правонарушений и преступлений.№ 17, - 2014// URL:http://pa№dia.ru/text/78/028/27563.php (дата обращения: 11.11.2019).

33. Панченко, В.Ю. Юридическое противодействие и юридическое содействие как парные правовые категории.№ 3, - 2016 // http://lexrussica.ru/articles/2015/12/28/article_102147.html (20.11.2019).

34. Сорокин Ю.В. Правовая природа и сущность понятия «Юридическая коллизия». Статья. Юридический журнал «Пробелы в российском законодательстве». № 3, - 2013 // URL: http://cyberle№i№ka.ru/article/№/pravovaya-priroda-i-susch№ost-po№yatiya-yuridicheskaya-kolliziya (дата обращения: 15.11.2019).

35. Сорокин Ю.В. Правовая природа и сущность понятия «Юридическая коллизия». Статья. Юридический журнал «Пробелы в российском законодательстве». № 3, - 2013 // URL:http://cyberle№i№ka.ru/article/№/pravovaya-priroda-i-susch№ost-po№yatiya-yuridicheskaya-kolliziya (дата обращения: 15.11.2019).

36. Саргсян С.М. Ответственность за налоговые правонарушения [Текст] // Актуальные проблемы права: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2015 г.). - М.: Буки-Веди, 2015. - С. 88-91. - URL https://moluch.ru/conf/law/archive/179/9072/ (дата обращения: 05.12.2019).

37. Томилов Д.А. Проблемы, связанные с ответственностью за правонарушения в налоговой сфере // научное сообщество студентов: междисциплинарные ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XLII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 7(42). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/7(42).pdf (дата обращения: 05.12.2019).

38. Ответственность за неуплату налогов в 2019 году. № 4, - 2019 // URL: http://juresovet.ru/otvetstvennost-za-neuplatu-nalogov/ (дата обращения 12.12.2019).

39. Решение Сорочинского районного суда Оренбургской области от 18.06.2017 г. https://rospravosudie.com/court-sorochi№skij-rajo№№yj-sud-ore№burgskaya-oblast-s/act-105942896/ (дата обращения: 03.11.2019).

40. Официальный сайт информационной поддержки российской науки и образования httр:/www.соnsultаnt.ru.

Размещено на Allbest.ru