Размещено на http://www.allbest.ru/

Красноярский филиал

Образовательного учреждения профсоюзов высшего образования «Академия труда и социальных отношений»

Курсовая работа

по Налоговому менеджменту за 3 курс

на тему Анализ и оценка эффективности налоговой политики на предприятии ОО «СТК»

студента(ки) Непомнящей Ирины Александровны

заочной формы обучения, группа ЗФКс-442/2

профиль подготовки Финансы и кредит

Преподаватель: Смирнова В.П.



Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты налоговой политики предприятия
• 1.1 Налоговая политика предприятия: понятие, сущность, методы
• 1.2 Налоговое планирование: методы и инструменты, влияющие на величину налоговой нагрузки организации
• 2. Анализ налоговой политики ООО «СТК»
• 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «СТК»
• 2.2 Анализ формирования налоговых обязательств, структуры и динамики налоговых платежей ООО «СТК»
• 2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «СТК»
• 3. Направления совершенствования налоговой политики ООО «СТК»
• Заключение
• Список использованных источников


Введение

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на фискальную, контрольную, распределительную и экономическую функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики [9]

Сущностью налоговой политики предприятия является разработка системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующими величину налогов при соблюдении налогового законодательства. Основной целью налоговой политики предприятия является оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов. Задача предприятия при разработке налоговой политики состоит в том, чтобы, с одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой - в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ним, как самостоятельным хозяйствующим субъектом [10]

Актуальность темы курсовой работы заключается в потребности исследовательской работы, которая, с одной стороны, сформулировала бы понятие налоговой политики как экономической категории и обозначила ее теоретическое значение, а с другой - позволила бы выработать практические рекомендации по разработке и совершенствованию налоговой политики на конкретном предприятии.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов формирования налоговой политики предприятия, а также определение направлений её усовершенствования.

Для реализации указанной цели необходимо решение следующих задач:

- Определить понятие налоговой политики как экономической категории и обозначить ее теоретическое значение;

- Проанализировать динамику и структуру налогов, уплачиваемых предприятием;

- Рассчитать показатели оценки эффективности налоговой политики предприятия (организации);

- Разработать предложения по повышению эффективности налоговой политики предприятия (организации).

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Сибирская торговая компания» (ООО «СТК»), осуществляющее розничную торговлю строительными товарами.

Предметом исследования является налоговая политика предприятия.

В качестве информационной базы для написания работы выступили законодательные акты, научные издания, учебные пособия, периодические печатные издания, форма №1 - бухгалтерская отчетность, форма №2 - отчет о прибылях и убытках, устав предприятия, налоговые декларации о налогах, уплачиваемых предприятием.

В работе использовались следующие методы исследования: нормативный, методы эмпирических исследований, экономический и финансовый анализ статистических данных, анализ документов, реальные наблюдения.

Теоретической базой исследования служат различные нормативные акты - положения, приказы, инструкции, а также литература наиболее известных отечественных и зарубежных авторов.

Практическое значение выполнения курсовой работы для организации заключается в том, что сделанные выводы могут быть применены российскими предприятиями для разработки налоговой политики, учитывающей цели и задачи их хозяйственной деятельности в условиях действующей налоговой системы.

Структурно работа состоит из введения, 3 разделов, заключения, библиографического списка и приложений. Работа иллюстрирована 20 таблицами, и 5 рисунками.



1. Теоретические аспекты налоговой политики предприятия

1.1 Налоговая политика предприятия: понятие, сущность, методы

Налоговая политика организации - это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие [12]:

- долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;

- соотношение сумм различных видов налогов;

- налоговую платежеспособность организации и т.д.

Поскольку для организации, как правило, не является существенным величина сборов, то в дальнейшем речь будет идти только о налогах.

Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики - определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата.

Оптимальной считается величина налоговых платежей, которая [13]:

1. Рассчитана с учетом использования законных способов ее минимизации;

2. Определена с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для организации;

3. Не уменьшает финансового результата.

Основными задачами налоговой политики являются[4]:

- планирование потоков налоговых платежей;

- оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без ущерба экономической эффективности деятельности организации;

- анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;

- составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;

- формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам [13]

Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации. Учетная политика в целях налогового учета (налогообложения) является инструментом налоговой политики, так как при определении учетной политики у организации имеется выбор, который касается методов формирования налоговой базы некоторых налогов, использования специальных режимов налогообложения и т.д. [12]

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. Соответственно для ведения этих видов учета разрабатываются:

1. учетная политика для целей налогового учета;

2. учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности ведения бухгалтерского и налогового учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющей методическую и организационно-техническую составляющие, учетная политика для целей налогообложения (налогового учета) - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющей методическую и организационно-техническую составляющие, а также методики исчисления налогов.

Методические способы предназначены для формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Организационно-технические способы позволяют осуществить технологический процесс функционирования налоговой и бухгалтерской службы.

Учетную политику организации можно составить и утвердить:

1. отдельными приказами для целей бухгалтерского учета и налогового учета;

2. отдельным приказом с двумя разделами, посвященным бухгалтерскому учету и налоговому учету [3]

Учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета применяется с первого января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя. Учетная политика для целей налогового учета вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 1/2008 п.10) утверждается соответствующим приказом руководителя до первой публикации бухгалтерской отчетности. Учетная политика вновь созданной организации утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации и считается применяемой со дня ее создания.

В учетной политике для целей налогового учета следует раскрыть:

1. вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ;

2. применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета;

3. формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

Согласно НК РФ порядок ведения налогового учета - это:

- особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода;

- особый порядок формирования отложенных расходов, то есть расходов, которые влияют на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно (ст. 313 НК РФ), исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета, от одного налогового периода к другому. При этом должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных налоговых показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы [12]

Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы и основывался на первичных учетных документах и аналитических регистрах налогового учета.

Таблица 1 - Элементы учетной политики организации для целей налогообложения

№п/п	Элементы учетной политики	Варианты учетной политики	Ссылка на норму НК РФ	Влияние на уровень налоговой нагрузки
А	Б	В	Г	Д
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Для налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, также обязателен раздельный учет операций с подакцизными и неподакцизными товарами	Статья 145	Увеличивает
2	Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ	Пункты 3 и 5 статьи 149	Увеличивает
3	Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет	Пункт 4 статьи 149	-
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1	Система организации налогового учета	1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета	Статья 313	-
2	Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли	1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики применяют метод начисления	Статьи 271-273	-
3	Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов	Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты	Пункт 4 статьи 252	-
4	Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По средней стоимости. 3. По стоимости единицы запаса или товара	Пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268	Уменьшает
5	Методы начисления амортизации	1. Линейный метод. 2. Нелинейный метод	Пункт 1 статьи 259	Увеличивает
6	Использование права на ликвидацию амортизационной группы	В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.	Пункт 12 статьи 259.2	Увеличивает
7	Использование права на амортизационную премию	1. Амортизационная премия включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капвложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат. Организация вправе установить включение амортизационной премии в расходы только для отдельных категорий основных средств. 2. Не используется право на списание амортизационной премии	Пункт 9 статьи 258	Увеличивает
8	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп	Пункты 1 и 3 статьи 259.3	-
9	Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя	Пункт 4 статьи 259.3	Увеличивает
10	Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - на ремонт основных средств; - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - предстоящих расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 267.1 и 324.1	Увеличивает
11	Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ	Статья 269	-
12	Порядок формирования стоимости покупных товаров	1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров	Статья 320	Уменьшает

При формировании учетной политики для целей налогообложения по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации, под которой следует понимать совокупность плановых действий, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом. Снижение уровня налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков являются основными задачами налоговой оптимизации.

С точки зрения налоговой оптимизации важно обращать внимание на: установление границы между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; способ начисления амортизации по основным средствам; способ группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и др.

Одним из инструментов налогового планирования, позволяющим избежать возникновения дополнительных налоговых обязательств, является договорная политика. Сегодня именно в данной сфере особенно важно постоянное взаимодействие бухгалтерской и юридической служб, так как тип и условия договора, а также правовой статус участников сделки, от которых зависит порядок бухгалтерского учета и схема налогообложения, имеют большое значение [26].

Суть договорной политики состоит в определении вида договора и его конкретных условий. В свою очередь, сама возможность выбора в данной сфере обеспечивается действием двух принципов гражданского права: принципа свободы договора и принципа диспозитивного регулирования ряда условий договоров, заключаемых организациями.

Принцип свободы договора реализуется в соответствии со ст. 421 ГК РФ, согласно которой предприятие вправе заключать договоры, предусмотренные или не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Стороны также могут заключать смешанные договоры, в которых сочетаются элементы договоров разных видов, предусмотренных законом или иными правовыми актами. При этом взаимоотношения сторон по смешанному договору определяются нормами, содержащимися в соответствующих частях смешанного договора, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Кроме того, согласно пункту 4 ст. 421 ГК РФ, стороны могут определять в договоре любые условия, не противоречащие обязательным предписаниям закона. В Гражданском Кодексе РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Принцип диспозитивного регулирования условий договора реализуется в соответствии со ст. 422 ГК РФ, согласно которой договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения [26].

Таким образом, договорная политика влияет на юридическое оформление хозяйственных операций и на порядок их отражения в бухгалтерском учете, определяя, тем самым, картину финансового положения организации, которая отражается в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ)·100 (1),

где НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для проведения расчетов по этой методике используют формулу:

НБ = (В - Ср - ПЧ)/(В - Ср)·100 % (2),

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Данные формулы показывают во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Поэтому применение этой методики должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

налоговый политика учетный

1.2 Налоговое планирование: методы и инструменты, влияющие на величину налоговой нагрузки организации

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей управления финансами организации, поскольку налоги являются значимой частью расходов, существенным фактором, детерминирующим финансовый результат и денежный поток, а, следовательно, финансовое состояние.

Возможность оптимизации налогов в рамках налогового планирования определяется тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своего налогового бремени.

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, а, как следствие, и снижение последствий уплаты налогов в виде налогового риска, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь право собственности) любыми не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209 ч. 2 ГК РФ, собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

Поскольку налог - это ни что иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Уклониться от налогообложения и тем самым снизить налоговый риск можно как легальными методами, так и при помощи незаконных операций.

Избежание налогов -- легальный путь уменьшения налоговых обязательств и рисков, основанный на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства путем изменения своей деятельности.

Уклонение от уплаты налогов -- нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Следствием этого, как правило, является высокий уровень налогового риска [29].

В качестве основного средства, позволяющего существенно снизить налоговые потери в виде риска, предлагается использовать механизм налогового планирования.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации-налогоплательщика.

Понятия налогового планирования, налоговой оптимизации и налоговой минимизации соотносятся как общее и частное в последовательности их приведения.

Так, минимизация налогов есть составляющая налоговой оптимизации. Финансовая, в том числе и налоговая оптимизация, есть достижение определенных пропорций всех финансовых аспектов деятельности, проекта или сделки. Цель налоговой оптимизации следует определять как достижение оптимального размера прибыли, денежного потока и структуры финансовых ресурсов посредством управления налогами. При этом минимизация суммы налогов далеко не всегда является обоснованным критерием эффективности налогового планирования. Более адекватен критерий оптимизации относительного налогового бремени, поскольку изменение деловой активности неизбежно влечет прямо пропорциональное изменение суммы налогов.

По мнению Д. Н. Тихонова и Л. Г. Липник, «оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия» [50]. Последнее означает снижение совокупного уровня налогового бремени, рассчитанного к выручке от продаж, а не минимизацию суммы налогов.

Стремление минимизировать только величину налогов может вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и помешать достижению как тактических, так и стратегических целей развития. Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности должно предусматривать выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, уровня налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства. Некоторые налогоплательщики считают целесообразным использовать все возможные средства и методы для снижения налогового бремени, даже сопряженные с высоким финансовым риском; другие стремятся к стабильности и созданию добропорядочного и законопослушного имиджа, предпочитая относительно скромные, но надежные доходы, а третьи вообще не используют большинство методов оптимизации, стремясь избежать возможных вопросов со стороны контролирующих и правоохранительных органов.

По определению Е. С. Вылковой и М. В. Романовского, «налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования» [15]. При этом в понятие будущего финансового состояния указанные авторы включают, помимо общепринятых показателей, также уровень налогового бремени.

Т. А. Козенкова определяет налоговое планирование, как в узком, так и в широком смыслах. В узкой трактовке налоговое планирование рассматривается как «реализация налогоплательщиком права использовать все возможные средства для уменьшения возложенного на него государством налогового бремени, основывающаяся на принципах законности, оперативности и оптимальности» [25]; в широком - как «совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству» [24].

С другой стороны, налоговую оптимизацию, следует рассматривать лишь как одну из функций налогового планирования. Налоговое планирование должно, наряду с планами маркетинга и производства, являться инструментом управления предприятием. Причем минимизация и оптимизация налогового портфеля не всегда отвечают стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему иногда выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных причин. Например, когда издержки по минимизации налоговой нагрузки превышают доходы от нее, кроме того, руководство предприятия может отказаться от налоговой минимизации в силу ряда социальных и политических причин, а также, если задачи управления хозяйствующим субъектом не предусматривают уменьшения налоговых расходов (у малых предпринимательских структур, перешедших на уплату налога на вмененный доход возможность и актуальность разработки схем по уменьшению налогообложения минимальна). Однако отказ от минимизации налогообложения не означает отказ от налогового планирования, последнее продолжает оставаться одним из основных видов общеэкономического планирования (план налогов есть составная часть плана расходов и прибыли, а также плана денежных потоков, плановая величина налоговых обязательств - есть составляющая планового бухгалтерского баланса, кроме того, в целях превентивного и текущего контроля своевременности выполнения обязательств перед бюджетом составляется налоговый календарь).

В целом налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, определяющих уровень и структуру налогового бремени и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом. При этом в случае оптимизационного налогового планирования обеспечивается регулирование уровня и структуры налогового бремени таким образом, чтобы обеспечить достижение стратегических и тактических задач деятельности. Снижение уровня налогового бремени, увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков могут являться частными задачами оптимизационного налогового планирования [29].

Оптимизационное налоговое планирование связано с выбором между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленных на достижение оптимального уровня возникающих при этом налоговых обязательств, и, как следствие, рисков.

Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их «компенсация» может повлечь за собой крупные финансовые потери. Поэтому налоговое планирование в целях снижения налоговых рисков должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т. д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

В следующей главе курсовой работы проведем анализ налоговой политики ООО «СТК».



2. Анализ налоговой политики ООО «СТК»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «СТК»

Торговое предприятие «Сибирская торговая компания» (ООО «СТК») осуществляет свою деятельность на потребительском рынке и по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счёт, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственный товарный знак предприятия и действует на основе полного хозяйственного расчёта, самофинансирования и самоокупаемости.

Торговое предприятие ООО «СТК» было создано в соответствии с действующим на территории России законодательством. В своей деятельности оно руководствуется Уставом и Учредительным договором, а также соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности.

Участники общества имеют право участвовать в управлении делами общества, занимать в обществе должности, соответствующие их квалификации, принимать участие в распределении прибыли, получать информацию о деятельности общества и знакомиться с данными бухгалтерского учёта и отчётности.

Основной целью деятельности ООО «СТК» являются:

- наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей потребителей товаром, реализуемым предприятием в соответствии с уставными видами деятельности;

- получение прибыли и реализация на её основе социально-экономических интересов членов трудового коллектива и учредителей.

Основным видом деятельности ООО «СТК» является розничная торговля строительными товарами. Местонахождение предприятия - Красноярский край, г. Красноярск, ул. ул. Северное шоссе, 7/28 оф.2. Общая площадь ООО «СТК» 169 м², в том числе торговая составляет 152 м². Режим работы организации: ежедневно с 9.00 до 21.00.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «СТК»

Далее проведем анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период на основании данных приложений А и Б.

Таблица 2 - Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «СТК» за 2014-2016 гг.

Показатели	Единицы измерения	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
					цепное	базисное	цепной	базисный
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1 Выручка от продажи без НДС	тыс. руб.	5 585,00	6 782,00	7 664,00	882,00	2 079,00	113,01	137,22
2 Численность работников	тыс. руб.	8,00	9,00	9,00	0,00	1,00	100,00	112,50
3 Выручка от продаж на одного работника	тыс. руб.	698,13	753,56	851,56	98,00	153,43	113,01	121,98
4 Себестоимость проданных товаров	тыс. руб.	3 897,00	4 815,00	5 288,00	473,00	1 391,00	109,82	135,69
5 Валовая прибыль	тыс. руб.	1 688,00	1 967,00	2 376,00	409,00	688,00	120,79	140,76
уровень	%	30,22	29,00	31,00	2,00	0,78	х	х
6 Коммерческие расходы	тыс. руб.	864,00	959,00	1 130,00	171,00	266,00	117,83	130,79
уровень	тыс. руб.	15,47	14,14	14,74	0,60	-0,73	104,27	95,31
7 Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	824,00	1 008,00	1 246,00	238,00	422,00	123,61	151,21
рентабельность продаж	%	14,75	14,86	16,26	1,39	1,50	х	х
8 Проценты к получению	тыс. руб.
9 Проценты к уплате	тыс. руб.
10 Доходы от участия в деятельности других организаций	тыс. руб.
11 Прочие доходы	тыс. руб.	3,00	2,00	3,00	1,00	0,00	150,00	100,00
12 Прочие расходы	тыс. руб.	10,00	13,00	15,00	2,00	5,00	115,38	150,00
13 Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	817,00	997,00	1 234,00	237,00	417,00	123,77	151,04
14 Отложенные налоговые активы	тыс. руб.
15 Отложенные налоговые обязательства	тыс. руб.
16 Текущий налог на прибыль, штрафные санкции по уплате налогов	тыс. руб.	163,00	199,00	247,00	48,00	84,00	124,12	151,53
17 Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	654,00	798,00	987,00	189,00	333,00	123,68	150,92
18 Рентабельность конечной деятельности	%	11,71	11,77	12,88	1,11	1,17	х	х
19 Среднегодовая стоимость имущества	тыс. руб.	1 987,00	2 018,50	2 517,50	499,00	530,50	124,72	126,70
20 Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. руб.	987,00	1 211,00	1 096,00	-115,00	109,00	90,50	111,04
21 Среднегодовая стоимость оборотных активов	тыс. руб.	602,30	807,50	1 421,50	614,00	819,20	176,04	236,01
22 Величина чистых активов	тыс. руб.	983,00	1 479,00	2 467,00	988,00	1 484,00	166,80	250,97

Результаты произведенного анализа свидетельствуют о расширении объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации, поскольку выручка от продажи товаров увеличилась на 37,22%, что в абсолютной величине составляет 2079 тыс. руб.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о положительных результатах финансовой деятельности, достигнутых в исследуемой организации в анализируемом периоде. В динамике произошло улучшение финансовых результатов как от обычных видов деятельности, так и в целом, что проявляется в приросте рентабельности конечной деятельности на 1,17%. По итогам отчетного периода следует отметить увеличение прибыли от продажи товаров на 51,21%, при росте прибыли до налогообложения на 51,04%.

Далее проведем анализ состава и структуры доходов организации.

Необходимые расчеты обобщим в таблице 3.

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о том, что большая часть доходов организации, а именно 99,96% в прошлом и 99,97% в отчетном году представлены выручкой от продажи, сумма которой за отчетный период увеличилась на 13,01%, что превышает темп роста инфляционных процессов и заслуживает положительной оценки.

Таблица 3 - Анализ состава и структуры доходов ООО «СТК» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение цепное	Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумме, тыс. руб.	уд.весу, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Доходы всего, в том числе:	5 588,00	82,37	6 784,00	100,00	7 667,00	100,00	883,00	х	113,02
1. Выручка от продажи	5 585,00	82,33	6 782,00	99,97	7 664,00	99,96	882,00	-0,01	113,01
2. Проценты к получению
3. Доходы от участия в деятельности других предприятий
4. Прочие доходы	3,00	0,04	2,00	0,03	3,00	0,04	1,00	0,01	150,00

Таблица 4 - Анализ состава и структуры расходов ООО «СТК» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение цепное	Темп изменения,%
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма тыс. руб.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходы всего, в т. ч.	4 771,00	82,44	5 787,00	100,00	6 433,00	100,00	646,00	х	111,16
Себестоимость проданных товаров	3 897,00	67,34	4 815,00	83,20	5 288,00	82,20	473,00	-1,00	109,82
Коммерческие расходы	864,00	14,93	959,00	16,57	1 130,00	17,57	171,00	0,99	117,83
Прочие расходы	10,00	0,17	13,00	0,22	15,00	0,23	2,00	0,01	115,38

Рисунок 2 - Структура расходов ООО «СТК» за 2015 г.,%

Рисунок 3 - Структура расходов ООО «СТК» за 2016 г., %

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод об увеличении суммы расходов организации на 11,15% за счет возросших масштабов деятельности организации. При этом преобладающая доля расходов приходится на себестоимость товаров на уровне 82,20%. За отчетный период сумма данных расходов по итогам 2016 года увеличилась на 9,82%. При увеличении суммы коммерческих расходов на 17,83% и одновременном увеличении их удельного веса на 0,99%, при увеличении доли прочих расходов организации на 15,38%, что заслуживает отрицательной оценки.

На следующем этапе анализа дадим количественную оценку влияния изменения различных факторов на динамику чистой прибыли организации.

Таблица 5 - Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль ООО «СТК» за 2015-2016 гг.

Наименование факторов	Условн. обознач.	Расчет влияния факторов	Величина влияния, тыс.руб.
		Методика расчета	Расчет
А	Б	1	2	3
Повышение выручки от продаж	ДВР	ДВР х Рп0 : 100	882*14,7/100	129,66
Увеличение среднего уровня валовой прибыли	ДУвп	ДУвп х ВР1 :100	2*7664/100	153,19
Увеличение среднего уровня расходов на продажу товаров	ДУрп	-(ДУио х ВР1 : 100)	-(0,6*7664)/100	-46,28
Итого влияние на прибыль от продаж	ДПП	ДПП(ВР) + ДПП(Увп)+ ДПП(Урп)	129,66+153,19-46,28	238,00
Изменение прочих доходов	ДПД	ПД1 - ПД0	3-2	1
Изменение прочих расходов	ДПР	- (ПР1 - ПР0)	-(15-13)	-2
Изменение процентов к получению	ДП	(П1-П0)	-	-
Итого влияние на прибыль до налогообложения	ДПДН	ДПДН(ПП) + ДПДН(ПД)+ ДПДН(ПР)+ ДПДН(П)	238+1-2	237
Изменение отложенных налоговых активов	ДОНА	ОНА1 - ОНА0	-	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	ДОНО	-(ОНО1 -ОНО0)	-	-
Увеличение текущего налога на прибыль	ДТНП	-(ТНП1 - ТНП0)	-( 247-199)	-48,00
Итого влияние на чистую прибыль	ДЧП	ДЧП(ПДН) + ДЧП(ОНА) + ДЧП(ОНО) +ДЧП(ТНП)	237-48	189

Результаты проведенного анализа свидетельствуют об улучшении финансового результата анализируемой организации на 171,37 тыс. руб. При этом, данная динамика была обусловлена, прежде всего, за счет увеличения уровня валовой прибыли на 2%, в результате чего чистая прибыль организации была увеличена на 135,56 тыс. руб. За счет увеличения выручки от продажи товаров на 882 тыс. руб., чистая прибыль организации увеличилась на 129,66 тыс. руб.

Негативное влияние на изменение чистой прибыли, увеличение среднего уровня расходов на продажу на 0,6%, повлекшее за собой сокращение чистой прибыли ООО «СТК» в сумме 46,28 тыс. руб. Также необходимо отметить негативную динамику увеличения прочих расходов организации, сокративших анализируемый показатель на 2 тыс. руб.

В целом, динамика финансовых результатов организации по итогам анализируемого периода оценивается положительно.

В следующем пункте проведем анализ формирования налоговых обязательств, структуры и динамики налоговых платежей анализируемой организации.

2.2 Анализ формирования налоговых обязательств, структуры и динамики налоговых платежей ООО «СТК»

На первоначальном этапе проведем анализ динамики, состава и структуры налоговых платежей организации. Необходимые расчеты обобщим в таблице 6.



Таблица 6 - Анализ динамики, состава и структуры налоговых платежей ООО «СТК за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение цепное (+,-)	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Налог на прибыль	163	30,30	199,40	36,90	246,80	44,22	47,40	7,32	123,77
НДС	356	66,07	316,76	58,62	285,52	51,15	-31,24	-7,47	90,14
Налог на имущество организаций	20	3,63	24,20	4,48	25,83	4,63	1,63	0,15	106,72
Итого	539	100,00	540,36	100,00	558,15	100,00	17,79	Х	103,29

Данные проведенного анализа свидетельствуют об увеличении сумм уплаченных налогов организации на 3,29%. При этом данная динамика была обусловлена увеличением суммы налога на прибыль организации на 23,77%, при увеличении его доли на 7,32%. За отчетный период происходит сокращение доли НДС на 7,47%, при сокращении его суммы на 31,24 тыс. руб. за счет увеличения темпов роста возмещения НДС по сравнению с объемами начисления. Несмотря на данный факт, на долю НДС приходится максимальная сумма налоговых платежей в размере 51,15%. За 2016 год происходит увеличение суммы налога на имущество организации на 6,72% за счет увеличения остаточной стоимости основных средств организации.



Рисунок 4 - Структура налоговых платежей ООО «СТК» за 2015 год, %

Рисунок 5 - Структура налоговых платежей ООО «СТК» за 2016 год, %

Далее проведем анализ формирования обязательств по налогу на прибыль организации, так как исчисление данного налога является наиболее сложным в процессе налогового учета организации.



Таблица 7 - Анализ динамики структуры доходов ООО «СТК» для целей налогообложения за 2014-2016 гг.

Вид доходов	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение, тыс. руб. (+,-)	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Доход от реализации, тыс. руб.	5 585	82,33	6 782	99,97	7 664	99,96	882	-0,01	113,01
Внереализационные доходы, тыс. руб.	3	0,04	2	0,03	3	0,04	1

Подобные документы

• Управление на предприятии

  Оценка сильных и слабых сторон организации на основе SWOT-анализа. Внутренняя и внешняя среда организации. Основные критерии экономической оценки эффективности системы управления торговым предприятием. Оценка эффективности налоговой политики фирмы.
  
  контрольная работа [32,1 K], добавлен 03.11.2008
  

• Кадровая политика на предприятии на примере "Томскхимфарм"

  Сущность и значение кадровой политики в системе управления предприятием. Основные направления и критерии формирования кадровой политики. Анализ организации управления персоналом на предприятии. Анализ существующей кадровой политики предприятия.
  
  дипломная работа [353,8 K], добавлен 08.09.2011
  

• Пути улучшения кадровой политики в организации

  Понятие и сущность кадровой политики. Система управления персоналом на предприятии. Анализ и совершенствование кадровой политики ОАО "Вера". Разработка новой кадровой политики и прогнозирование фонда оплаты труда, структуры управления на 2011-2013 годы.
  
  дипломная работа [130,9 K], добавлен 20.10.2011
  

• Антикризисная политика предприятия

  Основные понятия, сущность, виды содержание антикризисной политики; классификация и методы маркетинговой стратегии данной политики организации. Анализ и оценка потенциальных рисков на предприятии. Рассмотрение основных мероприятий по борьбе с кризисом.
  
  курсовая работа [1,4 M], добавлен 12.11.2014
  

• Кадровая политика предприятия как инструмент стратегии управления персоналом организации на примере ОАО "Сетевая компания" Нижнекамских электрических сетей

  Сущность кадровой политики как инструмента стратегии управления персоналом. Анализ эффективности существующей кадровой политики в ОАО "Сетевая компания" за 2006-2009 гг. Сильные и слабые стороны кадровой политики, причинно-следственный анализ проблем.
  
  дипломная работа [398,4 K], добавлен 07.07.2013
  

• Кадровая политика предприятия

  Сущность и задачи кадровой политики на предприятии. Анализ использования кадровой политики на предприятии на примере шахты "Шахтинская". Зарубежный опыт совершенствования организации и оплаты труда. Методы формирования кадрового состава на предприятии.
  
  дипломная работа [160,2 K], добавлен 28.09.2010
  

• Анализ сущности, целей и содержания кадровой политики организации

  Реализация целей и задач управления персоналом. Создание трудового коллектива. Понятие и типы кадровой политики. Основные этапы кадровой политики. Нормирование и оплата труда. Условия разработки кадровой политики. Стратегия подготовки специалистов.
  
  курсовая работа [59,2 K], добавлен 13.08.2011
  

• Совершенствование кадровой политики на предприятии

  Типы кадровой политики и методы ее оценки. Методологические подходы к формированию кадровой политики. Анализ управления кадрами ГУП "Щекинская ЦРА № 87". Разработка мероприятий и рекомендаций по совершенствованию кадровой политики на предприятии.
  
  дипломная работа [125,4 K], добавлен 19.06.2012
  

• Анализ и оценка инвестиционной политики ООО "Тапервэр" в системе стратегического управления компанией

  Сущность, основные понятия и принципы инвестиционной политики предприятия. Система стратегического управления компанией: экономическая характеристика, структура и место в ней данной политики. Анализ и оценка инвестиционной политики на предприятии.
  
  дипломная работа [101,9 K], добавлен 01.10.2013
  

• Формирование кадровой политики в организации: экономико-правовой механизм

  Сущность и содержание кадровой политики, ее элементы и основные задачи. Содержание соответствующей стратегии управление персоналом, условия и принципы ее разработки. Анализ эффективности и рекомендации по совершенствованию кадровой политики предприятия.
  
  курсовая работа [49,5 K], добавлен 12.09.2014
  

• Основы антикризисного управления

  Понятие, сущность и методы антикризисного управления. Диагностика финансового потенциала муниципального унитарного предприятия "Горводоканал", анализ динамики и структуры капитала, оценка вероятности банкротства. Разработка антикризисной политики.
  
  курсовая работа [256,6 K], добавлен 16.12.2010
  

• Оценка финансовой политики предприятия

  Сущность, этапы и принципы финансовой политики предприятия, методы ее формирования. Оценка финансовой политики и основные направления ее совершенствования на примере ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2". Разработка финансовой стратегии предприятия.
  
  дипломная работа [588,0 K], добавлен 17.03.2010
  

• Исследование кадровой политики предприятия: состояние и проблемы. Совершенствование кадровой политики

  Понятие кадровой политики, исследование ее места и значения в системе управления, требования к документационному обеспечению. Характеристика ОАО "Ивановский хлебозавод №4", анализ и оценка эффективности, пути улучшения его политики в сфере кадров.
  
  дипломная работа [81,7 K], добавлен 29.08.2014
  

• Коммерческая деятельность транспортной организации на примере: транспортно-экспедиционного предприятия ООО "Регионтранс"

  Анализ организационной структуры, конкурентного преимущества, структуры и динамики прибыли, рентабельности, ценовой политики предприятия. Разработка проекта стратегического развития и оценка его экономической эффективности. Оценка риска реализации.
  
  курсовая работа [224,8 K], добавлен 20.04.2016
  

• Мероприятия по совершенствованию кадровой политики предприятия

  Сущность и значение кадровой политики предприятия. Организационно-экономическая характеристика ООО "Атриум". Анализ использования трудовых ресурсов и элементов кадровой политики организации. Предложения по повышению эффективности обучения персонала.
  
  дипломная работа [490,7 K], добавлен 28.05.2014
  

• Совершенствование кадровой политики и ее планирование на предприятии

  Значение, роль и содержание кадровой политики предприятия, ее цели и принципы. Аттестация кадров и её процедура. Методы формирования персонала. Анализ кадровой политики и кадрового планирования на предприятии СУ-45. Динамика численности персонала.
  
  дипломная работа [383,4 K], добавлен 12.02.2009
  

• Разработка антикризисной кадровой корпоративной политики организации (на примере ОАО "НИИМЭ и Микрон")

  Понятие, виды и основные элементы кадровой корпоративной политики в Российской Федерации. Зарубежный опыт применения кадровой корпоративной политики в организации. Анализ нормативно-правовой базы, связанной с системой управления на предприятии.
  
  дипломная работа [101,1 K], добавлен 30.04.2011
  

• Иерархия целей в организации

  Цель предприятия как этап разработки планов производства и его желаемых результатов. Создание дерева целей. Разработка программы определения алгоритма поступлений в бюджет в зависимости от величины налоговой ставки в среде программирования Matlab.
  
  реферат [609,2 K], добавлен 09.01.2014
  

• Основные направления кадровой политики предприятия

  Понятие, сущность и содержание кадровой политики на предприятии. Опыт отечественных и зарубежных организаций. Организация процесса подбора и отбора персонала на предприятии. Анализ деятельности и системы управления персоналом организации ЗАО "Таис".
  
  курсовая работа [146,1 K], добавлен 05.12.2009
  

• Разработка и проведение кадровой политики ТОО "Бусидо"

  Сущность и основные понятия кадровой политики. Анализ деятельности кадровой политики ТОО "Бусидо". Перспективные направления и этапы разработки развития кадровой политики ТОО "Бусидо". Методы прогнозирования и планирования кадровой политики ТОО "Бусидо".
  
  курсовая работа [63,7 K], добавлен 22.12.2007
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам