Анализ затрат и методы их оценки в себестоимости услуг предприятия (на примере МКП г. Владимира ЖКХ)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет Финансово-кредитный

Кафедра Финансового менеджмента

Выпускная квалификационная работа на тему:

Анализ затрат и методы их оценки в себестоимости услуг предприятия

(на примере МКП г. Владимира ЖКХ)

Студент: Меркурьева Н.Н.

Руководитель: Синицына Г.И.

Консультант: Синицына Г.И.

Рецензент: Пискарева Е.Е.

Зав. Кафедрой: Лукасевич И.Я.

Владимир 2011 г.

Задание по выпускной квалификационной работе студента

1. Тема работы: Анализ затрат и методы их оценки в себестоимости услуг предприятия (на примере МКП г. Владимира “ЖКХ”)

2. Срок сдачи студентом законченной работы 15.01. 2011

3. Календарный план

Наименование разделов ВКР	Срок выполнения	Примечание
Введение Глава 1. Теоретические аспекты формирования себестоимости 1.1. Понятие и экономическое содержание себестоимости 1.2. Методы калькулирования себестоимости 1.3. Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования Глава 2. Анализ затрат и формирование себестоимости 2.1. Краткая характеристика предприятия 2.2. Классификация и состав затрат, формирующих себестоимость на предприятии 2.3. Анализ показателей и структуры себестоимости услуг предприятия 2.4. Анализ финансово-экономических показателей предприятия Глава 3. Мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия 3.1. Факторы и резервы снижения себестоимости 3.2. Рекомендации по оздоровлению финансового состояния предприятия МКП г. Владимира “ЖКХ” Заключение Приложения	01.12. 2010 г. 15.12. 2010 г. 29.10.2010 г. 20.11.2010 г. 21.12. 2010 г. 25.12. 2010 г.

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты формирования себестоимости

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости

1.2 Методы калькулирования себестоимости

1.3 Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования

2. Анализ затрат и формирование себестоимости на примере МКП г. Владимира ЖКХ

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Классификация и состав затрат, формирующих себестоимость на предприятии

2.3 Анализ показателей и структуры себестоимости услуг предприятия

2.4 Анализ финансово-экономических показателей предприятия

3. Мероприятия, направленные на повышение деятельности предприятия

3.1 Факторы и резервы снижения себестоимости

3.2 Рекомендации по оздоровлению финансового состояния предприятия МКП г. Владимира ЖКХ

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В современной, быстро меняющейся обстановке перехода к рынку, управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности предприятия для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Можно с уверенностью заявить, что этот показатель является одним из наиболее важных.

В обобщенном виде себестоимость отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции или предоставляемых услуг, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

· объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

· исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

· обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

· содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

· выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ себестоимости направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Изучение себестоимости позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Эффективность сферы услуг относится к числу ключевых категорий рыночной экономики, которая непосредственно связана с достижением конечной цели развития производства в целом и каждого предприятия в отдельности.

Поэтому, эта тема является очень актуальной на сегодняшний день.

Целью выпускной квалификационной работы является проведение анализа затрат и методов их оценки на предоставляемые услуги.

Для достижения цели, поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты формирования себестоимости;

2) изучить классификацию и состав затрат, формирующих себестоимость на рассматриваемом предприятии;

3) проанализировать затраты на МКП г. Владимира “ЖКХ”;

4) выявить проблемы при формировании себестоимости;

5) разработать мероприятия, направленные на оздоровление финансового состояния предприятия и снижения себестоимости.

Объектом исследования является МКП г. Владимира “ЖКХ”.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Теоретической и методологической основой для написания работы послужили источники специалистов в этой области: Любушин Н.П., Лукасевич И.Я., Савицкая Г.В. и др. А так же, Кодексы, Положения и Постановления Правительства.

1. Теоретические аспекты формирования себестоимости

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости

В общем виде, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. [15, с. 130].

Себестоимость-это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости может проводиться:

1) ретроспективный - проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты этого анализа используются для определения плановой себестоимости, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений;

2) оперативный - проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами;

3) предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия - на этапе проведения научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ;

4) перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. [16, с.40].

Основными источниками информации служат: данные статистической отчетности; “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции”; данные бухгалтерского учета.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2) затраты на рубль продукции;

3) себестоимость отдельных изделий;

4) отдельные статьи затрат.

Полная себестоимость представляет собой сумму всех элементов затрат. Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за: объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ); ее структуры (Удi); уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi); суммы постоянных расходов (А):

Зобщ=(VВПобщ*Удi*Вi)+А (1.1)

Еще один важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции. Он универсален: может рассчитываться в любой отрасли, и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения объема выпуска продукции, изменения структуры выпуска продукции и изменения среднего уровня отпускных цен на продукцию.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi=Аi/VВПi + Вi (1.2)

где Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции;

Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

Вi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Как экономическая категория себестоимость выполняет две важнейшие функции:

1) учетная - обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

2) расчетная - служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.

Для целей учета, анализа и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируют по различным признакам. Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). [20, с. 303].

Наибольший практический интерес представляет группировка затрат по экономическим элементам, которая лежит в основе расчетов сметы затрат на производство.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие затраты.

Такая группировка показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. [23, с. 105].

Группировка по видам расходов включает в себя еще одну классификацию - по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов. Метод калькулирования - это способ, или совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

По статьям калькуляции (по статьям расходов) различают следующие виды издержек:

1) сырье и материалы;

2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

3) возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические нужды;

4) заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) налоги и отчисления в бюджет от заработной платы производственных рабочих;

7) отчисления на социальное страхование;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) общепроизводственные расходы;

11) общехозяйственные расходы;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы;

14) внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Во второй главе мы проводим анализ себестоимости на примере предприятия жилищно-коммунального хозяйства, поэтому рассмотрим группировку затрат по статьям калькуляции в ЖКХ (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

Целью учета затрат и калькулирования себестоимости услуг является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию услуг в документах о финансово - хозяйственной деятельности, а также контроль за эффективностью использования материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов.[3, с. 19].

Учет затрат на рассматриваемом нами предприятии, осуществляется по статьям калькуляции по полной себестоимости. Организации жилищно- коммунального хозяйства составляют отчет по себестоимости услуг по формам калькуляций, утвержденным по каждому виду деятельности жилищно - коммунального хозяйства с учетом его специфики. Форму калькуляции затрат нашего предприятия, мы рассмотрим во второй главе.

На практике каждое предприятие самостоятельно определяет калькуляционные статьи затрат.

Рассмотрим формирование себестоимости (рис. 1.1):

формирование себестоимость экономический регулирование



Рис. 1.1 Формирование себестоимости

Общепроизводственные расходы включают в себя: сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих.

В состав общехозяйственных расходов включаются затраты, связанные с управлением предприятия и организацией производства в целом (заработная плата административного персонала предприятия, расходы на командировки, расходы на хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности и т.д.)

Общехозяйственные расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров (расходы на доставку продукции, затраты на рекламу, транспортные расходы, прочие расходы по сбыту).

Итак, мы рассмотрели, каким образом формируется себестоимость.

Наиболее наглядную оценку соотношения и изменения отдельных элементов в полной себестоимости дает структура себестоимости. Она показывает, какую долю занимает тот или иной экономический элемент в себестоимости продукции, и позволяет выявить, каким является производство: материалоемким, трудоемким, фондоемким или энергоемким.

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую или нормативную, плановую.

Планирование себестоимости услуг осуществляется на основе данных, характеризующих эффективное использование основных средств, материальных, энергетических и трудовых ресурсов и при обеспечении государственных минимальных социальных стандартов предоставления услуг, а также качества, надежности и экологической безопасности обслуживания.

В себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их подразделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на отдельную продукцию (цеховые и общезаводские) относят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. [26, с. 113].

В состав себестоимости конкретной услуги, оказываемой организацией ЖКХ, включаются затраты на комплекс работ, за который в соответствии с договором несет ответственность организация. При отсутствии договора с заказчиком по решению органов, регулирующих тарифы на ЖКУ, для организации может устанавливаться стоимость конкретных услуг, исходя из всего технологического цикла от производства услуги до ее реализации непосредственно потребителям. В себестоимость включаются и те виды работ, которые по договорам субподряда выполняются сторонними организациями.

Не подлежат включению в состав себестоимости услуг ЖКХ следующие виды затрат (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).

По составу (однородности) различают:

1. одноэлементные (однородные по своему содержанию затраты - заработная плата, амортизация и др.);

2. комплексные (затраты, состоящие из нескольких элементов - общепроизводственные, общехозяйственные).

Классификация затрат по отношению к объему производства необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Здесь выделяют:

1. постоянные издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых не зависит непосредственно от изменения объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним относятся общехозяйственные расходы, заработная плата административно-управленческого аппарата, амортизация основных фондов, аренда помещений и др.;

2. переменные издержки, общая величина которых зависит непосредственно от объема производства и реализации продукции (общепроизводственные расходы: сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих). [28, 111].

При изменении объема производства (VBП) продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 1.2):

Рис. 1.2 Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые (общие) издержки предприятия.

Разделение издержек на переменные и постоянные в отечественной практике совпадает с их делением на прямые и косвенные. Прямые расходы прямо относятся на себестоимость продукции (сырье, материалы, топливо, заработная плата). Косвенные расходы - это дополнительные к основным затратам, не связанные непосредственно с производством отдельных изделий или вида работ, они относятся на весь выпуск продукции (на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.). В себестоимость продукции они включаются не прямо, а косвенно, с помощью каких-либо модулей (пропорционально сумме производственной заработной платы; сумме прямых затрат; стоимости и количеству сырья и материалов; стоимости всех прямых расходов). В западных странах принято включать в себестоимость только прямые, или переменные затраты, т.е. те, которые зависят от изменения объемов производства. Косвенные (накладные) затраты тоже входят в текущие издержки, но они не включаются в себестоимость, а возмещаются из выручки или валовой прибыли.

1.2 Методы калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

В зависимости от отраслевых особенностей применяются три основных метода калькулирования себестоимости:

1. позаказный - распространен в единичном или мелкосерийном производстве в машиностроительном комплексе, а также во вспомогательных производствах все отраслей промышленности. Здесь калькулируется отдельный производственный заказ на одно или несколько изделий. В состав себестоимости включаются издержки, непосредственно связанные с изготовлением данного заказа, а также часть расходов по обслуживанию производства и управлению всего предприятия, распределенные на заказ пропорционально выбранной базе. Коренной недостаток позаказного метода заключается в получении всей информации о результатах выполненного заказа только после его фактического выполнения, поэтому при установлении договорной цены имеют место определенные риски, для минимизации которых перед началом изготовления заказа рассчитывается ориентировочная цена, а после окончания - фиксированная цена, которая обычно выше ориентировочной. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги. [36, с. 18].

2. нормативный - применяется практически во всех отраслях и базируется на следующих основных принципах:

а) расчет нормативной калькуляции на основе обоснованных технологических норм затрат;

б) учет отклонений от норм с определением величины отклонений, места их возникновения, причин и виновников;

в) расчет фактической калькуляции путем алгебраического суммирования себестоимости, рассчитанный по текущим нормам, отклонений от норм и изменений самих норм.

Таким образом, нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает разработку нормативов затрат в расчете на единицу продукции по всем видам издержек производства. Учет отклонений от норм, предусмотренный данным методом, позволяет анализировать все факторы, воздействующие на издержки производства. Ценообразование, базирующееся на нормативном методе калькулирования, должно ориентировать отечественные предприятия на снижение себестоимости продукции, что особенно важно в условиях усиления конкуренции с зарубежными производителями. [33, с. 67].

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций;

3) попередельный метод позволяет систематизировать издержки по переделу (фазе, циклу) и определять себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку или реализуемых на сторону. Этот метод характерен для черной металлургии, химической, текстильной, пищевой промышленности, промышленности строительных материалов и др. Себестоимость продукции определяется исходя из величины материальных затрат и затрат на обработку по всем пределам (бесполуфабрикатный вариант попередельного метода) или складывается из стоимости полуфабрикатов, рассчитанной по каждому переделу в отдельности (полуфабрикатный вариант попередельного метода). Соответственно определяются и цены: на отдельные полуфабрикаты, реализуемые на сторону, и на конечный продукт. [30, с. 154].

Отметим, что в отечественной практике в добывающих отраслях и в электроэнергетике используется метод калькулирования себестоимости, который называется простым. Его можно рассматривать, как частный случай попередельного метода, поскольку калькулирование осуществляется только по одному переделу. При этом методе общие издержки на выпуск, включая расходы на обслуживание производства и управление, относят на себестоимость непосредственно, разделив на количество добытой или произведенной продукции.

В 80-е годы ХХ в. западными экономистами был разработан еще один метод калькулирования себестоимости - метод АВС (Activity based costing). Этот метод построен на процесс-ориентированной концепции предприятия. Здесь предприятие рассматривается не как имущественный комплекс, а как последовательность процессов (работ), создающих конечный продукт. Очевидно, что, с точки зрения покупателя, в этом процессе не должно быть ничего лишнего, увеличивающего издержки производимой продукции. В этом, по мнению разработчиков метода, и заключается успех предприятия в конкурентной борьбе на рынке.[24, с. 56].

Предпосылками к изменению методов распределения накладных расходов, стали следующие обстоятельства:

1) развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

2) следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

3) возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т. д.;

4) автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

В методе АВС издержки рассматриваются как “след”, который оставляет продукция в процессе изготовления от начала создания до момента реализации. Стоимость продукции представляет собой сумму стоимостей по каждой операции в этом “следе”. На рис. 1.3 и 1.4 представлено сравнение традиционного метода калькулирования (основанного на разделении прямых и косвенных затрат) и метода АВС:

Рис. 1.3 Калькулирование себестоимости, основанное на разделении прямых и косвенных затрат



Рис. 1.4 Калькулирование себестоимости, основанное на распределении всех косвенных затрат по работам (процессам)

Распределение косвенных расходов, которые традиционно относят на всю готовую продукцию (например, общехозяйственные расходы), по отдельным работам (операциям) более точно характеризует эффективность каждой работы, позволяет выявить “узкие” места, а также установить более обоснованные цены в условиях жесткой конкуренции. [17, с. 103].

Алгоритм построения метода АВС выглядит следующим образом:

1) бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено;

2) каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом, руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению. Например, оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов; функцию переналадки оборудования - числом требуемых переналадок и т. д.;

3) оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

4) определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого, стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования -- вид продукции (работ, услуг).

ABC-метод, по сути своей, являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

Рассмотренные методы калькулирования себестоимости могут использоваться для расчета:

1) общих средних издержек, т.е. полной себестоимости единицы продукции;

2) переменных средних издержек, т.е. неполной себестоимости единицы продукции. На отечественных предприятиях неполная себестоимость обычно включает только прямые статьи затрат. [30, с. 215].

На рассматриваемом нами предприятии применяется нормативный метод калькулирования себестоимости. Себестоимость учитывается в расчете на 1 кв. м. общей площади на основании установленных тарифов.

1.3 Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему ее нормативного регулирования.

На первом уровне, это: Жилищный кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25-ю главу второй части НК; Гражданский кодекс РФ; Федеральные законы; Приказы и Постановления Правительства РФ.

На втором уровне, это различного рода методические указания, рекомендации, в основном, Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Третий уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является: Положение об учетной политике организации.

Основным же, нормативным актом, регулирующим себестоимость, является ПБУ 10/99 “Расходы организации”.

Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют “Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)”.

Реальные различия в затратах, включаемых в себестоимость производимых работ (услуг) и учитывающих состояние основных фондов отрасли, связаны с имеющимися различиями в величине оплаты населением услуг. Поэтому, наиболее сильное влияние на формирование себестоимости оказывает тарифная политика.

Тарифы на жилищно-коммунальные услуги регулируются органами федеральной и региональной власти. Однако отсутствие необходимых методических документов по регулированию цен в сфере естественных монополий делает этот процесс недостаточно эффективным. На федеральном уровне устанавливается предельный размер стоимости жилищно-коммунальных услуг, оплачиваемых населением. Каждый регион определяет объекты и порядок регулирования тарифов на коммунальные услуги.

По состоянию на 2010 год на федеральном уровне существует нормативно-правовая база, регулирующая тарифы ЖКХ:

1) Федеральный закон РФ от 14.04.1995г. № 41-ФЗ “О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации”;

2) Федеральный закон РФ от 30.12.2004г. № 210-ФЗ “Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса”;

3) Постановление Правительства РФ от 26.02.04 № 109 “О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации”;

4) Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 № 9 “Методика планирования учета и калькуляции себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства”;

5) Постановление Госстроя РФ от 21.05.1999 № 39 “Порядок проведения финансовых и технологических экспертиз тарифов на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в РФ”;

6) Приказ ФСТ РФ от 22.09.2009 N 216-э/2 “О предельных уровнях тарифов на электрическую энергию на 2010 год”;

7) Приказ ФСТ РФ от 29.09.2009 N 228-э/3 “Об установлении предельных максимальных уровней тарифов на тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, в среднем по субъектам Российской Федерации на 2010 год”.

Кроме того, на 2010 год установлена нормативно-правовая база, регулирующая жилищное хозяйство; оплату жилья и коммунальных услуг (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

Во Владимире регулирование себестоимости осуществляется также, решениями городского Совета народных депутатов; Постановлениями городской администрации.

Во Владимирской области осуществляется финансирование жилищных программ с участием Фонда содействия реформированию ЖКХ, что тоже позволяет регулировать и сокращать себестоимость услуг (ПРИЛОЖЕНИЕ 4).

Себестоимость услуги, как и себестоимость продукции или работ определяется на основании следующих экономических принципов:

1) расходы, связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Данный принцип вытекает из самого понятия себестоимости: в себестоимость услуги включаются все затраты, связанные с процессом оказания услуги. Те затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственной деятельности относятся к категории непроизводственных расходов (внереализационные расходы);

2) разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера;

3) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками;

4) допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. [21, c. 56].

Данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. А все расходы, осуществляемые организациями и подлежащие включению в себестоимость, должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ 10/99.

Себестоимость услуги (впрочем, как и продукции (работ)) в значительной степени зависит от отраслевых особенностей.

Формирование планово - расчетной себестоимости ЖКУ ведется на основе натуральных величин потребления услуг по статьям затрат с учетом всех этапов технологического процесса производства и объема реализации услуги потребителям, а также с учетом затрат по организации расчета и сбора коммунальных платежей населения, позволяющее при необходимости выделять отдельные виды работ для передачи их производителям на конкурсной основе.[3, с. 19].

Рассматривая жилые здания, как комплекс недвижимого имущества при формировании себестоимости в основных затратах, приходящихся на 1 кв. м общей площади, следует учитывать: содержание жилья, управление жилищным фондом, эксплуатацию ограждающих конструкций и внутридомового инженерного оборудования и систем, капитальный ремонт жилого фонда в части, оплачиваемой населением.

При едином методологическом подходе расчета себестоимости особенности, связанные с конкретными условиями производства услуг, климатическими, экологическими и другими факторами, должны найти отражение в нормативных и методических документах, разрабатываемых и утверждаемых на уровне субъектов Федерации.

При формировании себестоимости услуг должны учитываться выводы и практические рекомендации ежегодных аудиторских проверок финансово - хозяйственной деятельности организаций ЖКХ в целях установления достоверности бухгалтерской отчетности и повышения обоснованности тарифов на предоставляемые услуги. [4, с. 12].

Таким образом, мы рассмотрели понятие, методы калькулирования себестоимости и определили нормативно-правовую базу, регулирующую ее. Выяснили, что формирование себестоимости жилищно-коммунальных услуг ведется на основе натуральных величин.

2. Анализ затрат и формирование себестоимости на примере МКП г. Владимира ЖКХ

2.1 Краткая характеристика предприятия

Муниципальное казённое предприятие города Владимира «Жилищно-коммунальное хозяйство», создано в соответствии с Постановлением Главы города Владимира № 476 от 29.12.2005г.

Местонахождение и юридический адрес предприятия: 600000, г. Владимир ул. 2-я Никольская д. 2/9.

Как юридическое лицо предприятие отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и несет ответственность по своим обязательствам. Всем принадлежащим ему имуществом, руководствуется в своей деятельности Жилищным кодексом, Гражданским Кодексом РФ, Уставом, действующим законодательством РФ.

Предмет деятельности предприятия - управление эксплуатацией жилищного и нежилого фондов.

Целями деятельности предприятия являются надлежащая эксплуатация жилищного фонда и объектов коммунального хозяйства, включающая ремонт и реконструкцию жилищ, сооружений и элементов инженерной и социальной инфраструктуры, управление жилищным фондом, его содержание, производство строительных материалов, предоставление жилищно-коммунальных и транспортно-экспедиторских услуг надлежащего качества.

Для реализации этих целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- обеспечение выполнения работ по содержанию и ремонту переданных в управление многоквартирных домов; прочего муниципального имущества, в том числе объектов внешнего благоустройства, переданных предприятию на праве оперативного управления или безвозмездного пользования;

- обеспечение управления объектами муниципального имущества, в том числе объектами муниципального жилищного фонда, переданными предприятию на праве оперативного управления или безвозмездного пользования уполномоченным представителем собственника - управлением муниципальным имуществом г. Владимира;

- обеспечение выполнения работ, оказания услуг для нужд муниципального образования;

- проведение капитального ремонта общежитий силами подрядных организаций, осуществление технического контроля за ними;

- осуществление контроля за проведением работ по благоустройству и содержанию, переданных на обслуживание территорий, санитарной уборке домовладений;

- обеспечение надлежащего содержания, организация ремонта общего имущества в многоквартирных домах, переданных в управление предприятия (лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, крыши, ограждающие несущие и ненесущие конструкции, обслуживающие более одного помещения инженерно-техническое оборудование, земельные участки);

- организация и обеспечение круглосуточного аварийно-диспетчерского обслуживания, переданных в управления многоквартирных домов;

- организация и осуществление контроля правил содержания жилых и нежилых помещений в муниципальном фонде со стороны нанимателей и собственников;

- проведение работ по приватизации жилья в МКД (общежитиях).

Жилищный фонд предприятия расположен на территории Фрунзенского, Октябрьского и Ленинского районов и включает в себя здания, переданные в оперативное управление из муниципальной казны. На 01 января 2010 г. в управлении МКП г. Владимира “ЖКХ” находится 75 многоквартирных домов, из них 71 - жилых.

Общая площадь жилищного фонда на 01.01.2010 года составляет 207457 кв.м., общая приведённая площадь 179305 кв.м.

Количество проживающих, официально зарегистрированных на настоящий момент составляет 12105 человек, количество лицевых счетов - 5991.

Юридический отдел Муниципального казённого предприятия г. Владимира “Жилищно-коммунальное хозяйство” c момента своего образования (01.01.2006г.) ведет активную работу по заключению договоров с физическими лицами, проживающими в муниципальных общежитиях. Всего на 31.12.2009г. в находящемся в оперативном управлении предприятия жилищном фонде, имеется 3474 собственников жилых помещений. С каждым из собственников жилья заключается договор на управление и техническое обслуживание находящегося в собственности жилого помещения. Кроме того, предприятие проводит работу по заключению договоров с жителями, проживающими в общежитии, на 31.12.2009 г. заключено: 204 договора специализированного найма 3788 договоров социального найма. Также проведена работа по заключению договоров с подрядными организациями на техническое обслуживание муниципальных общежитий. Всего заключено договоров с подрядчиками - 12 шт. МКП г. Владимира “ЖКХ” заключило с арендаторами и собственниками не жилых помещений на 31.12.2009 г. - 41 договор. В 2009 году пролонгированы и заключены- 20 договоров на техническое обслуживание не жилых помещений, предоставление коммунальных услуг, энергоснабжение; из них с протоколами разногласий-5, дополнительных соглашений к договорам составлено -15 .

Материально-техническую базу предприятия характеризует:

1)балансовая стоимость жилых зданий общежитий - 151040 тыс. рублей, износ 31652 тыс. руб. или 21%;

2)балансовая стоимость основных средств производственного назначения - всего 2717,5 тыс. руб., в том числе:

§ оргтехника - балансовая стоимость 664 тыс. руб., в том числе:

- приобретённая за 2009 год на сумму 96,6 тыс. руб.;

§ производственный и хозяйственный инвентарь с балансовой стоимостью 1506,4 тыс. руб. с износом 252,7 тыс. руб. или16,8%;

§ транспортные средства с балансовой стоимостью 546,8 тыс. руб., с износом 343,9 тыс. руб. или 63%;

3) балансовая стоимость прочего муниципального имущества составляет 82364,7 тыс. руб., износ составляет 3498,8 тыс. руб. (4,25%), в том числе:

§ муниципальные квартиры с балансовой стоимостью 68325,7 тыс. руб. и износом 1272 тыс. руб. или 1,86%;

§ нежилые помещения, находящиеся в муниципальной собственности с балансовой стоимостью 9817,4 тыс. руб. и износом 1996,8 тыс. руб. или 20,34%;

§ машины и оборудования (детские площадки, насос, приборы учёта коммунальных ресурсов) с балансовой стоимостью 1487 тыс. руб., и износом 18,1 тыс. руб. или 1,22%;

§ сооружения (гаражи, объекты благоустройства, мостовая) с балансовой стоимостью 2734,6 тыс. руб. и износом 211,9 тыс. руб. или 7,75%.

Для достижения уставных целей и осуществления своей деятельности на МКП ЖКХ г. Владимира сформированы производственные, технические, экономические и иные структурные подразделения. Структура МКП ЖКХ г. Владимира представлена на рис.2.1.

Функции и организация деятельности структурных подразделений определяются положением, утвержденным приказом руководителя предприятия. Функции подразделяются на административные, функции обслуживающего персонала и функции, связанные с технической эксплуатацией жилищного фонда (ПРИЛОЖЕНИЕ 5).

В перечень должностей административного и обслуживающего персонала МКП ЖКХ г. Владимира входят: директор, заместитель директора, главный инженер, главный бухгалтер, начальники отделов, заведующий хозяйством, бухгалтер, кассир, юрисконсульт, инспектор по кадрам, инженер по технике безопасности, экспедитор.

В состав технической эксплуатации входят: производственно-технический отдел, ремонтно-строительный цех.

Рис. 2.1 Организационная структура МКП ЖКХ г. Владимира

Доходы предприятия, в основном включают плату населения за техническое обслуживание, доходы от сдачи помещений в аренду и прочие платные услуги.

Расходы - включают расходы от основной деятельности, расходы на капитальный ремонт, прочие расходы.

Показатели финансового состояния предприятия за 2009 год (ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

2.2 Классификация и состав затрат, формирующих себестоимость на предприятии

В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. [14, с. 23].

Классификация затрат, формирующих себестоимость на предприятии:

1. материальные затраты, в состав которых, в свою очередь, входят:

а) затраты на приобретение сырья и материалов;

б) затраты на коммунальные услуги;

в) затраты на приобретение работ, услуг производственного характера сторонних организаций (по вывозу ТБО-твердых бытовых отходов);

г)затраты на услуги подрядных организаций.

Затраты на материальные ресурсы, используемые для технологических целей, определяются исходя из норм расхода каждого конкретного вида материалов планового объема работ (услуг) и цен за единицу ресурса.

Нормы расхода материально-технических ресурсов на текущий ремонт и техническое обслуживание основных фондов жилищного хозяйства на 2010 год (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

2. Амортизация ОС.

По элементу "Амортизация основных средств" отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, либо оперативном управлении, а соответственно, на балансе организации ЖКХ. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

Расчет амортизации за 2009 год (ПРИЛОЖЕНИЕ 8).

3. Расходы на оплату труда:

а) тарифный фонд заработной платы;

б) премии и прочие материальные вознаграждения, относимые на себестоимость товаров, работ (услуг).

Расчет фонда оплаты труда административно-управленческого аппарата (ФОТ АУП) на 2009 год (ПРИЛОЖЕНИЕ 9).

4. Отчисления во внебюджетные фонды:

а) фонд материального поощрения и фонд социального обеспечения.

5. Прочие расходы:

а) на ремонт основных средств;

б) налог на землю;

в) арендная плата за землю;

г) транспортный налог;

д) налог на имущество;

е) расходы на содержание служебного транспорта;

ж) на услуги связи;

з) на командировки;

и) на канцтовары;

к) на рекламу;

л) расходы на капитальный ремонт и др.

Расчет налога на имущество (ПРИЛОЖЕНИЕ 10).

Себестоимость услуг МКП г. Владимира ЖКХ складывается из затрат на выполнение следующих видов работ:

1) ремонт конструктивных элементов жилых зданий. Эта статья себестоимости отражает затраты на проведение работ по обеспечению сохранности жилищного фонда: профилактический ремонт, включая подготовку жилищного фонда к зиме, технические осмотры и текущий ремонт конструктивных элементов зданий (фасадов, крыш (кровель), межэтажных лестничных клеток, лестниц, чердачных помещений, технических подвалов, мусоросборных камер и др.);

2) ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования. В эту статью себестоимости включаются затраты на ремонт и обслуживание водоотводящих устройств, систем водоснабжения (включая горячее), теплоснабжения, электроснабжения, канализации, вентиляции и другого инженерного оборудования жилого дома;

3) благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий. В эту статью себестоимости включаются расходы по уборке придомовой территории, а также содержанию и освещению мест общего пользования жилых домов; очистке дымоходов; обслуживанию лифтов; противопожарным мероприятиям; дезинфекции и дератизации, озеленению; вывозу твердых бытовых отходов, другие расходы по обеспечению санитарного состояния жилых зданий и придомовой территории.

Рассмотрим состав затрат на содержание и текущий ремонт (табл. 2.1):

Таблица 2.1 Состав затрат на содержание и текущий ремонт общежитий на 2010г. (в тыс. руб.)

Показатели	План на год
//. Полная себестоимость содержания и ремонта жилищного фонда (тыс. руб.)
Ремонт конструктивных элементов жилых зданий -всего	9683839
В т.ч.:
Оплата труда рабочих, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых зданий	4193845
Отчисления на социальные нужды	595526
Материалы	3237969
Прочие прямые расходы по ремонту конструктивных элементов жилых зданий, в том числе общеэксплуатационные расходы	1656500
Ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования - всего	11841802
В т.ч.:
Оплата труда рабочих, выполняющих ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования	4241875
Отчисления на социальные нужды	602346
Материалы	1539942
Прочие прямые расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного оборудования, в том числе общеэксплуатационные расходы	5457639
Благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий - всего	5265430
В т.ч.:
Оплата труда дворников	3876777
Отчисления на социальные нужды	550502
Материалы (пескосмесь)	67616
Прочие прямые расходы по обеспечению санитарного состояния жилых зданий и придомовой территории, в том числе общеэксплуатационные расходы	770534
Всего расходов по полной себестоимости	26791071

Покажем на рисунке полученный результат.

Затраты на выполнение ремонта конструктивных элементов жилых зданий (рис. 2.2):

Затраты на ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования (рис. 2.3):

Затраты на выполнение благоустройства и обеспечения санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий (рис. 2.4):

Анализируя таблицу 2.1 и прилагающиеся к ней рисунки, можно увидеть, что наибольшие затраты на выполнение ремонта конструктивных элементов жилых зданий складываются по таким элементам, как оплата труда рабочих и материалы.

Большую часть затрат на ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования, занимают прочие прямые расходы и оплата труда.

В затратах на выполнение благоустройства и обеспечения санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий, оплата труда, также, занимает первую позицию.

Исходя из анализа всех трех рисунков, можно сделать вывод о том, что на предприятии наибольшую часть расходов составляет фонд оплаты труда.

2.3 Анализ показателей и структуры себестоимости услуг предприятия

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. [22, с. 43].

...