Анализ взаимосвязей управленческого контроля и анализа хозяйственной деятельности
Сущность управленческого контроля в финансовой деятельности предприятия. Этапы инновационного процесса. Методы оценки эффективности разработки нового продукта. Оценка финансового положения предприятия по данным управленческого контроля и анализа.
| Рубрика | Менеджмент и трудовые отношения |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.10.2013 |
| Размер файла | 229,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
14
Введение
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие получило юридическую и экономическую самостоятельность. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
В настоящее время не многие российские организации имеют, таким образом, поставленный учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.
Как показывает практика, предприятия имеющиеся сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами, и, как правило, носят интуитивный характер. Цели написания курсовой работы: раскрытие понятия «управленческий учет», определение его предмета, методов, задач, выявление взаимосвязи между анализом хозяйственной деятельности и управленческим учетом, изучение организации управленческого учета, изучение существенных систем анализа.
Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью различных видов анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
В условиях конкуренции и стремления предприятий к максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной деятельности является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления фирмой становится наиболее значимым в настоящее время, так как практика функционирования рынка показывает, что без анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятие не может эффективно функционировать.
В настоящее время в России, похоже, осознана эта необходимость, хотя в развитых странах анализ является нормой предпринимательской деятельности уже весьма продолжительное время.
Рассматривая актуальность данной темы перед нами ставится цель - изучить основные взаимосвязи управленческого контроля и анализа хозяйственной деятельности: их сходства, различия и соотношение.
В соответствии с целью перед нами стоит круг задач:
- раскрыть сущность и взаимосвязи управленческого контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия в современной экономике,
- проанализировать с точки зрения контроля и анализа состав затрат, средств и финансового состояния предприятия,
- предложить рекомендации по совершенствованию управленческого контроля и анализа.
Объектом исследования является ОАО «Мордовдорснаб».
1. Современное понятие управленческого контроля и его связь с анализом хозяйственной деятельности
1.1 Сущность управленческого контроля в финансовой деятельности предприятия
Управленческий контроль выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий контроль формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого контроля определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого контроля произошло от калькуляционного контроля, и поэтому основное его содержание составляет контроль затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия ''управленческий контроль'', появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому контрольу и его использованию в управленческой деятельности.
Другим важнейшим моментом, который отличается всеми авторами при определении сущности управленческого контроля, является аналитичность информации. В составе управленческого контроля информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в контролье как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.
Установлению сущности управленческого контроля способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Таким образом, сущность управленческого контроля можно определить как интегрированную систему контроля затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления с целью организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.
Теория науки об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого контроля. Предметом управленческого контроля в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.
Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
- производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
- хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.
В системе управленческого учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого контроля в информационной системе предприятия, называется методом управленческого контроля. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль.
Документация - первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт в общей системе контроля является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.
Применительно к специфике предприятия комплексный подход к организации первичного учёта обеспечивает:
- дальнейшее совершенствование оперативно-календарного планирования, оперативного контроля и диспетчирования хода производства;
разработку и внедрение единого для финансового и управленческого контроля документооборота , упорядочение и унификацию первичной документации;
строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда , списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции;
сохранность заготовок, деталей, узлов и полуфабрикатов в процессе их движения по стадиям обработки, потребления и хранения;
улучшение организации складского контроля деталей, узлов и сборочных единиц за счет оборудования специальных мест хранения, обеспечение современными весоизмерительными и аналитическими устройствами;
закрепление за должностными лицами отдельных коллективов (бригад, участков) функций по оформлению контрольной документации или сбору информации с машинных устройств, повышение персональной ответственности за правильность оформления и полноту сбора информации;
достоверность и своевременность информиции о производстве путем использования балансов контроля движения деталей, полуфабрикатов в управленческом и финансовом контролье в виде сводных документов;
переход к механизированному сбору, передаче и обработке информации о движении деталей, узлов и полуфабрикатов к получению на основе первичного контроля результирующей информации с помощью персональных ЭВМ на разных уровнях управления;
своевременную и полную в течение определенного отчетного периода проверку данных оперативного контроля в сопоставлении с фактическим состоянием, размерами и комплектностью незавершенного производства с помощью инвентаризации, что одновременно позволяет улучшить информационную базу планирования производства и нормирование запасов по местам возникновения и заделов.
Инвентаризация- способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от контрольных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищения. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности контрольной информации.
Группировка и оценка, использование контрольных счетов - способ изучения позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте. Главными признаками группировки объектов управленческого контроля считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.
Контрольный счет - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.
Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием.
Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего. Планирование эффективно только тогда, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.
Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленные на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.
Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит- установление границ выдачи, исходя из норм. Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов цехом, но и из контрольных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого контроля лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.
Анализ - в процессе анализа выявляются отклонения и причины вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.
Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.
Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.
Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система контроля отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого контроля может меняться в зависимости от целей управления.
К принципам управленческого контроля относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и контроля (планово-контрольных) единиц измерения, оценка результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах контроля; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные контрольной политикой предприятия. Совокупность этих методов и принципов обеспечивает действенность системы управленческого контроля, но не унифицирует контрольный процесс.
1.2 Основные взаимосвязи управленческого контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия
Любое предприятие нуждается в постоянном наблюдение, анализе и контроле за результатами своей деятельности, чтобы вовремя установить правильность проводимой ими политики, планов предпринимательской деятельности. Одно из важнейших проблем управления выступает анализ инвестирования затрат (в строительство нового предприятия, реконструкцию и расширение действующего, в новую технику - для замены оборудования, новую продукцию, технологию производства, увеличение запасов и т. д.) и получение доходов от инвестиций.
Решения об инвестициях являются наиболее рискованными, так как они вовлекают в производственный процесс значительную долю ресурсов текущего периода в расчете на получение дохода в предстоящем периоде. Решения могут относиться как к короткому (до одного года), так и длительному периоду.
Краткосрочные решения касаются вопросов вклада единицы продукции в общую прибыль в результате управления ассортиментом продукции, объемом спроса и продаж, себестоимостью и ценами, а также вопросов безубыточности производства и сбыта, производить или закупать и т. п. Они не затрагивают затрат на вложенный капитал. При краткосрочных инвестициях денежные средства оборачиваются в течение сравнительно короткого периода - до одного года.
Долгосрочные решения рассчитаны на длительный период между осуществлением инвестиционных затрат и получением от них дохода. Решения о капитальных вложениях касаются инвестиций в основные фонды, научные исследования и опытно- конструкторские разработки, рекламу и сооружение складских помещений.
Действия организации по инвестированию, вследствие большого риска, должны опираться на результаты анализа, которые учитывают фактор времени и альтернативность выбора решений. Варианты управленческих решений рассчитывают с контролем влияния времени на величину и планируемый доход. Сравнение эффективности вариантов осуществляется по методике, аналогичной при предоставлении банком ссуды.
Информационное обеспечение анализа для принятия управленческих решений создает система дифференцированного управленческого контроля издержек и поступлений. Дифференцированными называют издержки, величина которых при отдельных условиях могут быть отличной от величины возможных издержек при других условиях. При решении проблем альтернативного выбора в расчет принимается прибыль, полученная на вложенный капитал. Следовательно, чем больше прибыли будет получено на вложения, тем выше перспектива у соответствующего варианта решения. Отсюда целью предприятия является максимизация прибыли на вложенный капитал, если она совместима, с другими целями. Анализ проблем инвестирования проводят в пять этапов.
определение проблемы;
выбор альтернативных решений;
измерение и оценка последствий выбранного решения;
отбор тех последствий, которые не могу быть измерены количественно, их оценка по отношению друг к другу и иным последствиям;
принятие решения.
Управленческий контроль в основном готовит информацию, которая может быть измерена количественно в анализе хозяйственной деятельности.
Дифференцированные издержки не отражаются в системе контроля издержек на регулярной основе. Их состав подбирается для проведения анализа по каждой конкретной проблеме. В дифференцированные издержки включают только те статьи себестоимости, которые являются различными при разных условиях. Из их состава особого рассмотрения заслуживают вмененные издержки по капитальным вложениям. Дифференцированные издержки всегда относят к будущему и показывают, какими они будут при определенной модели поведения. В большей мере это вероятностные издержки.
Определенной формы для сопоставления дифференцированных издержек и доходов различных вариантов не существует. Однако общий подход к двум типам величин позволяет сравнивать издержки с доходами.
Во-первых, должны быть средства, предназначенные для инвестирования того или иного варианта, которые представляются в начале осуществления проекта. Денежные средства вкладываются в разные сроки, но в аналитических целях эти сроки приводятся к нулевым моментам времени.
Во-вторых, ожидается поток денежных поступлений при разных вариантах на протяжении нескольких лет в будущем как результат этих инвестиций.
Эти две величины денежных средств - инвестиции и доходы в целях корректного сравнения сводят к эквивалентным величинам, рассчитанным на один и тот же момент времени. Обычно сводят поток будущих доходов к нулевому моменту времени капитальных вложений.
Источниками информации служат прежде всего сметы инвестиций. Они представляют собой перечень проектов инвестирования, по которым было принято решение. Информацию дают многочисленные расчёты планового и аналитического характера, касающиеся размера и направления инвестирования, нормы прибыли, чистой текущей стоимости, чистого приведённого эффекта, рентабельности, срока окупаемости, эффективности инвестиций, стоимости капитала, учётных ставок, дисконтируемой стоимости и т.д.
В принятии управленческих решений значительный упор делается на снижение себестоимости продуктов, выпускаемых предприятием. Выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности происходит на всех стадиях производственного процесса - от закупки материалов, их переработки, до контроля на стадии выпуска готового продукта и доставки его потребителю. Изменения могут относиться к производству, обработке, сборке, упаковке.
Основные концепции снижения себестоимости продуктов базируется на разных подходах.
Первая концепция - основные (прямые) издержки.
Условия: подсчитанные цены и издержки, базирующиеся на точной информации об объеме производства, виде сырья и материалов, эффективности методов закупок; нормативы по рабочей силе, рассчитанные исходя из применяемой технологии, методов обработки, имеющегося оборудования, системы стимулирования; накладные производственные расходы, основывающиеся на заранее определенных или плановых стандартах.
Процедуры разработки мероприятий по снижению основных (прямых) издержек включают:
прямые отклонения затрат по материалам и живому труду. Систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; решение вопроса закупать или производить; регулирование стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда. Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья, минимизация потерь при транспортировке, складировании и отходов при производстве;
анализ нормативов затрат живого труда. Систематизация нормативно-справочной информации проводится с позиций полноты охвата производственных затрат труда; установленных и оптимальных методов производства и обработку; условий производства как имеющихся, так и стандартных; частичного или полного использования принципа « движение- время- измерение»;
анализ стоимости продукта. Каждый вырабатываемый или планируемый к выпуску продукт рассматривается с точки зрения его общей стоимости и конкурентоспособности. Стоимость служит оценочным показателем конструкции отдельного продукта в сопоставлении с его внешним видом и спросом на него. Оценка стоимости может быть использована при выборе альтернативных вариантов по производству новых продуктов, реконструированию старых. Стоимостной анализ позволяет проанализировать выводы, прежде чем они сделаны, сравнить результаты альтернативных вариантов, ориентируясь на максимальную прибыль.
Большинство предложений по новым продуктам включает определенную долю стандартных организационных частей, поэтому в стоимостной анализ входит рассмотрение стоимости новых составляющих. Целью такого анализа выступает выявление факторов, влияющих на политику предприятия относительно отдельных продуктов: выбор альтернативных моделей, маркетинговые исследования, реклама, специальная упаковка и др.
Стоимостная оценка может поощрять производство или сигнализировать о его сокращении и полном прекращении.
Вторая концепция - косвенные издержки.
Условия: труд вспомогательных рабочих, работа по обслуживанию и ремонту оборудования, вторичное сырье, поставки должны быть оценены как живой труд; использование методов гибкого планирования, когда изменяются цели или пересматривается основа расчета накладных расходов; применение стимулирующих контрольных планов сокращения накладных расходов, разработанных для всех производственных и непроизводственных отделов; регулирование материально-технического обслуживания на основе пересмотра нормативов времени вследствие повышения квалификации, приобретения трудовых навыков и т. п.; расчет регулирующих коэффициентов, позволяющих наладить процедуры контроля за издержками.
Процедуры разработки мероприятий по снижению косвенных (накладных) расходов включают:
косвенные или вторичные отклонения затрат. Систематизация информации о производственном плане, об использовании производственных мощностей, о стандартах живого труда и анализ отклонений при благоприятных и неблагоприятных ситуациях по использованию производственных мощностей; утилизации оборудования; введении новой базы расчета нормативов накладных расходов;
гибкое планирование и анализ нормативов для отделов и служб обслуживания.
Анализируют жесткие и измененные цели, поставленные перед каждым производственным или непроизводственным отделом предприятия; определяют уровень регулируемых и нерегулируемых расходов; степень, полноту и соответствие распределяемых накладных расходов объема работ, выполняемых отделами и службами предприятия;
анализ нормативов материально- технического обслуживания при принятии решения проводят в нескольких аспектах исходя из основной задачи- увеличить объем производства, обеспечить максимальную производственность и качество.
Прежде всего расходы на материально- техническое обслуживание отделяют от других косвенных расходов, для того чтобы анализировать их в сопоставлении с затратами живого труда, оплачиваемого на почасовой основе. Проблема приобретения и использования нового оборудования рассматривается по срокам его амортизации, стоимости часа рабочего времени и общих затрат в час. Если приобретается высокопроизводительное оборудование, то при увеличении расходов на материально- техническое обслуживание сократится количество рабочего времени, необходимого для выпуска того же объема продукции. Общие расходы на единицу продукции уменьшаются в связи с ростом объема производства и сокращением рабочего времени.
Если предположить, что методы материально-технического обслуживания, оборудование и заработная плата в структурном подразделении останутся без изменения в будущем, то общие расходы так же могут оставаться неизменными. Однако прошлые затраты могут служить основанием для пересмотра норматива и его обоснования. С этих позиций изучаются объемы работ, сложность выполняемых операций, квалификация рабочих, процедуры подачи заявок на ремонт, обеспечение материальными ресурсами и т. п.
Данные анализа позволят установить нормативы не только на час работы, но и по подразделениям;
стимулирование сокращения накладных расходов может базироваться на снижении общих и почасовых расходов на материально-техническое обслуживание ;
анализ эффективности существующих норм основывается на расчете регулирующих коэффициентов.
анализ рентабельности продукта с точки зрения исследования величины нормативных допусков и величины накладных расходов по продуктам. Общий ассортимент продукции рассматривается в направлении выделения маржинальных продуктов, выявления избыточных прямых накладных расходов.
Последовательное рассмотрение себестоимости различных продуктов позволяет разработать программу снижения общих издержек и выбрать политику предприятия относительно объема производства и повышения эффективности на всех стадиях производственного процесса.
Выработка концепции производства нового продукта требует подробного анализа проводимой политики, плановой и опыта работы. Важным при этом является определение - это совершенно новый продукт или модификация уже производимого продукта. Новым называют продукт, который обладает новыми свойствами и добавляются к существующему ассортименту. Новые изделия могут быть абсолютно новыми или состоять из комбинаций новых приспособлений и механизмов без изменения самого продукта.
Производство абсолютно новых продуктов требует инвестиций. Поэтому принятие решения по производству новой продукции опирается на процедуры принятия решения по инвестициям, осуществляемые на высшем уровне управления предприятием.
Целью управления инвестициями является определение основных стратегических направлений в следующих областях: разработка и внедрение новой продукции; модернизация и усовершенствование выпускаемой продукции; дальнейшее развитие производства традиционных видов продукции; снятие с производства устаревшей продукции. Однако производство новых видов продукции становиться приоритетным направлением стратегии предприятия, которое определяет все остальные направления. Создание инновационного менеджмента предполагает формулу: «Наука--Производство--Продукт».
Инновационная политика в области разработки новой продукции задает вид, объем и содержание информации, необходимой для принятия решения. Процесс инноваций можно подразделить на шесть этапов:
Этап 1. Сбор и систематизация информации о технологических изменениях на рынке, нововведениях, поступающих из отделов научно-исследовательских и опытно- конструкторских разработок (НИОКР), маркетинговых подразделениях, аппарата отдела сбыта, торговых посредников, покупателей; сбор и систематизация информации о потенциальных возможностях предприятия в отношении разработки и освоения новой продукции, определение степени и размеров риска; о целевых рынках и тенденциях их развития.
На этом этапе сбора и систематизации информации должны быть определены факторы, касающиеся потребности в продукции. Сложность выбора определяется тем, что одни продукты предназначены для удовлетворения потребности, а другие для стимулирования потребности рынка. Анализ рынка в самом начале исследовательской работы позволяет установить соответствие продукции стандартам, привлекательность ее для покупателей, объемы реализации большими или мелкими партиями и т. д.
Этап 2. Отбор информации, касающейся идей нового продукта, определение возможностей и практической реализации идей; выявление общностей и различий в технологии новых и старых продуктов; соответствие новой продукции специализации предприятия; определение патентной чистоты будущего изделия.
Этап 3. Анализ экономической эффективности будущего продукта проводится вместе с разработкой программы маркетинга: техническая разработка проекта новой продукции; выбор технико-экономических характеристик продукта, оценка спроса и объема продаж; определение расходов на создание и освоение новой продукции, сроки окупаемости новой продукции - машин, оборудования, сырья, материалов, рабочей силы и финансов; сроки освоения новой продукции выхода с ней на рынок; анализ и оценка прибыльности производства новой продукции.
Этап 4. Организация производства нового продукта - планирование объема производства каждому производственному подразделению, занятому производством нового изделия; создание образца и проведение технических испытаний на экологичность, безопасность и пр.; разработка наименования товара, его товарного знака, оформления, упаковки, маркировки.
Этап 5. Исследования на ограниченном рынке относительно цены на продукт и др. коммерческих условий (предоставление скидок с цены, коммерческого кредита) в течение не менее трех месяцев; выбор оптимальных каналов реализации; выбор средств и методов рекламы.
Этап 6. Принятие решения о закупке нового продукта в производство (массовое, серийное) на основе расчетов объема продаж, рентабельности продукции, степени удовлетворения спроса и предложения, стабильности связей с покупателями; производственных мощностей, ресурсов, квалификационного состава персонала; общей суммы инвестиций в производство и сбыт, источников финансирования, предполагаемых результатов по прибыли или убыткам на расчетный период.
На этапах проведения исследовательской работы и разработки нового продукта важным вопросом становиться определение соотношения расходов на эти цели и объем реализации, соотношения производственных расходов и валовой прибыли (маржинального дохода).
В качестве важнейшего критерия принятия решения используется оценка влияния внедрения нового продукта на объем реализации в целом по предприятию и объем реализации других изделий, а так же оценка времени окупаемости затрат на разработку, производство, сбыт, рекламу ( обычно считается не более 5 лет, включая трехлетний период от начала массового производства до момента безубыточности).
Существуют различные методы оценки эффективности разработки нового продукта:
- экспертная оценка;
- ожидаемая норма побыли;
- вероятностный доход;
- оценка динамики ожидаемой прибыли.
Многомерность критериев оценок: притягательность отрасли, влияние и проникновение в нее конкурентов; возможности использования новых разработок для усовершенствования уже производимых товаров; влияние производства и сбыта нового продукта на финансовое положение предприятия.
Успех продукта во многом гарантирован установлением цены на продукт. Основным критерием определения цены на продукт выступает цена на старый или аналогичный продукт на рынке. Поскольку рынок и продукт на нем постоянно меняются, то появление нового продукта уже представляет определенный стимул для других производителей. Отсюда - разворачивание рекламной компании, параллельный выпуск продукции, аналогичной по функциональной роли рекламируемому продукту, создание для такого продукта « своего» рынка или на менее броские продукты устанавливают цены с контрольом гибкости спроса (повышение цены и снижение объемов производства).
В любом случае для установления и расчета цены на новый продукт используется коэффициенты расходов и прибыли, точка реализации и графики безубыточности продукта. При наличии ряда проектов крупные предприятия делают инвестиции сразу в несколько, а при последующей, после принятия решения, проверке продуктов производят их отбор. Иногда бывает, что '' неудачный'' продукт в прошлом становится ''успешным'' в будущем. Для установления соответствия цены и стоимости продукта система составления отчетов об этих показателях должна быть быстрой и эффективной, в дополнение к отчетам бухгалтера должны составляться отдельные таблицы, характеризующие поведение нового продукта.
После выпуска продукта проводят проверку процесса его реализации. Информация о темпах реализации нового продукта и факторах, влияющих на величину реализации, регулируются в бухгалтерском отчете.
Кроме того, используются другие методы изучения поведения нового продукта на рынке. Это - почтовая корреспонденция, опросы частных лиц с помощью вопросников или по телефону. Помимо оценки нового продукта исследуются условия, при которых данный продукт был приобретен покупателем, что важно при определении цены, оценке будущих продуктов и рекламе.
2. Анализ взаимосвязи управленческого контроля и анализа (на примере ОАО «Мордовдорснаб»)
2.1 Анализ издержек предприятия и калькулирование себестоимости в контроля
Издержки строительного производства ОАО «Мордовдорснаб» учитываются по единой для всех строительных организаций номенклатуре затрат, по которой производится исчисление сметной стоимости строительства. В соответствии с действующей методикой в строительном производстве применяется следующая группировка затрат по статьям: материалы; основная заработная плата рабочих; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.
Таблица 2.1 Структура затрат на строительно-монтажные работы по статьям затрат ОАО «Мордовдорснаб» за январь-декабрь месяцы 2004 года
|
Статьи затрат |
Сумма, в руб. |
Уд. вес, в % |
|
|
Всего затрат: в том числе 1. Материалы 2. Основная з/плата рабочих 3. Расходы по эксплуатации машин и механизмов 4. Накладные расходы Из них: административно-хозяйственные расходы |
51690 19360 7980 3380 20970 10023 |
100 37,5 15,4 6,5 40,6 19,4 |
По статье “Материалы” отражаются израсходованные на производство работ материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости их заготовления. При калькулировании себестоимости материальных ценностей в нее включаются: стоимость материальных ценностей по действующим договорным ценам наценки снабженческих (сбытовых) организаций; стоимость тары; себестоимость материалов, являющихся продукцией подсобных и вспомогательных производств; затраты по доставке материалов до приобъектного склада и погрузочно-разгрузочные работы, включая расходы на экспедирование грузов; затраты по комплектации материалов; заготовительно-складские расходы.
По этой статье не отражается стоимость материалов, топлива, электроэнергии, пара и воды, сжатого воздуха и газа, которые в зависимости от целевого назначения подлежат отнесению в другие статьи затрат. Например, стоимость топлива, электроэнергии и смазочных масел, израсходованных при эксплуатации строительных машин, относится на статью “Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов”. Стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции в подсобных и вспомогательных производствах, отражается на счете 23 “Вспомогательные производства”; затраты на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные расходы, относятся на счет 26 “Общехозяйственные расходы”.
По статье “Основная заработная плата рабочих” учитывается основная заработная плата рабочих, занятых непосредственно на строительных и монтажных работах, капитальном ремонте и других работах, выполняемых по договорам подряда собственными силами (включая заработную плату рабочих за доставку вручную строительных материалов от приобъектного склада до места их укладки).
Не включаются в эту статью суммы заработной платы рабочих, занятых в подсобных и вспомогательных производствах, а также рабочих обслуживающих и прочих хозяйств, выполняющих работы за счет накладных расходов.
В статью “Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов” включаются:
основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов (механики, машинисты, мотористы и другие работники, управляющие и обслуживающие машины и механизмы);
затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления;
арендная плата за пользование машинами;
затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов;
на перебазирование строительных машин и механизмов;
на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта;
прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
В эту статью не включаются суммы дополнительной заработной платы рабочих, взносы на государственное социальное страхование и другие, так как учитываются в составе накладных расходов основного производства.
По статье “Накладные расходы” отражаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительного производства.
Рисунок 2.1 Структура затрат на строительно-монтажные работы по статьям затрат ООО "Мордовдорстрой" за январь-декабрь месяцы 2004 года
Под экономическим элементом затрат понимается совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли в процессе производства. Контроль затрат на производство по экономическим элементам имеет важное значение, так как он позволяет определить, что именно расходуется на производство и на какую сумму. Группировка затрат по экономическим элементам необходима при планировании для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, составления сметы затрат на производство, расчета нормативов оборотных средств и т.д.
Таблица 2.2 Структура затрат на строительно-монтажные работы по элементам затрат ООО "Мордовдорстрой" за январь-декабрь месяцы 2004 года
|
Элементы затрат |
Сумма, руб. |
Удельный вес, в % |
|
|
Всего затрат: В том числе: 1. Материальные затраты из них: топливо эл. энергия 2. Расходы на оплату труда 3. Отчисления на соц. нужды 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие затраты |
51690 20530 4170 430 15150 6530 2310 7170 |
100 39,7 8,1 0,8 29,3 12,6 4,5 13,9 |
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из цен их приобретения в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В элементе “Расходы на оплату труда” отражаются расходы труда на оплату труда основного производственного персонала строительного предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности.
В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются отчисления по установленным нормам на социальное страхование от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость работ (услуг). В виде отдельного элемента выделяются отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством на обязательное медицинское страхование членов трудового коллектива, заработная плата которых включается в состав себестоимости работ (услуг).
К элементу “Амортизация основных фондов” относятся суммы амортизационных отчислений, производимых по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе предприятий.
К элементу “Прочие расходы” в составе себестоимости работ (услуг) относятся платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, плата по процентам за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальным активам), плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи и вычислительных центров и другие затраты, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Диаграмма 2.2 Структура затрат на строительно-монтажные работы по элементам затрат ОАО «Мордовдорснаб» за январь-декабрь месяцы 2004 года
Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции.
Эта информация опирается на систему производственного контроля затрат, на выявления отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости продукции, контролье реализации результатов. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит от полноты включения затрат в себестоимость, от контрольной политики, проводимой предприятием в области производственного контроля.
Наиболее важные аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие: оптимизация прибыли; определение стоимости новых объектов, просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др. Сущностью системы “директ - костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства:
В ОАО «Мордовдорснаб» к переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства.
К постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства: начисленная амортизация основных фондов, проценты за пользование кредитами, расходы на оплату административно - хозяйственного персонала и др.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрывается аналитическими преимуществами системы “директ - костинг”.
Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Z const) и переменной (Z var), что отражается уравнением:
Z = Z const + Z var (2.1)
Используя формулу рассчитаем объем производства и затрат на предприятии по таблице 2.3.
Таблица 2.3 Объем производства СМР и затраты на производство ОАО «Мордовдорснаб» за 2004 г. по месяцам (тыс. руб)
|
Моменты наблюдения (месяцы) |
Объем производства СМР |
Затраты на производство |
|
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 |
380 390 386 492 405 400 360 338 363 294 210 200 |
400 486 474 516 468 435 402 400 460 430 400 298 |
Из таблицы 2.3 видно, что максимальный объем производства за период составляет 492 тыс. руб., минимальный - 200 тыс. руб. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 516 тыс. руб. и 298 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет:
492 - 200 = 292 тыс. руб.;
а в уровнях затрат:
516 - 298 = 218 млн. руб.
Ставка переменных расходов составит:
218 / 292 = 0,746 тыс. руб.
Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составляет:
200 * 0,746 = 149 тыс. руб.,
а на максимальный объем:
492 * 0,746 = 367 тыс. руб.
Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный ( минимальный ) объем производства и переменными затратами. Для ОАО «Мордовдорснаб» она составляет:
516 - 367 = 149 тыс. руб.или
298 - 149 = 149 тыс. руб.
Уравнение затрат для ОАО «Мордовдорснаб» имеет вид:
Z = 149 + 0,746 * x,
где: Z - общие затраты
x - объем производства
Графически уравнение затрат отображается линией, проходящей через три точки.
Таблица 2.4 Значение и характеристика затрат ОАО «Мордовдорснаб»
|
Значение коэффициента реагирования затрат |
Характер поведения затрат |
|
|
К = 0 0<К<1 К=1 К>1 |
Постоянные затраты Дигрессивные затраты Пропорциональные затраты Прогрессивные затраты |
В таблице 2.5 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.
Таблица 2.5 Изменение затрат ОАО «Мордовдорснаб»за 2004 год
|
Объем производства СМР |
Варианты изменения затрат ( млн. руб.) |
||||
|
( тыс. руб. ) |
К=0 |
К=1 |
К=0,8 |
К=1,5 |
|
|
10 20 30 40 50 60 70 |
1 0,5 0,33 0,25 0,20 0,16 0,14 |
4 4 4 4 4 4 4 |
4 3,2 3,16 2,69 2,16 1,72 1,37 |
4 6 9 13,5 20,2 30,3 45,5 |
Из таблицы 2.5 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 тыс. руб. совпадают и равны 50 тыс. руб.
При росте объема производства до 70 тыс. руб. при пропорциональном росте затрат ( К=1 ) общие затраты составляют 290 тыс. руб. ( 0,1 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат ( К=1,5 ) общие расходы составляют 3186 тыс. руб. ( 0,14 * 70 + 45,5 * 70 ). Дигрессивное изменение затрат (К=0,8) дает общие расходы в сумме 106 тыс. руб.
Определение размера снижения себестоимости СМР ОАО «Мордовдорснаб» по крупным элементам издержек осуществляется в следующем порядке:
-снижение себестоимости СМР (См, %) как следствие уменьшения затрат на строительные материалы и конструкции рассчитывается по формуле:
См = Ум. о. [1 - {(100 - Ур) * (100 - Уц)}/ (100 * 100)] (2.2)
где, Ум.о. - удельный вес затрат на материалы в % к сметной стоимости всех строительно - монтажных работ. Для ОАО «Мордовдорснаб» берем удельный вес кирпича. Он составляет 8,7%.
Ур, Уц - соответственно процент снижения нормы расхода и цены материалов. В ОАО «Мордовдорснаб» не уделяется должного внимания бережной транспортировке, складированию, сохранности кирпича. Если бы выполнять эти требования, то норму расхода кирпича можно было бы снизить на 1%.
Ур = 1%
В результате обеспечения объектов ОАО «Мордовдорснаб» кирпичом с кирпичного завода «Силикатный» Ковылкинского района процент снижения цены кирпича.
Снижение себестоимости:
См = 8,7% * [1 - {(100 - 1%) * (100 - 10%)} / (100 * 100)] (2.3)
Таким образом в результате снижения нормы расхода кирпича в ОАО «Мордовдорснаб» на 1% в следствие обеспечения его сохранности, сокращения боя при транспортировка и снижения цены кирпича на 10% себестоимость СМР снизится на 0,9%, соответственно снизится и убыток предприятия на сумму 52,2 тыс. руб.
Уменьшение расходов на эксплуатацию строительных машин на планируемый период (С мех,%) можно прогнозировать исходя из планируемого повышения норм выработки машин по формуле:
С мех = [У мех.о * П у.п * Р мех.] / [(100 + Р мех) * 100] (2.4)
Снижение себестоимости СМР за счет роста производительности труда (Сз,%) происходит лишь при опережении этим показателем темпов роста заработной платы. Расчет производится по формуле:
Сз = [ 1 - ( Из.п. / Ип.т. ) * У з.п.] (2.5)
где, И з.п. - рост заработной платы в сравнении с заложенной в смету, %. В ОАО «Мордовдорснаб»
Сокращение продолжительности строительства вызовет уменьшение накладных расходов С п. на величину:
С п. = К п. * Н н.р. * ( 1 - Т пл. / Т н. ) (2.6)
где, К п. - доля условно переменной (зависящей от продолжительности строительства составляющей накладных расходов). Для ОАО «Мордовдорснаб» он составляет:
К п. = 50% от общей суммы накладных расходов.
Н н. р. - величина накладных расходов в % к себестоимости работ.
Н н. р. = 46%
Т пл. - плановая продолжительность строительства.
Т пл. = 22 мес.
Т н. = 24 мес. - нормативная продолжительность строительства.
С п. = 50 * 40,6 * ( 1 - 22/24 ) = 162,4 тыс. руб.
Сокращение продолжительности строительства на 2 месяца уменьшает накладные расходы на сумму 162,4 тыс. руб.
Рост выработки рабочих в сравнении со сметной снизит накладные расходы на величину (С в.).
С в. = К в. * Н н.р. * ( 1 - В пл. / В см ) (2.7)
К в. - коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от выработки.
К в. = 16% от общей суммы накладных расходов.
В пл. - средняя выработка одного рабочего по плану = 22969 руб.
В см. - средняя выработка одного рабочего по смете = 20800 руб.
С в. = 16 * 40,6 ( 1 - 22 969 / 20 800 ) = 65 тыс. руб.
Рост выработки рабочих в сравнении со сметной на 2169 руб. снижает накладные расходы на 65 тыс. руб.
Снижение уровня накладных расходов от уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих (С з.) определяется по формуле:
С з. = К з * Н н.р. ( 1 - З пл. / З см. ) (2.8)
где, К з. - коэффициент, определяющий долю накладных расходов, зависящих от удельного веса заработной платы. Для ОАО «Мордовдорснаб» он равен
К з. = 22% от общей суммы накладных расходов.
З пл. - удельный вес заработной платы по плану = 14,6%
З см. - удельный вес заработной платы по смете = 15,4%
С з. = 22 * 40,6 * (1 - 14,6 / 15,4) = 44,7 тыс. руб.
В результате уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих на 0,8%, уровень накладных расходов уменьшается на 44,7 тыс. руб.
Таким образом, сокращение продолжительности строительства, рост выработки рабочих и уменьшение удельного веса заработной платы рабочих снижают накладные расходы на 272,1 тыс. руб., что приводит к снижению себестоимости ОАО «Мордовдорснаб» и сокращению убытков.
2.2 Отражение собственного и заемного капитала предприятия и их влияние на принятие управленческих решений
Оценку собственного и заемного капитала и имущественного положения организации следует проводить в три этапа:
Анализ интегрированного уплотненного баланса-нетто
Анализ динамики имущества
Анализ имущественных показателей
Таблица 2.6 Интегрированный уплотненный баланс-нетто ОАО ««Мордовдорснаб»» за 2004 г
|
Статья |
Абсолютные показатели |
Относительные показатели |
||||||
|
На начало, тыс. руб. |
На конец, тыс. руб. |
Изменение, тыс.руб |
Изменение,% |
На начало % |
На конец % |
Изменение % |
||
|
Актив |
||||||||
|
1. Внеоборотные активы |
||||||||
|
1.1 Нематериальные активы |
0 |
36873 |
36873 |
0.00% |
8.33% |
8.33% |
||
|
1.2 Основные средства |
139437 |
107400 |
-32037 |
-22.98% |
53.5% |
24.3% |
-29.28% |
|
|
1.3 Незавершенное строительство |
74896 |
183560 |
108664 |
145.1% |
28.8% |
41.5% |
12.70% |
|
|
1.4 Долгосрочные финансовые вложения |
0 |
0 |
0 |
0.00% |
0.00% |
0.00% |
||
|
1.5 Прочие внеоборотные активы |
0 |
0 |
0 |
0.00% |
0.00% |
0.00% |
||
|
Итого по разделу 1 |
214333 |
327833 |
113500 |
52.95% |
82.3% |
74.1% |
-8.25% |
|
|
2. Оборотные активы |
||||||||
|
2.1 Запасы и затраты, вкл. НДС |
45604 |
114631 |
69027 |
151.4% |
17.5% |
25.9% |
8.38% |
|
|
2.2 Дебиторская задолженность |
246 |
184 |
-62 |
-25.20% |
0.09% |
0.04% |
-0.05% |
|
