Анализ затрат и методы их оценки в себестоимости услуг предприятия (на примере МКП г. Владимира ЖКХ)

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

· формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

· степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

· состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

· наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

· наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д. [32, с. 102].

Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Калькуляция себестоимости содержания и ремонта жилищного фонда (форма 6-ж) (ПРИЛОЖЕНИЕ 11)состоит из двух разделов:

- первый раздел - натуральные показатели;

- второй раздел - полная себестоимость содержания и ремонта жилищного фонда.

Себестоимость содержания и ремонта жилья планируется и учитывается в расчете на 1 кв. м общей площади. Отсюда основными натуральными показателями, отражаемыми в калькуляции себестоимости, являются:

- среднеэксплуатируемая приведенная общая площадь жилья (тыс. кв. м) - строка 0100;

- среднеэксплуатируемая площадь нежилых помещений (тыс. кв. м) - строка 0200.

Среднеэксплуатируемая приведенная общая площадь жилья - это общая суммарная площадь квартир, то есть площадь жилых комнат, кухонь, ванных, туалетных комнат, нежилых и других подсобных помещений квартиры.

К среднеэксплуатируемой площади нежилых помещений относится площадь торговых, складских, производственных, офисных, культурно - бытовых помещений и т.п., включая расположенную в этих помещениях вспомогательную площадь (вестибюли, коридоры, лестничные клетки и др.).

Себестоимость услуг по содержанию и ремонту жилья, приходящегося на 1 кв. м общей площади квартиры, должна определяться по формуле:

(2.1)

где S' - себестоимость содержания и ремонта жилья, приходящегося на 1 кв. м общей площади квартиры;

S' _общ - общая себестоимость содержания и ремонта жилья;

Р _общ - общая площадь квартир.

Расчет себестоимости на 1 кв. м. за 2009 год (таблица 2.2):

Таблица 2.2 Расчет себестоимости на 1 кв. м. за 2009 год

Обслуживаемая площадь тыс. кв.м	Себ. 1 кв. м. руб.	Себестоимость тыс. руб.	Отклонения
план	факт	план	факт	план	факт	23,16
162,6	110,6	567,72	799,32	92343	88391

Как видно из расчета, фактическая себестоимость на 1 кв. м., имеет отклонение от планового показателя в сторону увеличения. Несмотря на то, что общая себестоимость по факту уменьшилась, относительно обслуживаемой площади, (110,6 тыс. кв.м) фактически она увеличилась в сравнении с планом.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Проведем сравнительный анализ себестоимости на примере нашего предприятия (таблица 2.3):

Таблица 2.3 Сравнительный анализ и структура себестоимости в сравнении с плановыми показателями по смете доходов и расходов на 2009 г.

Состав себестоимости	2009г., тыс. руб.	Структура себестоимости (%)
	План 12 месяцев 2009г.	Факт 12 месяцев 2009г.	Отклонения от плана 2009 г.	План 12 месяцев 2009г.	Факт 12 месяцев 2009г.
Фонд оплаты труда с ЕСН	46612	45966	-646	50,48%	52,00%
Материальные расходы	37347	36466	-881	40,44%	41,26%
Амортизация	307	308	1	0,33%	0,35%
Прочие расходы	8077	5651	-2426	8,75%	6,39%
ИТОГО:	92343	88391	-3952	100,00%	100,00%

Смета доходов и расходов на 2009 год с корректировкой (ПРИЛОЖЕНИЕ 12).

Фактические расходы от основной деятельности или себестоимость в 2009 г. составили 88391 тыс. руб., что на 3952 тыс. руб. ниже плановых показателей. На результат оказало принятое решение, согласованное с управлением ЖКХ о включении расходов на оплату агентского вознаграждения ОАО ОП «ВКС» «ЕРКЦ» в состав себестоимости по оказанию услуг.

Отклонения от плановых показателей в сторону экономии расходной части образовались в результате недофинансирования в конце 2009 года в размере 3278 тыс. руб., в связи, с чем предприятие, не располагая обеспечением финансовых ресурсов, приостановило производство некоторых работ и предоставление услуг, работало в режиме экономии в конце 2009 года.

Покажем на рисунке результат, полученный в таблице 2.3.

Анализ структуры себестоимости по плану 2009 года (рис. 2.5)

На рисунке видно, что наибольшую часть расходов по плану 2009-го года, составляют материальные расходы и ФОТ.

Далее, покажем на рисунке структуру себестоимости по факту 2009-го года в сравнении с планом 2009-го года

(рис. 2.6)

Анализируя рисунки 2.5 и 2.6, можно заметить, что по сравнению с планом, фактические затраты уменьшились: ФОТ-на 0,7%, материальные расходы - на 0,95%, прочие расходы - на 2,63%. Причину уменьшения затрат, мы рассмотрели выше.

Несмотря, на фактическое уменьшение себестоимости в 2009 году, финансовый результат по итогам 2009 года сложился отрицательный и составил - 505 тыс. руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ 13).

В ПРИЛОЖЕНИИ 14 проведен сравнительный анализ доходов и расходов за 2009 год в сравнении с 2008 годом. Из этих расчетов видно, что расходы за 2009 год в сравнении с 2008 годом увеличились на 685 тыс.руб. Из них на большую сумму возросли расходы на оплату труда: на 13314 тыс. руб. или на 41% (13314*100/32652).

Покажем на рисунке фактические затраты 2009-го года в сравнении с фактическими затратами 2008-го года

(рис. 2.7)

На рисунке 2.7 наглядно видно, что в 2009 году на предприятии произошло увеличение затрат. В первую очередь, значительно возросли расходы на оплату труда.

Проведем анализ затрат на 1 руб. оказанных услуг за 2008 и 2009 гг. (таблица 2.4):

Таблица 2.4 Анализ затрат на 1 руб. оказанных услуг за 2008 и 2009 гг.

Показатели	2008г.	2009г.	отклонение
1) Объем реализации услуг. (тыс. руб.)	34 227	34 128	-
2)Себестоимость оказанных услуг (тыс. руб.)	71 193	88 391	17 198
3)Затраты на 1 руб.	2,08	2,59	0,51

Анализируя данную таблицу показателей за два года, мы видим, что уровень затрат на 1 руб., оказанных услуг в 2009 году увеличился по сравнению с 2008 годом на 0,51 руб. А себестоимость на предприятии складывается выше цен, оказываемых услуг.

Проведем анализ структуры себестоимости на 2009 год в сравнении с планом на 2010 год (таблица 2.5):

Таблица 2.5 Структура себестоимости на 2009 г. (ожидаемый результат) и план на 2010г.

Показатели	Ожидаемое выполнение в 2009г.	План 2010г.	Отклоне-ния (+/-) от 2009г.	Рост в сравнении с отчётным 2009 годом, %	Удельный вес в общем объеме (план 2010г.)
Фонд оплаты труда с ЕСН	48511	50877	2366	104,88%	47,15%
Материальные расходы	38035	46557	8522	122,40%	43,15%
Амортизация	302	313	11	103,64%	0,29%
Прочие расходы	5828	9333	3505	160,13%	8,65%
Итого:	92676	107079	14403	115,54%
Прочие (внереализационные расходы)	709	820	111	115,66%	0,76%
Всего:	93385	107899	14514	115,54%	100,00%

Покажем на рисунке полученный результат

(рис. 2.8)

На рисунке видно, что большую часть расходов составляет ФОТ.

Увеличение расходов по статье «Фонд оплаты труда с ЕСН» на 2366 тыс. руб. в 2010г. в сравнении с ожидаемым результатом 2009г. произойдёт по причине исполнения предписаний трудовой инспекции, управления ЖКХ и управления экономики. С июня 2009 года увеличена тарифная часть оплаты труда младшего обслуживающего персонала в пределах средств, предусмотренных по смете доходов и расходов на 2009г.

По разделу «Материальные расходы» увеличение затрат по статье услуги подрядных организаций в результате увеличения обслуживаемых площадей до 207,5 тыс.кв.м. общей площади. Затраты по указанной статье планируются без учёта роста фонда оплаты труда рабочих, без учёта роста цен на материалы.

Незначительный рост амортизационных отчислений на 11 тыс. руб. произойдет в связи с приобретением нескольких единиц оргтехники.

По статье «Прочие расходы» предусмотрены расходы на оплату агентского вознаграждения ЕРКЦ в размере 2608 тыс. руб., договорные обязательства возникли с сентября 2009 года. В смете доходов и расходов на 2009г. первоначально указанные расходы не планировались, направлена корректировка.

Подводя итог расчетов, можно сделать вывод, что себестоимость на предприятии растет. А из расчета затрат на 1 руб. оказанных услуг (табл. 2.4) видно, что услуги оказываются по ценам ниже себестоимости.

2.4 Анализ финансово-экономических показателей предприятия

Себестоимость является одним из показателей финансового состояния предприятия. Поэтому анализ финансово-экономических показателей дает представление о ее формировании.

Планирование деятельности МКП г. Владимира «ЖКХ» осуществляется на основании сметы доходов и расходов, которая составляется в конце предыдущего года с учетом бюджетной субсидии на возмещение недополученных доходов, предусмотренной в плане городского бюджета на текущий год (анализ доходов в таблице 2.6):

Таблица 2.6 Анализ доходов в сравнении со сметой на 2009 год (в тыс. руб.)

Виды доходов	План на 2009 год по смете доходов и расходов	Факт за 2009год	Отклонение в сравнении со сметой
1	2	3	4
Доходы от реализации товаров и услуг	21939	22146	207
Прочие доходы, из них:	70786	67508	-3278
1	2	3	4
бюджетное финансирование на покрытие убытков от оказания услуг по ценам ниже себестоимости	70786	67508	-3278
прочие	228	173	-55
Итого доходов	92953	89827	-3126

Фактически за 2009 год получено доходов от реализации товаров и услуг 89827 тыс. руб., что на 3126 тыс. руб. меньше запланированных доходов. Это вызвано тем, что в конце 2009 недополучена бюджетная субсидия в размере 3248 тыс. руб.

24 ноября 2009 года на рассмотрение и утверждение управления ЖКХ была представлена корректировка сметы доходов и расходов с учётом изменения обслуживаемой площади жилищного фонда и соответственно пересмотрены доходы и расходы по финансово-хозяйственной деятельности.

Рассмотрим анализ выручки от реализации (таблица 2.7):

Таблица 2.7 Сравнительный и структурный анализ выручки от реализации в сравнении с плановыми показателями по смете доходов и расходов на 2009 год.

Состав выручки	2009 год, тыс. руб.	Структура выручки от реализации услуг(%)
	План на 2009 г.	Факт за 2009 г.	Отклонения от плана 2009 г.	По плану на 2009 г.	По факту за 2009 г.
Плата населения за техническое обслуживание с учётом ТБО, в т.ч. выпадающие доходы в части платы за техническое обслуживание	18931	19076	145	44,12%	44,30%
Доходы от арендаторов и собственников	2098	2110	12	4,89%	4,90%
Оказание платных услуг населению и юридическим лицам	910	960	50	2,12%	2,23%
Прочие доходы	228	173	-55	0,53%	0,40%
По капитальному ремонту, в том числе:	20740	20740	0	48,34%	48,17%
За счёт средств фонда	19709	19709	0
5-% доля собственников, из них:	1031	1031	0
Муниципальная доля	638	638	0
ИТОГО:	42907	43059	152	100,00%	100,00%

Покажем на рисунке структуру выручки по плану на 2009 год

(рис. 2.9)

На рисунке видно, что наибольшую часть выручки организации составляют доходы от платы населения за техническое обслуживание и доходы от арендаторов и собственников

Фактическая выручка от реализации за 2009 год увеличилась на 152 тыс. руб. В основном, это увеличение произошло за счет оказания платных услуг населению и юридическим лицам и за счет доходов от аренды.

Покажем это увеличение на рисунке.

Структура выручки от реализации услуг по факту за 2009 год

(рис. 2.10)

Также, анализируя рисунки 2.9 и 2.10, можно заметить, что доход от оплаты населения за техническое обслуживание увеличился, по сравнению с плановым показателем, на 0,18%; от аренды - на 0,01%; от оказания платных услуг - на 0,11%.

Далее рассмотрим анализ расходов (таблица 2.8):

Таблица 2.8 Анализ расходов в сравнении со сметой доходов и расходов на 2009 г. тыс. руб.

Виды расходов	По смете доходов и расходов на 2009 г.	Факт за 2009 г.	Отклонение в сравнении со сметой на 2009 г.
Расходы от основной деятельности	92343	88391	-3952
Расходы на капитальный ремонт	20740	20740	0
Прочие расходы	279	1880	1601
Итого расходов	113362	111011	-2351

Из таблицы видно, что фактические расходы оказались меньше плановых на 2351тыс. руб. Это связано с недофинансированием предприятия и его работы в режиме экономии в 2009 году.

Проанализируем фонд оплаты труда (таблица 2.9):

Таблица 2.9 ФОТ и средняя заработная плата тыс. руб.

Показатели	План на 12 месяцев 2009 года	Факт 12 месяцев 2009 года	Отклонения в сравнении с планом
Фонд з/платы с ЕСН (тыс. руб.) всего, в том числе:	46612	45966	-646
Фонд з/платы всего (тыс. руб.):	36935	36967	32
в том числе:
АУП	17700	17582	-118
рабочие	621	622	1
МОП	18614	18763	149
Среднемесячная з/плата всего (руб.):	8491	8955	464
в том числе:
АУП	24180	25261	1081
рабочие	17247	17285	37
МОП	5205	5525	320

Фонд оплаты труда с ЕСН работников предприятия составляет 45966 тыс. руб., что по сравнению с плановыми показателями по смете доходов и расходов на 2009 г. меньше на 646 тыс. руб. Средняя заработная плата по предприятию составляет 8955 руб., что на 464 тыс. руб. выше плановой.

Причины роста средней заработной платы следующие: начисление доплат за расширенную зону работы, необходимость оплаты работ по договорам, связанным с техническим обслуживанием жилищного фонда, а также привлечением работников по договорам подряда, связанных с оформлением документов по приватизации жилья.

Экономия по ФОТ АУП (административно-управленческий персонал) составила 118 тыс. руб. (без ЕСН), по Фот рабочих фактические затраты выше плановых на 1 тыс. руб. (без ЕСН), по ФОТ МОП (младший обслуживающий персонал) - превышение в сумме 149 тыс. руб.

Проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженностей (таблицы 2.10 и 2.11):

Таблица 2.10 Анализ дебиторской задолженности

	на 01.01.09г.	на 01.01.10г.	Отклонения	Структура дебиторской задолженности
				на 01.01.09г.	на 01.01.10г.
население	17201	21931	4730	84,86%	90,65%
бюджеты всех уровней	116	279	163	0,57%	1,15%
потребители по оплате за ЖКУ	1568	1546	-22	7,74%	6,39%
прочая задолженность	1384	435	-949	6,83%	1,79%
ИТОГО:	20269	24191	3922	100,00%	100,00%
в том числе:
Просроченная	10989	16892	5903	54,20 %	69,82%

Покажем на рисунке структуру дебиторской задолженности на 01.01.2010 г.

(рис. 2.11)

Анализируя данный рисунок, можно сделать вывод, что наибольший процент дебиторской задолженности составляет задолженность населения перед организацией.

Таблица 2.11 Анализ кредиторской задолженности

	на 01.01.09г.	на 01.01.10г.	Отклонения	Структура кредиторской задолженности
				на 01.01.09г.	на 01.01.10г.
задолженность организаций ЖКХ перед подрядчиками и поставщиками	27200	39267	12067	85,49%	90,93%
задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами по налогам и сборам	3166	2179	-987	9,95%	5,04%
задолженность по выплате заработной платы	1305	1580	275	4,10%	3,65%
прочая задолженность	146	156	10	0,46%	0,36
ИТОГО:	31817	43182	11365	100,00%	100,00%
в том числе:
Просроченная	17048	25595	8547	53,58%	59,27%

Покажем на рисунке структуру кредиторской задолженности на 01.01.2010 г.

(рис. 2.12)

На данном рисунке видно, что наибольший процент кредиторской задолженности у организации, составляет задолженность перед подрядчиками и поставщиками.

На 01 января 2010 года кредиторская задолженность составила 43182 тыс. руб., дебиторская задолженность - 24191 тыс. руб.

Анализируя доходы и расходы за 2009 год, можно сделать вывод, что предприятие в целом, является убыточным (баланс-ПРИЛОЖЕНИЕ 14).

Причина убыточности (таблица 2.12):

Таблица 2.12 Причина убыточности и источник ее покрытия

№ п/п	Причина убыточности МКП г. Владимира «Жилищно-коммунальное хозяйство»	Убыток 2009г. ( тыс. руб.)	Убыток 2010г. ( тыс. руб.)	Источник покрытия
1	Убыток от оказания услуг по ценам ниже себестоимости	70786	82946	Бюджетные ассигнования

А так же, у предприятия высокий % дебиторской и кредиторской задолженностей. В том числе, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности составляют 69,82% и 59,27% соответственно, что отрицательно влияет на финансовое состояние организации.

3. Мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия

3.1 Факторы и резервы снижения себестоимости

Важную роль в выявлении резервов и экономического эффекта от снижения себестоимости играют экономические факторы, они наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд; отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, более эффективное использование оборудования, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь. [22, с. 93].

Снижение себестоимости может произойти под влиянием таких факторов, как:

1) внутрипроизводственные факторы;

2) внепроизводственные факторы.

К внутрипроизводственным факторам снижения себестоимости относятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления:

1) Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Внедрение новой технологии позволяет качественно изменить процесс производства, сделать его более экономичным и менее материалоемким.

Механизация и автоматизация производственных процессов предусматривает использование автоматизированных систем управления, которые позволяют существенно улучшить качество производства, а также, сократить издержки, связанные с наладкой и обслуживанием оборудования.

Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Трудно составить схему путей экономии материальных ресурсов, общую для всех предприятий и каждого работающего. Все зависит от характера производства, от конкретных условий, в которых протекает трудовой процесс.

Конструкция производимой продукции определяет большинство ее технических характеристик, поэтому ее изменение в сторону применения новейших технологий и современных материалов, а также сокращение ее габаритов и использование для производства специального оборудования существенно повлияет на себестоимости продукции.

2) Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

3) Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов, относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

К внепроизводственным факторам снижения себестоимости относятся факторы, на которые предприятие не может оказать непосредственное влияние. Это следующие группы факторов:

1) рыночные цены на сырье, материалы и оборудование;

2) ситуация в отрасли и в промышленности страны в целом;

3) ставки налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;

4) курсы валют;

5) природно-климатические факторы и др.

Эти факторы подчиняются только косвенному воздействию со стороны фирмы как части отрасли и рынка в целом. Только крупные предприятия способны оказывать заметное влияние на изменение этих величин, поэтому для фирм среднего размера и мелких, работа над этой частью затрат выражается в принятии мер к снижению неблагоприятных влияний и извлечению максимальной выгоды из позитивных.

Факторы, связанные с ценами на сырье, материалы и т.д.:

1) изменение состава и качества сырья, материалов;

2) изменение продуктивности месторождений;

3) изменение объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья;

4) изменение естественных (природных) условий и др.

Отраслевые факторы:

1) ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств на предприятиях отрасли;

2) подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях;

3) повышение конкурентоспособности отрасли на мировом рынке;

4) динамичность развития отрасли и др.

Размеры налоговых сборов и отчислений зависят от фискальной политики страны в целом. На курсы валют воздействует мировая экономика, а над природно-климатическими факторами человек не властен.

В целом, внепроизводственные факторы являются внешними воздействиями по отношению к предприятию и рассматриваются как условно-постоянные в краткосрочной перспективе. Поэтому, несмотря на большую значимость, эти факторы нельзя использовать, как инструмент воплощения в жизнь того или иного пути снижения себестоимости.

Выявленные факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

3.2 Рекомендации по оздоровлению финансового состояния предприятия МКП г. Владимира ЖКХ

Снижение себестоимости означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Высокая себестоимость содержания жилья складывается по причине планово-убыточной деятельности предприятия из-за несбалансированности тарифа на содержание и текущий ремонт общежитий.

Также можно отметить, что тариф на техническое обслуживание общежитий должен быть значительно выше, чем в жилых домах. В тарифе для населения на текущий ремонт и техническое обслуживание не включены затраты на содержание заведующих общежитий и вахтёров, поэтому теряется значительная часть доходов от содержания общежитий.

Расчет тарифа для населения - собственников жилых помещений за 1 квартал 2009 года (ПРИЛОЖЕНИЕ 14).

С целью покрытия убытков и снижения себестоимости предприятия необходимо:

1). Включить в смету доходов и расходов на 2011 год убытки по предоставлению коммунальных услуг. В юридическом смысле для финансирования предприятия жилищная и коммунальная услуга равноценно. Договора с ресурсоснабжающими предприятиями заключены.

2). Определение резервного жилья, с целью его использования под развитие платных услуг по предоставлению в пользование для временного проживания. В этом случае, предприятие получит дополнительный доход.

3). Проведение маркетинговых исследований и последующего конкурсного отбора подрядных организаций, осуществляющих техническое обслуживание и текущий ремонт МКД

4). С целью сокращения расходов на текущий ремонт МКД, проведение работы по их включению в программу проведения капитального ремонта. Эта программа предусматривает дополнительное финансирование из бюджета.

5). Усиление претензионно-исковой работы по сокращению дебиторской задолженности населения, исковой работы по снятию с регистрационного учёта прописанных, но не проживающих граждан с целью закрытия лицевых счетов, прекращения начислений и освобождения жилых помещений для предоставления нуждающимся гражданам. Сокращение дебиторской задолженности позволит погасить часть кредиторской задолженности перед поставщиками коммунальных услуг.

6). При техническом обслуживании жилых домов использовать передовые технологии и современный материал с более длительным сроком службы;

7). Строгий контроль за объемами выполненных работ подрядчиками по техническому обслуживанию жилищного фонда; соответствие фактических объемов актам выполненных работ. Осуществляя жёсткий контроль, предприятие требует от подрядчиков более качественного выполнения своих обязанностей, тем самым, призывая их на 100% отрабатывать тариф на выполнение работ по обслуживанию и текущему ремонту общежитий.

8). Рассмотреть возможность передачи большего количества нежилых помещений, сдаваемых в аренду. С заменой бюджетной субсидии на аналогичную сумму арендных поступлений.

9). Изменение формы предоставления бюджетной субсидии. При сборе начисленных платежей населению 90% (собственные доходы) в год получается 4200 тыс.руб. не полученных реальных доходов. То есть, вместо 42000 тыс.руб., предприятие получает только 37800 тыс.руб. Не дополученную сумму, необходимо покрывать (прибыль) дополнительными работами, что приводит к росту кредиторской задолженности перед подрядным организациям на ту же сумму.

10). Исключение финансовой нагрузки на предприятие в виде непрофильных работ:

- получение заключений специализированных организаций по техническому состоянию объектов (один объект - 70-100 тыс. руб., в год требуется от 7 до 15 заключений);

- передача на обслуживание МКП мемориальных досок, спортивных площадок, газопроводов и т.д.

11). Включить в смету расходы предприятия по капитальному ремонту (замене) электрических и газовых плит, отопительных котлов.

12). Принятие нормативного акта по разрешению использования средств, заложенных в смете по оплате электроэнергии МОП - 2427 тыс.руб. (снижение социальной напряженности среди населения).

13). Принятие отдельного решения по перерасчету платежей населения в соответствии с постановлением Правительства РФ №307. Сумма перерасчета составляет 4365 тыс. руб. или 200-370 руб. с кв. м (массовое социальное недовольство жителей).

14). Принятие постановления Главы города по компенсации затрат неиспользуемых нежилых помещений. 16 объектов начисления по отоплению около 2 млн.руб. в год (март 153,8 тыс.руб.).

15). Произвести корректировку сметы расходов на 2010 год в сторону увеличения:

- компенсация убытков за 4 квартал 2009 года в сумме 505 тыс. руб.;

- увеличение затрат на налог на имущество на сумму 3,5 млн. руб. (В связи с отменой городским Советом 50% льготы по налогу на имущество для организаций получателей бюджетных средств и передачей дополнительного имущества сумма налога резко возросла. 1 квартал 1348 тыс. руб., т.е. 5392 тыс.руб. в год (смета 2210 тыс.руб.) разница 3065 тыс.руб. Динамика роста стоимости имущества только февраль-март передано на сумму 139 млн.307 тыс. руб. или вернутся к практике передачи имущества в безвозмездное пользование.

Предложенные рекомендации должны улучшить финансовое состояние предприятия и снизить себестоимость предоставляемых услуг.

Заключение

Подведем итоги, проделанной работы. В первой главе выпускной квалификационной работы, мы рассмотрели понятие и экономическое содержание себестоимости; разобрали состав и классификацию затрат, формирующих себестоимость(наибольший удельный вес в себестоимости услуг МКП г. Владимира “ЖКХ” занимают трудовые и материальные затраты); выяснили, что калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами, и что выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности и т.д. На анализируемом нами предприятии, используется нормативный метод затрат на основании установленных тарифов. Также, рассмотрели нормативно-правовую базу, регулирующую себестоимость.

При рассмотрении практических вопросов, был приведен анализ показателей и структуры себестоимости МКП г. Владимира “ЖКХ” за 2009 год, в сравнении с его плановыми показателями, с показателями 2008-го года и с плановыми показателями 2010-го года.

В результате был сделан вывод о том, что в сравнении с 2008 годом, в 2009 году себестоимость увеличилась, как общая, так и себестоимость на 1 кв. м., обслуживаемой площади. Фактические затраты 2009-го года оказались ниже плановых, но это произошло из-за недофинансирования предприятия из бюджета. В результате предприятие приостановило оказание некоторых услуг и работало в режиме экономии.

Кроме того, у МКП г. Владимира “ЖКХ” высокий процент просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. А так же, расходы превышают доходы. В итоге был сделан вывод о том, что предприятие является убыточным.

По причине планово-убыточной деятельности предприятия и из-за несбалансированности тарифа на содержание и текущий ремонт, складывается высокая себестоимость содержания жилья.

Вообще, тарифная политика оказывает очень сильное влияние на формирование себестоимости. Тарифы на услуги коммунальных предприятий определяются на основе нормативных затрат. Однако методология их расчета недостаточно совершенна, что позволяет предприятиям коммунального хозяйства предоставлять экономически завышенные, необоснованные затраты для утверждения тарифов. Коммунальные предприятия включают в тариф завышенные затраты на оплату труда, строительство жилья, завышают оценку основных фондов, а следовательно, и амортизации, что увеличивает инвестиционную составляющую тарифа. Уровень тарифов на коммунальные услуги даже в пределах одного региона может значительно варьироваться. Тарифы на коммунальные услуги устанавливаются по категориям потребителей, что связано с различиями в затратах по оказанию услуг.

Проведение анализа структуры себестоимости продукции (работ, услуг) на основе группировки издержек по различным классификационным признакам в зависимости от целей управления, способствует выявлению резервов снижения себестоимости. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, предприятие добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции.

С целью покрытия убытков и снижения себестоимости, был предложен ряд рекомендаций по оздоровлению финансового состояния предприятия.

Снижение себестоимости -- одна из центральных проблем экономики. Пути снижения себестоимости продукции, работ, услуг -- это комплекс конкретных мероприятий по внедрению принципиально новых технологий производства.

Основные пути снижения себестоимости услуг предприятий жилищно-коммунальной сферы следующие:

ь снижение трудоемкости и повышение производительности труда;

ь снижение материалоемкости продукции и рациональное использование природных ресурсов;

ь снижение фондоемкости продукции и активизация инвестиционной деятельности предприятий.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство является совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

От правильности и своевременности определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг), непосредственно зависит своевременность и эффективность управленческих решений, правильность определения приоритетов дальнейшего развития производства.

От того, насколько правильно будет сформирована себестоимость продукции (работ, услуг), может зависеть и финансовое состояние организации. А неустойчивое финансовое состояние может являться предпосылкой к банкротству предприятия.

Приведенные в третьей главе мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия, позволят организации улучшить финансово-хозяйственную деятельность, повысить прибыльность, увеличить рентабельность, снизить расходы.

Список литературы

1. “Жилищный кодекс РФ” от 29.12.2004 № 188-ФЗ.

2. Налоговый Кодекс РФ, Глава 25, часть 2,включена с 01.01.2002 г. Федеральным Законом от 06.08.2001 г. 110-ФЗ.

3. Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 "Об утверждении Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно - коммунального хозяйства".

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции от 31.05.2000 г. N 420).

5. Постановление Правительства РФ от 23.05.2006 г. № 307. “Правила предоставления коммунальных услуг гражданам”.

6. Абрютина, М.С. Экономика предприятия: Учебник.- М.: Издательство Высшая Школа, 2006.-156 с.

7. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: электронный учебник / А.И. Алексеева - Электрон. дан. - М.: КНОРУС, 2008.- 328 с.

8. Бехтерева Е.В. Себестоимость. Рациональный и эффективный учет расходов. - М.: Омега-Л, 2010.-211 с.

9. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2009.- 401 с.

10. Гуськов С.В. Оценка эффективности производственно-хозяйственной деятельности организаций :учеб. пособие / С.В. Гуськов, Г.Ф. Графова. - М. : Академия, 2007. - 185 c.

11. Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия). - М.: КноРус, 2009.-405 с.

12. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Таганрог: Изд-во ТГРТУ, 2008.-236 с.

13. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: учебник. - М.: Инфра-М, 2010.- 304 с.

14. Касьянов Г. Ю. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая. - М.: АБАК, 2009.- 115 с.

15. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 715 с.

16.Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева В.Б., В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 314 с.

17. Лопарева А.М. Экономика организации (предприятия). - М.: Финансы и статистика, 2009.- 204 с.

18. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие / Н.П. Любушин. - М.: Эксмо, 2007. - 256 с.

19. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент: учебник. М.: Эксмо, 2010. - 768 с.

20. Магомедов М.Д., Куломзина Е.Ю., Чайкина И.И. Экономика организации (предприятия). - М.: Дашков. 2010г.- 514 с.

21. Мокий М.С. Экономика организации (предприятия). - М.: Экзамен, 2007г.- 197 с.

22. Никольской Э.В. Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения / Э.В. Никольской. - М. : Рос. газ., 2006. - 208 с.

23. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ - костинг». - М.: Финансы и статистика, 2007.- 324 с.

24. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирование себестоимости. М: Аналитика-пресс, 2007. - 128 с.

25. Раевский В.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Под ред. В.А. Раевского. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 408.

26. Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия : учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 295 с.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Новое знание, 2008. - 344 с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

29. Семенов В. М. Экономика предприятия: учебник - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 416 с.

30. Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (на примере предприятия сферы услуг): учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 240 с.

31. Шеремет А.Д. Анализ финансово - хозяйственной деятельности. М.: ИПБ-БИНФА, 2008. - 378 с.

32. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2008. - 415 с.

33. Адамов Н.А. Методологическая основа организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. // Консультант бухгалтера. - 2007. - №8, - С. 65-68.

34. Васин Ф.П. Системы учета «стандарт - кост» и нормативного метода - основа организации управленческого учета // Вестник ФАС. - 2008. - №4.

35. Вандина В.И. Калькулирование себестоимости. // Главный бухгалтер. - 2007. - №1, - С. 20-22.

36. Дудков А. И. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. // Экономист. - 2006. - №12, - С. 17-20.

37. Носенко Д.З. Производственные затраты. // Экономически журнал. - 2007. - №16, - С. 33-37.

38. Рафикова Н. Влияние цен на себестоимость продукции // Экономист. - 2007. - №8.

39. Салимжанов И.К. Сокращение издержек как важнейшее условие стабилизации и снижения цен// Финансы. - 2008. - №6. - С.16 - 17.

40. Чернавин Д.А. Классификация издержек производства в контексте эволюционной экономики // Вестн. Волгоград. гос. ун-та. Сер. № 3, Экономика. Экология. - 2008. - № 1. - С. 27-33.

41. www.finances - analysis.ru.

42. www.concultant.ru.

43. www.cfin.ru.

44. www.mvf.klerk.ru.

Приложения

Приложение 1

Группировка затрат по статьям себестоимости услуг

1) материалы;

2) топливо;

3) электроэнергия;

4) затраты на оплату труда;

5) отчисления на социальные нужды;

6) амортизация;

7) ремонтный фонд;

7а) ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов;

8) содержание и обслуживание внутридомовых сетей;

9) проведение аварийно - восстановительных работ;

10) покупная продукция;

11) прочие прямые затраты, в том числе: отчисления на оплату работ службы Заказчика;

12) цеховые расходы;

13) общеэксплуатационные расходы;

14) внеэксплуатационные расходы.

Приложение 2

Виды затрат, не подлежащие включению в состав себестоимости услуг

1. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также повышению качества, надежности и экологической безопасности услуг, связанных с проведением научно - исследовательских, опытно - конструкторских работ, созданием новых видов материалов, переоснащением производства;

2. затраты на проведение модернизации и реконструкции объектов основных средств;

3. затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

4. затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово - хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации;

5. затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера;

6. расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг;

7. расходы по сооружению вахтового поселка;

8. затраты на выполнение организацией или оплату ею работ, услуг, не связанных с основной производственной деятельностью (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

9. затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно - бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций;

10. помимо перечисленных - не включаются в себестоимость те затраты, которые не относятся к затратам на освоение новых объектов, в том числе инженерной инфраструктуры , а именно:

- затраты на индивидуальное апробирование отдельных сооружений, агрегатов, машин и механизмов, а также на комплексное апробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

- затраты на содержание дирекции строящегося объекта, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой нового объекта;

- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие объекте инженерной инфраструктуры.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно - монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций - изготовителей, а также повреждений, полученных при транспортировке до приобъектного склада; затраты по ревизии (разработке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Приложение 3

Нормативно-правовая база федерального уровня реформирования ЖКХ

· Постановление Правительства РФ от 21.07.2008г. № 549 «О порядке поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан».

· Постановление Правительства Российской Федерации от 26.01.2006г. № 42 “Об утверждении Правил отнесения жилого помещения к специализированному жилищному фонду и типовых договоров найма специализированных жилых помещений”.

· Постановление Правительства Российской Федерации от 21.01.2006г. № 25 “Об утверждении Правил пользования жилыми помещениями”.

· Постановление Правительства РФ от 28.01.2006г. № 47 “Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу».

· Постановление Правительства РФ от 13.08.2006г. № 491 "Об утверждении Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и Правил изменения размера платы за содержание и ремонт жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность".

· Постановление Правительства РФ от 06.02.2006г. № 75 «О порядке проведения органом местного самоуправления открытого конкурса по отбору управляющей организации для управления многоквартирным домом».

· Постановление Правительства РФ от 28.04.2005г. № 266 «Об утверждении формы заявления о переустройстве и (или) перепланировке жилого помещения и формы документа, подтверждающего принятие решения о согласовании переустройства и (или) перепланировки жилого помещения».

· Постановление Правительства РФ от 17.07.95г. № 713 “Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию”.

· Приказ Минрегиона РФ от 01.06.2007 № 45 «Об утверждении Положения о разработке, передаче, пользовании и хранении Инструкции по эксплуатации многоквартирного дома».

· Постановление Госстроя РФ от 27.09.2003г. № 170 “Об утверждении Правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда”.

· Приказ Минрегиона РФ от 26.06.2009 № 239 "Об утверждении Порядка содержания и ремонта внутридомового газового оборудования в Российской Федерации".

· Приказ Ростехнадзора от 02.12.2009 № 1001 "Об утверждении Методических рекомендаций по контролю за техническим обслуживанием и состоянием внутридомового газового оборудования".

· Постановление Правительства РФ от 18.12.2008 № 960 «О федеральных стандартах оплаты жилого помещения и коммунальных услуг на 2009 - 2011 годы».

<...