Проблема оплаты труда

Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей, нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и других документов.

Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени (Приложение В) и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени. Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня (времени), для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени . С его помощью получают сведения об отработанном и не отработанном времени по разным причинам в часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы. Табель можно вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров или алфавита.

Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опозданий и т.д., либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Число дней и часов указывается с одним десятичным знаком. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, подсчитываются дни неявок и явок на работу. Эти данные суммируются по категориям работников и в целом по табелю.

График выходов наглядно показывает количество отработанных служащими часов, включает часы, отработанные в ночное время, в праздничные и выходные дни, дни болезни и отпусков.

Пример 1. Ковалевский Д.В. в марте 2012 года фактически отработал 21 день по 8 часов. Из них он отработал 48 часов в ночную смену и 10 часов в праздничные (выходные) дни. В итоге он отработал 168 часов (21 день х 8 часов).Количество произведенной продукции указывается в отчете выработки за период.

Пример 2. В декабре 2012 года карамельным цехом было произведено 73761 кг. кондитерской продукции. В расчете оплаты труда за выработанную продукцию на это же количество кондитерских изделий указываются расценки за 1 тонну. В итоге рассчитывается сумма в размере 276404,91 тенге.

Пример 3. Сафронова Н.К. в декабре 2012 года отработала 8 дней, что составляет 61,36 часов. По тарифу 151,33 тенге ей была начислена заработная плата в размере 9285,61 тенге. К этой сумме прибавляется сумам прибавки, равная 8425,04 тенге. В итоге без премии Сафроновой начислена заработная плата общей суммой 17710,65 тенге.

Распределение сдельного приработка производится в табеле №10. Расчет оплаты труда за выработанную продукцию осуществляется на основании отработанных часов и сдельной расценки.

Пример 4. Свод расчета тарного цеха. Стоимость сшивки одного гофрокороба равна 1,038 тенге. Степанова А.В. выполнила сшивку в размере 28294 короба. За проделанную работу ей начислили 29369,172 тенге (1,038 х 28294). Распределение повременного заработка упаковочного цеха включает в себя суммы отработанных часов (дней), суммы доплат и время простоя.

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности (Приложение Г), справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Сверхурочные работы, разрешенные в установленном порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиком. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.

Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Эти обобщенные по предприятию данные, характерные для определенного отчетного периода, используются в анализе показателей труда для выявления и устранения причин, порождающих непроизводительные потери рабочего времени на предприятии.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплачиваемое время и неотработанное неоплачиваемое время. Внутри каждой из этих групп выделяются: отработанное время в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки, ежегодные отпуска, целосменные, внутрисменные простои, неявки на работу в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей, невыходы на работу вследствие временной нетрудоспособности (болезнь, роды), льготные часы для кормящих матерей, подростков и рабочих, занятых на вредных для здоровья производствах, прогулы, опоздания и преждевременный уход с работы.

При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки.

Привлечение работников к работе в выходные и праздничные дни оформляется актом работодателя.

Пример 5. Работник АО «Конфеты Караганды» отработал 8 марта 2012года с 8.00 до 15.00 с обеденным перерывом с 13 до 14 часов. Продолжительность рабочего времени составила 8 часов. Должностной оклад у работника согласно трудовому договору 40000 тенге. Оплата работы в праздничные дни оговорена в акте работодателя - Положении об оплате труда - в двойном размере. Необходимо начислить оплату работы в праздничный день. Определяем средний дневной заработок работника в марте 2012года: 40000 тенге: 19 рабочих дней = 2 105,26 тенге. Оплата работы в праздничный день составит: 2 105,26 тенге х 2 (двойной размер) = 4 210,52 тенге.

Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ в АО «Конфеты Караганды» введена система премирования и другие формы стимулирования труда.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного, трудового договоров и актами.Эти показатели необходимы для контроля за использованием рабочей силы на производстве, ликвидации простоев, сокращения невыходов на работу, устранения других непроизводительных затрат рабочего времени и для составления информации по труду.

На многих предприятиях успешно используются приемы рационального учета отработанных часов. В табелях отражают только отклонения от нормальных условий работы: невыходы на работу определяются, например, по отсутствующим пропускам; учет рабочего времени ведется во многих случаях путем регистрации только неотработанных часов. На основании данных о невыходах на работу и неотработанных часах определяется отработанное время.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию. Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

Основаниями для прекращения трудового договора являются:

- расторжение трудового договора по соглашению сторон;

- истечение срока трудового договора;

- расторжение трудового договора по инициативе работодателя;

- расторжение трудового договора по инициативе работника;

- обстоятельства, не зависящие от воли сторон;

- отказ работника от продолжения трудовых отношений;

- переход работника на выборную работу (должность или назначение его на должность, исключающую возможность продолжения трудовых отношений, кроме случаев, предусмотренных законами РК);

- нарушение условий заключения трудового договора;

- основания, предусмотренные в трудовом договоре, заключенном с руководителем исполнительного органа работодателя.

Согласно статьям Трудового кодекса РК, работодатель производит компенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц:

- при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае ликвидации работодателя - юридического лица либо прекращения деятельности работодателя - физического лица;

- при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата работников.

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).Согласно статьи 104, Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;

2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично;

3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью;

4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

Указанная компенсация выплачивается работнику независимо от продолжительности работы у работодателя.

Прекращение трудового договора оформляется актом работодателя, за исключением прекращения трудового договора в случае смерти (объявления судом умершим или признания безвестно отсутствующим) работодателя - физического лица и прекращения трудового договора с домашними работниками.

В акте работодателя должно быть указано основание прекращения трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом.

Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом.

Копия акта работодателя о прекращении трудового договора вручается работнику либо направляется ему письмом с уведомлением в трехдневный срок.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы по первой главе дипломной работы:

1. Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах.

2. Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.

3. Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная.

4. Учет личного состава осуществляются на основании следующих первичных документов: штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Характеристика деятельности АО «Конфеты Караганды»

АО «Конфеты Караганды» - марка давно известная как в Казахстане, так и за его пределами. История фабрики начинается с ноября 1956 года, хотя существует и другой отсчет, когда в декабре 1941 года в Караганду из Астрахани прибыл эшелон с оборудованием для производства кондитерских изделий. Карагандинские конфеты всегда славились своим качеством. К сожалению, с распадом СССР, разрывом экономических связей с Россией и другими странами, работа фабрики была парализована.

В мае 1996 года фабрика получила новый виток развития, когда управление ее стала осуществлять английская компания «Ю-Ай-Джи», выкупившая у государства 85% акций. АО «Конфеты Караганды» - сегодня одно из ведущих предприятий Казахстана. Реализуемая мощность фабрики - 12000 тонн продукции в год. Гордостью фабрики являются два новых цеха, которые не имеют аналогов в Казахстане: это экструдерный цех и цех по производству многослойных батончиков.

На сегодняшний день фабрика выпускает более 160 наименований продукции.

При производстве продукции задействовано более десяти цехов. Но для производства наиболее востребованной продукции используются основные цеха, наглядно показанные на рисунке 2.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

101

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Основные цеха АО «Конфеты Караганды»

Параллельно с технической реконструкцией производства помогающей быстро наращивать новые мощности, коллектив фабрики успешно работает над обновлением и расширением ассортимента, повышением качества изделий. На производственное вооружение берутся только те изделия, которые пользуются большим спросом населения. В настоящее время на предприятии действуют 43 механизированные линии. В результате широкой автоматизации и механизации труда ежедневно вырабатывается свыше 170 тонн разнообразной продукции: конфеты, шоколад, карамель, ирис, мармелад, печенье, торты и т.д.

АО «Конфеты Караганды» периодически меняет подвергнувшееся износу оборудование и пополняет запасы новыми технологиями. Чаще всего используется техника Российского, Германского и Американского производства.

В 2001 году фабрика отметила свой 45-летний юбилей. К этой знаменательной дате была введена в эксплуатацию новая линия по производству конфет типа пралине. АО «Конфеты Караганды» - постоянный участник международных выставок. За качество и высокий уровень дизайна Карагандинская фабрика неоднократно награждалась дипломами и медалями на Казахстанских и Российских международных выставках и конкурсах. Вся продукция АО «Конфеты Караганды» сертифицирована. Фабрика имеет свой собственный аккредитованный испытательный центр, что дает возможность проводить сертификационные испытания кондитерской продукции и сырья. Свою продукцию АО «Конфеты Караганды» реализует как по всей территории Казахстана, посредством представительств, магазинов, складов в 12 городах, так и на территории России и Германии. АО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках. Существует три основных формы организации предприятия: частное предприятие, товарищество, акционерное общество. АО «Конфеты Караганды» создано путем перерегистрации Открытого Акционерного Общества «Жанар», зарегистрированного Управлением юстиции Карагандинской области РК, свидетельство о государственной регистрации хозяйственного товарищества от 20.12.1995 года и внесено в Государственный реестр под № 383-1930 - АО и является его правопреемником по всем правоотношениям. Форма собственности - частная. Общество является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан от 2.05.95 г., имеющим силу закона «О хозяйственных товариществах», Законом Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях» и Уставом предприятия. Органами управления общества являются:

- высший орган управления - Общее собрание акционеров;

- наблюдательный орган - Наблюдательный совет;

- исполнительный орган - Правление;

- контрольный орган - Ревизионная комиссия.

Имущество АО «Конфеты Караганды» состоит из основных фондов и оборотных средств, финансовых и нематериальных активов, и формируется за счет следующих источников:

- вклады участников (акционеров) в уставный фонд, внесенные в результате приобретения ими акций общества;

- продукции, выпущенной в результате хозяйственной деятельности;

- доходов, полученных от реализации товаров и услуг, а также доходов, полученных по ценным бумагам;

- других источников, не запрещенных действующим законодательством Республики Казахстан.

Для осуществления своей деятельности фабрика образует уставный фонд в размере 105484700 (ста пяти миллионов четыреста восьмидесяти четырех тысяч семьсот) тенге. Уставный фонд состоит из: 148570 (ста сорока восьми тысяч пятьсот семидесяти) акций, номинальной стоимостью 710 (семьсот десять) тенге каждая. Распределение акций между участниками:

- компания «Ю-АЙ-ДЖИ» (UIG LIMITED) - 126292 простых именных, что составляет 85 % от Уставного фонда;

- ИПФ «АлмазКомирГаз» - 7428 простых именных акций, что составляет 5 % от Уставного фонда;

- физические лица - 14850 привилегированных именных акций, что составляет 10% от Уставного фонда.

В резервный фонд фабрики ежегодно отчисляется 5% от общей суммы чистой прибыли до тех пор, пока его размеры не достигнут 20% от Уставного фонда. На этом уровне он может быть стабилизирован. В случае использования средств резервного фонда, в соответствии с его целевым направлением, он должен быть восстановлен в течении ближайших 2 лет за счет отчислений от чистого дохода предприятия.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан АО «Конфеты Караганды» имеет право выпускать, приобретать и продавать ценные бумаги, получать и выплачивать по ним доходы. Общество выпускает: акции и облигации. Акционерам может выдаваться сертификат на общую сумму принадлежащим им акций. Вид акций предприятия - простые именные и привилегированные именные:

- простые именные акции на сумму 94.941200 тенге разделенных на 133720 штук;

- именные привилегированные акции на сумму 10.543500 тенге, разделенных на 14850 штук.

Номинальная стоимость акций - 710 тенге.

Привилегированные акции не дают их держателям права на участие в управлении делами предприятия. По итогам года за счет чистой прибыли начисляются дивиденды по акциям в порядке, установленном Уставом. Движение именной акции регистрируется в реестре Акционеров, который ведется Правлением Общества либо депозитарием и (или) независимым регистратором Общества. Привилегированные акции не могут быть выпущены на сумму, превышающую 25 процентов уставного фонда фабрики. Выпускаемые привилегированные акции дают право на получение дивидендов в размере 5% от их номинальной стоимости вне зависимости от прибыли предприятия. В случае недостаточности прибыли выплаты дивидендов производятся за счет резервного фонда.

АО «Конфеты Караганды» располагают такими основными фондами, как:

- здание, расположенное по адресу г. Караганда, ул. Гоголя 86;

- машины и оборудование по производству кондитерских изделий;

- транспортные средства;

- производственный инвентарь;

- объект культурно-бытового назначения: зона отдыха в п. Топар.

Структурная характеристика персонала:

а) в зависимости от выполняемых функций кадры подразделяются на промышленно-производственные и не промышленные (рисунок 2.2)

Размещено на http://www.allbest.ru/

101

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные Руководители

Вспомогательные Специалисты

Служащие

Рисунок 2.2 - Кадры предприятия

б) в зависимости от характера трудовой деятельности кадры предприятия подразделяются по профессиям, специальностям и уровням квалификации, которые отражаются в тарифных разрядах и категориях (которые также являются показателями, характеризующими степень сложности работ). Профессионально-квалификационная структура служащих фирмы находит отражение в штатном расписании - документе, ежегодно утверждаемом руководителем и представляющим собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда работ и должностного оклада;

в) в зависимости от срока на который заключается договор найма работники фирмы подразделяются на постоянных, временных и сезонных;

г) в международной практике в зависимости от характера деятельности персонал предприятия разделяют на «белые воротнички» - служащие, «синие воротнички» - рабочие занятые физическим трудом, «серые воротнички» - работники социальной инфраструктуры.

В АО «Конфеты Караганды» выполняют должностные функции как промышленно-производственные так и не промышленные рабочие. Лицами уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

- генеральный директор Пахненко В.Л.;

- лицо, исполняющее обязанности генерального директора (по приказу) во время его отсутствия Чернышев О.Н.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет финансовую службу - Фердерер О.В.

На изучаемом мною субъекте в большей степени преобладает количество работников, которые были зачислены в списочный состав персонала предприятия на постоянную работу. Но также имеются и сезонные работники. Чаще всего они выполняют свои обязанности в предновогодние праздники, так как в этот период спрос на производимую продукцию увеличивается в два - три раза. Сезонные работники могут осуществлять свою деятельность, не имея специального образования и определенных навыков.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в АО, также как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства.

В свою очередь, работающие в учете и отчетности делятся на следующие категории:

- руководители (генеральный директор, главный менеджер, заместитель главного менеджера, механики цехов и др.);

- специалисты (инженер-конструктор, бухгалтера, бухгалтер - кассир, менеджеры;

- служащие (мастера цехов, бригадиры, кладовщики, работники службы безопасности);

- рабочие (машинисты, водители, слесари, сварщики и др.).

Согласно отчету по труду за 2012 год списочная численность работников в среднем за период составляет 1867 человек. Это количество по сравнению с 2011 годом увеличилось на 58 работников. Явочная численность работников в 2012 году равна 1743, что превышает данные 2011 года на 13 человек.

Движение рабочей силы за два периода наглядно показано в таблице 2.1

Таблица 2.1 Прием и выбытие работников на АО «Конфеты Караганды» за 2011-2012 года

Название показателей	Всего персонала	Изменения +,-
	2011 год	2012 год
Списочная численность работников на начало отчетного периода	832	833	1
Принято всего	634	700	66
Выбыло всего:	633	476	-157
- в связи с сокращением численности персонала	2	-	-2
- по причинам текучести (по собственному желанию, за прогул)	503	429	-74
- по другим причинам	128	47	-81
Списочная численность работников на конец отчетного периода	833	1057	224

Организационная структура управления - одно из ключевых понятий менеджмента, тесно связанное с целями, функциями, процессом управления, работой менеджеров и распределением между ними полномочий. В рамках этой структуры протекает весь управленческий процесс (движение потоков информации и принятие управленческих решений), в котором участвуют менеджеры всех уровней, категорий и профессиональной специализации.

Таким образом, под организационной структурой управления необходимо понимать совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами.

Организационная структура управления АО «Конфеты Караганды» имеет вид огромной цепочки, начиная с генерального директора и заканчивая обычным рабочим. Это наглядно показано на рисунке 2.3.

В соответствии с учетной политикой АО Конфеты Караганды бухгалтерский учет осуществляется финансовой службой как самостоятельным структурным подразделением.

Должностные обязанности работников финансовой службы регламентируется должностными инструкциями (Приложение Д).

Общая система учета АО Конфеты Караганды подразделяется на:

- финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов, на котором формируются доходы и расходы от деятельности АО;

- статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

- налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

- управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию генерального директора АО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет АО «Конфеты Караганды».

Бухгалтерия предприятия подразделяется на финансовую службу и службу кадров. Отдел кадров занимается приемом на работу персонала и начислением заработной платы. За все остальные финансовые операции отвечают бухгалтера финансовой службы. Структура бухгалтерии выглядит согласно рисункам 2.4 и 2.5

 - 35 -

Размещено на http://www.allbest.ru/

101

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.4 - Структура службы кадров АО «Конфеты Караганды»

Размещено на http://www.allbest.ru/

101

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.5 - Структура финансовой службы АО «Конфеты Караганды»

Все обязанности и квалификационные требования бухгалтера изложены в должностной инструкции. Должностная инструкция является нормативным документом, регламентирующим организацию труда бухгалтера, и является обязательной для его применения. Бухгалтер несет полную ответственность за выполнение должностной инструкции.

2.2 Виды удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы - все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

Удержания классифицируются по следующим видам:

1) Обязательные удержания - налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы;

2) Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся по распоряжению администрации лишь в случаях, предусмотренных законом, например: для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты: возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника.

3) Другие удержания, например за товары, проданные в кредит.

При каждой выплате зарплаты общий размер удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством или при удержании по нескольким исполнительным документам - 50% заработка. Все допустимые по Трудовому Кодексу удержания из заработной платы подразделяются на три группы:

1) удержание налогов, штрафов, наложенных судебными или административными органами или по приговору судов об исправительных работах без лишения свободы;

2) удержания, осуществляемые администрацией на основании исполнительных документов, в порядке взыскания денежных сумм в пользу третьих лиц (граждан или юридических лиц);

3) удержания, производимые по инициативе и распоряжению администрации для погашения обязательств работников перед данным предприятием или учреждением. В этом случае администрация вправе в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности, либо со дня неправильно исчисленной выплаты, удержать с работника соответствующие суммы. Заработная плата, излишне выданная работнику не вследствие счетной (арифметической) ошибки, и по другим причинам не взыскивается.

В соответствие с действующим законодательством Республики Казахстан из заработной платы персонала АО «Конфеты Караганды» производятся следующие удержания:

- индивидуальный подоходный налог у источника выплаты;

- отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- по исполнительным документам; за брак продукции.

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и фонды социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, являются:

- Налоговый кодекс Республики Казахстан (разделы 6, 7 и 11);

- Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов;

- Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. № 245, ( с учетом внесенных изменений на 14.09.2012г.);

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 15.05.2003 г. № 452 «Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств, осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы»;

- Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25.04.2003 г. № 405-II (с учетом внесенных изменений на 04.02.2013г.);

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 21.06.2004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования» (с учетом внесенных в них изменений на 14.09.2013г.);

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу от 30.11.2012г. №1518 фиксированная ставка индивидуального подоходного налога составляет 10 % для всех физических лиц, с отнесением на вычет минимальной заработной платы.

Плательщиками индивидуального подоходного налога АО «Конфеты Караганды» являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им предприятием в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты

По налогу, удерживаемому у источника выплаты - не позднее 20 числа следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

По налогу, не облагаемому у источника выплаты - исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 10 % и уплачивается по итогам налогового года не позднее десяти рабочих дней после 31 марта года, следующего за отчетным.

ИПН по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки 10 % к сумме полученного дохода и подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляют налоговым агентам, выплачивающим доходы, облагаемые у источника выплаты. Декларация подается в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. АО «Конфеты Караганды» производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице.

Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период. Удержание индивидуального подоходного налога по одному сотруднику производится в карточке учета расчетов по заработной плате.

Удержания за товары, проданные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Например, в бухгалтерию поступил исполнительный лист о взыскании алиментов с работника ДСФ 3-го разряда Зубарева В.С. от 01.09.2012г. в размере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Попиковой В.В. В сентябре 2012 года, Зубарев В.С. проработал полный месяц - 22 рабочих дня, 176 часов. Ставка 3-го разряда установлена в размере 402 тенге. За текущий месяц работнику ДСФ Зубареву В.С. начислили премию в размере 14150,04 тенге, доплату за ночные часы в сумме 18470,04 тенге.

Сумма алиментов, подлежащих удержанию с Зубарева В.С., составит:

1. Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за сентябрь = 70752 тенге (402 х 176 часов);

Сумма премии, полученной за сентябрь = 14150,04 тенге (70752 х 20%);

Сумма доплаты за ночные часы = 18470,04 тенге.

Итого, общая сумма дохода составит 103372,08 тенге.

2. Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;

-- сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 10337,28 тенге;

--сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) = 7075,02 тенге;

Итого удержано из полученного в сентябре 2012 года дохода = 17412,48 тенге (10337,28 + 7075,02).

3. Сумма к получению за текущий месяц работника ДСФ Зубарева В.С. составит 85960,32 тенге (10337,28 - 17412,48 тенге).

4. Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 01.09.2012г., алименты за сентябрь будут рассчитываться в полном размере: 85960,32 тенге х 0,25 = 21490,08 тенге.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Далее рассмотрим порядок исчисления социального налога. Несмотря на то, что данный налог не удерживается с заработной платы работников, базой для его исчисления является доход работника, поэтому порядок его расчета также необходимо рассмотреть.

Социальный налог выплачивается работодателями и рассчитывается на основе фонда заработной платы.

Плательщиками социального налога являются:

- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом.

Для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг. Для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков. Выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии государств, правительств государств и международных организаций, государственные премии, стипендии, денежные награды, присуждаемые за призовые места, компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, при призыве работника на военную службу, компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск, обязательные пенсионные взносы, добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалов и представительств иностранных юридических лиц, уплачивают социальный налог по ставке 11% от сумм облагаемых доходов, выплаченных работодателем.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5%. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, рассматриваются нами в разделе «Специальные налоговые режимы». Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год. В 2013 году ставка социальных отчислений равна 5 % от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов.

В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Налоговый период - календарный месяц. Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. [19]

Также бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» удерживает из суммы оплаты труда работника за не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.

Кроме того, на предприятии АО «Конфеты Караганды» также осуществляются расчеты с работниками по возмещению ими нанесенного предприятию материального ущерба. По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник АО «Конфеты Караганды» несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба.

Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

1) между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;

2) в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

3) имущество и др. ценности, которые были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

4) вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

5) вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

6) вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;

7) вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

Таким образом, для того, чтобы правильно рассчитывать удержания из заработной платы, нужно уметь учитывать количество и качество труда, определять доход работника для исчисления налогов.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Конфеты Караганды»

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начисления по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим Трудовым Кодексом Республики Казахстан заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Основным аналитическим регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в АО «Конфеты Караганды», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам. Расчетная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда.

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);

- накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;

- расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

- расчетные ведомости за прошлый месяц -- для расчета сумм удержаний налогов;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.

Расчетная ведомость в АО «Конфеты Караганды» составляется отдельно по каждой смене производственного отдела, отдельно на рабочих-сдельщиков, отдельно на административный персонал.

В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Заработную плату АО «Конфеты Караганды» выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. После выплаты лицевая часть платежной ведомости заполняется кассиром, и подшивается к кассовому отчету.

Расчетные и платежные ведомости бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» сводит в разработанной таблице «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а так же остаток задолженности на конец месяца. Сводку используют для:

- получения развернутого остатка по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», который записывают в главную книгу;

- получение итоговых данных по удержаниям из оплаты труда;

- контроля за полнотой и своевременного депонирования заработной платы;

- свода данных по расчетам с работниками;

- составление отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат;

- составление расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими. Кредитовые обороты по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают в журнале-ордере №10.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Перечисление обязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей. При перечислении АО «Конфеты Караганды» представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение.

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту соответствующих групп счетов, например по кредиту 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражаются:

- удержанные подотчетные суммы;

- недостачи, растраты и хищения;

- товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц. На предприятии АО «Конфеты Караганды» выплату заработной платы администрации предприятия осуществляет кассир, работникам смен зарплату выдают начальники смен по платежным ведомостям, которые затем сдаются в кассу предприятия.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов.

В таблице 3 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда АО «Конфеты Караганды» за сентябрь 2012 года.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Конфеты Караганды» за сентябрь 2012 года

...