Совершенствование организации нормирования и оплаты труда на предприятии

Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10%. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели [12].

Для равномерного удержания подоходного налога в течение года используются коэффициенты. Для каждого месяца коэффициент рассчитывается путем деления 12-ти на порядковый номер месяца.

Например, коэффициент января равен 12 (12:1), февраля - 6 (12:2), марта 4 (12:3) и так далее. С заработной платы не по месту основной работы индивидуальный подоходный налог удерживается без использования коэффициентов. Если же работа носит постоянный характер, то коэффициенты используются. При этом вычет расчетного показателя не производится.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты [12] . ТОО «Азамат» производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

Удержание индивидуального подоходного налога по одному сотруднику производится в карточке учета расчетов по заработной плате (Приложение В).

Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% из общей суммы начисленной заработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности они не удерживаются [13].

Удержания за товары, проданные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Например, в бухгалтерию поступил исполнительный лист о взыскании алиментов с работника ДСФ 3-го разряда Зубарева В.С. от 01.09.2012 г. в размере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Попиковой В.В. В сентябре 2012 года, Зубарев В.С. проработал полный месяц - 22 рабочих дня, 176 часов. Ставка 3-го разряда установлена в размере 150 тенге. За текущий месяц работнику ДСФ Зубареву В.С. начислили премию в размере 5280 тенге, доплату за ночные часы в сумме 9600 тенге. Расчетный листок Зубарева В.С. представлен в Приложении Е.

Сумма алиментов, подлежащих удержанию с Зубарева В.С., составит:

1. Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за сентябрь = 26400 тенге (150 х 176 часов);

Сумма премии, полученной за сентябрь = 5280 тенге (26400 х 20%);

Сумма доплаты за ночные часы = 9600 тенге.

Итого, общая сумма дохода составит 41280 тенге.

2. Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;

- сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 4128 тенге;

-сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) = 2740 тенге;

Итого удержано из полученного в сентябре 2007 года дохода = 6868 тенге (4128 + 2740).

3. Сумма к получению за текущий месяц работника ДСФ Зубарева В.С. составит 34412 тенге (41280 - 6868 тенге).

4. Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 01.09.12 г., алименты за сентябрь будут рассчитываться в полном размере: 34412 тенге х 0,25 = 8603 тенге.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности. Другие удержания из заработной платы производятся лишь с согласия работника.

Далее рассмотрим порядок исчисления социального налога. Несмотря на то, что данный налог не удерживается с заработной платы работников, базой для его исчисления является доход работника, поэтому порядок его расчета также необходимо рассмотреть.

Социальный налог выплачивается работодателями и рассчитывается на основе фонда заработной платы.

Плательщиками социального налога являются:

- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом.

Налоговым законодательством предусмотрена регрессивная шкала по исчислению социального налога, при которой размер налога находится в прямой зависимости от начисленных сумма дохода каждому работнику: чем больше хозяйствующий субъект будет выплачивать доход работнику, тем меньше будет платить социальный налог с этих сумм [6, с.111].

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 07.07.2006 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2008 года применяется нижеследующая единая шкала ставок социального налога для всех категорий работников, в т.ч. иностранных специалистов.

Причем в целом ставки социального налога по сравнению с 2011 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель. В соответствии с Законом Республики Казахстан с 1 января 2012 года в соответствии со статьей 9 Закона Республики Казахстан от 24.11.2011г. № 496-IV «Закон о республиканском бюджете на 2012-2014 годы» установлены: Месячный расчетный показатель (МРП)- в размере 1 618 тенге, а годовой расчетный показатель составляет - 17 491 тенге.

Ставки социального налога на 2012 год для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Ставки социального налога

№ п/п	Облагаемый доход работника	Ставка
1	2	3
1	до 15-кратного годового расчетного показателя (до 210 240тенге)	13 процентов с суммы облагаемого дохода (27 331 тенге)
2	от 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя (от 210 240 тенге до 560 640тенге)	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 11 процентов с суммы, превышающей его (27331 тенге +11 процентов с суммы, превышающей 210 240тенге)
3	от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя (от 560 640 тенге до 2 803 200тенге)	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов с суммы, превышающей его (65 875 тенге +9 процентов с суммы, превышающей 560 640 тенге)
4	от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 2 803 200 тенге до 8 409 600тенге)	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов с суммы, превышающей его (267 705 тенге + 7 процентов с суммы, превышающей 2 803 200 тенге)
5	от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше (8 409 600 тенге и свыше)	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 процентов с суммы, превышающей его (660 153 тенге + 5 процентов с суммы, превышающей 8 409 600 тенге)

Хотелось бы обратить особое внимание на порядок исчисления социального налога в случаях, когда работник работает неполный календарный год.

В соответствии с пп. 14 п. 2 Правил при поступлении работника в течение календарного года коэффициент перерасчета (далее - коэффициент) определяется как отношение числа, означающего количество месяцев, оставшихся до конца календарного года, к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма расходов, облагаемых социальным налогом.

Например, если работник поступил на работу в январе, то коэффициент равен 12 (12/1), в феврале - 11 (11/1), в марте - 10 (10/1), в апреле - 9 (9/1), в мае - 8 (8/1) и так далее.

Кроме того, вышеуказанным подпунктом правил также предусмотрено, что при увольнении работника исчисление расчетной суммы расходов работодателя, облагаемых социальным налогом, производится с применением коэффициента перерасчета 1.

Также бухгалтерская служба ТОО «Азамат» удерживает из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.

Кроме того, на предприятии ТОО «Азамат» также осуществляются расчеты с работниками по возмещению ими нанесенного предприятию материального ущерба. По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник ТОО «Азамат» несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в Трудовом кодексе Республики Казахстан [2].

Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

1) между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;

2) в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

3) имущество и др. ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

4) вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

5) вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

6) вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;

7) вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

Таким образом, чтобы правильно рассчитывать удержания из заработной платы, нужно уметь учитывать количество и качество труда, определять доход работника для исчисления налогов.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором. На усмотрение администрации может применяться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате за первую половину месяца [5, с.163].

В первом случае, например, работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением при заключении коллективного до-говора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Заработную плату работникам ТОО «Азамат» выплачивают один раз в месяц.

Основным аналитическим регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ТОО «Азамат», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам. Расчетная ведомость - сводный документ, в котором обобщают в виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством (Приложение Д). Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда.

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);

- накопительные карточки заработной платы для рабочих-сделыциков;

- расчетные документы бухгалтерии по всем прочим ввдам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудосрособности;

- расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.

Расчетная ведомость в ТОО «Азамат» составляется отдельно по каждой смене производственного отдела, отдельно на рабочих-сдельщиков, отдельно на административный персонал.

В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Заработную плату ТОО «Азамат» выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы невыданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. После выплаты лицевая часть платежной ведомости заполняется кассиром, и подшивается к кассовому отчету.

Расчетные и платежные ведомости бухгалтерская служба ТОО «Азамат» сводит в разработанной таблице «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а так же остаток задолженности на конец месяца. Сводку используют для:

- получения развернутого остатка по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», который записывают в главную книгу;

- получение итоговых данных по удержаниям из оплаты труда;

- контроля за полнотой и своевременного депонирования заработной платы;

- свода данных по расчетам с работниками;

- составление отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат;

- составление расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам и накопительные пенсионные фонды.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».[14] По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими. Кредитовые обороты по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают в журнале-ордере №10.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Перечисление обязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей. При перечислении ТОО «Азамат» представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение.

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту соответствующих групп счетов, например по кредиту 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражаются:

- удержанные подотчетные суммы;

- недостачи, растраты и хищения;

- товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц. На предприятии ТОО «Азамат» выплату заработной платы администрации предприятия осуществляет кассир, работникам смен зарплату выдают начальники смен по платежным ведомостям, которые затем сдаются в кассу предприятия.

В таблице 10 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Азамат» за сентябрь 2011 года.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Азамат» за сентябрь 2011 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	2463587	8110	3350
2	Начислена заработная плата ремонтной бригаде	85072	8310	3350
3	Начислена заработная плата администрации	698000	7210	3350
4	Удержан индивидуальный подоходный налог	214911	3350	3120
5	Удержаны пенсионные взносы	324666	3350	3220
6	Начислен социальный налог: а) основных производственных рабочих за изготовление изделий	315454	8130	3150
	б) ремонтникам	15313	8330	3150
	в) административных служащих	109935	7210	3150
7	Начислены социальные отчисления	87660	7210	3210
8	Удержаны суммы по исполнительным листам	60732	3350	3390
9	Удержаны подотчетные суммы	21578	3350	1250
10	Выплачена заработная плата персоналу	3187695	3350	1010

Данные таблицы «Распределение заработной платы» записывают:

- по счету 2410 - в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);

- по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг) - по каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим статьям издержек обращения;

- по счету 7210 «Административные расходы» - в ведомость учета общих и административных расходов - по статьям этих расходов;

- по счету 8112 «Заработная плата работников основного производства» - в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);

- по счету 8312 «Заработная плата работников вспомогательного производства» - в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги);

- по счету 8412 «Заработная плата работников обслуживающих производств» - в ведомость «Затраты по цехам».

Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (группы счетов подраздела 1300 «Запасы», 1620 «Расходы будущих периодов» и др.).

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отражают аналогично начисленной заработной плате.

Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы невыданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. Реестр приведен в Приложении Г.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены все аспекты действующей на предприятии ТОО «Азамат» практики учета расчетов с персоналом по оплате труда, а именно: начисления заработной платы, удержания из нее, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Исследование практики позволило сделать вывод о правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда, начислений, доплат, премирования и удержаний из заработной платы, а также исчисления налогов и отчислений в фонды Республики Казахстан.

В качестве недостатков отмечено следующее. Порядок начисления средств на оплату труда и удержаний из заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков работы бухгалтера, кроме того, данные процедуры должны обеспечивать исключительную точность расчетов, поэтому желательно, чтобы на предприятии система учета расчетов с персоналом по оплате труда была автоматизирована. На анализируемом же предприятии все расчеты бухгалтером выполняются вручную, что не только замедляет учетный процесс, но также ставит под сомнение достоверность и точность ведения бухгалтерского учета и составления налоговой и финансовой отчетности предприятия.



3. Совершенствование организации, нормирования и оплаты труда на предприятии ТОО «АЗАМАТ»

3.1 Соотношение между темпами роста производительности и оплаты труда

В условиях рынка возрастает значение анализа роста средней заработной платы в соотношении с ростом производительности труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит переход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Рассмотрим каково соотношение темпов роста в Костанайском филиале ТОО«Азамат» по таблице 11.

Таблица 11 - Соотношение темпов роста производительности и оплаты труда.

Показатели	2011	2012
Производительность труда, на 1 чел-час	191,4	248,55
Средняя заработная плата на 1 рабочего, тенге	9565,3	12939,9
Фонд оплаты труда, тыс. тенге	17683,5	27173,9
Рентабельность, %	9,09	3,01
Прибыль, тыс. тенге	5750	3236,7
Себестоимость товарной продукции, тыс. тенге	63250	103633,3
Индекс производительности труда	1	1,298
Индекс средней заработной платы	1	1,353
Коэффициент соотношения	1	0,9593

Как видно из таблицы в анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент соотношения равен:



Кс = Ј nm = 1,298 = 0,9593 (7)

Ј сз 1,353

Где, Ј nm - индекс производительности труда

Ј сз - индекс средней заработной платы

Индекс производительности труда определяется отношением производительности труда за отчетный период (ПТ) к производительности труда в базисном периоде (ПТ). Аналогичным образом рассчитан индекс средней заработной платы. При этом базисный период - 2008 год, отчетный - 2011 год.

Производительность и оплата труда вместе определяют себестоимость продукции, то есть если коэффициент соотношения меньше единицы, то себестоимость продукции увеличивается. В таблице 12 рассмотрим изменение себестоимости производства продукции в зависимости от оплаты труда.

Таблица 12 - Изменение себестоимости производства продукции в зависимости отоплаты труда.

Показатели	2011 год	2012 год
Затраты труда на 100 тенге тов. прод.-и, чел. - час	0,52	0,4
Фонд оплаты труда, 1000 тенге	17683,5	27173,9
Себестоимость товарной продукции тыс. тенге	63250	103633,3
Производительность труда на 1 человека в час	191,4	248,55
Средняя заработная плата, тенге	9965,3	12939,9
Удельный вес оплаты труда, в себестоимости, %	27,9	26,2
Темпы изменения, % Производительности труда средней заработной платы	100 100	129,8 135,2
Кс (коэффициент соотношения)		0,96
Изменение себестоимости за счет Кс, %		104,2

Как видно из таблицы 12 удельный вес оплаты труда в себестоимости товарной продукции в отчетном году снизился на 6,4 %, а производительность труда увеличилась на 29,8 % . По данным таблицы коэффициент соотношения = 0,96, что меньше 1. Поэтому себестоимость продукции увеличивается на 4318 тенге или на 4,2 %.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

+ Эфзп = ФЗПотч х Јсз - Ј nm = 27173,9 х 1,353 - 1,298 = 1104,6 (8)

Јсз 1,353

В данном предприятии более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда способствовали перерасходованию фонда заработной платы в размере 1104,6 тысяч тенге.

Приведенные расчеты показывают, что на данном предприятии не соблюдается принцип опережения темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты. В результате происходит перерасходование фонда оплаты труда, повышается себестоимость продукции и уменьшается общая сумма прибыли по хозяйству.

3.2 Резервы улучшения использования труда и экономии фонда заработной платы

Совершенствование форм организации и оплаты труда - одно из главных условий подъема хозяйства. Решение этих вопросов дает возможность без дополнительных усилий повысить производительность труда, снизить себестоимость выполненных работ с единицы продукции.

Важное значение имеет внедрение и расширение комплекса мир по расширению методов организации и стимулирования труда обеспечивающей тесную связь размеров заработной платы работников с конечными результатами производства.

Прежде всего надо совершенствовать не только организационно - трудовую форму на производстве отдельного вида продукции, но и целиком всего коллектива.

Материальной основой изменения в характере и содержании труда является комплексная организация и автоматизация производства, которая выполняет тяжелый труд работника в наиболее короткие сроки.

Рациональная организация труд учитывает достижения науки и опыт других передовых организаций, обеспечивает полное и эффективное использование трудовых ресурсов и других факторов производства с целью получения наилучших экономических результатов во всех отраслях производства.

Основными направлениями рациональной организации труда являются:

- совершенствование форм разделения и кооперации труда по отраслям;

- повышение заинтересованности каждого работника в выявлении и использовании резервов своего труда;

- устранение случаев уравнительности в оплате труда, достижениепрямой зависимости заработной платы от результатов труда;

- улучшение организации и обслуживания рабочих мест;

- улучшение санитарно - гигиенических условий.

Дальнейшее совершенствование оплаты труда рабочих Костанайского филиала должно быть направлено на последовательное и повсеместное установление строгой зависимости заработной платы от количества и качества труда, от конечных производственных результатов; на коренное повышение качества продукции и выполняемых работ; на стимулирование выполнения работ с меньшей численностью работников; на усиление заинтересованности рабочих, специалистов и служащих в мобилизации имеющихся резервов; на повышение ответственности работников за упущения в работе, нарушение трудовой и производственной дисциплины.

Наряду с традиционными мерами по совершенствованию организации и оплаты труда необходимо применять более гибкие меры. Поэтому в этой сфере необходимо шире внедрять автоматизированные системы заработной платы как на стадии проектирования, так и на предприятии. Это значительно сэкономит время экономиста и не допустит ошибки при планировании фонда заработной платы. В частности предприятию предлагается приобрести пакет программ “Заработная плата”, который предназначен для автоматизации расчета заработной платы, оформлении документов, хранение кадровой информации. В программу вносится информация о работниках и выполненных работ, на основе этих данных программа ведет расчет.

Основными источниками текущих резервов повышения эффективности использования труда и заработной платы в хозяйстве являются: выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; сокращение затрат труда на производство продукции и повышение его производительности до уровня передовых предприятий; ликвидация перерасхода фонда заработной платы, полученного в результате нарушения требуемых соотношений в темпах роста производительности труда и его оплаты.

Рост производительности труда является основным показателем плана по труду и кадрам. Производительность труда планируется как в абсолютном значении, так и в процентах к предыдущему году. Она может быть определена методом корректировки базисной производительности труда с учетом ее роста в планируемом году за счет технико-экономических факторов. Влияние факторов на производительность труда определяют на основе расчета высвобождения численности работников за счет внедрения того или иного мероприятия.

Расчет производительности труда осуществляется в следующем порядке. Вначале определяется исходная численность работающих на плановый период при условии сохранения базисной выработки Чб. Затем определяется возможное уменьшение численности работающих за счет того или иного фактора. На третьем этапе определяется плановый прирост производительности труда. Общую экономию численности работающих определяют по формуле:

Эч = Пп:По - Чп (9)

Чо

Где, Эч - общая экономия численности работающих за счет того или иного фактора

Пп, По - объем выпуска продукции в планируемом и отчетном годах

Чп, Чо - среднесписочная численность работающих в планируемом и отчетном годах.

Ожидаемый прирост производительности труда можно рассчитать по формуле:

Пт = Эч х 100 (10)

Чн - Эч

Где, Пт - ожидаемый прирост производительности труда

Чн - среднесписочная численность работающих, отнесенная на объем продукции планируемого года по выработке отчетного года.

Просмотрим, что даст в 2013 году эффективное использование численного состава работников, какое воздействие окажет на сокращение дополнительных потребностей в рабочей силе, повышение производительности труда и увеличение производства валовой продукции. Анализ приведем по таблице 13.



Таблица 13 - Резервы сокращения дополнительной потребности в рабочей силе

Показатели	2012 год	2013 год
Товарная продукция, тыс. тенге	106900	122935
Среднегодовая численность работников, человек	210	203
Потребность в рабочей силе для производства, тыс. тенге товарной продукции, тыс.	1,9	1,6
Резерв снижения относительной потребности в рабочей силе в 2002 году	0,9	-
Общий резерв снижения относительной потребности в рабочей силе, человек	-	38
Дополнительное производство продукции, тыс. тенге	-	23012

По данным таблицы 13 за 2012 год определили исходную численность работников на плановый период при условии сохранения базисной выработки по формуле: ЧР = П х ТП, (11)

Где, ЧР - численность работников среднегодовая;

П - потребность в рабочей силе для производства 1000 тенге товарной продукции;

ТП - товарная продукция

ЧР = 0,0019 х 106900 = 203,1

Планируется увеличить производство товарной продукции на 15%.

Это составит 122 935 тыс. тенге. Далее определяем возможное уменьшение численности работающих по формуле (9)

Эч = 122935 :106900 - 203 = 38 человек

210

Теперь рассчитаем ожидаемый прирост производительности труда по формуле (10):

Пт= 38 х 100 = 18,7%

241 - 38

Анализируя данные таблицы 13 и приведенные расчеты можно сделать выводы, что общий резерв снижения относительной потребности в рабочей силе для достижения производственных показателей 2013 года при уровне производительности труда 2012 года составляет 38 человек. Этой численностью можно дополнительно получить 23 012 тыс. тенге продукции, а плановая производительность труда возрастет на 18,7% и составит 605, 59 м3 на одного рабочего в год (122935 : 203).

Основная задача планирования заработной платы расчет и обоснование величины ее планового фонда для оплаты труда работающих. Плановым фондом называется сумма заработной платы, которая должна быть начислена персоналу предприятия за работу в течении планового периода. Рассчитать плановый фонд заработной платы можно плановым методом. При этом методе исходными данными для планирования фонда заработной платы являются плановый расход заработной платы на 1 тенге товарной продукции. Умножение планового расхода фонда заработной платы на плановый объем продукции определяется плановый фонд заработной платы.

По таблице 14 можно рассмотреть какую экономию фонда оплаты труда можно получить от роста товарной продукции на 15%, производительности труда на 18,7%.

Таблица 14 - Резервы снижения затрат по заработной плате на производство товарной продукции.

Показатели	2011 год	2012 год
Фонд заработной платы, тыс. тенге	27173,9	29504,4
Товарная продукция, тыс. тенге	106900	122935
Расход заработной платы на 1 тенге товарной продукции, тенге	0,25	0,24
Экономия (-), перерасход (+) на единицу продукции, тыс. тенге	- 0,01	-
На объем продукции, тыс. тенге	1069	-

В результате роста товарной продукции, производительности труда и при росте фонда оплата труда на 8,5% по расчету имеется экономия расхода фонда заработной платы на весь объем продукции в размере 1069 тыс. тенге.

Таких результатов можно добиться, если производительность труда, а вернее темпа ее роста будут выше темпов роста оплаты труда.

Рассмотрим, каково соотношение темпов роста производительности и оплаты труда в 2012 году в результате роста фонда заработной платы на 8,5%, производительности труда на 18,7% и изменение себестоимости продукции за счет коэффициента соотношения.

Таблица 15 - Соотношение темпов роста производительности и оплаты труда.

Показатели	2011 год	2012 год
Фонд оплаты труда, тыс.тенге	27173,9	29504,4
Производительность труда, на 1 чел-час.	248,55	295,03
Средняя заработная плата, тенге	12939,9	14534,2
Себестоимость товарной продукции тыс. тенге	103633,3	98140,7
Индекс производительности труда	1,298	1,187
Индекс средней заработной платы	1,353	1,123
Коэффициент соотношения (Кс)	0,9593	1,056
Изменение себестоимости за счет Кс, %	104,2	94,7

Из таблицы 15 видно, что в результате роста средней заработной платы и роста производительности труда в планируемом периоде темпы роста производительности труда опережают темпы роста его оплаты. Коэффициент соотношения равен 1,056. Так как Кс > 1 себестоимость продукции снижается на 5,3% и составляет 98140,7 тыс.тенге.



Заключение

На основе экономического анализа, проведенного в данной дипломной работе, были сделаны следующие выводы:

1. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает производство пиломатериалов и изделий, в среднем за 4 года составляет 49,05%. Доска обрезная и доска необрезная занимает наибольший удельный вес при производстве пиломатериалов и изделий в среднем составляет 17,3% и 24,9% соответственно. При заготовке древесины наибольший удельный вес занимает строй лес и составляет в среднем 17,2%.

2. Стоимость товарной продукции в 2012 году возросла на 37900 тыс. тенге по сравнению с 2011 годом. Денежная выручка в 2011 году увеличилась на 63420,3 тыс. тенге или на 52%, среднегодовая численность работников возросла на 34 человека.

3. Общая земельная площадь в течении 4 лет не менялась. Площадь лесных земель увеличилась в 2012 году на 131 га. Площадь земель покрытых лесом в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 306га, это снижение связано с лесными пожарами. Из нелесных земель только площадь сенокосов уменьшилась в 2012 году на 2299 га, площадь пашни увеличилась на 1302га, пастбищ на 812га, прочие земли на 54га.

4. Стоимость товарной продукции на одного среднегодового работника на заготовки древесины увеличивается, при производстве пиломатериалов и изделий снижаются. Стоимость товарной продукции на одного чел. час затрат труда изменяется также. Затраты труда на производство одного метра кубического продукции и затраты труда на 100 тенге товарной продукции в целом по предприятию снижаются.

5. Общая сумма прибыли предприятия в 2012 году по сравнению с2011 годом уменьшилась 2513, 3тыс. тенге. Уровень рентабельности снизился с 9,09% в 2011 году до 3,01% в 2012 году, т.е. на 6,08%. Себестоимость товарной продукции возросла на 40413,3 тыс. тенге.

6. Основная форма организации труда рабочих - бригадная форма.

7.На предприятии применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Наиболее распространенной является сдельно-премиальная система оплаты труда. Кроме этого, работники предприятия могут получать различные виды доплат и надбавок и для них установлено различные компенсации, гарантии и льготы.

8.Фонд оплаты труда в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 9490,4 тыс. тенге или в 1,53 раза. В структуре фонда заработный платы наибольший удельный вес занимает оплата труда по тарифным ставкам и окладам.

9.Предприятие обеспечено трудовыми ресурсами на 105%. Общая численность работников в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 19,3%.

10.Темпы роста оплаты труда на 4,06% превышает темпы роста производительности труда.

11.Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции в 2012 году снизился на 6,4%, а производительность труда увеличилась на 29,8%.

На основании приведенных выше выводов можно сделать следующие предложения:

1.Своевременно пересматривать действующие нормы при одной форме оплаты труда и расширить сферу нормирования труда для работников с повременной формой оплаты.

Шире внедрить автоматизированные системы заработной платы, как на стадии проектирования, так и на предприятии.

Анализируя данные таблицы 12 видно, что общий резерв снижения относительной потребности в рабочей силе для достижения производственных показателей 2013 года при уровне производительности труда 2012 года составит 38 человек. Этой численностью рабочих можно дополнительно получить 23012 тыс. тенге продукции.

4. Повысить производительность труда на 18,7% по сравнению с показателем 2012 года, что составит 605,9 м на одного рабочего в год.

5. В результате роста товарной продукции и производительности получить экономию расхода фонда заработной платы на весь объем продукции в размере 1069 тыс. тенге.

При реализации выше сделанных предложений темпы роста производительности труда в 2013 году будут опережать темпы роста его оплаты на 5,6 %, а себестоимость продукции снизится на 5,3%.



Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана// Казахстанская правда. Февраль 2008 г.

2. Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 252-III

3. Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников, утвержденные приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 12.05.2010 г. № III-п).

4. В.К. Родостовец «Бухгалтерский учёт на предприятии», Алматы 2002 год.

5. В.Л. Назарова «Бухгалтерский учёт хозяйствующих субъектов», Алматы 2004 год.

6. Лубков А.Н. Основные инструменты организации и регулирования оплаты труда в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - 2009 - № 1 -с 17

7. Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников, утвержденная постановлением Правительства РК от 29.12.2010 г. № 1942

8. Радостовец В.В., Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002 г.-728с.

9. Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс.Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.

10. М.А. Климова. « Оплата труда» Алматы 2005 год.

11. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2011 г.

12. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета, Караганда; Полиграфия, 2010г. - 155с.

13. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет, Алматы; Издательство LEM, 2005 г-548с.

14. Закон республики Казахстан от 23 января 2001 г. №149-II «О занятости населения».

15. Дурановская Г. Заработная плата// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане, №3 от 2005 года. - Алматы: Издательский дом БИКО, 2005г.

16. Конституция Республики Казахстан

17. Мурзаханова С.А. Современное состояние рынка труда и способы его регулирования. Труды Университета. Выпуск 2. Караганда 1997

18. Разливаева Л.В. Управленческий учет, Караганда; КЭУ, 2011 - 200с.

19. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Караганда: Арко, 2005, 257с.

20. Бейсенов С. Рынок труда. Экономика и жизнь - 1992 г. №3

21. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

22. Бекхожаева А.К. Факторы формирования трудового потенциала. Экономика и статистика 2/2002 с11-12

23. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет г. Караганда, - 2004.

24. Катарбаева А. О состоянии оплаты труда в Республике Казахстан // Экономика и статистика - 2011 - № 4 - с 76

25. Приказ № 641 «Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога» от 14 декабря 2006 года.

26. О налогах и других обязательных платежах в бюджет Кодекс Республики Казахстан от 31 декабря 2006 г., №209-II.-Алматы: БИКО, 2011 г.(с изменениями и дополнениями на 01.01.2008г.)

27. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года по состоянию на 1 января 2010 года.

28. Труд. Зарплата. Пенсия в Казахстане.Рощин С.Ю., Разумова Т.О. Экономика труда : учебное пособие -Москва, 2010 - с 116

29. Э.О. Нурсеитов «Бухгалтерский учёт в организации», Алматы 2006 год.

30. Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006

31. Библиотека бухгалтера и предпринимателя 7 (204), июль 2007 год

32. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г., №234-III

33. План счетов по МСФО.

34. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок г.Алматы, 2005г.

35. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

36. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

37. Статистическое обозрение Казахстана// Нацстатагенство 2007 г № 3

38. Статистическое обозрение Казахстана// Нацстатагенство 2008 г. №1

39. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий : учебник -Москва, 1991 - с 108

40. Турсумбаев Б.М., Петренко И.Я., С.Б. Исмуратов Основы организации бизнеса : учебник - Челябинск, 2010 - с 161

41. Горфинкель В.Я. Экономика организаций (предприятий): Учебник для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2003. - 608с.

42. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года» от 01 марта 2006г. //Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006г.

43. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.

44. Китебаева А.К. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения по дисциплине: Принципы учета 1,2, Караганда 2005г.

45. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2003

46. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

47. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 - 311с.

48. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть I - Алматы, 2004. - 270с.

49. Джакишева Л.К, Жакыпова Ф.Н. «Современные аспекты развития рынка в республике Казахстан» Вестник КазГУ. Серия экономическая. Алматы 2000г. № 10

50. Бейсенов С. Инфраструктура рынка труда. Человек и труд - 1993г. - № 1

51. Истаева А.А., Вершинина Г.С. Экономика и планирование коммерческого предпринимательства : учебное пособие - Алматы, 2010 - с 18

52. 4344Б.С. Мырзалиев, Р.С. Абдушукуров «Основы бухгалтерского учёта», Алматы 2006 год.



Приложение

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР № 103

Настоящий индивидуальный трудовой договор (далее - Договор) заключен между работодателем ТОО «Азамат», г. Костанай, пер. Бульварный, 61, тел. 48-02-19, в лице директора Ф.И.О. __________________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Ф.И.О.__________________________________, удостоверение личности № 011067543 МВД РК от 10.07.2000г., СИК YDMM97RYXAW5P00A, РНН 302020208281, проживающий по адресу: г. Караганда Н-Абдирова 22/4 кв. 46

1. Работодатель предоставляет работнику работу в качестве работника дробильно-слесарной фабрики (ДСФ) 3 разряда на Майкудукское производство при следующих условиях труда на рабочем месте: температура воздуха, шум.

При установлении работнику испытательного срока два месяца с 17.07.12г. но 17.09.12г.

Начало осуществления трудовых обязанностей с 07.07.12г.

2. Работодатель имеет право

1) в порядке, установленном законодательством о труде, изменять и расторгать данный *индивидуальный трудовой договор;

2) издавать в пределах своих полномочий акты работодателя;

3) поощрять работника, привлекать его к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном законодательством о труде;

4) на возмещение вреда, нанесенного ему работником;

5) на возмещение своих затрат, связанных с обучением работника;

6) устанавливать работнику испытательный срок.

3. Работодатель обязан:

1) обеспечить работнику условия труда в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан;

2) оплачивать работнику заработную плату согласно Положению об оплате труда работников ТОО «Азамат» и в размере согласно штатному расписанию.

3) выплачивать работнику заработную плату не реже одного раза в месяц и не позднее 10 числа каждого последующего месяца;

4) оплачивать сверхурочные работы, работу в праздничные, выходные дни и в ночное время в размере согласно действующему законодательству Республики Казахстан.

5) Размер доплаты за совмещение должностей или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливается дополнительно по соглашению с работником. Порядок и условия оплаты времени простоя работ определяются согласно действующему законодательству Республики Казахстан.

6) обеспечить режим рабочего времени: согласно сменному графику, но не более 40 часов в неделю);

7) предоставлять ежегодно оплачиваемый основной отпуск 24 календарных дней и дополнительные календарные дни в соответствии с Положением об отпусках, спискам профессий, которым предоставляются дополнительные дни к отпуску и графиком отпусков по организации;

8) создать нормальные условия труда и обеспечить работника необходимыми средствами индивидуальной защиты (СИЗ);

9) компенсировать работнику за тяжелую физическую работу, работу во вредных или опасных условиях согласно действующему законодательству Республики Казахстан.

10)предупреждать работника о вредных, опасных условиях труда и приостанавливать работу, если ее продолжение создает угрозу жизни или здоровью работника;

11) возмещать за причиненный работнику вред в связи с исполнением трудовых обязанностей в порядке и на условиях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, и нести материальную ответственность;

12) сдавать в государственный архив документы, подтверждающие трудовую деятельность работника и сведения об отчислении денег на пенсионное обеспечение;

13)особые условия

(указать дополнительные обязательства работодателя или сделать прочерк)

4. Работник имеет право:

1) в порядке, установленном законодательством о труде, изменять и расторгать данный индивидуальный трудовой договор;

2) на равную оплату за равный труд без какой-либо дискриминации;

3) на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены;

4) на добровольное членство в профессиональных союзах или других объединениях;

5) на возмещение вреда, причиненного его здоровью или имуществу в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

...