Общая характеристика предприятия

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту на общий плановый выпуск продукции 19.

Таблица 19: Оценка выполнения плана по ассортименту за 2013 г.

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, руб.	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, руб.
	план	факт
А	83210	85000	102,2	83200
Б	62500	56000	89,6	56000
В	100000	120300	120,3	100000
Г	68830	66800	97,1	66800
ИТОГО	314560	328100	104,3	306000

Из таблицы видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 97,3

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся:

- конъюнктура рынка;

- изменение спроса на отдельные виды продукции;

-состояние материально-технического обеспечения;

- несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Внутренние причины: недостатки в организации производства; плохое техническое состояние оборудования, его простои; аварии;недостаток электроэнергии; недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношение отдельных изделий, в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели:

1)объем выпуска в стоимостной оценке;

2) материалоемкость;

3) себестоимость товарной продукции;

4) прибыль;

5) рентабельность.

Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Анализ структуры товарной продукции показан в таблице 20.

Изделие	Оптовая цена за 1 шт. в руб.	Объем производства продукции, шт.	Товарная продукция в ценах плана, руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, руб.
		план	факт	план	факт при план структур	факт
А	40	2081	2125	83200	83584	85000	+ 1416
Б	20	3125	2820	62500	62789	56000	- 6789
В	50	2006	2456	100000	100462	120300	+ 19838
Г	25	2752	2672	68800	69118	66800	- 2318
ИТОГО	-	9967	10003	314500	315953	328100	+ 12147

Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 100,462 % по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 315 953 руб. При фактической структуре он выше на 12 147 руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем выпуске.

Такой же результат можно получить и более простым способом, а именно способом процентных разниц рассчитанный по формуле

где ВП - выпуск продукции,

К ст - коэффициент выполнения плана, рассчитанный на основании стоимостных показателей;

Кн - коэффициент выполнения плана, рассчитанный на основании условно - натуральных показателей;

ВП пл - запланированный выпуск продукции.

ВП = (1,04324 - 1,00462) * 314500 = 12146 руб.

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

удельный вес продукции высшей категории качества;

средневзвешенный балл продукции;

средний коэффициент сортности;

удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

удельный вес сертифицированной продукции;

удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели - качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

надежность (долговечность, безотказность в работе);

технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

эстетичность изделий.

Таблица 21: Анализ обобщающих показателей качества продукции

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
		план	факт
Средневзвешенный балл качества продукции Удельный вес, %: продукции высшей категории качества; экспортируемой продукции; забракованной продукции; зарекламированной продукции; Потери от брака, руб.	0,70 75 12,5 0,55 0,30 450	0,75 76 15,6 0,40 0,25 350	0,74 78 15,7 0,50 0,20 420

Как видно из таблицы, за отчетный год на предприятии проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышении ее конкурентоспособности, о чем свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества и экспортируемой продукции.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества - с данными прошлых периодов.

Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами: отношением количества продукции I сорта к общему количеству; отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции 1 сорта (таблица):

Отсюда коэффициент сортности: по плану - 0,833 (28 800/ /34 560), фактически - 0,908 (27 468/30 240). Выполнение плана по качеству - 109 % (0,908/0,833). Средневзвешенная цена по плану - 500 тыс. руб., фактически - 545 тыс. руб., что по отношению к плану также составляет 109 %.

Таблица 22: Анализ качества продукции.

Сорт продукции	Цена за 1 шт, руб.	Выпуск продукции, шт.	Стоимость выпуска, тыс.руб.
		план	факт	план	факт	по цене I сорта
						План	факт
I II III	6000 5000 2500	2880 1728 1154	3538 1008 504	17280 8630 2880	21168 5041 1260	17280 10368 6812	21178 6048 3124
Итого	5000	5760	5040	28800	27468	34560	30 240

Вторая задача анализа - определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск товарной продукции (), выручку от реализации продукции () и прибыль (). Расчет производится следующим образом:

где и - соответственно цена изделия до и после изменения качества;

и - соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;

- количество произведенной продукции повышенного качества;

- объем реализации продукции повышенного качества.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее реализации.

Средневзвешенная цена рассчитывается следующим образом:

Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести по всем четырем способам, описанным раньше, которые применяются при анализе структуры производства продукции. Выполним этот расчет способом абсолютных разниц.

Таблица 23: Влияние сортового состава продукции на объем выпуска изделия А в стоимостном выражении

Сорт продукции	Оптовая цена 1 шт,. руб.	Структура продукции, %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		план	факт	Д
1 2 3	6000 5000 2500	50 30 20	70 20 10	+20 -10 -10	+1200 -500 -250
Итого	5000	100	100	X	+450

В связи с улучшением качества продукции (увеличением доли продукции I сорта и уменьшением соответственно доли продукции II и III сортов) средняя цена реализации по изделию А выше плановой на 450. руб., а стоимость всего фактического выпуска - на 2268 тыс. руб.(450. руб. * 5040 партий). Аналогичные расчеты можно делать по всем видам продукции, по которым установлены сорта.

Анализ взаимосвязи себестоимости, объема продукции и прибыли

Успешное экономическое развитие любого предприятия зависит в первую очередь от руководства и принимаемых им управленческих решений. Ведь любое принимаемое решение, касающееся объема производства и реализации продукции, затрат на производство и цены реализации, так или иначе воздействует на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Одну из главных ролей при этом играет правильная организация управленческого учета на предприятии, который позволяет осуществлять контроль за издержками производства, в денежной форме составляющими себестоимость произведенной продукции.

Недостатком в организации учетного процесса на предприятиях сегодня является то, что очень недооценивается значение современных систем и методов управленческого учета, позволяющих достичь большей эффективности деятельности предприятия.

Острее всего это ощущается на сельскохозяйственных предприятиях, на которых работники экономического аппарата используют давние, проверенные методы, не изучая новых возможностей учета, пусть и более эффективных.

Одним из современных подходов к учету затрат является система "директ-костинг". Основой данной системы является подразделение затрат на производство и реализацию продукции на постоянные и переменные, планирование и учет себестоимости продукции только в части переменных затрат.

Дифференциация затрат при данной системе позволяет определять зависимость между объемом производства, себестоимостью и прибылью.

Анализ данной взаимосвязи получил название анализа безубыточности или "затраты - объем - прибыль" (Cost - Volume - Profit; CVP-анализ).

Данный метод является эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. С его помощью можно найти оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, дать объективную оценку финансовых результатов деятельности предприятия и наметить пути и мероприятия по улучшению работы предприятия .

CVP-анализ позволяет определить:

- безубыточный объем продаж (точку безубыточности, порог рентабельности), при котором выручка от реализации продукции равна совокупным затратам, т.е. предприятие не получает ни прибыли, ни убытка;

запас финансовой прочности - размер возможного снижения объема реализации продукции, который позволит осуществлять прибыльную деятельность;

- необходимый объем реализации продукции для получения заданной величины прибыли;

- критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

- критический уровень цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

Данный анализ следует проводить по отдельным видам продукции, т.к. обобщение показателей не дает точного представления о структуре реализации продукции.

Итак, необходимо провести анализ безубыточности основных видов продукции учхоза "Пригородное" - зерна и молока - тремя известными способами: графическим методом, методом уравнений и методом маржинального дохода.

В таблице 24 представлены исходные данные для расчета показателей.

Таблица 24: Исходные данные для CVP-анализа на ОАО «Улан - Удэнское ППО»

Показатели	Виды продукции
	блок исполнительный БН - 2А10	БИ-06СМ/ДМ4.568.071ЭТ
1. Объем реализации, шт	28198	26362
2. Цена реализации,тыс. руб.	414,57	892,46
3. Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб.	185,00	451,19
4. Постоянные затраты за год, тыс. руб.	4826200

Метод маржинального дохода

Таблица 25: Расчетные данные

Показатели	Виды продукции	Всего
	блок исполнительный БН - 2А10	БИ06СМ/ДМ4.568.071ЭТ
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	11690000	23527000	35217000
2. Совокупные переменные затраты, тыс. руб.	5216630	11894271	17110901
3. Маржинальный доход, тыс. руб.	6473370	11632729	18106099
4. Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	4826200
5. Прибыль, тыс. руб.	-	-	13279899
6. Средняя величина маржинального дохода, тыс. руб.	229,57	441,27	-
7. Коэффициент маржинального дохода	0,55	0,49	-
8. Безубыточный объем реализации, шт	21023	10937	-
9. Пороговая выручка, тыс. руб.	8715505	9760835	-
10. Безубыточная цена реализации, тыс. руб.	309,08	370,26	-
11. Маржинальный запас прочности: а) в рублях б) в процентах	2974495 25,4	13766165 58,5	- -
12. Производственный леверидж	-	-	1,4

Расчет показал, что точка безубыточности при уровне показателей 2013 года достигается при объеме реализации блок исполнительный БН - 2А10, равном 21023 шт. По БИ06СМ/ДМ4.568.071ЭТ безубыточный объем реализации составляет 10937 шт. Показатели, достигнутые в данном году в организации, выше объемов безубыточности. Об этом свидетельствует получение прибыли.

Положительные значения показателя маржинального запаса прочности - это знак того, что предприятие может снизить объем реализации продукции при данных уровнях затрат и цен, при этом продолжая получать прибыль.

Показатель производственного левериджа свидетельствует о том, что изменение выручки от продаж на 1% приведет к увеличению прибыли на 1,4%.

Графический метод

Рис. 2 - График безубыточности реализации блок исполнительный БН - 2А10.

График отображает следующие показатели:

Постоянные затраты находятся на уровне 4826200 тыс. руб. Точка безубыточности достигается при объеме реализации 21023 шт и выручке от реализации в размере 8715505 тыс. руб. Результаты реализации за 2013 год: объем реализации - 28198 шт, выручка - 11690000 тыс. руб. Запас прочности (ЗП) позволяет снижать объем реализации.

Аналогично строится график по БИ06СМ/ДМ4.568.071ЭТ:



График 3 показывает:

Точка безубыточности достигается при объеме реализации 10937 шт и выручке 9760835 тыс. руб. Фактический объем реализации - 26362 шт, выручка - 23527000. Запас срочности достаточно большой, т.е. предприятие может безопасно снижать объем реализации.

Теперь произведем расчеты с помощью метода уравнений. Согласно данному методу безубыточный объем реализации находится по формуле:

х = Постоянные затраты / (Цена реализации - Переменные затраты на единицу продукции)

Найдем безубыточный объем реализации:

для 1- го вида продукции = 4826200 / (414,57 - 185) = 21023 шт;

для 2-го вида продукции = 4826200 / (892,46 - 451,19) = 10937 шт.

Точка безубыточности в денежном выражении:

21023 * 414,57 = 8715505 тыс. руб.- для первого вида.

10937 * 892,46 = 9760835 тыс. руб. для второго вида.

Анализ финансовых результатов и рентабельность предприятия

В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйственного субъекта является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль формируются бюджетные доходы. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа это анализ формирования прибыли. Прибыль часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

- оценка выполнения плана выпуска и реализации продукции и получение прибыли;

- определение влияния факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения объема реализации рентабельной продукции и суммы прибыли.

Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Информационным обеспечением оценки динамики изменения и структуры доходов, расходов и прибыли ОАО «Улан - Удэнское ППО» является «Отчёт о прибылях и убытках» форма №2.

Оценка динамики изменения доходов, расходов и прибыли ОАО «Улан - Удэнское ППО» (Табл .26)

Таблица 26: Оценка динамики изменения доходов, расходов и прибыли ОАО «Улан - Удэнское ППО»

Показатель	Значение, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	2011	2012	2013	2011-2012	2012-2013	2011-2012	2012-2013
Выручка от продажи ТПРУ, тыс.руб	778977	858616	836500	+27585	-10201	290,73	75,74
Себестоимость проданных ТПРУ	458690	503987	512676	+20281	-18869	291,37	38,89
Валовая прибыль	320287	354629	323824	+7304	+8668	288,98	177,61
Управленческие расходы	276908	315596	278446	+1055	-593	187,62	73,75
Прибыль (убыток) от продаж	37584	33881	40675	+6249	+9261	334,84	203,94
Прочие доходы	18755	19651	17974	-26	+816	?1126	215,11
Прочие расходы	42606	49680	47486	+20	+806	180,00	1891,11
Прибыль (убыток) до налогообложения	13300	3338	10336	+6203	+9271	333,02	204,58
Текущий налог на прибыль	11598	621	7696	+1489	+1499	333,02	170,44
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	2141	1838	1589	+4714	+7772	333,02	215,36

По результатам проведённого анализа динамики изменения доходов, расходов и прибыли ОАО «Улан - Удэнское ППО» можно сделать выводы.

Изменения в показателях выручки и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг показали, что повысился объём производства и соответственно реализация в 2012 г. по отношению к 2011г. Абсолютные отклонения в 2011 - 2012 г. г. составили +27585 тыс. руб. и +20281 тыс. руб., в 2012 - 2013 г. г. имеют отрицательные значения (-10201 тыс. руб. и -18869 тыс. руб. соответственно). Отрицательные значения не отразились на изменениях в валовой прибыли (2011 - 2012 г. г. - 75304 тыс. руб., 2012- 2013 г. г. - 86568 тыс. руб.).

В управленческих расходах +1055 тыс. руб. и -593 тыс. руб. 2011 - 2012 г. г. и 2012 - 2013 г. г. соответственно. Это повлияло на увеличение прибыли от продаж в 2011 - 2012 г. г. - 6249 тыс. руб., 2012- 2013 г. г. - 9261 тыс. руб.

В 2012 г. предприятие не имело доход от прочих видов деятельности, поэтому большая разница в изменениях между периодами (-26 тыс. руб. - 2011 - 2012 г. г. и +816 тыс. руб. - 2012 - 2013 г. г.). Прочие расходы возросли с +20 тыс. руб. до +806тыс. руб. (в 2011 - 2012 г. г. и в 2012- 2013 г. г.), отрицательный фактор. Абсолютные отклонения в прибыли до налогообложения составили в 2011 - 2012 г. г. - 6203 тыс. руб., в 2012 - 2013 г. г. - 9271 тыс. руб., показатели повысились.

Налог на прибыль: +1489 тыс. руб. и +1499 тыс. руб.; 2011- 2012 г. г. и в 2012 - 2013 г. г. соответственно. Показатели доходов и расходов повлияли на увеличение чистой прибыли в 2011 - 2012 г. г. - 4714 тыс. руб., в 2012 - 2013 г. г. - 7772 тыс. руб.

В 2011 - 2012 г. г. и в 2012 - 2013 г. г. темпы роста выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг выросли (290,73 % и 75,74 % соответственно), только в 2012 - 2013 г. г. не так значительно, как в предыдущий. Темп роста себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг составил 291,37 % в 2011 - 2012 г. г., 38,89 % в 2012 - 2013 г. г. Это повлияло на валовую прибыль (2011 - 2012 г. г. - 288,98 %; 2012 - 2013 г. г. - 177,61 %). ресурс продукция прибыль предприятие

Управленческие расходы повысились в 2011 - 2012 г. г. - 187,62 %, в 2012 - 2013 г. г. - 73,75 % (положительная тенденция). Темп роста прибыли от продаж составила 334,84 % - 2011 - 2012 г. г., 203,94 % - 2012 - 2013 г. г.

В 2012 г. прочих доходов не существует, поэтому не целесообразно сравнивать 2011 г. с 2012 г. и 2012 г. с 2013 г. Можно сравнить 2011 г. с 2013 г. Прочие доходы возросли во много раз, с 26 тыс. руб. до 816 тыс. руб. Прочие расходы повысились в 2011 - 2012 г. г. - 180,00 %, в 2012 - 2013 г. г. на огромную цифру 1891,11 % (показатель отрицательный). Темп роста прибыли до налогообложения увеличился (333,02 % в 2011 - 2012 г. г. и 204,58 % в 2012 - 2013 г. г.).

Налог на прибыль в 2011 г., 2012 г. - 24 %, в 2013 г. - 20%, отсюда темп роста 2011 - 2012 г. г. - 333,02 %, 2012 - 2013г. г. - 170,44%. Таким образом, чистая прибыль составила 333,02 % в 2011 - 2012 г. г., 215,36% в 2012 - 2013 г. г.

Показатели, которые положительно повлияли на финансовый результат (на чистую прибыль):

снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;

сокращение управленческих расходов.

Отрицательные тенденции:

снижение суммы выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

рост прочих расходов.

Оценка динамики изменения доходов и расходов ОАО «Улан - Удэнское ППО»(Табл.27)

Таблица 27: Оценка динамики изменения доходов и расходов.

Показатель	Значение, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	2011	2012	2013	2011-2012	2012-2013	2011-2012	2012-2013
Доход от обычных видов деятельности (выручка)	778977	858616	836500	+27585	-10201	290,73	75,74
Прочие доходы	18755	19651	17974	-26	+816	?	?
Итого доходы	797732	878267	854474	+27559	-9385	290,21	77,68
Расходы от обычных видов деятельности (себестоимость)	458690	503987	512676	+20281	-18869	291,37	38,89
Прочие расходы	42606	49680	47486	+1075	+213	187,47	109,24
Итого расходы	501296	553667	560162	+21356	-18656	280,57	43,78

Можно сделать выводы по результатам проведённого анализа динамики изменения доходов и расходов ОАО «Улан - Удэнское ППО».

Сравнивая абсолютные отклонения 2011 - 2012 г. г. видно, что показатели снизились. Это зависит от объёма производства и продаж предприятия. Изменения в доходах организации составили +27559 тыс. руб. (2011 - 2012 г. г.) и -9385 тыс. руб. (2011 - 2012 г. г.). Изменения в расходах - +21356 тыс. руб. (2011 - 2012 г. г.) и -18656 тыс. руб. (2012- 2013 г. г.).

В 2011 - 2012 г. г. темпы роста доходов (290,21 %) превышают темпы роста расходов (280,57 %). В 2012 - 2013 г. г. темпы роста доходов значительно превышают темпы роста расходов, но снизились по отношению к 2011 - 2012 г. г. (77,68 % и 43,78 % соответственно).

Таким образом, доходы ОАО «Улан - Удэнское ППО» преобладают над расходами и это положительно повлияло на деятельность предприятия (сформировались свободные средства общества).

Оценка структуры доходов и расходов ОАО «Улан - Удэнское ППО».

Таблица 28: Оценка структуры доходов и расходов .

Показатель	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %
	2011	2012	2013	2011	2012	2013
Доход от обычных видов деятельности (выручка)	778977	858616	836500	99,82	100,00	97,50
Прочие доходы	18755	19651	17974	0,18	?	2,50
Итого доходы	797732	878267	854474	100,00	100,00	100,00
Расходы от обычных видов деятельности (себестоимость)	458690	503987	512676	89,61	93,06	82,67
Прочие расходы	42606	49680	47486	10,39	6,94	17,33
Итого расходы	501296	553667	560162	100,00	100,00	100,00

Оценка структуры предприятия показала, что в составе доходов наибольший удельный вес занимают доходы от обычных видов деятельности: 2011 г. - 99,82 %; 2012 г. - 100,00 %; 2013 г. - 97,50 %. Аналогично можно сказать про структуру в составе расходов, наибольший удельный вес занимают расходы от обычных видов деятельности: 2011 г. - 89,61 %; 2012 г. - 93,06 %; 2013 г. - 82,67 %.

Таким образом, основная деятельность организации являлась преобладающим источником прибыли.

Таблица 29: Оценка динамики изменения финансовых результатов.

Показатель	Значение, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	2011	2012	2013	2011-2012	2012-2013	2011-2012	2012-2013
Валовая прибыль	320287	354629	369837	+7304	+8668	288,98	177,61
Прибыль от продаж	26621	89160	181571	+6249	+9261	334,84	203,94
Прибыль до налогообложения	26642	88865	186136	+6203	+9271	333,02	204,58
Чистая прибыль	2141	1838	3659	+4714	+7772	333,02	215,36

На основании проведенного анализа, представленного в таблице 29. можно сделать вывод, что показатели финансовых результатов имеют рост в 2012 году по сравнению с 2011 годом, самый наибольший рост произошел у прибыли продаж на 234,84%, за счет роста выручки на 288,98%, однако темпы по данным показателям в 2013 году по сравнению с 2012 годом имеют ниже показатели: прибыль от продаж на 103,94%, а выручка на 77,61%, что с в очередь увеличивают чистую прибыль только на 115,36% по сравнению с темпом предыдущего года на 233,02%.

Таблица 30: Оценка структуры финансовых результатов ОАО «Улан - Удэнское ППО»

Покаатель	Валовая прибыль	Прибыль от продаж	Прибыль до налогообложения	Чистая прибыль
Значения, тыс. руб.	2011	320287	26621	26642	2141
	2012	354629	89160	88865	1838
	2013	369837	181571	181136	3659
Итого	348671	297542	296693	23269
Удельный вес, %	2011	11,08	8,95	8,97	8,70
	2012	32,03	29,96	29,89	28,95
	2013	56,89	61,09	61,14	62,35
Итого	100,00	100,00	100,00	100,00

Наибольшие показатели по всем видам финансовых результатов относят к 2013 году, именно в 2013 году выручка составляет 56,89% от общей стоимости выручки от продаж за анализируемый период с 2011 по 2013 года, аналогично по прибыли от продаж 61,09%. И чистая прибыль 62,35%, что свидетельствует о развитии предприятия с 2011 по 2013 года.

Оценка влияния факторов на изменение уровня рентабельности.

Информационным обеспечением анализа рентабельности деятельности предприятия и оценки влияния факторов на изменение уровня рентабельности является «Бухгалтерский баланс» форма №1 и «Отчёт о прибылях и убытках» форма №2.

Таблица 30: Расчет показателей рентабельности .

Показатель	Значение, %	Абсолютное отклонение, %
	2011	2012	2013	2011 - 2012	2012 - 2013
Рентабельность производства (RПРОИЗВ)	36,47	36,17	165,17	-0,30	+129,00
Рентабельность продаж (RПРОДАЖ)	18,40	21,19	57,06	+2,79	+35,87
Рентабельность активов (RАКТ)	30,51	48,18	96,03	+17,67	+47,85
Рентабельность собственного капитала (RСК)	97,12	104,61	163,86	+7,49	+59,25
Рентабельность заёмного капитала (RЗК)	44,49	89,31	231,98	+44,82	+142,67

По результатам проведённого анализа рентабельности деятельности можно сделать выводы. За 2011 - 2012 г. г. в основном наблюдаем повышение уровня прибыльности предприятия. Только снизился показатель рентабельности производства в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 0,3 % (с 36,47 % до 36,17 %). Остальные изменения имеют положительную тенденцию. Наибольший рост произошёл в 2013 г. (с 89,31 % до 231,98 %) по сравнению с 2012 г. на 142,67 % в рентабельности заёмного капитала. В этом же году увеличилась рентабельность производства на 129,0 % (с 36,17 % до 165,17 %). Наименьший рост - в показателе рентабельности продаж составил 2,79 % в 2012 г. (21,19 %) по отношению к 2011 г. (18,40 %).

Показатели рентабельности деятельности организации зависят от показателей прибыли: валовой прибыли, прибыли продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. Чем выше показатели прибыли, тем выше уровень рентабельности.

Таким образом, анализ рентабельности деятельности показал, что наблюдаются положительные тенденции в повышении конечного финансового результата работы предприятия.

Оценка влияния факторов на изменение уровня рентабельности продаж.

Влияние факторов на изменение рентабельности продаж (2012г.).

Оценка влияния отпускных цен на реализованную продукцию:

?R_ПРОДАЖ(В) = (42048 - 10598) / 42048 - (14463 - 10598) / 14463 = 31450 / 42048 - 3865 / 14463 = 0,7480 - 0,2672 = 0,4808

Оценка влияния себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

?R_ПРОДАЖ(С) = (42048 - 30879) / 42048 - (42048 - 10598) / 42048 = 11169 / 42048 - 31450 / 42048 = 0,2656 - 0,7480 = -0,4824

Изменение рентабельности продаж общее:

?R_ПРОДАЖ = 0,4808 + (-0,4824) = -0,0016

Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности продаж (2012 г.) снизился в связи с ростом себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Увеличение отпускных цен на реализованную продукцию повысило уровень рентабельности продаж (2012.). Рост себестоимости повлиял в большей степени, чем изменение отпускных цен.

Влияние факторов на изменение рентабельности продаж (2013 г.).

Оценка влияния отпускных цен на реализованную продукцию:

?R_ПРОДАЖ(В) = (31847 - 30879) / 31847 - (42048 - 30879) / 42048 = 968 / 31847 -11169 / 42048 = 0,0304 - 0,2656 = -0,2352

Оценка влияния себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

?R_ПРОДАЖ(С) = (31847 - 12010) / 31847 - (31847 - 30879) / 31847 = 19837 / 31847 - 968 / 31847 = 0,6229 - 0,0304 = 0,5925

Изменение рентабельности продаж общее:

?R_ПРОДАЖ = -0,2352 + 0,5925 = 0,3573

Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности продаж (2013 г.) повысился в связи со снижением себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Изменение отпускных цен на реализованную продукцию вызвало понижение уровня рентабельности продаж (2013 г.). Снижение себестоимости значительнее повлияло, чем изменение отпускных цен.

Оценка влияния факторов на изменение уровня рентабельности собственного капитала.

Оборачиваемость активов.

14463 / 6630,0 = 2,18

г.: 42048 / 13983,5 = 3,01

31847 / 15109,0 = 2,11

Структура капитала предприятия.

г 6630,0 / 2083,0 = 3,18

г. 13983,5 / 6440,0 = 2,17

г.: 15109,0 / 8854,5 = 1,71

Влияние факторов на изменение рентабельности собственного капитала (2012 г.).

Оценка влияния рентабельности продаж:

?R_СК (R_ПРОДАЖ) = 2,79 Ч 2,18 Ч3,18 = 19,3414

Оценка влияния оборачиваемости активов:

?R_СК (О_А) = 21,19 Ч 0,83 Ч 3,18 = 55,9289

Оценка влияния структуры капитала:

?R_СК (С_К) = 21,19 Ч 3,01 Ч (-1,01) = -64,4197

Изменение рентабельности общее:

?R_СК = 19,3414 + 55,9289 - 64,4197 = 10,8506

Полученные показатели свидетельствуют о том, что уровень рентабельности собственного капитала (2012 г.) повысился в связи с увеличением оборачиваемости активов и рентабельности продаж. Изменение структуры капитала вызвало снижение уровня рентабельности собственного капитала (2012 г.).

Влияние факторов на изменение рентабельности собственного капитала (2013 г.).

Оценка влияния рентабельности продаж:

?R_СК (R_ПРОДАЖ) = 35,87 Ч 3,01 Ч 2,17 = 234,2921

Оценка влияния оборачиваемости активов:

?R_СК (О_А) = 57,06 Ч (-0,90) Ч 2,17 = -111,4382

Оценка влияния структуры капитала:

?R_СК (С_К) = 57,06 Ч 2,11 Ч (-0,46) = -55,3824

Изменение рентабельности общее:

?R_СК = 234,2921 + (-111,4382) + (-55,3824) = 67,4715

Полученные показатели свидетельствуют о том, что уровень рентабельности собственного капитала (2013 г.) повысился в связи с увеличением рентабельности продаж. Изменение оборачиваемости капитала и структуры капитала вызвало снижение уровня рентабельности собственного капитала (2013 г.).

Как показал анализ доходов и расходов и анализ рентабельности предприятия рентабельность имеет рост в основном за счет снижение расходов в частности за счет себестоимости. Показатели рентабельности достаточно высокие, что позволяют предложит мероприятия по увеличению рентабельности за счет снижения себестоимости в результате внедрения новой производственной линии. Рост чистой прибыли на 115,36% в 2013 году по сравнению с 2012 годом позволяет судить о наличии собственных свободных средствах для модернизации новой производственной линии.

Анализ финансового состояния предприятия

Данный вид финансового анализа предназначен для общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчетный период. Бухгалтерский баланс служит индикатором для финансовой оценки. Валюта бухгалтерского баланса дает оценку имущественного состояния предприятия. При проведении общей оценки финансового состояния предприятия составляют уплотненный бухгалтерский баланс. Он предполагает объединение однородных статей в группы, что позволяет сократить число статей баланса, сделать его более наглядным и легко читаемым. Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления "больных статей баланса", которые можно условно подразделить на две группы:

- свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и сложившимся в результате этого плохом финансовом положении: "непокрытые убытки прошлых лет", "убытки отчетного периода";

- свидетельствующие об определенных недостатках в работе предприятия, которые могут быть выявлены по данным аналитического учета: "дебиторская задолженность", "прочие оборотные активы", "кредиторская задолженность (просроченная)".

Затем проводится оценка изменения валюты баланса за анализируемый период путем сравнения итогов валюты баланса на конец и начало отчетного периода. Для того чтобы изучить изменение валюты баланса необходимо проанализировать характер изменения статей бухгалтерского баланса, для этого проводят горизонтальный (временной) и вертикальный (структурный) анализ. Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными показателями, которые характеризуют темп роста или снижение отдельных статей. Цель - выявить абсолютное и относительное изменение по каждой статье бухгалтерского баланса и дать оценку этим изменениям. Разновидностью горизонтального анализа является анализ тенденций развития (трендовый анализ), при котором каждая статья бухгалтерского анализа сравнивается с аналогичными статьями за ряд предшествующих лет, на основании этого можно определить закономерность развития показателя. Вертикальный анализ бухгалтерского баланса дает представление о структуре баланса. Цель вертикального аудита заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценки этих изменений. Вертикальный анализ позволяет оценить изменения структуры бухгалтерского баланса.

Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости:

- абсолютная устойчивость финансового состояния предприятия имеет место, когда запасы меньше суммы собственных и заемных средств предприятия;

- нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая платежеспособность предприятия, когда запасы равны сумме собственных и заемных средств предприятия;

- неустойчивое финансовое положение предприятия, характеризуемое нарушение платежеспособности, при котором сохраняется способность восстановить равновесие за счет пополнения собственных оборотных средств и других источников, когда запасы равны сумме собственных и заемных средств предприятия и сумме источников, ослабляющих финансовую напряженность;

- кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, когда запасы больше объема всех источников финансирования.

Таблица 31: Абсолютные показатели финансовой устойчивости

показатели	условные обозначения	2011 год (тыс. руб.)	2012 год (тыс. руб.)	2013год (тыс. руб.)	отклонение (тыс. руб.)
					2012г.	2013г.
1. источник формирования собственных оборотных средств (капитал и резервы)	III РП	216331	220021	219677	3690	- 344
2. внеоборотные активы	I РА	190898	181722	181971	- 9176	249
3. собственные оборотные средства	СОС	25433	38299	37706	12866	- 593
4. долгосрочные обязательства	IV РП	-	3	22	3	19
5. собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат	СД	25433	38302	37728	12869	- 574
6. краткосрочные обязательства (заемные средства)	V РП	7179	21153	9397	13974	- 11756
7. общая величина основных источников формирования запасов и затрат	ОИ	32612	59455	47125	26843	- 12330
8. запасы	З	14095	27278	18414	13183	- 8864
9. излишек (недостаток) собственных оборотных средств	Д СОС	11338	11021	19292	- 317	8271
10. излишек (недостаток) собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат	Д СД	11338	11024	19314	- 314	8290
11. излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат	Д ОИ	18517	32177	28711	13660	- 3466

Относительные показатели финансовой устойчивости разделяют на две группы:

- показатели, характеризующие состояние оборотных средств;

- показатели, определяющие состояние основных средств.

Показатели, характеризующие состояние оборотных средств

- коэффициент обеспеченности собственными средствами - характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости.

; (норматив)

- коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами - показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных средств.

; (норматив)

- коэффициент маневренности собственного капитала - показывает, на сколько мобильны собственные источники с финансовой точки зрения, чем больше этот коэффициент, тем лучше.

;(норматив)

Показатели, определяющие состояние основных средств

- индекс постоянного актива - показывает долю внеоборотных активов в источниках собственных средств.

;

- коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств - оценивает, на сколько интенсивно предприятие использует заемные средства для обновления и расширения производства. Если капитальные вложения формируются за счет кредитных средств, то эти капитальные вложения должны быть быстроокупаемыми.

- коэффициент реальной стоимости имущества - показывает, какую долю в стоимости имущества составляют средства производства, он оценивает обеспеченность предприятия средствами производства.

;

(норматив)

- коэффициент автономии - коэффициент финансовой независимости - показывает, на сколько обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами; рост показателей динамики означает рост финансовой независимости.

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств - показывает соотношение между этими средствами; рост показателей динамики свидетельствует об усилении зависимости предприятия от заемных и привлеченных средств.

; (норматив)

Таблица 32: Относительные показатели финансовой устойчивости.

показатели	усл. обозн.	2011 год	2012 год	2013 год	норма	изменение
						2012 год	2013 год
1. коэффициент обеспеченности собственными средствами	Косс	0,78	0,64	0,80	> 0,1	- 0,14	0,16
2. коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами	Комз	1,80	1,40	2,05	0,6 - 0,8	- 0,40	0,65
3. коэффициент маневренности собственного капитала	Км	0,12	0,17	0,17	> 0,5	0,05	0,00
4. индекс постоянного актива	Кп	0,88	0,83	0,83	Км+Кп=1	- 0,05	0,00
5. коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	Кдпз	-	0,00	0,00	-	0,00	0,00
7. коэффициент реальной стоимости имущества	Крси	0,90	0,86	0,86	> 0,5	- 0,04	0,00
8. коэффициент автономии	Ка	0,97	0,91	0,96	-	- 0,06	0,05
9. коэффициент соотношения заемных и собственных средств	Ксзс	0,03	0,10	0,04	< 1	0,07	- 0,06

По проведенному в данном разделе анализу финансовой устойчивости можно сделать следующие выводы.

1. Результаты расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости показали, что за анализируемый период (с 2011 года по 2013 год) чистый оборотный капитал предприятия увеличился на 12273 тыс. руб., причем в 2013 году наблюдается незначительное снижение показателя (на 593 тыс. руб.); это связано с тем, что источники формирования собственных оборотных средств сократились на 344 тыс. руб. (в данном разделе уменьшилась доля добавочного капитала и нераспределенной прибыли). За два года объем собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат увеличился на 12295 тыс. руб. - традиционно увеличение данного показателя оценивается как позитивное явление для предприятия. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат также увеличилась - на 14513 тыс. руб., что является положительной тенденцией. Таким образом, недостатка в собственных оборотных средствах, собственных и долгосрочных источниках формирования запасов и ...