Оплата труда и управление персоналом

Доход работника - доход, который выплачивается или предоставляется работодателем своему работнику, т.е. тому физическому лицу, с которым у него имеется двусторонний трудовой договор.

Доход работника - это вид дохода физического лица, который относится к группе доходов, облагаемых налогом у источника выплаты согласно ст. 146 Налогового кодекса РК.

Виды доходов, выплачиваемые хозяйствующими субъектами и не подлежащие при том налогообложению у физических лиц:

Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК (пп. 3 ст. 144).

Выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 10 ст. 144).

Выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне (пп. 11 ст. 144).

Доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 27-кратной минимальной заработной платы в год - доходы инвалида III группы (пп. 12 ст. 144). Доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства с 01.01.2005 г. полностью освобождаются от налогообложения независимо от вида и размера дохода.

Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы (далее - МЗП) по каждому виду (пп. 15 ст. 144). В пп. 15)

Компенсации при служебных командировках в размерах, установленных ст. 93 Налогового кодекса

Компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией (пп. 17 ст. 144 Налогового кодекса РК).

Расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являются доходом конкретных физических лиц

Полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 23 ст. 144).

Расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью (пп. 25 ст. 144).

Расходы на обучение, произведенные в соответствии с п. 4 ст. 100 Налогового кодекса РК (пп. 25-1 ст. 144).

Расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РК, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно (пп.

Социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 27 ст. 144 Налогового кодекса РК).

Стоимость выданной спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК (пп. 29 ст. 144 Налогового кодекса РК).

Стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной или спонсорской помощи (пп. 31 ст. 144).

Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста (пп. 31-1 ст. 144 Налогового кодекса РК).

Суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников (пп. 34 ст. 144 Налогового кодекса РК).

Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размерах, установленных законодательством РК (пп. 39 ст. 144 Налогового кодекса РК).

Суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в размерах, установленных законодательством

В 2007 г. при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода (пп. 1 п. 1 ст. 152). До 2007 г. работнику предоставлялся налоговый вычет из начисленного дохода в размере МРП, утвержденного на соответствующий год.

обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК (пп. 3 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК);

добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу (пп. 4 п. 1 ст. 152). До 2007 г. налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов предоставлялся в пределах 10 месячных расчетных показателей, например, в 2006 г. в сумме не более 10 300 тенге (10030 х 10). С 1 января 2007 г. ограничение на налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов по сумме отменено;

страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования из заработной платы (пп. 6 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК);

суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам, полученным физическим лицом - резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях (п.7 п. 1 ст.152 Налогового кодекса РК, действует с 01.01.2005 г).

На 2008 г. для исчисления ИПН с основных видов доходов, в том числе с доходов работников, установлена фиксированная ставка налога в размере 10%. Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода (гр. 2) выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 144 (гр. 4), сумм обязательных пенсионных взносов за этот месяц (гр. 5) и налоговых вычетов, согласно ст. 152 и заявлениям работников (гр. 7). Затем к сумме облагаемого дохода (гр. 8) применяется ставка налога в размере 10% и определяется сумма ИПН за отчетный месяц (гр. 9). В 2008 г. срок уплаты ИПН в бюджет - до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы ежеквартальную налоговую отчетность по форме 201.00 "Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты".

Налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности налогообложения доходов работников - иностранных физических лиц. Налоговый кодекс РК в целях налогообложения подразделяет иностранных физических лиц и лиц без гражданства на резидентов и нерезидентов (ст. 176 Налогового кодекса РК). Резидентами рассматриваются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан, если оно находится в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом году (отнесение физического лица к постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с п. 2 ст. 176 Налогового кодекса можно определить вторым способом).

Согласно пенсионному законодательству в накопительные пенсионные фонды могут уплачиваться обязательные пенсионные взносы, добровольные пенсионные взносы и добровольные профессиональные пенсионные взносы. Плательщиками обязательных и добровольных пенсионных взносов являются физические лица. Работник может подать заявление работодателю на перечисление из заработной платы в свою пользу в пенсионные фонды добровольных пенсионных взносов. При этом работодатель должен освободить их от обложения ИПН как налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса. В 2007 г. ограничение на размер налогового вычета в виде добровольных пенсионных взносов снято. В связи с этим работник по заявлению может получить такой налоговый вычет в сумме ежемесячного платежа добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора с пенсионным фондом. Освобождены от уплаты обязательных пенсионных взносов работающие пенсионеры и инвалиды I и II групп инвалидности, если инвалидность установлена бессрочно. Кроме того, обязательные пенсионные взносы не удерживаются из доходов иностранных работников, если они не относятся к категории постоянно проживающих в Казахстане, т.е. не имеют вид на жительство в Республике Казахстан.

Обязательные пенсионные взносы исчисляются работодателями в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного наемным работникам. Объект для исчисления обязательных пенсионных взносов (месячный доход работника) не должен превышать сумму, эквивалентную 75-кратному размеру минимальной месячной заработной платы, установленной законодательным актом на текущий год. Затраты работодателя на выплату доходов работникам, как резидентам, так и нерезидентам, являются объектом для исчисления социального налога. Плательщиком социального налога является работодатель, при этом налог уплачивается с начисленных сумм независимо от факта выплаты доходов работникам. Выплаты других видов доходов, не относящихся к доходу работника, не входят в объект обложения социальным налогом. Например, выплаты в виде дивидендов, выигрышей, вознаграждений, арендной платы, по договору купли-продажи или по другому договору гражданско-правового характера. В 2007 г. это дополнение, ранее внесенное в ст. 316 Налогового кодекса РК, исключено и в текущем году в объекте для начисления социального налога должны учитываться только затраты работодателя на выплату дохода своим работникам (резидентам и нерезидентам). Затраты работодателя на выплату дохода работнику с 1 января 2005 г. являются объектом для исчисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. ГФСС производит сбор социальных отчислений и социальные выплаты участникам системы обязательного социального страхования в установленном государством порядке. Социальные отчисления - это обязательные платежи, установленные Законом РК "Об обязательном социальном страховании". Социальные отчисления должны перечисляться в ГФСС и дают право участнику системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления (в случае потери кормильца - членам его семьи, состоявшим на иждивении), получать социальные выплаты в соответствии с указанным Законом. Из средств ГФСС предусмотрены три вида социальных выплат при наступлении следующих случаев социального риска:

в связи с утратой трудоспособности;

в связи с потерей кормильца;

Ставки социальных отчислений в ГФСС за работников установлены в процентах от объекта исчисления с 1 января 2007 г. - 3%.

2.3 Оценка состава имущества и источников средств ТОО «Шеминовка»

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия.

Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящуюся в распоряжении предприятия.

Для общей оценки финансового состояния предприятия составляется уплотненный баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи. Уплотненный баланс можно выполнить различными способами. Допустимо объединение статей различных разделов.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагают предприятия, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят.[1]

Изменения структуры имущества создает определенные возможности для основной (производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов. [2]

В МСФО (IAS) 16 сохранилось два различных порядка учета, которые могут применяться для учета основных средств: объекты основных средств могут учитываться либо по первоначальной стоимости за вычетом амортизации, либо по справедливой стоимости. Во всех остальных аспектах МСФО (IAS) 16 достаточно простой для понимания стандарт, в котором предпринята попытка установить, что может и что не может рассматриваться в качестве составляющей части стоимости объекта основных средств.

К основным средствам не относятся:

основные средства, в отношении которых применяется другой порядок учета согласно требованию или с разрешения другого стандарта (например, в случае инвестиционной недвижимости - МСФО (IAS) 40);

основные средства, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью (которые регулируются МСФО (IAS) 41).

Основные средства представляют собой материальные объекты, которые:

а)предназначены для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для предоставления в аренду другим субъектам или для использования в административных целях;

б)предполагается использовать дольше, чем в течение одного отчетного периода.

В МСФО (IAS) 16 приведены следующие определения терминов, использующихся в нем:

Балансовая стоимость - это сумма, в которой актив признается на балансе после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Первоначальная стоимость (фактическая стоимость) - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения, на момент его приобретения или сооружения.

Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, используемая в качестве первоначальной стоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива в течение срока его полезного использования.

Специфичная для предприятия стоимость - приведенная стоимость денежных потоков, которые предприятие ожидает получить от использования актива и от его выбытия в конце срока его полезного использования или ожидает затратить при погашении обязательства.

Справедливая стоимость -- сумма, на которую актив может быть обменен в результате коммерческой сделки, проведенной между осведомленными, желающими провести эту сделку сторонами.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость - это сумма, равная большей из двух величин: чистой цены реализации актива и его стоимости от использования.

Ликвидационная стоимость актива - это расчетная сумма, которую предприятие получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив находился в таком же состоянии, как на конец срока его полезного использования, и после его приобретения прошло столько же лет.

Сроком полезного использования является:

период, в течение которого предполагается использование актива предприятием;

объем продукции, который предприятие предполагает произвести благодаря использованию актива.

Объект основных средств должен признаваться, то есть его стоимость должна отражаться на балансе в качестве актива, только в том случае, если его стоимость может быть надежно оценена и существует высокая вероятность получения предприятием связанных с ним экономических выгод в будущем или, по крайней мере, вероятное их получение.

При принятии решения о том, каким образом объект основных средств должен учитываться, следует принять во внимание аспект существенности. Крупные запасные части, например, могут удовлетворять критериям признания в качестве основных средств, в то время как мелкие запасные части будут учитываться как объект запасов. Расходы по малоценным внеоборотным активам списываются полностью в год их приобретения.

Некоторые предприятия могут иметь большое количество малоценных объектов основных средств, таких, как запасные части, инструменты, поддоны или возвратная тара, которые, тем не менее, используются в течение нескольких отчетных периодов. Существует практическая проблема в отражении их на пообъектной основе в реестре активов: такие активы сложно контролировать и они часто теряются. Главным последствием является сложность в начислении амортизации по ним. В стандарте предлагается группировать такие объекты, как инструменты, формы и штампы, а затем применять требования стандарта к стоимости такой группы в целом (необходимость выделять отдельные активы отсутствует).

В стандарте признается тот факт, что в некоторых случаях предприятия вынуждены нести расходы, обусловленные существующим законодательством, согласно требованиям которого предприятие покупает «активы», не удовлетворяющие критериям признания, так как эти расходы не увеличивают ожидаемые будущие выгоды от актива. В качестве примера можно привести приобретение кондиционеров, которые обеспечивают более благоприятные условия труда. МСФО (IAS) 16 поясняет, что такие затраты удовлетворяют критериям признания, так как они делают возможным получение предприятием будущих выгод в большем размере по сравнению с теми выгодами, которые предприятие получило бы в том случае, если бы этих затрат понесено не было. Например, как бы чувствовали себя работники при температуре свыше 30 градусов.

МСФО (IAS) 16 не проводит принципиального различия между первоначальной стоимостью приобретения актива и последующими связанными с ним затратами. В обоих случаях как стоимость приобретения, так и все затраты должны удовлетворять критериям признания, и если это не так, то последующие затраты отражаются в расходах отчета о прибылях и убытках.

Стандарт проводит различие между затратами на обслуживание и затратами более значительного характера. Текущее обслуживание, под которым понимают ремонт и техническое обслуживание основных средств и которое в основном состоит из затрат на оплату труда и второстепенные детали, должно признаваться в отчете о прибылях и убытках в момент возникновения затрат. Однако если затраты связаны с заменой существенного компонента актива, то этот компонент должен быть признан, то есть капитализирован как часть объекта основных средств при условии соблюдения критериев признания. Балансовая стоимость компонента, который был заменен, подлежит списанию с баланса.

Затраты на капитальный ремонт капитализируются как отдельный компонент основных средств и амортизируются в течение предполагаемого срока полезного использования.

Затраты на техническое обслуживание, которые не могут быть определены как отдельный компонент основных средств, относятся на расходы в том периоде, в котором они возникли.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества ТОО «Шеминовка» по данным баланса (таблица 1)

Из данных таблицы 1, в которой представлена динамика состава и структуры имущества, можно установить размер абсолютного и относительного прироста всего имущества предприятия или относительных его видов.

Таблица 1 - Анализ состава и структуры имущества предприятия

Размещение имущества	2005г	2007г	Отклонение за2005-2007г.
	На начало года	На конец года	Изменение за период	На начало года	На конец года	Изменение за период
	Тенге	%	тенге	%	тенге	%	тенге	%	тенге	%	тенге	%	тенге	%
Иммобилизованные средства Основные средства	-	-	-	-	-	-	227375	6,28	208819	1,7	-18556	-8,16	+208819	-
Итого:	-	-	-	-	-	-	227375	6,28	208819	1,7	-18556	-8,16	+208819	-
Мобильные средства Запасы и затраты	119932	3,52	1158631	13,3	+1038699	+866	1003949	27,73	2213954	18,4	+1210005	+120,52	+1055323	+91,10
Расчеты с дебиторами	3281121	96,4	7544235	86,7	+4263114	+129	2388773	65,98	7850586	63,9	+5461813	+228,64	+306351	+4,06
Денежные средства	114	0,1	114	0,1	-	-	114	0,003	2000602	16,3	+2000488	+1754814	+2000488	+17548814
Итого:	3401167	100	8702980	100	+5301813	+156	3392836	93,72	12065142	98,3	+8672306	+255,60	+3362162	+38,63
Всего:	3401167	100	8702980	100	+5301813	+156	3620211	100	12273961	100	+8653750	+239,04	+3570981	+41,03

Как видно из таблицы 1, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличилась в 2005 году на 5301813 тенге, или на 155,88%, в 2007 году увеличилась на 8653750 тенге, или на 239,04%. В целом, стоимость всего имущества предприятия за 2005-2007 годы увеличилась на 41%. В составе имущества на конец 2005 года мобильные средства составляли 8702980 тенге, к концу 2007 года они составили 12065142 тенге, то есть произошло их увеличение на 3362162 тенге, или на 38,63 %. Их удельный вес в стоимости активов предприятия возрос и составил на конец 2007 года 98,3 %. Денежные средства увеличились на 2000488 тенге, значительно увеличилась и дебиторская задолженность за 2005-2007 год на 306351 тенге, или на 4.06 %.

Им мобилизованные средства за рассматриваемый период с 2005 года по 2007 год увеличились на 208819 тенге. Для более детального изучения движения, состояния имущества, необходимо рассмотреть производственный потенциал, а в частности его элемента - основные средства (таблица 2)

По данным учета и отчетности можно рассчитывать коэффициенты износа и годности, характеризующие долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств. Важное значение для оценки состояния средств труда имеют также показатели движения основных средств: коэффициенты обновления и выбытия.

Таблица 2 - Характеристика состояния основных средств ТОО «Шеминовка»

Показатели	2006г.	2007г.
Первоначальная стоимость на конец года, тенге	233205	233205
Износ основных средств, тенге	5830	24386
Поступление основных средств, тенге	233205	-
Коэффициент износа, %	2,5	10,5
Коэффициент годности, %	97,5	89,5
Коэффициент обновления, %	100	-

Данные таблицы показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец 2007 года по сравнению с 2006 годом снизилась на 8 пунктов и составляет 89,5 %. Обновление основных средств не осуществляется. Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно к нестабильности финансового состояния предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей.

Данные для анализа дебиторской задолженности можно систематизировать в таблице 3.

Рассматривая, таблицу 3 следует отметить, что за рассматриваемый период 2005-2007 годы размер перед предприятием задолженности увеличился на 306351 тенге, но в процентном отношении к стоимости всего имущества произошло увеличение дебиторской задолженности на 22,72%.

Таблица 3 - Состав и движение дебиторской задолженности, тенге

Состав дебиторской задолженности	2005г.	2006г.	2007г.	Изменение
Расчеты с дебиторами на начало года (всего), тенге	3281121	7544235	2388773	-892348
в том числе: за товары, работы, услуги, тенге	135347	11996	7340000	+7204653
С прочими дебиторами, тенге	3145774	7532239	510586	-2635188
Расчеты с дебиторами на конец года (всего), тенге	7544235	2388773	7850586	+306351
Изменения за год (+,-), тенге	+4263114	-5155426	+5461813	-
В % % к стоимости имущества	86,68	65,98	63,96	-22,72



Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступления, приобретения, создания имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала), характеристика соотношений которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Оценка динамики состава и структуры источников средств предприятия производится в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Размещение имущества	2005г	2007г
	На начало года	На конец года	Изменение за период	На начало года	На конец года	Изменение за период
	Тенге	%	тенге	%	тенге	%	тенге	%	тенге	%	Тенге	%
Собственные средства: Уставный капитал	66000	1,94	66000	0,76	-	-	66000	1,82	66000	0,54	-	-
Нераспределенный доход	29204	0,86	97003	1,11	+67799	+232,16	122147	3,37	164252	1,34	+42105	+34,47
Итого	95204	2,80	163003	1,87	+67799	+71,21	188147	5,19	230252	1,88	+42105	+22,38
Заемные средства: Кредиторская задолженность	3305963	97,2	8539977	98,1	+5234014	+158,32	3432064	94,81	12043709	98,12	+8611645	+250,92
Итого:	3305963	97,2	8539977	98,1	+5234014	+158,32	3432064	94,81	12043709	98,12	+8611645	+250,92
Всего:	3401167	100	8702980	100	+5301813	+155,88	3620211	100	12273961	100	+8653750	+239,04

Анализируя показатели таблицы 4 в первую очередь нужно отметить, что очень большую часть источников средств предприятия составляет кредиторская задолженность, за 2005-2007 годы она увеличилась на 3503732 тенге, или на 41,03%, что свидетельствует о том, что в таких условиях предприятие существует лишь за счет временного привлеченных средств или в долг.

Доля собственного капитала к концу 2007 года по сравнению с концом 2005 года увеличилась лишь на 0,01 пункта.

Общая сумма авансированного капитала на конец 2007 года больше на 3503732 тенге по сравнению с концом 2005 года.

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечение определенного периода.

Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия.[2]

Состав, динамику и структуру кредиторской задолженности изучают по данным таблицы 5.

Большие суммы кредиторской задолженности наблюдаются по поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги.

Как видно из таблицы 5 на предприятия наблюдается тенденция увеличения кредиторской задолженности, за период 2005-2007 годы она увеличилась на 3503732 тенге, хотя ее удельный вес к стоимости всего имущества предприятия сократился на 0,01%.



Таблица 5 - Состав и движение кредиторской задолженности, тенге.

Состав кредиторской задолженности	2005г.	2006г.	2007г.	Изменение
Расчеты с кредиторами на начало года (всего), тенге	3305963	8539977	3432064	+126101
в том числе: с поставщиками и подрядчиками	8466361	3261220	11920459	+3454098
по заработной плате	18132	53594	89773	+71641
по социальному страховавнию и пенсионному обеспечению	19950	28486	18150	-1800
Расчеты с бюджетом	24979	40204	4817	-20162
Задолженность по внебюджетным платежам	10555	48560	10510	-45
Расчеты с кредиторами на конец года (всего), тенге	8539977	3432064	12043709	+3503732
Изменения зав год (+,-), тенге	+5234014	-5107913	+8611645	-
В % % к стоимости имущества	98,13	94,80	98,12	-0,01

В таблице 5 представлена оценка состояния расчетов с кредиторами по срокам оплаты счетов (обязательств).

В целях углубленного анализа характера кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику.

Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно по данным ведомости учета расчетов с поставщиками рассмотреть остаток обязательств на конец 2007 года по срокам образования.

Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что на предприятии имеется просроченная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками за товары, работы и услуги на сумму 3244300 тенге, срок образования которой превышает 180 дней.



Таблица 6 - Оценка состояния расчетов с кредиторами на 2007 год

Статьи кредиторской задолженности	Остаток на начало года, тенге	Остаток на конец года, тенге	В том числе по срокам образования
			Срок оплаты не наступил	Не оплаченные в срок
				От 1 до 30 дней	от 31 до 90 дней	от 91 до 180 дней	свыше 180 дней
Поставщики и подрядчики	3261220	11920459	8525373	136384			3244300
По оплате труда	53594	89773
По соц. обеспечению и страхованию	28486	18150
Задолженность по налогам	40204	4817	14402
Задолженность по внебюджетным платежам	48560	10510
Итого	3432064	12043709	8539775	136384			3244300
%к итогу баланса	94,80	98,12

2.4 Оценка финансовой устойчивости и финансового состояния ТОО «Шеминовка»

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется финансовой независимостью, способностью маневрировать собственными средствами, достаточной финансовой обеспеченностью бесперебойности основных видов деятельности. Ее оценка позволяет внешним субъектам анализа (прежде всего партнерам по договорным отношениям) определить финансовые возможности предприятия на длительную перспективу (более одного года).

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования - один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности) организации. Наиболее полно обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов. При этом имеется в виде обеспеченность определенными видами источников (собственными, кредитными или заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

Общая величина запасов предприятия равна сумме величин по статьям раздела «Текущие активы» баланса (включая НДС по приобретенным ценностям, поскольку до принятия его к возмещению по расчетам с бюджетом он должен финансироваться за счет источников формирования запасов).

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется не только абсолютными, но и системой относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

Наиболее обобщающими показателями финансовой устойчивости является соответствие, либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств , за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов.

Для углубленного исследования финансовой устойчивости предприятия привлекаются данные формы «Приложение к балансу» и учетных регистров. На основании этих источников информации устанавливаются суммы неплатежей.

Для характеристики источников формирования запасов используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

наличие СОС, равное разнице величины реального собственного капитала и суммы величин внеоборотных активов (итог раздела «Долгосрочные активы» баланса) и долгосрочной дебиторской задолженности;

наличие долгосрочных источников формирования запасов, получаемое из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных пассивов (итог раздела «Долгосрочные пассивы» баланса). Если целевое финансирование и поступления носят долгосрочный характер, то их величина включается в состав долгосрочных пассивов при расчете данного показателя;

общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме долгосрочных источников (предыдущий показатель) и краткосрочных заемных средств (раздел «Краткосрочные пассивы» баланса). Если целевое финансирование и поступления носят краткосрочный характер, то их величина включается в состав краткосрочных заемных средств при расчете данного показателя.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

1. излишек (+) или недостаток (-) СОС, равный разнице величины СОС и величины запасов;

2. излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов, равный разнице величины долгосрочных источников формирования запасов и величины запасов;

3. излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов, равный разнице величины основных источников формирования запасов и величины запасов.

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости .

Анализ финансовой устойчивости предприятия с помощью показателей обеспеченности запасов и затрат источниками формирования можно произвести в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ финансовой устойчивости ТОО «Шеминовка» за 2005-2007г.

№	Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Изменение за период (+,-), тенге
1	Собственные средства	163003	188147	230252	+67249
2	Внеоборотные активы	-	227375	208819	+208819
3	Собственные оборотные средства	163003	-39228	21433	-141570
4	Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
5	Собственные и долгосрочные заемные источники для формирования запасов и затрат	163003	-39228	21433	-14570
6	Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	163003	-39228	21433	-141570
8	Общая величина запасов и затрат	1158631	1003949	2213954	+1055323
9	Излишек(+), недостаток(-) собственных оборотных средств	-995628	-1043177	-2192521	-1196893
10	Излишек (+),недостаток(-)собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов затрат	-995628	-1043177	-2192521	-1196893
11	Излишек (+),недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат	-995628	-1043177	-2192521	-1196893
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)

Как видно из таблицы 7, трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости на протяжении трех лет равняется (0;0;0), что говорит на языке анализа о кризисном финансовом состоянии, при котором ТОО «Шеминовка» находится на грани банкротства, так как денежные средства не покрывают его кредиторской задолженности.

Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижением доходности деятельности предприятия.

Кризисное финансовое состояние характеризуется, кроме вышеуказанных признаков неустойчивого финансового положения, наличием нерегулярных неплатежей (просроченных ссуд банков, просроченной задолженности поставщикам, наличием недоимок в бюджеты).

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников заемных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия, при том условии, что его собственные средства превышают заемные. Как уже отмечалось выше, в анализируемом предприятии наблюдается обратная тенденция.



3. Учет и анализ оплаты труда на предприятии

3.1 Синтетический учет расчетов по оплате труда в ТОО «Шеминовка»

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Данный счет относится к основным, расчетным счетам, по строению 3350 счет пассивный. Сальдо на начало и на конец отчетного периода показываются по кредиту данного счета. Кроме того по кредиту счета отражаются:

начисленные суммы заработной платы производственному персоналу и рабочим, занимающимся реализацией товаров.

начисленные суммы заработной платы административному персоналу, а также начисленные суммы разовых выплат работникам ТОО «Шеминовка» (Материальная помощь, поощрения и другие аналогичные выплаты)

начисленные суммы отпусков работников за счет отчислений на социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту указанного счета отражается сумма всех видов начисленной заработной платы, премий, пенсий и других видов начислений по всем причитающимся рабочим и служащим платежам.

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

2931 «Незавершенное строительство» - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

7210 «Общие и административные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

8110 «Основное производство» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

8310 «Вспомогательные производства» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

8410 «Накладные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу.

По дебету 3350 счета отражаются суммы подлежащие удержанию с заработной платы работников.

На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам (председатели и члены правления, члены наблюдательных советов и ревизионных комиссий и др.), дебетуют счет 7210 «Общие административные расходы» и кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благах, получаемых должностными лицами субъекта.

По дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», для учета расчетов с должностными лицами отражается сумма всех видов удержаний и вычетов, произведенная в соответствии с действующим законодательством (индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, платежи за приобретенные работниками товары в кредит, суммы по исполнительным листам и др.), все суммы заработной платы, премий пособий, пенсий, и другие выплаты, выданные наличными деньгами из кассы рабочим и служащим, а также своевременно не полученная работниками заработная плата (депонированная).

Все операции по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражены в таблице «Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Шеминовка».

Аналитический учет по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. На начало следующего месяца данные аналитического учета сверяются с оборотами и остатками по счету синтетического счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на последний календарный день каждого месяца. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, как того требует Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» поэтому в случае их несоответствия работники бухгалтерии проводят сверку расчетов и выявляют допущенную ошибку и вносят исправления.

Таблица 8 - Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Шеминовка»

Содержание бухгалтерской операции	Дебет счетов	Кредит счетов
1	2	3
Начислены заработная плата, премии и другие выплаты:
- административно - управленческому персоналу	7210	3350
-работникам, занятым реализацией	7110	3350
Удержаны из заработной платы:
-индивидуальный подоходный налог	3350	3140
-по исполнительным листам	3350	3395
-неиспользованный остаток аванса от подотчетных лиц	3350	1251
- в счет погашения недостачи	3350	1251
Удержание из заработной платы работников задолженности по полученным ссудам	3350	1251
Удержание из заработной платы отчислений в накопительный пенсионный фонд	3350	3220
Удержание из заработной платы работников на стоимость коммунальных услуг	3350	1251
Выдана заработная плата, премии, пособии, пенсии	3350	1010
Депонирована неполученная заработная плата	3350	3370

3.2 Анализ организации оплаты труда в ТОО «Шеминовка»

Эффективность производства и финансовый результат можно проанализировать через ряд показателей: производительность труда, себестоимость продукции, денежная выручка, прибыль, объем реализации.

Достаточная обеспеченность ТОО «Шеминовка» трудовыми ресурсами, их рациональное использование, повышение уровня производительности является факторами увеличения объема производства продукции и повышение эффективности производства. Численность работников, занятых производственной деятельностью в аграрном цехе рассмотрена в таблице 9.

Таблица 9 - Среднесписочная численность работников, чел. ТОО «ШЕМИНОВКА» в период с 2005 по 2007 год.

Категории работников	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Работники, занятые в производстве	87	86	83
из них постоянные рабочие	87	86	83
в т. ч. трактористы-машинисты	7	7	7
рабочие, занятые обслуживанием производства	10	10	11
служащие, из них	4	4	4
руководители	1	1	1
специалисты	3	3	3
работники ЖКХ	3	3	2
количество работников на конец года, всего	111	110	107
из них численность женщин	8	9	8

Среднесписочная численность работников в хозяйстве составила 110 человек, и в 2007 году - 107 человек. Это связано с увольнением 3 рабочих.

В ТОО «Шеминовка» применяется тарифная система оплаты труда, форма оплаты - повременно - премиальная.

Формирование системы оплаты труда работников предприятия осуществляется на основании «Положения об оплате труда работников ТОО «Шеминовка».

«Положением об оплаты труда» определяется:

заработная плата;

премии за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам, вознаграждения за выслугу лет;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом, условиями работы:

а) надбавки;

б) за непрерывный стаж работы;

в) доплаты за условия труда;

г) доплаты за работу в ночное время;

д) надбавки за подвижной характер работы и т. д.

Распределение должностей и профессий работников организаций по ступеням оплаты труда осуществляется в соответствии с Классификатором профессий и должностей служащих, специалистов и руководителей.

В состав заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчётного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчётном месяце.Оплата труда представляет собой денежное выражение, той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлят...