Разграничение движимых и недвижимых вещей в налоговых целях
Правовые основы налогообложения имущества. Разграничение движимых и недвижимых вещей в праве. Анализ зарубежной практики разграничения движимых и недвижимых вещей. Общие положения поимущественного налогообложения. Имущественное налогообложение в США.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.07.2020 |
| Размер файла | 100,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования
Национальный исследовательский университет
"Высшая школа экономики"
Факультет права
Выпускная квалификационная работа
по направлению подготовки 40.03.01 "Юриспруденция"
Разграничение движимых и недвижимых вещей в налоговых целях
Иванущенко Евгения Павловна
- Москва 2020
- Оглавление
Введение
Глава 1. Общие положения поимущественного налогообложения
1.1 Правовые основы налогообложения имущества
1.2 Конструкция налога
1.3 Принципы налогообложения имущества
1.4 Соотношение налогового и гражданского законодательства
Глава 2. Разграничение движимых и недвижимых вещей в налоговом праве
2.1 Возможные критерии и применение их на практике
Глава 3. Анализ зарубежной практики разграничения движимых и недвижимых вещей
3.1 Имущественное налогообложение в странах ЕС
3.2 Имущественное налогообложение в Великобритании
3.3 Имущественное налогообложение в США
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Налоговый кодекс РФ предусматривает налогообложение имущества физических лиц и организаций. Поимущественное налогообложение подлежит достаточно частым изменениям. Например, с 2019 года объекты налогообложения на имущество организаций были изменены, а с 2020 года изменения коснулись и правил налогообложения имущества физических лиц.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021-2022 годов указываются стимулирование инвестиционной и инновационной активности налогоплательщиков Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов // Официальный? сайт Министерства финансов России. URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2019/10/main/onbnittp_2020-2022.pdf (дата обращения: 27.04.2020).. Регулирование имущественной сферы налогообложения является значимой, так как такой вид налогообложения способствует развитию регионов и самих хозяйствующих субъектов. С этой целью с 1 января 2019 года было исключено движимое имущество из налогооблагаемых объектов, введены пониженные ставки по налогу на имущество организаций-резидентов определенных территорий, реализуется ряд других мер, направленных на то, чтобы сделать имущественное налогообложение еще более социально значимым Закон Российской Федерации "Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (последняя редакция)" от 03.08.2018 № 302-ФЗ // Российская газета. 06.08.2018 г. № 170..
В налоговом законодательстве на сегодняшний день остаются неурегулированные вопросы, которые приводят к многочисленным спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками. Одним из таких неурегулированных вопросов остается разграничение движимого и недвижимого имущества при формировании налоговой базы и применении льгот. недвижимый налогообложение право
Актуальность темы исследования определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования разграничения движимых и недвижимых вещей в налоговых целях.
Важность формирования таких критериев в налоговом законодательстве для верного формирования налоговой базы и применения налоговых льгот обусловило выбор темы дипломной работы.
Движимое имущество, как указано ранее, было полностью исключено из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Однако и до этого момента возникали вопросы о верной классификации объектов в качестве движимых, так как в налоговом законодательстве предусмотрены льготы в отношении движимого имущества. Налоговые органы в большинстве случаев осуществляют переквалификацию имущества на основании оценочных критериев и доначисляют налог. Именно этот факт становится предметом налоговых споров.
Нормативно-правовое регулирование вопроса разграничения движимых и недвижимых вещей несовершенно. В налоговом кодексе нет определенных критериев, а также не существует и самого определения понятия "недвижимости". Отсылка, содержащаяся в ст. 11 НК РФ к гражданскому законодательству не решает указанную проблему, так как критерии в Гражданском кодексе РФ являются размытыми. Более того, в разъяснительных письмах налоговых органов критерии разграничения не ограничиваются гражданско-правовыми критериями.
В многочисленных письмах ФНС России, Минфина России и Минпромторга России указывается, на что примерно следует обращать внимание при квалификации объекта в качестве движимого или недвижимого имущества для правильного формирования налоговой базы, тем не менее, правоприменитель по-прежнему сталкивается с многочисленными проблемами.
Для юридической науки также представляется актуальным рассмотреть, какие варианты разграничения движимых и недвижимых вещей в налоговых целях встречаются в зарубежной практике, насколько данный вопрос урегулирован на законодательном уровне в иностранных государствах.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы дипломной работы были представлены на межвузовской научно-практической конференции студентов и аспирантов "Дни науки факультета права НИК ВШЭ-2020".
Степень разработанности темы и круг источников. Теоретико-правовое исследование нормативно-правового регулирования разграничения движимых и недвижимых вещей в налоговых целях является относительно новой темой для науки. Комплексные исследования, связанные конкретно с данной темой, не проводились.
Налогообложение имущества является достаточно изученным вопросом. Такие ученые, как Пепеляев С.Г., Попова П.А., Хачатрян Н.Р., Ивлиева М.Ф., Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.В., Черник Д.Г. и др. изучали данный вопрос.
Исследования соотношения налогового и гражданского законодательства начались еще в советские времена. Такое соотношение рассмотрено в работах Витрянского В.В., Герасименко С.А., Брызгалина А.В. и др.
О разграничении движимого и недвижимого имущества в налоговом праве написаны некоторые статьи (Рябова Н.Д., Артюх А.А. и др.).
Зарубежный опыт налогообложения изучался российскими и зарубежными учеными. Сравнительный анализ систем налогообложения движимого и недвижимого имущества зарубежных стран был проведен ПоповойЛ. В., Килинкаровой Е.В. и др.
Зарубежные авторы также изучали имущественное налогообложение движимых и недвижимых вещей, среди таких ученых можно выделить Almy, R., Plimmer, F., McCluskey, W., Bird, R., Slack, E. и др.
Нормативную базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, акты Министерства финансов Российской Федерации, нормативные правовые акты зарубежных стран.
В работе над дипломной работой также использовались судебные акты Конституционного суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего арбитражного суда Российской Федерации, акты арбитражных судов, а также судебная практика зарубежных судов.
Объектом исследования являются налоговые отношения, возникающие в сфере поимущественного налогообложения.
Предмет исследования - нормы конституционного, налогового и гражданского права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация используемых критериев разграничения имущества в налоговых целях, а также правовые позиции судов, касающиеся применения данных критериев. Предметом исследования также послужили зарубежные нормативные правовые акты и решения иностранных судов.
Целью исследования является выработка критериев по разграничению движимого и недвижимого имущества в налоговых целях, чтобы уменьшить риск налогоплательщиков неверно формировать налоговую базу и применять налоговые льготы, а также снизить количество налоговых споров.
Достижение поставленной цели исследования возможно путем решения следующих задач:
· проанализировать теоретические основы имущественного налогообложения в Российской Федерации;
· раскрыть принципы имущественного налогообложения;
· выявить критерии, применимые в налоговом праве, для разграничения движимых и недвижимых вещей;
· проанализировать практическое применение таких критериев для выявления проблемных аспектов;
· проанализировать законодательство, а также судебную практику зарубежных стран;
· выявить проблемы и перспективы нормативного правового регулирования разграничения движимого и недвижимого имущества в налоговом праве;
· предложить изменения для совершенствования налогового законодательства.
Методологическая основа правового исследования заключается в использовании общенаучных и частнонаучных методов исследования. При написании дипломной работы были использованы следующие общенаучные методы исследования. Диалектический метод исследования позволил рассмотреть различные аспекты имущественного налогообложения, включая его теоретические основы во взаимосвязи с практическим применением. Логический метод был использован при изложении данной работы и ее структурировании. В ходе исследования также был использован такой частнонаучный метод как сравнительно-правовой, позволяющий сравнить законодательство разных стран, критерии разграничения движимых и недвижимых вещей в налоговом аспекте, применяемые в Российской Федерации и за рубежом.
Глава 1. Общие положения поимущественного налогообложения
1.1 Правовые основы налогообложения имущества
На сегодняшний день к имущественным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог.
Налог на имущество организаций и транспортный налог относятся к региональным налогам (ст. 14 НК РФ), в то время как земельный налог и налог на имущество физических лиц являются местными налогами. Это означает, что региональные налоги могут регулироваться как Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), так и законами, которые издаются властями регионов. Субъекты могут определять значение ставок, наличие льгот, сроки оплаты и представление деклараций. Местные налоги регулируются также НК РФ и нормативными актами муниципальных образований.
Поимущественные налоги одни из наиболее социально значимыхПьянова М.В. Роль имущественного налогообложения организаций в обеспечении социальной поддержки граждан // Налоги и налогообложение. - 2015. - №9. - С. 680-688., однако доля налогов на имущество в структуре консолидированного бюджета РФ является одной из самых низких (см. Приложение 1).
Земельный налог и налог на имущество физических лиц не относится к числу бюджетообразующих для местных бюджетов, что подтверждается статистикой (см. Приложение 2).
Как заметно из приведенной статистики, фискальная роль имущественных налогов не очень велика, тем не менее другим аспектом данного налога является его социальная значимость, которая проявляется в формах налоговых вычетов и льгот (см. Приложение 3).
Такая же картина наблюдается и в странах ОЭСР, где поступления поимущественных налогов составляют около 6% всех налоговых доходов Правовые основы поимущественного налогообложения / Пепеляев С.Г., Попов П.А., Хачатрян Н.Р., Ивлиева М.Ф. / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Cтатут, 2016. - С. 28.. В доходах местных бюджетов доля поимущественных налогов разнится. Например, в отдельных штатах Австралии доля поимущественных налогов в местных бюджетах может превышать 90% Там же. С. 29..
Налог на имущество включает в себя налогообложение недвижимого имущества и движимого.
В российской налоговой системе группа налогов на недвижимое имущество включает в себя налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на имущество организаций.
В качестве примера движимого имущества, которое также подлежит налогообложению, можно привести налогообложение транспортных средств, а также обложение налогом движимого имущества, отнесенного к таковому гражданском законодательством.
Отметим, что с точки зрения развития налогового законодательства, в 2004 году непосредственный налог на недвижимость был исключен из НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ [Принят Гос. Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года; ред. от 2ноября 2004 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. Ст. 3824..
В настоящее время рассматривается вариант перехода к единому налогу на недвижимость, который бы заменил земельный налог и налог на имущество физических лиц. Введение такого налога считается одним из вариантов ускорения оптимизации налоговой системы. В НК РФ закреплено 11 налогов, из которых 3 связаны с налогообложением недвижимого имущества: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог.
Существуют различные точки зрения относительно того, стоит ли переходить к единому налогу на недвижимое имущество Домнина С.В., Айгорова Т.П., Исмагилова И.О., Садовникова С.В. Новый налог на недвижимость: плюсы и минусы // Основы экономики, управления и права. - Тольятти: Институт судебной строительно-технической экспертизы, 2014. - С. 28-32. Быкова Д.Д., Косенкова Ю.Ю. Перспективы введения единого налога на недвижимость // Социально-экономические явления и процессы. - Тамбов: Тамбовский государственный университет имени Г.Р. Державина, 2015. - С. 13-18.. Министерством финансов в 2013 году был разработан проект о принятии Федерального закона № 51763-4 Информационное сообщение Минфина России об основных элементах налога на недвижимое имущество от 30 января 2013 г. // Официальный сайт Министерства финансов России. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=18463 (дата обращения: 28.04.2020).. Согласно данному проекту будет введен местный налог на недвижимое имущество взамен действующих налогов для физических лиц на имущество и земельный налог. Такой налог будет установлен НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений и городских округов. Налогоплательщиками по данному налогу будут признаны физические лица, объектом налогообложения по такому налогу будут признаны расположенные в пределах муниципального образования здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного капитального строительства, а также земельные участки. Однако налоги не были объединены. Была произведена модернизация налога на имущество физических лиц.
1.2 Конструкция налога
Перечень облагаемых предметов устанавливается налоговым законодательством. При этом правовые понятия, например, понятие "недвижимость", содержатся в отраслевом законодательстве, таком как гражданском. Состав налога определяется налоговым законодательством, что гарантирует стабильность правил налогообложения.
Здесь прорисовывается граница соприкосновения налогового и гражданского законодательства. Предметы налогообложения являются одновременно и предметами гражданско-правовых сделокКарасева М.В. Гражданско-правовая детерминация налогового права: понятие и сущностная обусловленность // Государство и право. 2012. - №7. - С. 40-43.. Данная проблема будет развита в последующем разделе дипломной работы. Однако сейчас отметим, что в налоговом законодательстве применяются определения предметов налогообложения отличные от тех, которые имеются в отраслевом законодательстве в случае, если в этом законодательстве нет ясности в определении.
Обратимся к предметам налогообложения по имущественным налогам.
По налогу на имущество физических лиц такими предметами являются жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, сооружения и помещения (ст. 401 НК РФ).
Определение таких предметов следует искать в отраслевом законодательстве. На это указывается в ст. 11 НК РФ, а также в некоторых разъяснительных письмах ФНС России Письмо ФНС России от 272018 № БС-4-21/5752@ "О разъяснениях Минфина России об исчислении налога на имущество физических лиц в отношении "части жилого дома, части квартиры" (фактически утратило свою силу в связи с принятием ФЗ от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ, которым был введен объект налогообложения "часть жилого дома") и др..
Предметом налогообложения по налогу на имущество организаций на сегодняшний день является недвижимое имущество. Вопрос - что именно относить к недвижимому имуществу - является наиболее спорным на сегодняшний день, так как НК РФ не дает толкования данного понятия. Критерии отнесения имущества к недвижимому указаны в ГК РФ, также органы власти дают разъяснения по данному вопросу (например, Письмо от 28 февраля 2020 г. № 03-05-05-01/14460).
Предметом налога земельного налога являются земельные участки. При этом понятие "земельного участка" содержится в Земельном кодексе РФ.
Транспортный налог распространяется на такие предметы, как транспортные средства (ст. 358 НК РФ).
В промышленной сфере возникает множество конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками по поводу квалификации объектов в зависимости от нюансов конфигурации и прочности связи с землей, далее в работе будет приведен подробный анализ судебной практики.
Таким образом, определение предметов, особенно недвижимости, в налоговом законодательстве, происходит на основе отраслевого законодательства и судебной практики.
Помимо земельных участков и тесно с ними связанного имущества в состав такого имущества могут входить машины, оборудование, если они соответствуют определенным критериям, например, если такие объекты установлены на фундаменте.
Автором отмечается, что существуют различные подходы к налогообложению земли в целом, в качестве недвижимого имущества.
В рамках имущественного налогообложения земля является первичной по отношению к иным объектам недвижимого имущества, в то же время землю возможно использовать и обособленно. В связи с этим могут возникать трудности в установлении оценочной стоимости недвижимости. Отсюда существуют разные позиции по поводу налогообложения земельных участков: в одних зарубежных странах (например, в Германии) предметом налога признаются земельные участки отдельно от финансовых результатов деятельности, в то время как в других странах (например, во Франции) поземельный налог складывается из налога на земельные участки и налога на застройки.
В России мнение ученых по данном вопросу разнится. И.А. Дрожжина И.А., Михина Е.В., Михасаева Е.Н. предполагают, что наиболее выгодным является налогообложение недвижимого имущества как единого объекта недвижимости, который бы включал в себя земельный участок и иные недвижимые объекты. В тоже время Маргулис Р.Л., Алиев Х.Б., Смирнов Д.А. придерживаются мнения о раздельном порядке налогообложения объектов недвижимостиЛогинова Т.А. Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10. - М., 2018. - С. 14..
Интересно, что с экономической точки зрения, которую разрабатывали такие ученые, как А. Смит Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. [пер. с англ.] - М.: Эксмо, 2007. - 960 с., Д. Рикардо Рикардо, Д. Начала политическои? экономии и налогового обложения. Избранное / Д. Рикардо. [пер. с англ.] - М.: Эксмо, 2007. - 960 с., Ф. Кенэ Кенэ, Ф. Физиократы. Избранные экономические произведения / Ф. Кенэ, А.Р. Ж. Тюрго, П.С. Дюпон де Немур. [пер. с франц., англ., нем.] - М.: Эксмо, 2008. - 1200 с. и др., налогообложение недвижимого имущества должно осуществляться посредством изъятия части дохода, возникающего от недвижимого имущества. А. Маршал считал предпочтительным для целей налогообложения единый объект недвижимости Маршалл, А. Принципы экономическои? науки. Т. III / А. Маршалл. - М.: Издательская группа Прогресс, 1993. - 350 с..
Имущество должно обладать определенными характеристиками для классификации его в качестве недвижимости, однако четко такие характеристики не указаны в НК РФ.
В состав недвижимости, которая облагается налогом, могут быть включены и недвижимые комплексы, понятие которых содержится в ст. 133.1 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ [Принят Гос. Думой 21 октября 1994 года, с изменениями и дополнениями, вступ. в силу с 01 января 2019 г.; ред. от 03 августа 2018 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. Ст. 3301.. Поскольку НК РФ не содержит понятия "единый недвижимый комплекс", при рассмотрении указанного понятия следует руководствоваться нормами иных отраслейПисьмо Минфина России "О налоге на имущество физлиц в отношении единого недвижимого комплекса" от 04 мая 2017 № 03-05-04-01/27269 // Доступ из справочно-правовой системы "Консультант Плюс"..
Единый недвижимый комплекс представляет совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов, либо расположенных на одном земельном участке, если в ЕГРН зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как на одну недвижимую вещь.
В налоговых спорах часто возникает вопрос о признании именно линейных объектов в качестве движимого или недвижимого имущества (например, известное дело 2017 года ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка", которое будет рассмотрено в следующей главе дипломной работы).
Также налогом облагаются объекты незавершенного строительства. С данным видом недвижимого имущества помимо имущественных налогов связаны риски исчисления и уплаты НДСПисьма Минфина России от 13 мая 2015 № 03-07-11/46755, от 12 мая 2012 № 03-07-10/11, от 30 июля 2009 № 03-07-11/186 и др..
Интересным является тот факт, что многолетние насаждения также не остаются без внимания в налоговом аспекте. Минфин России рассматривал данный вопрос в 2017 году, где указал, что следует руководствоваться следующим принципом: если перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то они признаются движимым имуществом Письмо Минфина России "О налоге на имущество организаций в отношении многолетних насаждений, посаженных на арендованных земельных участках и принятых на учет в качестве ОС с 01.01.2013" от 11 января 2017. № 03-05-05-01/314 // Доступ из справочно-правовой системы "Консультант Плюс"..
Одним из основных критериев, указывающих на то, что вещь относится к недвижимости - наличие записи в ЕГРН, однако такое имущество все равно должно обладать признаками самостоятельного назначения.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).
Что касается исчисления налоговой базы по налогообложению недвижимого имущества, то она может исчисляться двумя способами: с помощью физических измерений предмета обложения и с помощью стоимостной оценки предметов.
Физические измерения необходимы для правильного определения налоговой базы, так как она зависит от размера предмета налогообложения. Таким образом, требуется физически его измерить с помощью существующих мер. Физические измерения предмета налогообложения требуется также и для применения вычетов (см. ст. 403 НК РФ).
Стоимостная оценка определяется на основе тех самых физических измерений.
Налоговая база в отношении имущества физических лиц рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объектов. Существуют исключения в виде объектов, налоговая база в отношении которых рассчитывается по инвентаризационной стоимости. Однако с 1 января 2020 налог на имущество физических лиц, исходя из инвентаризационной стоимости не исчисляется и налоговыми органами не применяются корректирующие коэффициенты. При этом собственники недвижимости могут применять налоговые вычеты.
Кадастровая стоимость используется для обозначения стоимости вещи, которая бы была приближена к рыночным показателям, такая стоимость устанавливается в процессе государственной кадастровой оценки, или назначается по итогам рассмотрения споров о кадастровой стоимости в суде.
Налоговая база по земельному налогу определяется также как кадастровая стоимость земельных участков (п. 1 ст. 390 НК РФ).
Кадастровая стоимость может также применяться в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 375 НК РФ в отношении отдельных видов имущества, с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ. В целом, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).
Среднегодовая стоимость имущества определяется на основании данных за двенадцать месяцев (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Определение налоговой базы по транспортному налогу отличается и разнится в зависимости от вида транспорта (ст. 359 НК РФ).
Что касается объекта налогообложения, то это те юридические факты, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налогНалоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2015. - C. 127-130..
Вещные права обуславливают юридическую связь (правовое отношение) между лицом и вещью. Так, налог на имущество физических лиц обуславливает право собственности, так как налогоплательщиком признаются именно физические лица, обладающие правом собственности на предмет налогообложения (ст. 400 НК РФ).
В отличие от такого основания возникновения обязанности уплачивать налоги физическими лицами как право собственности, организации уплачивают налог на имущество, которое находится как на праве собственности, так и находящееся во временном владении, пользовании, распоряжении, доверительном управлении, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (ст. 374 НК РФ). Однако отметим, что данная норма сформулирована не совсем точно, так как если говорить более правильно, то имущество организаций будет подлежать налогообложению в случае, если оно учитывается "на балансе" в качестве объектов основных средств. Отсюда можно сделать вывод, что регистрация прав на недвижимость не служит безусловным основанием для возникновения обязанности уплаты налога у юридических лиц.
Сразу отметим, что в зарубежных странах регистрация права собственности на объект так же не всегда служит основанием для уплаты налога. Данный вопрос подробнее будет рассмотрен в отдельной главе дипломной работы.
1.3 Принципы налогообложения имущества
Принципы налогообложения направлены на защиту интересов субъектов налоговых правоотношений. Одним из первых ученых, сформировавших принципы налогообложения, был А. Смит Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов [Текст] / [Вступ. статья и коммент. канд. экон. наук В.С. Афанасьева]. - М.: Соцэкгиз, 1962. - 684 с.. Разработанные им принципы включали принципы справедливости, определенности, удобности, экономии. А. Вагнер продолжил разработку принципов налогообложения.
Существуют Конституционные принципы, которые являются основополагающими и превалируют над отраслевыми. Так же, как и НК РФ, Конституция РФ (далее - К РФ) не определяет содержание термина "имущество". Прямо указанных принципов налогообложения имущества в К РФ не указано, однако некоторые из них можно вывести из содержания текста Конституции.
Ст. 57 К РФ предусматривает принцип недопустимости обратной силы закона, устанавливающего новые налоги или ухудшающего положение налогоплательщиков.
Также Конституция устанавливает принцип равенства, при котором права и свободы человека и гражданина равны и не могут быть ограничены не иначе, как федеральным закономСмирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.12. - Саратов, 1998. - С. 120..
В связи с указанными выше изречениями автором особенно выделяется принцип определенности налогообложения. О нем писал и А. Смит, и А.А. Исаев, указывая на то, что язык правовых актов, устанавливающих подати и разъясняющих их применение, "должен быть уточнен, добропорядочен, дабы не вызывать недоразумений"Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов / [Соч.] А.А. Исаева. - Ярославль: типолитогр. Г. Фальк, 1887: табл. - С. 166.. Конституционный Суд РФ неоднократно Постановления Конституционного Суда РФ от 06.06.2019 № 22-П, от 21.12.2018 № 47-П, от 23.05.2013 № 11-П, от 01.07.2015 № 19-П и пр. указывал на потребность неукоснительного соблюдения принципа определенности налогообложения, который в общем виде указан в ст. 3 НК РФ. Как указывает А.В. Демин: "определенность правового регулирования - конституционная ценность и атрибут правового государства" Демин А.В. Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления: дис. ... д-р. юрид. наук: 12.00.04. - Екатеринбург, 2014. - С. 6..
Зарубежные авторы обращают особое внимание на необходимость основывать налоговую систему на данных о недвижимости. Такая информация может быть основана как на детализированной информации, так и на более общей информации о таких объектах налогообложения, однако такая детальная информация может использоваться для добавления изменений к налогооблагаемой оценке Plimmer, F., McCluskey, W. (2016). Property Taxation for Developing Economies URL: https://www.fig.net/resources/publications/figpub/pub67/Figpub67.pdf (дата обращения: 28.04.2020)..
Если обратиться к отраслевым принципам налогообложения, то можно выделить принципы, относящиеся к налогообложению недвижимости. Так, в доктрине выделяются следующие принципы налогообложения недвижимости:
· принцип всеобщности, который означает, что каждое лицо должно уплатить установленные законом налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ);
· принцип справедливости и дифференциации, который подразумевает то, что фактические возможности налогоплательщика должны быть учтены при установлении налогов и сборов (п. 1 ст. 3 НК РФ);
· принцип обязательности - уплата налогов и сборов обязательна и неотвратима;
· принцип равенства подразумевает, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и различаться в зависимости от критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ) Экономика недвижимости. Конспект лекций / Гриненко С.В., - Таганрог: ТРТУ, 2004. - С. 101..
Помимо вышеупомянутых принципов выделяются:
· принцип правового регулирования земельного налога, который тесно связан с непосредственными принципами земельного права, а именно с принципами множественности и правового равенства форм собственности на землю, государственного управления земельными ресурсами и др. Апресова Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. - М., 2004. - С. 21.;
· принцип федерализма, который включает принцип единства налоговой политики, принцип единства системы налогов, принцип публичной цели взимания налогов.
Основополагающими принципами для целей налогообложения служат следующие Логинова Т.А. Концептуальные подходы к налогообложению недвижимого имущества и их реализация в налоговых системах стран ОЭСР и Российской Федерации // Налоги и налогообложение. - 2017. № 9. - С. 1 - 14.:
· дифференциация объектов налогообложения;
Дифференциация объектов налогообложения различается в зарубежных странах и в Российской Федерации.
Согласно исследованиям Т.А. Логиновой Там же. С. 1-14., в России категоризация недвижимых объектов происходит в зависимости от категорий налогоплательщиков, а именно: является ли налогоплательщик физическим или юридическим лицом. Это заметно даже из закрепления регулирования налогов на имущества организаций и физических лиц в разных главах НК РФ. Как ранее было отмечено обязанность уплаты налогов у организаций и физических лиц возникают по разным основаниям.
Дифференциация также происходит и по видам объектов недвижимости. Так, выделяют такие объекты, как земельные участки или иные объекты недвижимости или совокупность (например, налог на единый недвижимый комплекс).
В иностранных государствах данный принцип также существует, однако немного в видоизмененном состоянии. В зарубежных странах дифференциация недвижимости происходит в зависимости от целевого назначения недвижимости и по видам объектов: земельные участки, иные объекты недвижимого имущества.
С принципом дифференциации тесно связаны подходы к налогообложению земли и иных недвижимых объектов, которые были освещены ранее.
· установление налогообложения на основе оценочной стоимости объектов недвижимости;
В формировании бюджетов городов играет большую роль имущественный налог, который устанавливается исходя из стоимости недвижимости.
Кадастровая стоимость, на основе которой формируется база для имущественного налога (с учетом исключений, предусмотренных законодательством), определяется на основании Федерального закона № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - ФЗ "О государственной кадастровой оценке").
Администрирование в части налогообложения объектов недвижимого имущества зависит от полноты и неоспоримости данных. Согласно письму от 29.11.2019 № БС-4-21/24379@ Письмо ФНС России "О применении для целей налогообложения объекта недвижимого имущества оспоренной кадастровой стоимости в случае перехода права на этот объект" от 29 ноября 2019 № БС-4-21/24379@ (вместе с Письмом Минфина России от 27 ноября 2019 № 03-05-04-01/92306) // Доступ из справочно-правовой системы "Консультант Плюс"., а также согласно ст. 378.2, 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на основании установления его рыночной стоимости по решению суда (вступившему в силу после 1 января 2019 года) измененная кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы по соответствующему налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости.
Многие регионы устанавливают некоторые характеристики помещений (например, минимальный размер помещений), к которым будет применяться новый порядок исчисления налога, что упрощает администрирование.
· дифференциация налоговой ставки.
Дифференциация налоговой ставки может зависеть от вида недвижимости, целевого назначения объектов недвижимости, количества объектов, а также от категории налогоплательщика.
Налоговые ставки на имущество физических лиц устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, в зависимости от стоимости конкретного имущества и применяемого в субъекте РФ порядка определения налоговой базы.
Налоговые ставки на имущество организаций, а также применяемые льготы указаны в ст. 380, 381 НК РФ.
Если рассматривать вопрос о дифференциации налоговых ставок в зависимости от целевого назначения недвижимости, то следует отметить, что данный принцип используется в большинстве стран ОЭСР Логинова Т.А. Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10. - М., 2018. - С. 26.. В Российской Федерации такой принцип особенно заметен в отношении земельного налога.
1.4 Соотношение налогового и гражданского законодательства
Как указывалось ранее, НК РФ не содержит непосредственно определения понятия "имущество", "движимая вещь" или "недвижимость", как и не содержит критериев для их разграничения. Однако, в силу ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в том же значении, в каком они используются в таких отраслях законодательства. Соответственно, следует обращаться к гражданскому законодательству.
Соотношением гражданского и налогового законодательства интересовались еще в 1990-е годы.
В данной работе нет необходимости детально рассматривать понятие и критерии, указанные в ГК РФ, тем не менее следует уточнить, что даже в цивилистике нет единого мнения по поводу применимых критериев для определения недвижимости Пудковкина О.В. Определение недвижимого имущества: проблемы теории и практики // Право. - 2015. №2. - С. 226-230..
Определение имущества в качестве объекта налогообложения обусловлено наличием определенной материальной выгоды, связанной с владением имуществом. В большинстве случаев налоговые обязательства являются следствием предпринимательской деятельности субъектов, таким образом это диктует связь между гражданским и налоговым правомНалоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. / Витрянский В.В., Герасименко С.А., - М.: МЦФЭР, 1995. - 483 с..
Некоторые авторы считают, что существует конфликт гражданского и налогового права. А.В. Брызгалин утверждает, что подходы, применяемые законодателем в налоговом и гражданском законодательстве, разнятся Налоги и гражданское право: есть ли конфликт и что делать? // О налогах и о жизни URL: http://www.nalog-briz.ru/2012/07/blog-post_3814.html (дата обращения: 28.04.2020)..Такой конфликт обусловлен применением различных методик правового регулирования отраслей частного и публичного права. Однако при этом, А.В. Брызгалин обращает внимание и на тот факт, что гражданские и налоговые правоотношения - имущественные, а налоговое и гражданское право - части единого целого правового пространства Там же..
В п. 2 ст. 38 НК РФ дано налогово-правовое определение имущества, однако такое определение не совсем точное, обращаясь к теме дипломной работы, НК РФ также не содержит и критериев для разграничения движимого и недвижимого имущества, что на практике приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.
В доктрине мнения по поводу использования понятия "имущество", а именно стоит ли использовать это понятие в гражданском и налоговом праве в одинаковом значении, разнятся.
Так, А.В. Брызгалин утверждает, что целесообразнее рассматривать имущество в качестве самостоятельного объекта в налоговом праве, при этом налоговое законодательство должно определять данное понятие с учетом специфики этой отрасли права Комментарии к части первой Налогового кодекса/Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1999. - С. 221..
О соотношении публичного и частного права писал О.Н. Садиков. По его мнению, имущественные отношения или их элементы сопутствуют многим публично-правовым институтам Садиков О.Н. Гражданско-правовые категории в публичном праве // Журнал российского права. - 2011. № 9. - С. 19-28.. С одной стороны, использование одинаковой терминологии и самого понятия имеет плюсы: применение гражданско-правовой терминологии облегчает подготовку законодательных актов и их последующее применение. С другой стороны, могут возникнуть трудности, в случае если даются прямые отсылки к нормам гражданского законодательства, так как возможны изменения или отмена нормы, что усложнит правоприменение Там же. С.28..
Тем не менее, подводя черту доктринальным мнениям, и анализируя букву закона, укажем, что все же значения понятий в налоговом праве используются в том же значении, что и в других отраслях права. Не смотря на применения непосредственно термина "имущество" существует другой вопрос, а именно: проблема разграничения движимых и недвижимых вещей. В гражданском праве, как было указано, нет единого мнения по поводу четких критериев, отсюда в налоговом праве вопрос остается также открытым, какие критерии применимы для того, чтобы классифицировать объект в качестве движимого и не включать его в налоговую базу по налогу на имущество организаций. Ответ на этот вопрос будет дан в следующей главе дипломной работы, которая посвящена анализу применения норм закона на практике и выявлению критериев, используемых в налоговом праве для разграничения объектов.
Глава 2. Разграничение движимых и недвижимых вещей в налоговом праве
2.1 Возможные критерии и применение их на практике
Вопрос разграничения движимых и недвижимых вещей в налоговом праве продиктован принятием Федерального закона № 302-ФЗ Закон РФ от 03.08.2018 № 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета. 06.08.2018 г. № 170., который внес изменения в НК РФ, следствием которого стало исключение движимого имущества из объектов налогообложения с 1 января 2019 года. До этого времени в п. 1 ст. 374 НК РФ к объектам налогообложения относилось как недвижимое, так и движимое имущество, которое учитывалось на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Цель законодателя была стимулировать инвестирование и обновление основных фондов. Как указывает Пепеляев С.Г., включение движимых объектов в состав налога на имущество организаций препятствовало инвестициям и вело к двойному налогообложению некоторых объектов Правовые основы поимущественного налогообложения / Пепеляев С.Г., Попов П.А., Хачатрян Н.Р., Ивлиева М.Ф, Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Cтатут, 2016. - С. 42..
Однако следствием отмены налога на движимое имущество возник вопрос о верной классификации объекта в качестве движимого, а если быть точнее, то налоговые органы принялись переквалифицировать объекты в недвижимое имущество.
Рассмотрим, каким образом в целом, мог возникнуть вопрос о признании объекта движимым в налоговых целях.
Закон № 139-ФЗ от 11 ноября 2003 года внес изменения в НК РФ Закон РФ от 11.11.2003 № 139-ФЗ (ред. от 02.11.2013 "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов") // Собрание законодательства Российской Федерации. 17.11.2003 г. № 46. Ст. 4435., введением Главы 30 НК РФ. В ней определялись объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ) и, в частности, устанавливались льготы по уплате организациями налога на имущество (ст.381 НК РФ).
До 1 января 2013 года п. 11 ст. 381 НК РФ предусматривалось освобождение от налогообложения организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования и подобных объектов, а также их частей. После 1 января 2013 года освобождение от уплаты налога было изменено на налогообложение по пониженной налоговой ставке, указанной в п. 3 ст. 380 НК РФ.
Письмами от 11 декабря 2012 года Минфин России разъяснило порядок реализации с 1 января 2013 года положений п. 3 ст. 380 и п. 11 ст. 381 НК РФ Письмо Минфина России "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 11 декабря 2012 № 03-05-04-01/44 // Доступ из справочно-правовой системы "Консультант Плюс".. Как было указано, с 1 января 2013 года льгота по налогу на имущество, предусмотренная п. 11 ст. 381 НК РФ, была отменена.
С 1 января 2015 года были внесены изменения, которые привели к освобождению от налогообложения движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года.
До сих пор споры о верном применении льгот решаются в судебном порядке.
Таким образом, целесообразно выявить, какие критерии позволяют относить имущество к движимому.
Как было не раз указано ранее, понятие "недвижимости" находится в ГК РФ. Статья 130 ГК РФ относит к недвижимым вещам "земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства" Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ [Принят Гос. Думой 21 октября 1994 года, с изменениями и дополнениями, вступ. в силу с 01 января 2019 г.; ред. от 03 августа 2018 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. Ст. 3301..
В тоже время в соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения является недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств. А ст. 11 НК РФ прямо отсылает к гражданскому законодательству для уточнения понятия недвижимости и критериевПисьмо ФНС России "О рекомендациях по определению вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации" от 28 августа 2019 года №БС-4-21/17216@ // Доступ из справочно-правовой системы "Консультант Плюс".. Отметим, что ФНС России в письмах также указывает и на анализ судебной практики для правильного разграничения движимых и недвижимых объектов в налоговых правоотношениях Письмо ФНС России "О предоставлении информации по запросу" от 20 апреля 2020 № БС-4-21/6581@ // Доступ из справочно-правовой системы "Консультант Плюс"..
Цивилисты утверждают, что формулировка определения "недвижимость" в гражданском праве расплывчата Бевзенко Р.С. Земельныи? участок с построи?ками на нем: введение в россии?ское право недвижимости [Электронное издание]. - М.: М-Логос, 2017. - С. 21.. На практике существует категория объектов, статус которых подвешен (производственное оборудование, линии, площадки и т.д.), что приводит к спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Критерий по связи с землей
Первым критерием, рассмотренным в данной работе, является критерий по связи с землей, который четко прописан в ГК РФ.
Интересным в данной связи является дело, рассмотренное судом 4 октября 2019 года Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 4 октября 2019 г. по делу № А 43-50878/2018 // URL: https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/2dc5d30f-184c-43bd-8371-1f67d5b4ec70/f56484f3-a21b-4954-8ba8-3261b94cef11/A43-50878-2018_20191004_Reshenie.pdf?isAddStamp=True (дата обращения: 28.04.2020)., в котором акционерное общество считало, что налоговый орган необоснованно квалифицировал 15 объектов основных средств в качестве недвижимого имущества.
Основным вопросом стала квалификация четырех объектов основных средств, которые, по мнению налогового органа, являлись объектами недвижимости и должны были быть поставлены на учет до 1 января 2013 года, пяти объектов, которые также по мнению налогового органа являлись объектами недвижимости и относились к подгруппе "здания, сооружения", шести объектов, которые относились к недвижимости, к подгруппе "оборудование" и входили в имущественный комплекс.
К спорным объектам относились: площадка временной стоянки автотранспорта, площадка под стоянку автотранспорта, сооружения для автовъезда, сети и сооружения дождевой канализации, насосная канализация. Требовалось установить, относится ли имущество к движимому или недвижимому для дальнейшего применения льготы.
Суд при разрешении спора, указывал на ст. 130 ГК РФ. Также акционерное общество обратилось к экспертной организации, перед которой были поставлены вопросы о конструкции объекта, наличии фундамента, стационарных коммуникаций, проведённых к спорному объекту, вопрос о том, насколько влияет перемещение объекта на производственный процесс и насколько перемещение объекта причиняет вред.
Также эксперты отвечали на вопросы об обладании полезными свойствами объекта независимо от земельного участка (т.е. о его функциональной самостоятельности).
Площадка для временной автостоянки (карман для временной остановки автомобиля и пропуска встречного транспорта) представляла собой слой асфальтобетонного покрытия и бетонные бордюрные камни, обрамлявшие эту площадку, которые были наполовину вкопаны в землю.
Эксперты пришли к выводу о том, что у такой временной автостоянки нет фундамента, к самому сооружению площадки никаких инженерных коммуникаций не было проведено. Для ответа на вопрос про наличие полезных свойств эксперты анализировали такую документацию, как технические рекомендации, на основе которых эксперты пришли к выводу о возможном применении старого асфальтобетонного покрытия в качестве материала для нового покрытия, и, таким образом, пришли к выводу о том, что объект обладает полезными свойствам независимо от земельного участка, на котором находится.
Неразрывная связь с землей была опровергнута возможностью легкого демонтажа бетонных бордюрных камней по периметру площадки.
Что касается автовъездов, то эксперты по исследованию тех же вопросов, пришли к тождественным выводам о том, что такая конструкция не является недвижимостью.
Исследуя сети и сооружения канализации, суды опирались не только на нормы гражданского законодательства, но и на ГОСТы, которые используются для изготовления зданий модульного типа. По результатам исследования, были сделаны выводы о легком демонтаже конструкции, отсутствии фундамента, отсутствии подведённых коммуникаций и отсутствии неразрывной связи с землей.
Налогоплательщик смог доказать правомерное применение льгот на налогообложение движимого имущества, так как было доказано, что спорные объекты - движимые. Однако, следует уточнить, что критерий "неразрывная связь с землей" не является единственным критерием для разграничения движимых и недвижимых вещей в налоговых целях.
Тем не менее для того, чтобы четко проследить отсутствие неразрывной связи с землей, требуется доказать:
· какова конструкция объекта, имеет ли она сборно-разборный характер;
· имеет ли объект фундамент (бетонный/кирпичный);
· подведены ли к объекту стационарные коммуникации и др.
Но следует также отметить, что этот критерий является немаловажным и требует доказывания в случае, если требуется классифицировать объект в качестве движимого имущества для применения льгот или исключения имущества из объектов налогообложения.
Функциональный критерий
Функциональный критерий связан с тем фактом, что объекты так или иначе связаны в единую технологическую систему, так что отдельное функционирование объектов невозможно Анищенко А.В. Единое, но не целое, или О правомерности учета имущества в составе самостоятельных объектов // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. - 2019. № 9. - С. 45 - 58..
Рассмотрим несколько дел, чтобы было наглядно видно, какие основания включает в себя данный критерий.
Первым рассматриваемым делом будет дело ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" Определение Верховного Суда Российской Федерации от 11 декабря 2018 г. по делу № 305-КГ 18-20539 // URL: https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/a13b88d8-97c7-4a40-988b-4982f27f41d2/340711af-bef3-4b34-ae72-d7881d7e9d9c/A40-176218-2017_20181211_Opredelenie.pdf?isAddStamp=True (дата обращения: 28.04.2020)., о котором было упомянуто ранее.
В нем по результатам выездной налоговой проверки был доначислен налог в размере более 4 000 000 рублей в связи с выводом инспекции о занижении налоговой базы. Налоговый орган указал, что такие основные средства как "технологические трубопроводы" и "газоходы" подлежат налогообложению по ст. 374 НК РФ.
...Подобные документы
Характерные черты вещных прав, их отличия от прав обязательственных. Понятие и содержание широкой концепции недвижимых вещей во Франции. Вещные права Германии. Существенные особенности в делении имущества на движимое и недвижимое в праве Англии и США.
курсовая работа [36,6 K], добавлен 22.03.2014Значение денег и ценных бумаг с точки зрения гражданского права. Деньги как особая разновидность движимых вещей, виды платежей в гражданском праве и расчеты в иностранной валюте. Валютные ценности и сделки с их участием. Ценные бумаги и операции с ними.
курсовая работа [42,3 K], добавлен 21.07.2009Понятие и содержание договора займа, права и обязанности сторон. Особенности оспаривания договора займа по безденежности. Основные правила договора займа. Договор о передаче движимых вещей в собственность заемщика. Особенности расторжения договора займа.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 15.09.2014Понятие и виды объектов, имущества, вещей в гражданском праве. Полностью изъятые из оборота вещи, ограниченные в обороте, вещи в обороте. Делимые и неделимые. Услуга. Особенности ценных бумаг.
реферат [17,9 K], добавлен 06.10.2002Общая характеристика объектов гражданского права. Признаки и классификация вещей как объектов гражданского права. Правовые отношения между физическими лицами по поводу вещей. Юридическая защита вещей, объектов интеллектуального гражданского права.
реферат [44,1 K], добавлен 26.04.2015Понятие и виды объектов гражданских прав, система гражданско-правовых объектов. Понятие вещи в гражданском праве. Соотношение вещей и прочих объектов гражданских правоотношений. Общие положения о режиме вещи, характеристика отдельных видов режимов вещей.
дипломная работа [143,4 K], добавлен 27.07.2012Особенность правообразования в древнем Риме. Кодификация преторского права. Значение и ценность некоторых вещей в имущественном обороте. Общее представление о вещах, из которого исходили римляне. Деление вещей на движимые и недвижимые в истории права.
контрольная работа [25,9 K], добавлен 31.05.2015Монистические и плюралистические теории объектов гражданских прав, их виды. Классификация вещей в зависимости от оборотоспособности и экономической значимости, на делимые и неделимые, на главную вещь и принадлежность. Правовой режим недвижимого имущества.
презентация [397,6 K], добавлен 18.05.2015Отличительные признаки индивидуально определенных вещей и вещей, определенных родовыми признаками. Характеристика и классификация видов вещных прав и сделок с вещами в гражданском праве. Экономическое и правовое содержание отношений собственности.
контрольная работа [27,5 K], добавлен 22.09.2011Вещи как функционально значимые для человека части предметного мира, их классификация, категории и функции. Различение римлянами священных и почитаемых вещей, трактовка гражданского оборота как системы связей. Вещи телесные и бестелесные, понятие плодов.
курсовая работа [34,5 K], добавлен 13.07.2009Понятие и признаки вещи как объекта гражданских прав, вопросы и проблемы их оборотоспособности. Классификация и типы вещей: движимые и недвижимые, определенные родовыми признаками, потребляемые и непотребляемые. Совершенствование законодательства.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 06.11.2014Общее понятие и юридическая классификация объектов гражданских правоотношений. Вещи как объекты гражданских прав. Обзор общепринятых подходов к классификации вещей. Разделение вещей на недвижимые и движимые, специфика их правового регулирования.
контрольная работа [29,0 K], добавлен 04.04.2014Понятие оборота и его возможные ограничения. Порядок наследования вещей, ограниченных в обороте по действующему законодательству Российской Федерации. Особенности наследования государственных наград, оружия, драгоценных металлов и камней, жемчуга.
курсовая работа [48,2 K], добавлен 01.12.2014Характеристика подходов к определению имущества согласно белорусскому законодательству. Имущество как единство правовых отношений. Его определение как совокупности всех вещей, прав и обязанностей, которыми обладает конкретный субъект гражданских прав.
реферат [23,2 K], добавлен 22.09.2012Порядок осуществления личного досмотра и досмотра вещей в целях обнаружения орудий совершения либо предметов административного правонарушения. Характеристика этапов и сущность административного расследования, решение о возбуждении дела о правонарушении.
контрольная работа [28,6 K], добавлен 21.06.2010Досмотр транспортного средства, вещей, находящихся при физическом лице. Осмотр принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю помещений, территорий и находящихся там вещей и документов. Арест товаров и транспортных средств.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 27.10.2013Особенности разграничения предметов ведения и полномочий между уровнями публичной власти. Способы разграничения компетенции и коррекции конституционной модели. Законодательная и правоприменительная коррекция схем взаимоотношений центра и регионов.
курсовая работа [52,6 K], добавлен 15.05.2014Обоснование юридической природы самовольной постройки. Проблемы легализации незаконно возведенных недвижимых объектов в Украине. Рассмотрение первоначальных и производных оснований возникновения (приобретения) права собственности в законодательстве.
курсовая работа [31,8 K], добавлен 29.01.2012Критерии разграничения вещных и обязательственных прав. Понятия вещей в римском частном праве и их классификация. Виды права собственности. Цивильное и натуральное владение, его приобретение и утрата. Способы защиты права собственности и владения.
курсовая работа [50,5 K], добавлен 30.10.2013Влияние добросовестной налоговой конкуренции на развитие экономической деятельности. Правовые основы механизма гармонизации законодательства государств-членов ЕС о косвенных налогах. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения.
реферат [17,5 K], добавлен 03.10.2006
