Налоговое право

б) применением порядка субсидиарной ответственности учредителей (участников) ликвидируемой организации по ее налоговым долгам. Данная особенность означает, что в случае недостаточности денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации;

в) очередностью исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, которая определяется по правилам ст. 64 ГК РФ, которая определяет, что задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица возлагается на его правопреемника, которое признается таковым в соответствии с гражданским законодательством. Вместе с тем НК РФ устанавливает различные способы перехода налогового долга, зависящие от содержания налоговой обязанности реорганизуемой организации. Так, задолженность по налогам и причитающиеся пени подлежат безоговорочному погашению правопреемником, независимо от того, были ли известны правопреемнику эти факты и обстоятельства неисполнения (ненадлежащего исполнения) реорганизованным юридическим лицом своих налоговых обязанностей. При этом правопреемник обязан уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

В отличие от сумм неуплаченных налогов и пеней, налоговые санкции правопреемник обязан уплатить только при условии, что данные штрафы были наложены на реорганизуемое лицо до завершения его реорганизации.

6. Существенные условия налогообложения

Налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

1. принципы налоговой политики и налогообложения;

2. система и принципы налогового законодательства;

3. порядок установления и ввода в действие налогов;

4. порядок распределения налогов по бюджетам;

5. виды налогов и общие элементы налогов;

6. права и ответственность участников налоговых отношений;

7. порядок и условия налогового производства;

8. формы и методы налогового контроля;

9. система налоговых органов.

Кратко охарактеризуем отдельные существенные условия налогообложения применительно к Российской Федерации.

Налоговая система государства строится в соответствии с определенными принципами налогообложения. Фундаментальные и юридические принципы подробно рассмотрены ранее. Существуют и другие принципы налогообложения, на которых базируется построение налоговой системы государства, а именно:

1) принцип подвижности (эластичности). Суть его в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными публичными потребностями. Так, например, в ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве ответной меры государства против уклонения от уплаты налогов;

2) принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен частными и публичными интересами;

3) принцип множественности налогов. Налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Такая позиция обусловлена следующими обстоятельствами: 1) соблюдением относительной справедливости в обществе путем перераспределения налогового бремени по плательщикам; 2) при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы; 3) соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого:

4) принцип гармонизации налогообложения с другими странами. В систему налогов России включены многие налоги, присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, подоходный налог, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран дает Российской Федерации возможность участвовать в мировых экономических сообществах.

Другим существенным условием налогообложения является система налогового законодательства - это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В систему российского налогового законодательства входят: Конституция РФ, международные договоры и соглашения. Налоговый кодекс РФ, законы общего действия и о конкретных налогах, законы субъектов РФ и нормативно правовые акты органов местного самоуправления. Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и др.

Порядок распределения налогов по бюджетам. В России основную часть доходов различных бюджетов составляют именно налоги. В федеральном бюджете 2005 г. предусмотрено 67,1% налоговых поступлений: 32,9% неналоговых поступлений. Доходы бюджета к ВВП составляют 17,8%. Федеративный тип государственного устройства принципиально влияет на основы построения бюджетной системы страны, поэтому существенным условием налоговой системы РФ является порядок распределения налогов по бюджетам.

От решения проблемы оптимального соотношения федерального бюджета и бюджетов территорий во многом зависит стабильность и управляемость в экономике. Перераспределение налоговых поступлений по бюджетам разных уровней происходит ежегодно и связано с проводимой в стране налоговой реформой. Отмена или изменение порядка исчисления одних налогов вызывает необходимость пересмотра пропорций распределения действующих налогов по бюджетам. Так, например, в 2004 г. размер ставки налога на прибыль организаций, по которой производятся отчисления в федеральный бюджет, составлял 5%, а региональная ставка 17%; в 2005 г. - соответственно 6,5 и 17,5%. Такое перераспределение связано, в частности, со снижением в 2005 г. ставки ЕСН с 35,6 до 26%.

7. Характеристика налоговой системы Российской Федерации

Налоговую систему любой страны характеризуют экономические показатели: налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.

Налоговый гнет (налоговое бремя) - это отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

На государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом (ВВП). В России в последние пять лет это отношение находится в пределах 30-34%. Другой показатель - «полная ставка налогообложения», которая показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в бюджет (в России оценивается как 40-45%).

Соотношение прямых и косвенных налогов - это показатель, который также отличает налоговую систему одной страны от другой. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России характеризуется низкой долей прямых налогов в доходной части бюджета и высокой долей косвенных налогов (75-80%). Такое соотношение обусловлено незначительными поступлениями в бюджет налога на доходы физических лиц.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина этого показателя в странах ОЭСР составляет 12: 1, в России - примерно 2:1.

Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны характерно пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.). В меньшей степени применяется прогрессивное (налог на имущество физических лиц) и регрессивное (единый социальный налог) налогообложение.

Налоговая система государства описывается также с учетом политико-правовых характеристик. Эти характеристики отражают: 1) пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; 2) роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; 3) степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.

Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

1. разные налоги - эта форма подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а субъекты и органы на местах - региональные и местные налоги;

2. разные ставки - означает, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а территориальные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в бюджет конкретной территории;

3. разные доходы - для этой формы характерна ограниченность действий территориальных органов власти, поскольку между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога. Обычно на практике используются комбинации всех трех форм. Налоговая система Российской Федерации, начиная с 90-х гг. XX в. находится в процессе реформирования, т. е. преобразования, исходя из направлений государственной политики:

1) достижения стабильности и определенности налоговой системы. Основными способами реализации этого направления являются: определение исчерпывающего перечня налогов и сборов; установление предельных ставок региональных и местных налогов; отказ от практики применения в качестве объекта налогообложения выручки от реализации; сокращение числа налогов; устранение противоречий налогового и иных видов законодательства; выравнивание условий налогообложения за счет сокращения налоговых льгот; упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения;

2) фискального стимулирования. Предусматривает следующие основные меры: введение рыночного механизма налогообложения недвижимости; постепенное снижение налогового бремени на предприятия, перенос части налоговой нагрузки со сферы производства в сферу обращения: применение агрегированного налогообложения субъектов малого бизнеса;

3)повышения собираемости налогов путем последовательного перехода к исчислению налогов по отгрузке; налогообложения у источника выплаты; введения механизма реального контроля доходов физических лиц: совершенствования методов банковского контроля: усиления контроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчетности операций по наличному денежному обращению.

8. Система налогов Российской Федерации

Система налогов - это совокупность налоговых платежей, взимаемых на территории страны. Согласно Налоговому кодексу РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные, региональные, местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории России. Это означает, что состав федеральных налогов и сборов, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов определяются на федеральном уровне и только в соответствии с НК РФ. К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);

2) акцизы (гл. 22 НК РФ);

3) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

4) единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);

5) налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);

6) налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

7) водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

8) сборы за право пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

9) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

1) налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

2) транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

3) налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ).

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Российское законодательство предоставляет возможность использовать отдельным категориям налогоплательщиков не только традиционную систему налогообложения, но и специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).

Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К таким режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ);

2) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Заключение

Итак, в данной лекции мы рассмотрели систему налогов и сборов в России, являющуюся трехуровневой (т.е. состоит из федеральных, региональных и местных налогов).

Правовой основой региональных налогов в Краснодарском крае являются:

1) Закон Краснодарского края от 26.11.2003 г. № 620-КЗ «О налоге на имущество организаций»;

2) Закон Краснодарского края от 26.11.2003 г. № 639-КЗ «О транспортном налоге на территории Краснодарского края»;

3) Закон Краснодарского края от 20.10.2003 г. № 611-КЗ «О налоге на игорный бизнес»;

Правовой основой местных налогов в городе Краснодаре являются:

1) Решение Городской Думы Краснодара № 3 п. 1 от 24.11.2005 г. «О налоге на имущество физических лиц»;

2) Решение Городской Думы Краснодара № 3 п. 2 от 24.11.2005 г. «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар».



ТЕМА 3. «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ»

Содержание

Введение

1. Понятие и значение налогового контроля

2. Понятие и виды налоговых проверок

Заключение

Введение

Одной из главных задач налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства. Налоговый контроль следует рассматривать как одну из неотъемлемых составляющих государственного финансового контроля наряду с другими видами финансового контроля - бюджетным, валютным, банковским, страховым и др. Внимание государства к детальному регламентированию процедур налогового контроля обусловлено, с одной стороны, фискальными задачами наполнения бюджета, с другой - естественным стремлением налогоплательщика минимизировать размер своих налоговых платежей. Это не может не сопровождаться конфликтами между налогоплательщиками и налоговыми органами как носителями соответственно частного и публичного интереса. Государство как гарант тех и других интересов объективно должно выработать методы разрешения такого конфликта. Важнейшим из этих методов является налоговый контроль. Его необходимо вести так, чтобы не допускать уклонения обязанных лиц в полной мере уплачивать налоговые платежи и

одновременно предотвращать произвольные действия налоговых органов в ходе налоговых проверок.

1. Понятие и значение налогового контроля

Легальное определение понятия «налоговый контроль» впервые появилось в ст. 82 НК РФ лишь в 2006 г. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства в порядке, установленном НК РФ.

Процессуальному порядку проведения налогового контроля посвящены нормы гл. 14 НК РФ. Помимо этого принято огромное количество подзаконных нормативно-правовых актов, характеризующих порядок осуществления налогового контроля.

Субъект налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

При этом должностные лица налоговых органов проводят следующие мероприятия: участие свидетеля (ст. 90), доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (ст. 91), осмотр (ст. 92), истребование документов (ст. 93), истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (ст. 93.1), выемка документов и предметов (ст. 94), экспертиза (ст. 95), привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96), привлечение переводчика (ст. 97), привлечение понятых (ст. 98).

Несмотря на то что налоговый контроль возложен на налоговые органы отдельными контрольными полномочиями наделены также таможенные органы и органы внутренних дел. Между ними должны осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. Так, НК РФ обязывает налоговые органы, органы внутренних дел (ОВД), таможенные органы, обмениваться информацией: об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и совершении налоговых преступлений; о мерах, принятых по их пресечению.

В случае выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, ОВД в течение 10 дней с момента выявления таких обстоятельств обязаны направить материалы в налоговый орган для принятия по ним решения. В свою очередь налоговые органы, выявив обстоятельства, позволяющие предполагать совершение нарушения налогового законодательства, содержащего признаки преступления, обязаны в течение 10 дней со дня их выявления направить материалы в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России, которая находится в ведении Министерства финансов РФ.

ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Объектом налогового контроля признаются:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей - их финансовая и хозяйственная деятельность, имеющая налоговые последствия;

- для физических лиц - их трудовая деятельность и иные жизненные обстоятельства, приводящие к налоговым последствиям.

Предметом налогового контроля являются сведения и документы, предметы, территории и помещения налогоплательщика, а также его банковские счета. Наиболее часто как предмет контроля рассматриваются следующие документы: бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации, денежные и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Кроме этого, налоговые органы запрашивают различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т.д.

Налоговый контроль проводится на основе определенных принципов. В этом отношении Россия в целом придерживается Лимской декларации руководящих принципов контроля, выработанной IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ международная организация, объединяющая высшие органы финансового контроля в странах ООН) в 1977 г. (Счетная палата России стала членом в 1995 г.)

Если, осуществляя налоговый контроль, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности. Превышение налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использование их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества несовместимы с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

Поэтому законодатель устанавливает ряд ограничений и требований к действиям органов и должностных лиц, проводящих налоговый контроль.

1. Налоговый контроль направлен, прежде всего, на обеспечение законности со стороны всех участников налоговых правоотношений. При этом налоговые органы наделены полномочиями контролировать соответствие действий налогоплательщиков исключительно налоговому законодательству и никаким другим нормативно-правовым актам. Налоговый контроль неправомерно толковать расширительно - как проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, а тем более - как проверку целесообразности и правомерности их деятельности.

Так, ст. 149 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики освобождаются от обложения некоторых операций. Однако одновременно предусмотрено, что перечисленные операции не облагаются лишь при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, лицензий на осуществление данной деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Налоговые органы не вправе запрещать такие операции, а лишь призваны следить за тем, чтобы налогоплательщики не смогли воспользоваться правом на освобождение.

Другой пример. Физическое лицо вправе претендовать на социальные налоговые вычеты, оплачивая услуги по лечению и обучению. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц сокращается на соответствующие расходы физического лица. Но налогоплательщик вправе рассчитывать на этот вычет лишь в случае, если лечебные и образовательные услуги предоставлены организациями, имеющими соответствующую лицензию. И в этом случае налоговые органы не вправе запрещать таким организациям деятельность, но должны не допускать фактов неправомерных вычетов при определении размера налоговой базы по налогу.

2. Налоговые органы, осуществляя контрольные функции, по сути, выполняют роль предупреждения налоговых правонарушений, их действия при этом являются превентивными. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. Это в полной мере корреспондирует с тем, что, являясь разновидностью юридической ответственности, налоговая ответственность выполняет регулятивную, превентивную, карательную, восстановительную и воспитательную функции. Выработка превентивных мер по предотвращению и разрешению налоговых конфликтов имеет особое значение, как на уровне нормотворчества, так и на стадии налогового контроля. Правильно проведенные контрольные мероприятия налоговых органов воздействуют на поведение налогоплательщиков, определяют их цели и мотивы.

3. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую или аудиторскую тайну.

Налоговая тайна относится к сфере публичного права, поэтому требования о ее хранении носят не договорный, а общеобязательный характер. Требование о сохранении налоговой тайны содержится в отраслевом законодательстве - в ст. 102 НК РФ. Институт налоговой тайны регламентируется ст. 32 и 102 НК РФ. Для налоговых органов требование о сохранении налоговой тайны не является абсолютным - оно ограничено положениями самого НК РФ.

Налоговая тайна может быть разглашена в случаях, предусмотренных федеральным законом. Это означает, что любой сотрудник налогового органа может, например, дать свидетельские показания по любому налогоплательщику в любом объеме. Сведения о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения не относятся к налоговой тайне. Ничем не обеспечена и ответственность сотрудников налоговых органов за разглашение налоговой тайны. Обязанность соблюдать тайну возложена на налоговые органы, а их должностные лица обязаны реализовывать обязанности этих органов. На практике же эта ответственность обезличена. Представляемые в налоговые органы документы, вопреки требованиям ст. 102 НК РФ, не имеют специального режима хранения и доступа. Но особенно важно, что по законодательству сведения, составляющие налоговую тайну, могут циркулировать внутри налоговых органов, передаваться в органы внутренних дел, государственные внебюджетные фонды, таможенные органы. Понятно, что в такой ситуации при разглашении тайны практически невозможно будет узнать, когда, где, по чьей вине это произошло.

4. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Одновременно налогоплательщикам гарантируется право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Убытки, причиненные неправомерными действиями при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Однако убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат. Следовательно, если действия налогового органа являются правомерными, то понесенные налогоплательщиком расходы, вызванные такими действиями, возмещению не подлежат.

Обязательным условием возмещения убытков налогоплательщику в результате действий налогового органа является не только неправомерность действий (бездействия), но и наличие причинно-следственной связи между такими действиями и причиненными убытками.

Необходимо иметь в виду, что право налогоплательщика на возмещение морального вреда налоговым законодательством не предусмотрено.

Налоговый учет

Принципиально важными для организации налогообложения являются вопросы: с какого момента лицо становится налогоплательщиком, возникает налоговое правоотношение, появляется налоговая обязанность? В НК РФ устанавливается, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Юридическое лицо становится субъектом налоговых отношений с момента его государственной регистрации вне зависимости от его постановки на налоговый учет, с этого же момента возникает и налоговая обязанность.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика организации индивидуального предпринимателя осуществляется вне зависимости от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. быть плательщиком налогов. Таким образом, субъекты налоговых отношений вступают в налоговые правоотношения не по своей инициативе и воле, а руководствуясь соответствующими нормами права, т.е. фактически сразу. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств - юридических фактов, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Место регистрации юридического лица, место его фактического нахождения и место осуществления им деятельности далеко не всегда совпадают друг с другом. Возникает, по сути, замкнутый круг. Поэтому законодатель разрывает этот замкнутый круг, установив строго формальный способ определения места нахождения организации для целей налогообложения - по месту ее регистрации. При этом НК РФ связывает проведение налогового контроля с местом нахождения плательщика.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным предусмотренным основаниям.

В НК РФ закреплена обязанность плательщиков встать на учет в налоговых органах. Кодексом установлены негативные последствия для плательщика в случае нарушения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или ведения деятельности без постановки на учет в виде налоговой ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.

Согласно ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств.

Постановка на налоговый учет организации или предпринимателя по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

В случае возникновения у плательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения, если указанная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это подразделение.

В иных случаях постановка на налоговый учет организации по месту нахождения ее подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией.

Если несколько подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее подразделений, определяемых организацией самостоятельно.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче этого заявления организация одновременно представляет копии свидетельства о постановке на налоговый учет самой организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание подразделения.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого лица в течение 5 дней со дня получения заявления и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет (снятие с учета) организаций и физических лиц по не предусмотренным НК РФ основаниям в течение 5 дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им свидетельство (если ранее свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет (о снятии с учета).

При этом установлено, что изменения в сведениях об организациях или предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Налоговый кодекс РФ предусматривает порядок снятия с учета налоговым органом плательщика в случае изменения им места нахождения или места жительства, а именно:

- организации или предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином реестре юридических лиц, едином реестре индивидуальных предпринимателей; нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката в течение 5 дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства;

- физического лица, не относящегося к предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от указанных органов.

Снятие с учета физического лица может осуществляться налоговым органом также при получении им сведений о постановке его на учет в другом налоговом органе по месту жительства. Постановка на учет плательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином реестре юридических лиц, едином реестре индивидуальных предпринимателей.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего подразделения снятие с учета организации по месту нахождения подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению плательщика в течение 10 дней со дня подачи заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Каждому плательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Каждый плательщик указывает свой ИНН в подаваемых декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях. Физические лица, не являющиеся предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

Налоговым кодексом РФ установлены обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом плательщиков. К таким органам относятся: органы юстиции, выдающие лицензии на право занятия нотариальной деятельностью; адвокатские палаты субъектов РФ; органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств; органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения; органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами; органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории Российской Федерации; органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц.

Открытие банками счетов предпринимателей и юридических лиц, осуществляется только на основании свидетельств о постановке на налоговый учет.

Организации обязаны в 7-дневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов. Предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Понятие счета, используемое в практике налоговых правоотношений, распространяется на расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться средства организаций и предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (предпринимателя) в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 3 дней со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Указанные справки и выписки могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля.

Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (предпринимателя).

Классификацию налогового контроля по видам можно осуществлять по различным основаниям.

В зависимости от времени проведения налогового контроля выделяются предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение налогового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. За рубежом превентивный контроль широко используется налоговыми органами с целью селекции совокупности налогоплательщиков на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут иметь их с высокой степенью вероятности.

Текущий налоговый контроль сводится к оперативной работе налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками.

Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте. Этот контроль осуществляется прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности плательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки. Например, камеральные проверки осуществляются только в форме последующего контроля, поскольку они проводятся на основе деклараций и документов, представленных плательщиком.

По проверяемому объекту выделяются комплексный и тематический налоговый контроль.

Комплексный - это проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех установленных НК РФ налогов, в отношении которых у плательщика имеются соответствующие обязанности.

Тематический контроль охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов.

По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на плановый и внеплановый (внезапный).

Плановый подчинен определенному планированию, а внеплановый осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговые органы ничем не ограничены в части осуществления внезапного контроля. Однако, преобладающим следует признать плановый контроль.

Исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.

Сплошной основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, а выборочный предусматривает проверку части первичных документов. Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то инспекторам предписывается на данном участке деятельности налогоплательщика провести проверку сплошную.

По месту проведения налоговый контроль подразделяется на камеральный и выездной. Камеральными называются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными -- проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Более результативными являются выездные проверки, поскольку позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и, соответственно, получить больше информации о деятельности налогоплательщика. К сожалению, такой контроль не может быть преобладающим, поскольку налоговые органы по понятным объективным причинам не имеют возможности одновременно проверить значительное число состоящих на учете налогоплательщиков. Напротив, камеральный контроль позволяет с наименьшими затратами проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими предусмотренных документов.

С учетом источников данных налоговый контроль бывает документальным и фактическим.

Документальный основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах, при помощи формальной, логической и арифметической проверки документов, юридической оценки операций, отраженных в документах, встречных проверок, оценки правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках, экономического анализа. Документальный налоговый контроль должен дополняться фактическим контролем - путем проведения различного рода инвентаризаций, обследований, осмотров, обмеров, пересчетов, взвешиваний, лабораторных анализов, экспертиз и др.

В зависимости от субъектов налоговый контроль подразделяется на контроль: налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, финансовых органов, контроль иных контролирующих и правоохранительных органов. Возможен также и внутренний налоговый контроль, осуществляемый руководителем организации-налогоплательщика. Его цели - правильное ведение финансовых документов; своевременное и правильное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных налоговых расчетов, книг покупок и продаж для расчетов НДС, справок по авансовым платежам налога на прибыль и т.п.

В зависимости от обязательности контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на обязательный и необязательный (инициативный, факультативный). Строго говоря, контроль не является обязательным; налоговые органы вправе не проверять плательщика сколь угодно долго. Но в отдельных случаях он обязателен. Например, при снятии предпринимателя с налогового учета в случае прекращения деятельности налоговый орган обязан проверить наличие у налогоплательщика декларации за отчетный период и уплату налога; в обязательном порядке проводятся также камеральная и выездная проверки при снятии с учета организации в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость.

По периодичности проведения различаются первоначальный и повторный контроль.

Первоначальный проводят в отношении конкретного налогоплательщика впервые за год.

Повторный - в случае, если в течение календарного года осуществляется две и более выездные проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным плательщиком за один и тот же период.

Следует иметь в виду, что законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок. Их проведение запрещается, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за налоговым органом, проводившим проверку.

2. Понятие и виды налоговых проверок

Налоговый контроль осуществляется в разном порядке, временном режиме, различными органами, имеет неодинаковый объем охвата и т.д. В научной и учебной литературе выделяют несколько форм, методов и видов налогового контроля. Между тем в части первой НК РФ (ст. 87) говорится лишь о видах налоговых проверок - камеральных и выездных.

Камеральная налоговая проверка. Она проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных плательщиком, а также других документов о его деятельности, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Срок ее проведения составляет 3 месяца со дня представления декларации, и проводится она без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Иными словами, законодательство нацелено на выявление всех обстоятельств, повлекших внесение ошибочных сведений в декларации, а также на устранение данных ошибок посредством согласованных действий плательщика и налогового органа.

Налоговый кодекс РФ не ограничивает права налогового органа на истребование документов при проведении камеральной проверки только случаями обнаружения ошибок и противоречий в уже представленных плательщиком документах. Законодательство предоставляет налоговому органу право истребовать дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в декларацию (расчет), является правом, но не обязанностью плательщика. Ответственность за непредставление документов предусмотрена ст. 126 НК РФ. Данная ответственность наступает только за непредставление документов, прямо предусмотренных НК РФ. Направленное налоговым органом требование должно содержать конкретный перечень документов, и исполнение обязанности налогоплательщиком по представлению затребованных документов в налоговый орган возможно при условии наличия у налогоплательщика запрашиваемых документов.

Налоговый кодекс РФ существенно ограничивает права налоговых органов на истребование первичных документов. Здесь сформулировано общее правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. Одновременно здесь закреплены и исключения из общего правила. Так, истребование документов допускается в

случаях: проведения камеральных проверок - налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у плательщиков, использующих льготы, документы, подтверждающие право их на эти льготы; подачи декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, - налоговый орган вправе истребовать у плательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов; проведения камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, - налоговые органы вправе помимо «общих» документов, истребовать у плательщика «иные» документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

В НК РФ закреплена норма, согласно которой лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений плательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать лишь документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных плательщиком документах.

Наличие у налогового органа полномочия действовать властнообязывающим образом при проведении камеральной проверки ограничивается целью этой проверки: выяснить обоснованность (правильность) исчисления и своевременность уплаты налога. Это правило полностью корреспондируется с положениями НК РФ, согласно которым истребуемые у проверяемого плательщика документы представляются в виде заверенных должным образом копий, а в случае их непредставления (отказа) должностное лицо производит их выемку, за строгим исключением тех, которые не имеют отношения к предмету проверки.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Выездная налоговая проверка. Она проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Если налогоплательщик не может предоставить проверяющим помещение для работы, то выездная проверка будет проводиться в помещении налогового органа.

Решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если не предусмотрено иное.

Решение о проведении выездной проверки организации, отнесенной к категории крупнейших плательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего плательщика. Минфин России вправе определять особенности постановки на учет таких плательщиков.

...