Контроллинг и управленческий учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие и сущность контроллинга

1.2 Функции и задачи контроллинга

1.3 Разновидности контроллинга

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОАО «ОМЕГА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ОМЕГА»

2.2 Характеристика финансового учета

2.3 Характеристика управленческого учета

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ НА ОАО «ЦЕНТР «ОМЕГА»

3.1 Распределение затрат на постоянные и переменные

3.2 Метод уравнения (математический)

3.3 Метод маржинального дохода

3.4 Графический метод

3.5 Использование точки безубыточности при принятии управленческих решений

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Контроллинг это система управления достижением конечных целей фирмы. Тот, кто впервые слышит слово “контроллинг”, обычно связывает его с понятием контроля. Однако, это нечто отличное и даже несколько противоположное ему. Контроль направлен в прошлое, на выявление ошибок, отклонений, просчетов и проблем. В большинстве случаев речь идет также о том, чтобы найти виновных.

Контроллинг это управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных подразделений. Служба контроллинга стремится так управлять процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических показателей, чтобы по возможности исключить или минимизировать ошибки, отклонения и просчеты, как в настоящем, так и в будущем.

Системный подход в контроллинге позволяет эффективно управлять локальными и глобальными стратегиями. Сегодня современное планирование, а особенно стратегическое планирование невозможно без современных методов оперативного и стратегического контроллинга.

Интенсивное проникновение контроллинга осуществляется и в такие сферы, как инновационный менеджмент, управление ассортиментной политикой, жизненным циклом продукции, ценообразованием и эффективностью производства.

В последние годы контроллинг является неотъемлемой частью системы долгосрочного планирования. Контроллинг управляет, контролирует и корректирует оперативными и стратегическими аспектами в планировании. Контроллинг формирует и управляет системой учета и внутренней отчетности. контроллинг управленческий предприятие

В ближайшее время и в России контроллинг должен занять достойное место в системе управления предприятием. Этому реально должна содействовать необходимость введения системы антикризисного управления на многих предприятиях. Антикризисная программа ориентирована на реформирование организации. Стратегия реформирования, антикризисного управления предполагает внедрение в реформируемых организациях долгосрочного внутреннего планирования. Опыт зарубежных фирм доказывает стратегическую связь долгосрочного планирования с системой контроллинга.

Важную роль контроллинг должен сыграть в развивающихся инновационных процессах. Процессы создания и внедрения новой продукции уже сегодня эффективно контролируются и управляются службами контроллинга за рубежом. Освоение технологии контроллинга позволит резко повысить эффективность и ускорить НТП.

Уже сегодня можно говорить о важнейшей роли контроллинга в инвестиционных процессах.

Контроллинг тесно связан с бухгалтерским учетом, финансовым анализом, финансовым менеджментом, стратегическим и бизнеспланированием, стратегическим, инновационным и инвестиционным менеджментом. Контроллинг сегодня необходим для специалистов по стратегическому планированию, стратегическому менеджменту, антикризисному управлению, бухгалтерскому учету, маркетингу.

Цель работы - рассмотреть контроллинг как инструмент процесса планирования на предприятии.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть значение и сущность контроллинга в планировании деятельности предприятия;

-рассмотреть контроллинг в стратегическом и оперативном планировании предприятия;

-в заключении подвести итоги.



1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие и сущность контроллинга

Понятие и концепция контроллинга характеризуется противоречиями. Как уже говорилось раннее эксперты так и не пришли к обоюдно согласному единственному мнению о том, что же такое контроллинг.

Контроллинг как функция в англо-американской литературе определяется как часть функций управленческого процесса наряду с другими функциями, такими как планирование, координация, организация, руководство. В немецких изданиях он определен как концепция информации и управления; контроллинг отождествляют управленческому учету. При этом управленческий учет понимается как система сбора и обработки внутренней информации финансово экономического характера - об активах, обязательствах и собственном капитале (баланс), доходах и расходах (отчет о прибылях и убытках), поступлениях и выплатах (отчет о движении денежных средств).

Существует также следующее понимание контроллинга: контроллер выполняет не только функцию управленческого учета, но и функцию бюджетирования, а также сравнения плана с фактом и анализа отклонений. Располагая плановой и фактической информацией об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах, поступлениях и выплатах в разрезе центров финансовой ответственности, контроллер рассчитывает отклонения план/факт и информирует об их величине вышестоящее руководство.

В настоящее время контроллинг можно определить как систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности фирмы. Контроллинг - это управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц. Служба контроллинга стремится так управлять процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических показателей, чтобы по возможности исключить ошибки, отклонения и просчеты, как в настоящем, так и в будущем.

Контроллинг следует использовать в том случае, когда функции управления предприятием делегированы его отделам и службам, тогда он поможет им в достижении максимально возможного результата деятельности. В этом смысле контроллинг как наука об успешном управлении предприятием является инструментарием рыночной экономики, при которой нет необходимости в централизованном администрировании.

Фактически контроллинг обеспечивает базу для реализации основных функций управления, причем базу не только информационную, но и методическую и организационную. При этом контроллинг поддерживает не только функции планирования контроля, учета, анализа, но и такие потребности управления, как координация, руководство, оценка ситуации для принятия решений.

В основе концепции контроллинга можно выделить следующие пути для успешного функционирования предприятия:

-адаптация стратегических целей к изменяющимся условиям внешней среды;

-согласования оперативных планов со стратегическим планом развития организационной системы;

-координации и интеграции оперативных планов по бизнес-процессам;

-создания системы обеспечения менеджеров информацией для различных уровней управления в оптимальные промежутки времени;

-создания системы контроля над исполнением планом, корректировки их содержания и сроков реализации;

-адаптации организационной структуры управления предприятием в целях повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на меняющиеся требования внешней среды.

Основными компонентами контроллинга являются:

-философия доходности - ориентация на эффективную работу организации в долгосрочной перспективе. Она включает в себя:

-приоритет рентабельности деятельности предприятия, понимаемой как эффективность работы предприятия в целом и его составляющих, над ростом объемных показателей (размеры предприятия, объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ассортимент продукции, сумм баланса и т.п.)

-устойчивый рост стоимости предприятия в долгосрочной перспективе; основные предпосылки роста с четко выделенными единицами управления, системы планирования и контроля, обеспечивающей согласование целей, системы внутренней и внешней отчётности, ориентированной на достижение целей;

-мероприятия по обеспечению роста эффективности и стоимости предприятия не должны превышать допустимые для конкретных условий функционирования уровни рисков.

-разбиение задач контроллинга на циклы, обеспечивающее итеративность (повторяемость, повторение с изменением (альтерация) какого-либо действия, процесса или явления) планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений. Цикл контроллинга включает итеративные этапы планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений. Этап планирования в рамках цикла контроллинга осуществляется по технологии «встречных потоков»: сначала планирование проводится «сверху вниз» (разработка методики планирования, координация и детализация планов по уровням). Затем идет встречный поток - «снизу вверх». Задачи контроллинга на этом этапе - разработка методики корректировки плановых заданий, координация отдельных планов и сведение их в единый план по предприятию. Этак контроля отклонений плана и факта предусматривает анализ фактических данных по контролируемым величинам и выработку мероприятий по устранению нежелательных отклонений в пределах определенной компетенции.

-создание информационной системы, адекватной задачам целевого управления. Относительно функциональности контроллинг можно определить как ориентированную на перспективу систему информационно - аналитической, методической и инструментальной поддержки руководства при реализации цикла управления по всем функциональным сферам деятельности предприятия и процессам.

1.2 Функции и задачи контроллинга

Функции контроллинга определяются поставленными перед организацией целями и включают те виды управленческой деятельности, которые обеспечивают достижение этих целей. К ним относятся:

-поддержка процесса планирования;

-учет для целей управления;

-контроль за реализацией планов, в том числе выявление и анализ отклонений;

-оценка протекающих процессов и представление отчетности руководству;

-выработка рекомендацией по возможным решениям и оценка последствий их реализаций.

Контроллинг должен обеспечить адаптацию традиционной системы учета на предприятии к информационным потребностям должностных лиц, принимающих решения, т.е. в функции контроллинга входит создание, обработка, проверка и представление системной управленческой информации. Контроллинг также поддерживает и координирует процессы планирования, обеспечения информацией, контроля и адаптации. Таким образом, в рамках функций и задач контроллинга можно выделить методический, организационный, координационный и консультационный аспекты.

На объем реализуемых в организациях функций контроллинга влияют в основном следующие факторы:

-экономическое состояние организации;

-понимание руководством и/или собственниками организации важности и полезности внедрения функции контроллинга;

-размер организации;

-уровень диверсификации (мера разнообразия в совокупности) производства, номенклатуры выпускаемой продукции;

-сложившийся уровень конкуренции;

-квалификация управленческого персонала;

-квалификация сотрудников службы контроллинга.

Функции и задачи контроллинга в различных организациях имеют существенные отличия в зависимости от количества реализуемых функций и задач и от особенностей их реализации. В общем виде задачи контроллинга могут быть классифицированы по различным функциональным областям.

В области учета задачи контроллинга включают создание системы сбора и обработки информации, существенной для принятия управленческих решений на уровнях руководства. Это необходимо для разработки и поддержания в дальнейшем системы ведения внутреннего учета, получения информации о протекании технологических процессов. Важным является подбор или разработка методов учета, а также критериев для оценки деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделения.

Основные задачи в сфере учета:

-сбор и обработка информации;

-разработка и ведение системы внутреннего учета;

-унификация методов и критериев оценки деятельности организации и ее подразделений.

В области планирования поддержка процесса заключается в формировании и развитии системы комплексного планирования, разработке методов планирования, определения необходимой для планирования информации, источников информации и путей ее получения.

Основные задачи контроллинга в области планирования:

-информационная поддержка при разработке базисных планов (продаж, производства, инвестиций, закупок);

-формирование и совершенствование всей «архитектуры» системы управления;

-установление потребности в информации и времени для отдельных шагов процесса планирования;

-координация процесса обмена информацией;

-проверка предлагаемых планов на полноту и реализуемость;

-координация и агрегирование (объединение нескольких элементов в единое целое) отдельных планов по времени и содержанию;

-составление сводного плана предприятия.

В области контроля и регулирования контроль за реализацией планов предполагает разработку методов ведения контроля, определение места его проведения и объем. На основании плановых документов разрабатываются контрольные документы, в которых фиксируются сроки проведения контроля и содержание контрольных операций. Для этого заранее определяются допустимые отклонения контрольных величин. В соответствии с контрольными документами проводится сопоставление фактических и плановых характеристик и выявляется степень достижения поставленной цели. Далее проводится анализ отклонений, и вырабатываются предложения по их уменьшению

Основные задачи контроля и регулирования:

-определение параметров, контролируемых во временном и содержательном разрезах;

-сравнение плановых и фактических показателей для измерения и оценки степени достижения цели;

-определение допустимых границ отклонений величин;

-анализ отклонений, интерпретация причин отклонений плана от факта и выработка предложений для уменьшения отклонений.

В области информационно - аналитического обеспечения руководства в задачи контроллинга входят разработка структуы информационной системы, стандартизация информационных каналов и носителей и выбор методов обработки информации. Система контроллинга должна обеспечивать сбор, обработку и предоставление руководству существенной для принятия управленческих решений аналитической информации.

Основные задачи данного направления:

-разработка структуры информационной системы;

-стандартизация информационных носителей и каналов;

-предоставление цифровых материалов, которые позволили бы осуществить контроль и управление организацией;

-сбор и систематизация наиболее значимых для принятия решений данных;

-разработка инструментария для планирования, контроля и принятия решений;

-консультации по выбору корректирующих мероприятий и решений;

-обеспечение экономичности функционирования информационно - аналитической системы.

Специальные функции и задачи. В задачи контроллинга входит также проведение специальных исследований, определяющих состояние и тенденции развития организации в рыночных условиях.

В каждом отдельном случае даже основные функции службы контроллинга зависят от многих обстоятельств, но если обобщить существующую практику предприятий, то можно получить некоторый перечень наиболее часто встречающихся специальных функций и задач контроллинга, представленный ниже:

-сбор и анализ данных о внешней среде: рынки денег и капиталов, конъектура отрасли, правительственные экономические программы;

-сравнение с конкурентами;

-обоснование целесообразности слияния с другими фирмами или открытия (закрытия) филиалов;

-проведение калькуляции для особых заказов;

-расчеты эффективности инвестиционных проектов.

1.3 Разновидности контрроллинга

Современный менеджмент разделяет цели предприятия на две группы: оперативные (краткосрочные) и стратегические (долгосрочные, перспективные). Поэтому контроллинг позволяет осуществлять постоянный контроль за достижениями как стратегических, так и оперативных целей деятельности предприятия. Следовательно, контроллинг как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный.

Цель стратегического контроллинга ? обеспечение выживаемости предприятия и «отслеживание» движения предприятия к намеченной стратегической цели развития.

Установление стратегических целей начинают с анализа информации о внешних и внутренних условиях работы предприятия.

Стратегический контроллинг несет ответственность за обоснованность стратегических планов. Прежде чем осуществлять контроль за достижением какой-либо цели, необходимо установить, насколько обоснованно она выбрана и насколько реально ее достижение. Проверка стратегических планов включает в себя, как минимум, проверку на полноту планов, их взаимоувязку и отсутствие внутренних противоречий.

По результатам проведенной проверки следует либо разработать систему контроля за выполнением плана, либо приступить к разработке альтернативных вариантов стратегического плана.

Если выбранный вариант стратегического плана нас устраивает, то для разработки системы следящего контроля за достижением стратегических целей необходимо выбрать области контроля:

-стратегические цели (как качественные, так и количественные);

- критические внешние и внутренние условия, лежащие в основе стратегических планов;

- узкие и слабые места, выявленные в результате анализа стратегического плана.

При определении системы подконтрольных показателей необходимо помнить о следующих требованиях:

- объем показателей должен быть ограничен;

- показатели должны содержать данные по всему предприятию в целом, а также по всем его подразделениям;

- выбранные показатели должны быть динамичными и перспективными (необходимо обеспечить возможность сопоставления данных, как минимум, за пять лет);

- показатели должны иметь характер раннего предупреждения;

- при выборе показателей необходимо обращать внимание на то, чтобы они были сопоставимыми (с прошлыми достижениями, с другими предприятиями отрасли и т.п.).

Анализ выбранных подконтрольных показателей включает в себя следующее:

- сравнение нормативных и фактических значений с целью выявления отклонений;

- выявление причин и виновников отклонений;

- определение зависимости между полученными отклонениями и конечными результатами деятельности предприятия;

- анализ влияния полученных отклонений на конечные результаты.

Аналитическую информацию передают с определенной периодичностью руководству предприятия для принятия управленческих решений.

Цель оперативного контроллинга ? создание системы управления достижением текущих целей предприятия, а также принятие своевременных решений по оптимизации соотношения затраты ? прибыль.

В отличие от стратегического оперативный контролинг ориентирован на достижение краткосрочных целей.

Основные подконтрольные показатели:

-рентабельность капитала;

- производительность;

- степень ликвидности.

Систему оперативного контроллинга используют для поддержания оперативных решений по недопущению кризисного состояния.



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОАО «ОМЕГА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ОМЕГА»

В1997 году создан РУЦ «Омега», на базе которого в 2002 году образовано государственное унитарное предприятие Краснодарского края «Центр передачи технологий строительного комплекса Краснодарского края «Омега» (ГУП КК «Центр «Омега») с целью организации и проведения конкурсов по подрядным торгам на ремонтные, строительные и дорожные работы, финансируемые за счет бюджетных средств.

В 2006 году ГУП КК «Центр «Омега» преобразовано в открытое акционерное общество «Центр передачи технологий строительного комплекса Краснодарского края «Омега» (ОАО «Центр «Омега»). Единственным акционером (100% акций) является Краснодарский край в лице департамента имущественных отношений Краснодарского края.

С 1997 года Центр «Омега» является методическим центром Российской ассоциации организаторов подрядных торгов и стоимостного инжиниринга (РАТСИ) по организации подрядных торгов в дорожном строительстве.

С 2005 года, после передачи функций по организации и проведению торгов для нужд Краснодарского края специально созданному управлению, предприятие специализируется на оказании инжиниринговых услуг в строительстве, в том числе:

? выполнение функций заказчика застройщика;

? осуществление строительного контроля в т.ч. технического надзора за строительством;

? разработка, пересчет и экспертиза сметной документации;

? оказание консультативной помощи.

В 2009 году ОАО «Центр «Омега» назначено ответственным исполнителем по созданию объектов, предусмотренных Программой строительства Олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года № 991.

Место нахождения общества:

352120, Российская Федерация, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Энгельса, 316. Местом нахождения общества является место постоянного нахождения исполнительного органа.

Цель и виды деятельности:

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство строительных металлических конструкций и изделий;

2. Ковка, прессование, штамповка и профилирование; изготовление изделий методом порошковой металлургии;

3. Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы; обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;

4. Производство прочих готовых металлических изделий;

5. Производство прочих изделий из недрагоценных металлов, не включенных в другие группировки;

6. Производство деревянных рам для картин, фотографий, зеркал или аналогичных предметов и прочих изделий из дерева;

7. Производство деревянных статуэток и украшений из дерева, мозаики и инкрустированного дерева, шкатулок, футляров для ювелирных изделий или ножей;

8. Производство прочих резиновых изделий;

9. Производство пластмассовых изделий;

10. Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий;

11. Оптовая торговля плетенными изделиями, изделиями из пробки, бондарными изделиями и изделиями из дерева;

12. Оптовая торговля прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки;

13. Розничная торговля изделиями из дерева, пробки и плетенными изделиями;

14. Розничная торговля бытовыми изделиями и приборами, не включенными в другие группировки.

Деятельность общества не ограничивается оговоренной в уставе.

Общество обязано:

1. Выполнять обязательства, вытекающие из законодательства и заключенных им договоров;

2. Осуществлять социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования граждан, работающих по найму, обеспечивать им условия для трудовой деятельности в соответствии с законодательством РФ;

3. В целях защиты социальных прав граждан обеспечить выдачу архивных справок лицам, выполняющим работу по договору (контракту);

4. Обеспечить учет и сохранность документов, в том числе по личному составу, а также своевременно передавать их на государственное хранение в установленном порядке при реорганизации или ликвидации общества.

ОАО «Центр «Омега» располагает квалифицированными инженерно-техническими работниками и значительным опытом практической работы.

Генеральный директор - Абулгафаров Виктор Шевкетович.

Анализ финансового положения следует начинать с общего ознакомления с активами и пассивами предприятия, что позволяет в конечном итоге дать оценку финансовой устойчивости и ликвидности.



Таблица 1 - Состав и структура имущества ОАО «Центр «ОМЕГА»

Вид имущества	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г., в % или разах
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Внеоборотные активы - всего	1700122	30,5	10041313	45,5	28112787	61,4	124,3
- основные средства	47402	0,8	200272	0,9	6552201	14,3	138,2 раза
-незавершенное строительство	1652720	29,6	9841041	44,8	21544129	47,1	13,1раза
Оборотные активы - всего	3878368	69,5	11907042	54,3	17675579	38,6	4,6раза
в том числе - запасы	3431	0,06	381	0,01	6816	0,01	198,6
- НДС по приобретенным ценностям		-	1710970	7,8	3784051	8,4	-
- дебиторская задолжность	1421273	25,5	4836900	22,1	11754920	25,6	8,2раза
-денежные средства	2453664	43,9	5353059	24,4	1013722	2,2	41,3
Всего имущества	5578490	100	21948355	100	45788366	100	8,2раза

Анализ данных таблицы 1 показал, что в составе имущества преобладает доля оборотных активов (на конец 2010 г. - 69,5%), на конец 2012 г. 38,6%. Причем наименьший удельный вес в составе оборотных активов составляют запасы (на конец 2010 г. - 0,06%, на конец 2012 г. - 0,01%), а наибольший удельный вес - дебиторская задолженность (на конец 2010 г. - 25,5%, а на конец 2012 г. - 25,6%). В составе оборотных активов наибольший темп прироста отмечается у таких элементов как запасы (198,6 %). В составе внеоборотных активов преобладающую долю занимают незавершенное строительство (на конец 2010 г. они составляли 100 % всех внеоборотных активов и 49 % от стоимости всего имущества). В динамике наблюдается возрастание суммы внеоборотных активов (124,3%).

В целом, стоимость всего имущества ОАО «Центр «ОМЕГА» увеличилась за исследуемый период в 8, 2 раза.



Таблица 2 - состав и структура источников формирования имущества ОАО «Центр «ОМЕГА»

Источник	2010г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г., в % или разах
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Собственные средства - всего	5512022	98,8	21633952	9,8	42920307	93,7	7,7раза
в том числе - уставный капитал	5503236	98,6	20527029	9,4	39457801	86,2	7,1раза
добавочный капитал			1034207	0,5	3285022	7,2	-
- резервный капитал	135	0,01	3207	0,01	3850	0,01	28,5раза
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	8651	0,01	69509	0,03	173643	0,3	20,1раза
Заемные и привлеченные средства - всего	66468	1,2	314403	0,2	2868059	6,3	43,1раза
Краткосрочные обязательства - всего	66468	1,2	314403	0,2	2867974	6,3	43,1раза
- кредиторская задолженность	66468	1,2	314403	0,2	2867974	6,3	43,1раза
Всего источников формирования имущества	5578490	100	219483550	100	45788366	100	8,2раза

Из данной таблицы видно, что общее количество источников формирования имущества за последние три года увеличилось и составляет 45788366 тыс.руб. Собственные средства увеличились аж на 7,1 раза, нераспределенная прибыль увеличилась и составляет 20,1раза, это говорит о высокой эффективности источников формирования имущества. Заемные и привлеченные средства, а именно краткосрочные обязательства сильно увеличились и составляют 43,1раза по отношению к 2010 году.



2.2 Характеристика финансового учета

Вопросы ведения финансового учета раскрываются в методическом, организационном и техническом аспектах учетной политики.

1. Организационная часть.

Лицом, уполномоченным для ведения финансового учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию. В бухгалтерии, ведущей финансовый учет, создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах хозяйствующего субъекта, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и пр. Одна из основных задач финансовой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.

Потребителями информации финансовой бухгалтерии являются, в основном, внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, банки, внебюджетные фонды, поставщики, покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Эти факторы предполагают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности, правил и принципов ее составления, единства методологии отражения хозяйственных операций. Ведение финансового учета для всех предприятий обязательно.

Руководство ОАО «Центр «ОМЕГА» делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

2. Методическая часть.

- Финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета в тенге и тиынах с применением компьютерной программы 1С.

- Рабочий план счетов разработан на основе Типового плана счетов (Приказ МФ РФ от 23.05.2007 г. №185).

- Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ОАО.

- При составлении финансовой отчетности ОАО руководствуется Национальным стандартом финансовой отчетности 2.

- Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Российской Федерации.

- Сроки составления финансовой отчетности представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Сроки составления финансовой отчетности в ОАО «Центр «ОМЕГА»

Наименование формы отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	Ежемесячно
Отчет о доходах и расходах	Ежемесячно
Отчет о движении денег	Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале	Ежеквартально
Информация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы и др. информация	К годовому отчету

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ОАО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ОАО;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

- предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;

- они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода «по назначению затрат». К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств ТОО. Общества отражают получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о ОАО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

2) обеспечить информационную разгрузку форм финансовой отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Порядок и сроки проведения инвентаризации. Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки, указанные в таблице 4.



Таблица 4 - Сроки проведения инвентаризации в ОАО «Центр «ОМЕГА»

Наименование	Срок
Запасы (ТМЦ, готовая продукция, товары)	1 октября
Основные средства, капитальное строительство, незавершенное производство	1 ноября
Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами	1 декабря
Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам	1 января
Денежные средства в кассе	Ежемесячно

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ОАО.

Деятельность ОАО «Центр «ОМЕГА» состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация финансового аналитического учета.

Данные финансового аналитического учета используются при составлении внутренней управленческой отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Таким образом, в финансовом учете бухгалтерия ведет все счета, входящие в подразделы 1-8 Рабочего плана счетов, составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

Результатом финансового учета является составление финансовой отчетности. Финансовая отчетность ОАО «Центр «ОМЕГА» стандартизирована и составляется в строгом соответствии со специальными общепринятыми требованиями, стандартами, нормами и правилами. Соблюдение этих нормативных установок - обязательное требование при формировании учетной информации в рамках системы финансового бухгалтерского учета.

2.3 Характеристика управленческого учета

Управленческий учет имеет своей целью обеспечение внутренних потребителей информацией, необходимой для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета формируются, прежде всего, данные об издержках производства.

1. Методический раздел учетной политики в области управленческого учета раскрывает общую методологию учета издержек производства и непроизводственных расходов.

Калькулирование себестоимости осуществляется с применением позаказного метода. Позаказный метод учета затрат предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу.

В ОАО «Центр «ОМЕГА» затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат.

Рис. 1. Взаимосвязь видов учёта

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

* в обеих системах учета рассматриваются одни и те же: хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

* на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

* методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

* оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходят первоначальное потребление производственных ресурсов (бригада, цех и пр.). Носители затрат - виды продукции, работ, услуг данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Важное значение в системе управленческого учета имеют центры ответственности, т.е. структурные элементы предприятия, в пределах которых установлена ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Для ОАО «Центр «ОМЕГА» местами возникновения затрат являются так называемые центры ответственности - цеха и службы предприятия.

1. Центры затрат производства (служба дизайнеров, слесарный, сборочный цеха, обивочный цех) ОАО «Центр «ОМЕГА».

2. Центры затрат продажи - (отдела сбыта, отдел маркетинга, склады готовой продукции ОАО «Центр «ОМЕГА»).

3. Центр затрат административного управления (директор ОАО «Центр «ОМЕГА», заместитель директора по производству, канцелярия, бухгалтерия, юридическая служба, отдел кадров и т.д.).

Выделение центров ответственности на ОАО «Центр «ОМЕГА» даст возможность организовать многоступенчатый учет сумм покрытия затрат для различных уровней управления, тем самым позволяя проводить анализ эффективности направлений деятельности (центров ответственности) и ориентировать деятельность предприятия на наиболее перспективные из них.

Носителем затрат является каждый отдельный производственный заказ. Заказ - это заявка клиента на определенное количество специально созданных и изготовленных изделий.

Помимо издержек производства объектом управленческого учета являются результаты деятельности хозяйствующего субъекта, которые также следует учитывать по местам возникновения затрат и носителям затрат. Сопоставление затрат и результатов деятельности различных объектов учета дает возможность выявить эффективность хозяйствующих субъектов.

2. Организационный раздел отражает функционирование управленского учета в данной организации и назначает ответственных лиц.

Информация управленческого учета является, чаще всего, коммерческой тайной предприятия, она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность составления внутренней отчетности, которая является объектом управленческого учета и не регламентируется государственными органами.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

1. Директор ОАО «Центр «ОМЕГА»

2. Заместитель директора по производству.

Данные лица делегируют главному бухгалтеру полномочия самостоятельно осуществлять проверку правильности отражения всех затрат предприятия на счетах производственного учета, калькулирования себестоимости.

В бухгалтерской службе предприятия предусмотрена должность бухгалтера - аналитика, т.е. бухгалтера, наделенного управленческими функциями, который выполняет следующие задачи:

Планирование. В процессе планирования бухгалтер - аналитик принимает участие в разработке перспективных планов путем предоставления информации, использующейся для принятия решений по вопросам о том, какие товары продавать, на каких рынках, по каким ценам. Бухгалтер - аналитик отвечает за формирование данных о результатах прошедшего периода, которые могут понадобиться при прогнозировании показателей. Кроме того, он устанавливает методику составления планов и график работы, координирует разработку краткосрочных планов всеми подразделениями предприятия и представляет их на утверждение руководству предприятия.

Контроль и регулирование. Для осуществления процесса контроля и регулирования используются данные управленческого учета, которые сводятся в отчеты о результатах работы. Здесь дается сравнительный анализ фактических результатов и запланированных показателей для каждого центра ответственности, который может быть определен как подразделение предприятия, отвечающее за результаты своей работы.

Бухгалтер - аналитик играет большую роль в процессе контроля и регулирования, информируя руководство о случаях отклонений определенных результатов производства от плановых показателей. Он помогает осуществлять процесс контроля и регулирования, проводя оперативный анализ производственных результатов и определяя слабые места производства. Это дает возможность держать руководство предприятия в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых показателей.

Организационная работа. В сфере организационной структуры решаются вопросы разделения полномочий, подчиненности и специализации - это необходимо для эффективного функционирования производства. А в системе управленческого учета занимаются определением затрат на производство по центрам ответственности, вследствие этого она строится и работает как система бухгалтерского учета.

Деловые контакты (обмен информацией). Управленческий учет помогает осуществлению деловых контактов путем организации и совершенствования эффективной системы обмена информацией и отчетности. Например, планы составляются и доводятся до тех руководителей, которые будут отвечать за их реализацию. Эта информация может быть полезной для руководителей различных структурных подразделений с точки зрения организации взаимодействия между ними, когда каждый из них знает, в каких условиях будет действовать его деловой партнер. Бухгалтерские данные о ходе выполнения производственных планов предоставляют руководителю важную информацию, из которой он может делать выводы о том, насколько удачно осуществляет руководство и какие вопросы требуют детального рассмотрения.

Стимулирование. Планы и отчеты об их использовании играют большую роль в стимулировании деятельности персонала предприятия. Составленные бизнес-планы должны содержать показатели, которые побуждают руководителей предприятия строить работу так, чтобы были достигнуты поставленные перед ней цели. Отчеты об исполнении планов призваны мотивировать корректировку достигнутых индивидуальных показателей производительности труда, информируя, какие показатели должны быть достигнуты путям сравнения фактических результатов с запланированными. Бухгалтер - аналитик способствует стимулированию деятельности персонала предприятия, оказывая большую помощь в определении потенциальных управленческих проблем и круга вопросов, требующих детального рассмотрения. Он создает основу для повышения эффективности осуществления руководителями процесса контроля и регулирования.

3. Технический раздел учетной политики раскрывает порядок признания и типовую корреспонденцию счетов по учету затрат.

Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы классифицируются на:

а) прямые расходы - расходы, связанные с производством продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Такие расходы признаются по признании доходов.

б) расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы, расходы по процентам. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.

Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.

К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы).

В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные. К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, для выпуска которой создано предприятие.

Аналитический учет ведется по видам продукции.

К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг и выполнения для него различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения (все остальные цеха).

Учет накладных расходов. Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов (участков). Их учет ведется на счетах подраздела 84"Накладные расходы" с применением субсчетов:

- 84.1 - накладные расходы основного производства;

- 84.2 - накладные расходы вспомогательного производства.

Учтенные накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному, прочему) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость основного и вспомогательного производства пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих по центрам издержек. В первую очередь закрывает счета накладных расходов вспомогательных производств.

После распределения накладных расходов счета 84.1, 84.2 должны быть закрыты.

Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся:

общие и административные расходы (72.1) - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);

расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) (71.1);

расходы в виде вознаграждения (83.1).

Общие и административные расходы, учитываются на счете 72.1 в разрезе следующих субсчетов:

72.1 - Административные и хозяйственные расходы

72.2 - Пени и штрафы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет

72.3 - Непроизводительные расходы, подлежащие вычету

72.4 - Сверхнормативные потери и другие расходы, не подлежащие вычету.

Все затраты собираются на счете 72 по субсчетам и статьям затрат.

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), произведенных при продаже, учитываются на счете 71 и включают в себя:

- оплату труда работников отдела реализации и бюро маркетинга;

- отчисления от заработной платы;

- командировочные расходы работников отдела реализации и бюро маркетинга;

- амортизацию основных средств;

- расходы на рекламу и маркетинг;

- расходы на коммунальные услуги;

- таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;

- участие в выставках и ярмарках;

- прочие расходы, связанные с реализацией.

Также ОАО может участвовать в выставках, ярмарках, различного рода экспозициях. Под участием в выставке и аналогичных мероприятиях подразумевается не только простое посещение выставки руководителями или работниками, а оформление стенда ОАО, демонстрация и раздача образцов продукции, сувениров, рекламных листовок и проспектов, прайслистов и т.д. ОАО участвует в выставках с целью распространения сведений о производимой продукции, оказываемых услугах; расширения рынков сбыта; формирования положительного имиджа в среде потенциальных потребителей.

Затраты на участие ОАО в выставках, ярмарках, экспозициях относятся к рекламным расходам, как затраты по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.



3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ НА ОАО «ЦЕНТР «ОМЕГА»

Руководителю предприятия приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, будущих затрат предприятия, объема и структуры продажи продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате предприятия.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точки нулевой прибыли (точка безубыточности).

Рассчитаем точку безубыточности ОАО «Центр «ОМЕГА» на примере шлифовальной машины МШУ-0,6-115-М.

По объемам производства больших шлифовальных машин ОАО «Центр «ОМЕГА» занимает лидирующее место.

3.1 Распределение затрат на постоянные и переменные

Общие издержки по степени зависимости от объема продукции подразделяются на постоянные и переменные.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.

Разделяем затраты статистическим методом, а именно методом максимальной и минимальной точки (метод мини-макси).



Таблица 5- Распределение затрат на постоянные и переменные

Период	Объем производства	Затраты, руб.
Июль	498	506 814,32
Август	298	313 515,40
Сентябрь	200	218 798,92
Октябрь	300	315 448,38
Ноябрь	295	310 615,91
Декабрь	197	215 899,44

1) Объем производства: max = 498 шт., min = 197 шт.;

Затраты: max = 506 814,32 руб, min = 215 899,44 руб..

2) Объем производства: разность 301 шт. (498 - 197);

Затраты: разность 290 914,88 руб. (506 814,32 - 215 899,44)

3) Переменные затраты на 1 единицу = 290 914,88 / 301 = 966,4946

4) Переменные затраты: max 966,4946 * 498 = 481 314,32;

min 966,4946 * 197 = 190 399,44.

5) Постоянные затраты: max 506 814,32 - 481 314,32 = 25 500;

min 215 899,44 - 190 399,44 = 25 500.

У = 25 500 + 966,4946х - уравнение совокупных затрат.

3.2 Метод уравнения (математический)

Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль

или



Цена единицы продукции * X - Переменные расходы на единицу продукции * X - Постоянные расходы = 0,

где X -- объем реализации в точке безубыточности, шт.

Возьмем для примера месяц декабрь. Цена - 1 280 руб. переменные затраты на 1 ед. продукции - 966,4946; постоянные затраты - 25 500.

Подставляем значения в формулу:

1 280 * Х - 966,4946 * Х - 25 500 = 0

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть -- прибыль -- приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета -- в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Х (1 280 - 966,4946) = 25 500

Точка безубыточности:

25 500

Х = = 81,34 шт.

1 280 - 966,4946

Это значит, что при объеме производства 81 штуки, предприятие имеет нулевой финансовый результат, т.е оно не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

...