Выявление и собирание доказательств на стадии возбуждения уголовного дела об уклонении от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения

При решении вопроса о возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов или сокрытия объектов налогообложения основное и первостепенное значение имеет акт документальной налоговой проверки. Этот документ является источником обобщенной информации о совершении данного преступления. Он выступает основным доказательством, раскрывающим объективную сторону налогового преступления, документально обоснованную заключением о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутствие этого акта не позволяет сделать правильный вывод о наличии преступления и возможности возбуждения уголовного дела. Правильная оценка акта документальной проверки налогоплательщика позволяет определить важные обстоятельства, подлежащие установлению и доказыванию в ходе возбуждения и расследования уголовного дела. Процесс оценки акта налоговой проверки в литературе предлагается условно делить на три этапа: «внешняя» оценка, не затрагивающая содержание акта и касающаяся лишь правильности его оформления; формальная «внутренняя» оценка, включающая проверку обязательственных реквизитов и не затрагивающая сущности выявленных нарушений; оценка фактических данных акта.

Наиболее важным в рассматриваемом аспекте является последний этап - оценка фактических данных. В этом плане целесообразно тщательно проанализировать все три части акта: вводную, описательную и итоговую (резолютивную).

Во вводной части наряду со сведениями о проведенной проверке и проверяемом налогоплательщике должны содержаться: сведения о методике проведения проверки по степени охвата первичных документов (сплошная, выборочная), с указанием основных видов проверенных документов; оценка организации и состояния бухгалтерского учета у налогоплательщика в проверяемом периоде, соответствие учета действующим нормативным актам; указание видов налогов и (или) сокрытия объектов налогообложения, которые проверялись с описанием базовых величин проверки (выручка и затраты, доходы и расходы и т. п.). Все факты, изложенные во вводной части акта, должны быть подтверждены прилагаемыми документами. В последующем эти документы могут быть использованы как доказательства в процессе расследования.

В описательной части акта должно содержаться систематизированное изложение выявленных проверкой фактов нарушений налогового законодательства. Конкретные факты должны излагаться со ссылками на первичные документы. Каждый факт выявленного нарушения налогового законодательства должен содержать описание механизма налогового правонарушения. Желательно, чтобы в акте было проведено сопоставление данных бухгалтерского учета с показателями налоговой отчетности, что поможет правильно оценить действия налогоплательщика в ходе решения вопроса о возбуждении уголовного дела и в процессе расследования. В изучении описательной части акта налоговой проверки важно обратить внимание на документы, исследовавшиеся проверяющими, в которых должны содержаться прямые и косвенные признаки налоговых преступлений (план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, бухгалтерские справки и т.д.).

В итоговой части акта следует сгруппировать выявленные проверкой факты по каждому налогу и правонарушению, они должны быть обобщены за отдельный период. Итоговая часть должна содержать сумму неуплаченного или недоплаченного налога, пояснения или возражения налогоплательщика, либо мотивы его отказа от подписания акта проверки.

К акту документальной проверки прилагаются: утвержденный руководителем налогового органа перечень вопросов, подлежащих проверке у налогоплательщика; материалы встречных проверок (акты, справки и т.д.); расчеты по видам налогов, составленные проверяющим с отметками об ознакомлении с ними налогоплательщика; копии или подлинники документов, подтверждающих факты нарушения налогового законодательства; справка о месте нахождения филиалов, представительств, других обособленных подразделений с указанием их адресов, ИНН, заверенные налогоплательщиком; сведения о наличии денежных средств в кассе и на расчетном счете, стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества; справка о размере уставного капитала, составе учредителей организации и долях их вкладов в уставный капитал; справка ИНН, копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период; объяснения налогоплательщика по обстоятельствам, изложенным в акте; иные материалы, подтверждающие факты налоговых правонарушений и связанных с ними обстоятельств.

После изучения акта налоговой проверки необходимо получить объяснения у налогового инспектора или сотрудника отдела документирования, проводившего налоговую проверку, об обстоятельствах, методике и результатах этой проверки. При необходимости проводится истребование документов, на которые есть ссылки в акте налоговой проверки или на необходимость выемки которых указывает в своих объяснениях лицо, проводившее проверку. В обязательном порядке истребуются объяснения от налогоплательщика и лиц, связанных с ним по службе и совместной деятельности. В совокупности проведенные действия позволяют правильно решить вопрос о возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов и сокрытия объектов налогообложения организации из которых исчисляются налоги.

Информацию, собранную в ходе проверочных действий, оценивают с нескольких позиций: а) относимость к целям и задачам расследования; б) допустимость и целесообразность использования (в качестве доказательственной или ориентирующей); в) достаточность полученных данных для возбуждения уголовного дела и принятия процессуальных решений; г) перспективы расследования.

В заключении представлены достигнутые автором выводы, разработанные предложения и рекомендации по совершенствованию формирования доказательственной базы по делам о преступлениях в сфере налогообложения.

доказательство уголовный уклонение налог

ЛИТЕРАТУРА

1. Минасов Ю.А. Проблемы установления и доказывания факта уклонения от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения как элемент предмета доказывания на стадии возбуждения уголовного дела // Закон и право. М., 2009. № 5. - 0,5 п.л.

2. Минасов Ю.А. Обстоятельства, подлежащие установлению и доказыванию по делам о налоговых преступлениях // Российский криминологический взгляд. Ставрополь, 2009. № 1. - 0,5 п.л.

3. Минасов Ю.А. Правовые вопросы производства документальных проверок и ревизий на стадии возбуждения уголовного дела // Общество и право. Краснодар, 2009. № 2. - 0,5 п.л.

4. Минасов Ю.А. Личность преступника как источник криминалистически значимой информации по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций // Социально-гуманитарные знания. М., 2006. № 12. - 0,3 п.л.

5. Минасов Ю.А. Проблемы установления и доказывания факта уклонения от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения как элемент предмета доказывания по уголовному делу // Актуальные проблемы Российского права: по материалам Всероссийской научно-практической конференции института экономики, права и гуманитарных специальностей. Вып. 1. Краснодар, 2006. - 0,45 п.л.

6. Минасов Ю.А. Истребование документальных проверок, ревизий на стадии возбуждения уголовного дела об уклонении от уплаты налогов или страховых взносов с организаций // Черные дыры в Российском законодательстве. Юридический журнал. М., 2007. № 4. - 0,15 п.л.

7. Минасов Ю.А. Истребование и представление документов по делам о налоговых преступлениях // Актуальные проблемы криминалистики и других смежных наук на современном этапе (по материалам межвузовской научно-практической конференции 20-21 марта 2009 г.).

Размещено на Allbest.ru