Ценообразование – инструмент развития маркетинга предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Ценообразование - инструмент развития маркетинга предприятий

специальность 050509 - «Финансы»

Мурзагулова Асем Сериковна

Костанай, 2011



ВВЕДЕНИЕ

С переходом Республики Казахстан на путь строительства рыночной экономики ещё большее значение приобретает бухгалтерский учёт, как один из важнейших источников информации, средство контроля за деятельностью предприятия с любой формой собственности.

Бухгалтерский учёт обеспечивает сложное документальное отражение всех хозяйственных операций. Он позволяет выявлять резервы дальнейшего повышения эффективности производства, улучшения экономических показателей. учет ценообразование финансовый безубыточность

В условиях новых экономических отношений, когда предприятия вынуждены действовать в жёстких условиях конкуренции за рынки сбыта своей продукции или услуг, более в выгодных условиях оказываются те фирмы, которые своевременно вскрыли свои резервы и добились кардинального снижения затрат на производство продукции.

Мировой опыт свидетельствует, что примерно с 50-х годов производственный учёт затрат и калькулирование ценообразования продукции начал трансформироваться в так называемый управленческий учёт.

Примером может служить изучение в 1950 году группой английских экономистов зарождающейся в тот период системы управленческого учёта по заданию Британского совета по производительности.

В странах постсоветского пространства этой стороне вопроса также уделяется большое внимание. Издаётся много учебников и практических пособий по управленческому учёту, переводных изданий. Однако освоение управленческого учёта в Республике Казахстан находится лишь в начальной стадии. Сказываются пока стереотипы учёта оставшиеся от прежней экономики. Это отражается и на законопроектах по бухгалтерскому учёту.

В процессе радикальных преобразований хозяйственного механизма необходимо переосмыслить традиционные подходы к экономическим инструментам управления. Особый интерес при этом представляет изучение ценообразования продукции, определение её роли в системе управления производством. В новой системе управления совершенно другое место отводится бухгалтерскому учёту, в функции которого на сегодняшний день должно входить не только собственно бухгалтерский учёт, но и координация работы по составлению смет издержек производства, подготовка отчётной информации и её интерпретация при принятии решений, анализ данных и участие в выборе решения на базе различных вариантов.

В Республике Казахстан уже сделаны первые шаги по усовершенствованию системы учёта затрат на производство и калькулирование ценообразования продукции, стандартизации бухгалтерского учёта. Генеральным планом счетов заложены три новые идеи для отечественных бухгалтеров, широко используемые в практике бухгалтерского учёта стран с развитыми рыночными отношениями: деление бухгалтерии на финансовую и

управленческую, калькулирование «урезанной» (освобождённой) ценообразования продукции (работ, услуг), а также системный бухгалтерский учёт затрат на производство по экономическим элементам.

В счёте происходящих изменений главными задачами бухгалтерского учёта и контроля производственных затрат являются:

-обеспечение руководства предприятия, внутрипроизводственных подразделений и функциональных служб достаточной информацией для предприятия обоснованных управленческих решений и оперативного регулирования процессов формирования ценообразования продукции (работ, услуг);

-обоснованное разграничение в учёте и отчётности источников возмещения рыночных затрат: за счет прибыли стоимости либо из фондов и резервов;

- получение необходимых для внутрихозяйственных нужд управления и составления внешней статистической отчётности данных об издержках производства по элементам затрат;

- распределение затрат между готовой продукцией и незавершённым производством;

- налаживание интегрированной связи финансовой и управленческой бухгалтерии посредством контрольных счетов;

- контроль за непроизводственными и нерациональными расходами.

В Послании Президента страны народу Казахстана «Казахстан - 2030» приоритетными для дальнейшего развития признаны отрасли сельского хозяйства, лёгкая и пищевая промышленность.

Поэтому дипломная работа выполнена на примере ПК «Алтын УН», основным видом деятельности которого является переработка сельхозпродукции, в том числе зерна пшеницы, и реализация готовой продукции.

Учитывая актуальность управленческого учёта в современных условиях целью дипломного проектирования является совершенствование учёта затрат на производство по результатам анализа ценообразования продукции ПК «Алтын УН».

Целенаправлено проблемы формирования и управления рыночными ценами на территории Республики Казахстан рассмотрены в трудах К.М. Бельгибаева, Е.Г. Байбаракова, Г.Н. Никитиной, А.Н. Ондасыновой, М.И. Сигарева, О.Т. Тулемисова, М.Д. Тинасилова, И.И. Урясовой и некоторых других, но и в этих трудах не до конца раскрыты возможности управления свободными рыночными ценами конкурентоспособностью национальной продукции и развитием масштабов ее производства, особенно в разрезе отдельных регионов Казахстана, что усиливает актуальность и необходимость проведения дополнительных научных исследований на данную тему

Задачей дипломной работы является выявление недостатков в учёте затрат на производство на данном предприятии и разработка предложений и путей совершенствования учёта в свете новой системы управления. В процессе исследования был использован системный подход к формированию механизма управления рыночной средой при помощи свободных цен, диалектический метод познания, материалы специальных исследований опыта ценообразования на перерабатывающих предприятиях АПК Казахстана.

При решении конкретных задач применялись методы сравнительного, многофакторного, функционального и процессного анализа, классификации, статистических группировок и оценок, моделирования, индукции, дедукции, синтеза и другие общенаучные методы познания экономической среды.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1.1 Ценообразование продукции и её составляющие

Ценообразование продукции - это денежное выражение суммы всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Экономической основой ценообразования являются издержки производства конкретного предприятия, которые представляют собой обособившуюся часть совокупного общественного продукта. Издержки производства включают в себя две различные по своему функциональному назначению части стоимости: стоимость потреблённых предметов и средств труда и стоимость необходимого продукта. Долгое время в экономической научной литературе главенствовала точка зрения К. Макса на понятие сущности цены «как денежное измерение стоимости товара». При этом свою очередь, сущность категории «стоимость» определялась основными положениями теории трудовой стоимости, по которой любая стоимость делилась на составные части в виде оценки прошлого (овеществленного), настоящего труда и дополнительной (добавочной) стоимости. Последний вид стоимости возникал лишь тогда, когда ресурсы трансформировались в результате затраченного труда в новый товар, имеющий отличительную от ресурсов потребность в нем для членов конкретного общества. Таким образом, понятие «стоимость» приравнивалась к необходимости оценки всех видов труда во все периоды времени в каких-то количественных измерителей, в качестве которых выступали деньги [1, с.128].

Однако дальнейшее развитие товарно-денежных отношений в форме рыночной экономики заменило данную сущность понятия «стоимость» на понятие «полезность» товара для общества, основными критериями которого стали выступать спрос и предложение.

При этом совокупные затраты на производство формируется либо путем умножения предельных затрат на число единиц товара, либо путем сложения всех фактических затрат производства по его отдельным частям, а прибыль получается путем добавления всех рент, полученных за счет дифференциальных преимуществ производства [6]. В качестве определенных издержек принимаются затраты, которые находятся на грани целесообразности производства и которые должны служить нижней границей цены. Таким образом, выводя спрос на первое место в теории ценообразования, А Маршалл по-своему подошел к той же затратной модели формирования цены, что и его теоретические предшественники [7, с. 98].

К сожалению, многие годы не только на территории бывшего Советского союза, но и на территории рыночных развитых стран к проблемам ценообразования относились недостаточно внимательно, полагая, что чисто финансовый подход может решить их все в полном объеме.

Однако переход в подобном подходе в рыночных странах произошел уже в 80-х годах прошлого столетия, когда интенсивно начала развиваться теория маркетинга. Компании, отслеживающие пристрастия потребителей, ощутили возможности влияния цен на объемы своих продаж путем формирования брэнда (товарной марки). Игра на ценах позволила некоторым крупным компаниям значительно увеличить реализацию товара и поток наличности, поступающей на счета этих компаний. Внимание предпринимателей все больше стало сосредоточиваться не на завоевании новых секторов рынка и разработке нового товара, а на стимулировании покупок путем дифференциации цен, размеры которых приспосабливались к конкретным группам потребителей и конкретным рынкам [8, с. 104]. Учитывая, что уровень цен конкретного производителя находится прямой зависимости от действия закона спроса и предложения на конкретном рынке, то стоимость в этом случае воспринимается как денежное выражение ценности товара для конкретного потребителя, приносящая (или не приносящая) прибыль производителю товара. Тогда цена как денежное выражение стоимости уже не отражает общественно-полезных затрат труда, а отражает возможности покрытия затрат производителя и получения им и государством прибыли от производства конкретного товара. При такой трактовке цены теория сливается с практикой ценообразования, а стоимость становится равнозначной полезности товара. При этом новый смысл цены не меняет механизма и порядка ценообразования, принятого в рыночной экономике, но одновременно унифицирует сущность цены для всех существующих формаций, которые прошло человечество в своем эволюционном развитии. Одновременно подобная трактовка цены дает возможность использовать первоначальную ее формулировку, меняя не саму формулировку, а понимание сущности стоимости, значение которой в цене должно восприниматься как баланс между производственными издержками и доходами (прибылью для производителя и налогов для государства), из чего стоимость становится равнозначной равновесной рыночной цене, но никак не ОНЗТ. Следовательно, при восприятии цены как денежного выражения (измерения в деньгах) стоимости, смысл цены остается прежним, а стоимость приобретает новое значение, не совпадающее ни по каким параметрам с трудовой теорией К. Маркса, полностью отражая сущность товаро - денежных отношений, послуживших не только основой и необходимостью возникновения денег, но и основой возникновения цен, по которым товары обмениваются на эти деньги или другие товары, из ценности которых пытаются извлечь выгоду как потребитель, так и производитель, и государство. В результате цена становится инструментом коммерческой политики всех участков товаро-денежных отношений, как влияя на их действия, так и изменяясь под их воздействием, меняя одновременно и понятие полезности того или иного товара, и систему экономических действий всего человеческого общества в целом [23, с. 313].

В состав ценообразования промышленной продукции в укрупненном виде включаются затраты на подготовку и освоение новых видов производств; затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства (включая расходы на управление), с реализацией продукции (кроме затрат, по условиям поставки возмещаемых покупателями сверх цены соответствующего вида продукции), с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемые в ходе производственного процесса (кроме затрат, производимых за счёт капитальных вложений и специальных фондов); затраты на воспроизводство основных фондов, включаемые в ценообразование продукции в форме амортизационных отчислений, производимых по установленным нормам в процентах от стоимости основных фондов, на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства, затраты по охране окружающей среды и др.

Такая группировка затрат (с детализацией внутри каждой группы) используется при составлении сметы затрат на производство.

Смета затрат - это плановый расчёт затрат на все нужды предприятия на календарный период. Такая смета затрат позволяет определить потребность предприятия в каждом виде ресурсов, например, в материальных ресурсах, в фонде заработной платы, оборотных средствах. Предприятия, желающие не только развиваться, но и удержаться в рыночной среде, всегда будут стремиться к получению через цены определенной и постоянно возрастающей величине прибыли [20, c. 102]. Почему же тогда многим крупным компаниям, производящим колоссальные ценности для своих покупателей, не удается получать соответствующие доходы? Причиной этого чаще всего является их неумение согласовывать свои действия по созданию стоимости с принятием решений по ценообразованию. Это часто видно из тех глобальных примеров, которые сопровождают многие компании даже функционирующих в виде ТНК (транснациональных компаний и корпораций), широко развивающих свою деятельность на территории разных стран и за счет трансфертных цен и оффшорных зон добивающихся определенных рыночных успехов в высококонкурентной среде [21, c. 25]. В результате какого бы уровня прибыльности компании не достигали, она все же изначально меньше побочного продукта производства. Поэтому можно считать, что различие между удачным и неудачным ценообразованием зависит от подхода к оценке этого процесса и тех целей, которые ставит каждое конкретное предприятие в определенное время и в определенном месте.

Разработчики цен не должны задаваться вопросом: «Какую цену мы можем позволить себе, чтобы покрыть затраты и получить прибыль?» они должны найти ответ на вопрос: «Какие цены доступны для потребителей? Какой уровень затрат на ресурсы и производство нужно иметь, чтобы обосновать подобные цены и получить при этом прибыль? Какие меры надо использовать, чтобы соответствовать искомому размеру затрат?» следовательно, ценовые решения нужно искать в противоположном от привычного (стереотипного) подхода к сложившимся методам расчета цен [22, c. 15].

Состав затрат зависит от характера отрасли, технологии и организации производства на каждом предприятии.

В планировании, учёте и анализе и в целях выявления путей снижения ценообразования продукции, контроля за уровнем затрат используются различные виды ценообразования продукции.

В зависимости от объекта расчёта различают ценообразование единицы конкретного вида продукции и ценообразование товарной продукции; в зависимости от состава затрат, включаемых в ценообразование продукции - технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимось.

Для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них прежде всего рассчитывается технологическая ценообразование - сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали: заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование; затраты на материалы и энергию, израсходованные непосредственно на изготовление продукции, затраты на техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования и прочее.

Цеховая себестоимость - сумма затрат цеха на производство продукции. Включает технологическую ценообразование, стоимость полуфабрикатов и услуг других подразделений объединения, затраты по управлению и обслуживанию производства в пределах цеха.

Производственная себестоимость - сумма затрат объединения (завода) на производство продукции. Включает цеховую ценообразование, затраты по управлению и обслуживанию производства в пределах объединения в целом, то есть общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость - сумма затрат на производство и реализацию продукции. Включает производственную ценообразование и затраты, связанные с реализацией продукции, то есть внепроизводственные расходы. Полная (коммерческая) ценообразование исчисляется только по товарной продукции.

Необходимо различать индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость отражает уровень организации производства, автоматизации и механизации, которые неодинаковы на различных предприятиях одной и той же отрасли. Среднеотраслевая себестоимость данного вида продукции отражает средний по отрасли уровень техники, организации производства, производительности труда и прогрессивных норм расхода материальных ресурсов.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина из индивидуальных себестоимостей данного вида продукции, причем за вес принимается объём товарной продукции каждого предприятия. Она используется в основном для установления оптовых цен.

По способам расчёта и сферам применения в управлении производством различают плановую (сметную), нормативную и фактическую себестоимость продукции.

Плановая (сметная) себестоимость включает в себя затраты, необходимые для предприятия при данном организационно-техническом уровне производства продукции. Она рассчитывается по плановым (сметным) нормам использования ресурсов, действующим ценам и тарифам. Если этого элемента в цене нет, то ни у цены, ни у производителя товара нет возможностей построить качественную систему управления конкуренцией за счет цены, т.е. нет источника для построения рыночного ценообразования, поскольку резервы управления себестоимостью с подобной целью очень ограничены [24]. Тем не менее они есть и ими надо пользоваться максимально путем изыскания любых путей снижения себестоимости, но основная доля резерва и всех источников возможностей поиска оптимальных рыночных решений в области цен для предприятия находится в сфере финансовой системы управления прибылью [25, с. 63].

Следовательно, можно сформировать один из важнейших принципов функционирования хозяйствующих объектов в рыночной среде в виде необходимости развития умения управлять прибылью при помощи построения ценовой политики и стратегии предприятия как источника его финансовых успехов и неуспехов при конкурентной борьбе на товарном рынке.

При этом, строя определенную политику цен, производителю всегда нужно помнить, что цены, являясь регулятором рыночных отношений, тесно связаны с такими категориями как финансы, кредит, налоги, себестоимость, прибыль, зарплата, а также с законами стоимости, спроса и предложения.

Наиболее важная характеристика цены состоит в том, что они при высокой конкуренции наиболее реально отражают потребительскую ценность товара и его качество [26]

Нормативная себестоимость, в отличие от плановой, отражает затраты на производство и реализацию, рассчитанные на основе текущих (действующих на начало отчётного периода) норм использования ресурсов. Она отражается в нормативной калькуляции конкретного изделия. Роль и значение нормативной себестоимости особенно возрастают в связи с переходом на нормативный метод учёта затрат на производство. Фактическая себестоимость отражает сложившиеся в отчётном периоде затраты на изготовление и сбыт определённого вида продукции. Она характеризует действительные затраты ресурсов на производство конкретных изделий.

1.2 Классификация затрат на производство продукции

Задачи, стоящие перед учётом затрат на производство, предопределяют направление группировки производственных затрат.

Повышение конкурентоспособности предприятия - залог повышения конкурентоспособности страны. В понятие конкурентоспособности предприятия вкладывается его способность привлекать внимание потребителей к своей продукции на конкретном рынке. С этой точки зрения цены играют огромную роль для повышения или понижения конкурентоспособности как отдельной продукции, так и предприятия, отросли и страны в целом. В качестве элементов влияния на конкурентную ценовую стратегию предприятий - производителей в стране могут выступать следующие действия государства:

-совершенствование законодательной базы и положений законов «О ценообразовании» и «О поддержке добросовестной конкуренции»;

-разработка регламентирующих положений о естественных монополиях;

-установление определенных мер по поддержки национальных производителей в виде таможенных тарифов, применяемых к импортной продукции, создания на завоз или вывоз конкретных товаров, налоговых льгот для отдельных отраслей, видов производства или предпринимательской деятельности и т.п.;

-изменение национальной системы оценки качества, сертификации товаров и услуг и др.;

-разработка и совершенствование национальной правовой базы для регулирования деятельности банков и функционирования деятельности банков и функционирования рынка ценных бумаг;

-формирование набора санкций и поощрений к организациям. Производящим продукцию и операции в области повышенного инвестиционного риска на основе вкладов физических лиц;

-регулирование и совершенствование базовых условий деятельности национальных товарных бирж;

-создание льгот для реализации национальных продуктов в глубинных и отдаленных районах страны;

-снижение (ликвидация) правовых, экономических, организационных и административных барьеров, препятствующих вхождению новых предприятий на рынок, в том числе и мировой;

-создание условий для выделения (разделения) самостоятельных предприятий из объединений и крупных компаний;

-создание условий для слияния (объединения) очень мелких предприятий в более крупные на кооперативной основе, для горизонтальной и вертикальной интеграции, для стимулирования создания территориальных кластеров в виде возможности размещения предприятий различных отраслей в одном месторасположении;

-поддержка конверсионной деятельности;

-поддержка инвестиционной деятельности создания новых производств и строительства новых предприятий, особенно в области малого и среднего бизнеса, а также предприятий, выходящих на рынок с конкурентоспособными товарами;

-создание условий для информационной поддержки национальных производителей;

-стимулирование развития инфраструктуры сферы обращения;

-массовое повышение экономической и правовой грамотности и культуры участников рыночных отношений;

-создание действенных правовых основ и методов регулирования естественных и государственных монополий и т.д.

Таким образом, государство может регулировать дуализм цен как систему управления ими уровня рыночной конкуренции, т.е. государство воздействует на уровень рыночной конкуренции

С позитивной ценовой конкуренции конкурентоспособность разделяют по формам:

1) предметная - конкуренция между товарами одной ассортиментной группы, в которой товары удовлетворяют одну и туже потребность;

2) функциональная, при которой цена реализации сопоставляется с ее соответствием качеству товара и с затратами на эксплуатацию (ценой потребления) из-за наличия конкуренции между товарами-заменителями.

Факторы влияния на уровень ценовой конкуренции разных типов рынка рассматриваются в трудах большого количества ученых.

Объектом учёта затрат называется их совокупность на предприятии, сгруппированная для решения задач управления ценообразованием. Они определяют следующие группировки:

По центрам ответственности - это группировка затрат на производство по подразделениям и ответственным лицам. Учёт затрат по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности, чтобы выявить отклонения от плановых смет и, если возникает необходимость отнести эти отклонения на виновных лиц. То есть, главная цель учёта по центрам ответственности состоит в подготовке информации для управленческого контроля и принятию мер по улучшению деятельности подразделений. Затраты по центрам ответственности группируются таким образом, чтобы они могли отразить следующие вопросы:

- где возникла статья издержек;

- для какой цели она возникла;

- какой вид ресурса использован.

По месту возникновения затраты подразделяются на расходы основного и вспомогательного производства; расходы обслуживающих производств и хозяйств.

К основным относятся производства, предназначенные для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутрипроизводственного потребления.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство и всё предприятие, производя продукцию, оказывая работы и услуги. Обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера) удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные и т.п). Эти предприятия могут изготавливать продукцию, а также выполнять работы и услуги на сторону.

По степени зависимости от объёма производства следует различать условно- переменные и условно-постоянные расходы.

Под условно-переменными понимаются затраты, которые по своим абсолютным размерам зависят от объёма производства.

Условно-постоянными считаются затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объёмов выпуска продукции.

Таким образом, группировка затрат по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Необходимость учёта затрат на производство по элементам диктуется тем, что по данным статистической отчётности о затратах на производство органы Государственной статистики определяют размер национального дохода, созданного в отраслях экономики. Элементы затрат, в отличие от комплексных расходов, дальнейшему делению на составляющие не подлежат (заработная плата, амортизация и др.). По калькуляционным статьям группировка используется для определения затрат по видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения расходов. Это позволяет контролировать целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.

По способу включения в ценообразование отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, которые связанны с производством определённых видов продукции и могут быть отнесены на их ценообразование непосредственно по данным первичных документов.

Косвенными называются расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому базису.

Новыми стандартами бухгалтерского учёта и Генеральным планам счетов бухгалтерского учёта заложено деление общих текущих затрат отчётного периода по признаку их взаимосвязи с производством: на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной, ограниченной ценообразования по объектам калькулирования. На сегодняшний день ценообразование может включать в себя прямые затраты и калькулироваться только на основе производственных расходов (то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер). Рассмотрим подробно все составные части балансовой прибыли. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию [12, c. 131].

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода.

Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки - по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю [13, c. 204].

Прибыль от выполнения работ и сказанию услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда. Она определяется по документам, являющимся основанием для расчета между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками). Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ. В торговле, снабженческих и сбытовых предприятиях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров). Валовой доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций. На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные средства за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости выступает показатель эксплутационных расходов предприятий транспорта (связи) с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества.

Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги.

Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли [14, c. 324].

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанные с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям [15, c. 114].

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включается в состав внереализационных доходов [16, c. 205].

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю [17, c. 351].

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

- доходы от дооценки товаров;

- поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия [18, c. 217].

К расходам и потерям относятся:

1. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности;

2. недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

3. затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

4. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

5. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);

6. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

8. судебные издержки и арбитражные сборы и др. [19, c. 218]

При рассмотрении прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как подвергается обложению налогом.

Для исчисления облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов по оплате труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормативной величиной. Указанное увеличение (уменьшение) валовой (балансовой) прибыли при исчислении облагаемой прибыли не производится: по совместным предприятиям, созданным на территории Российской Федерации с участием российских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, если доля иностранного участия в уставном фонде превышает 30%, по международным неправительственным организациям (объединениям), а также международным объединениям, осуществляющим хозяйственную деятельность [12, c. 139].

Несмотря на различную полноту включения в ценообразование объекта калькулирование различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из итогового дохода предприятия.

1.3 Действующая система счетов для учёта затрат на производство

В самой перерабатывающей промышленности в это же время проходила реструктуризация, распадение крупных предприятий, создание мелких и маломощных предприятий, в том числе новых как с устоявшимся в стране, так и с новым для нашего государства ассортиментом продукции.

Одновременно из-за либерализации Казахстаном своей внешне-экономической политики и деятельности в страну хлынул поток импортных продуктов питания зачастую низкого качества и из-за этого достаточно дешевых, составивших большую конкуренцию продукции национального агропромышленного комплекса, где преобладали устаревшие основные фонды, оборудование, технологий производства. Все это не могло не отразится на состоянии объемов производства у предприятий по переработке сельхозсырья, которые, в свою очередь, через процессы закупки (заготовки, снабжения) повлияли на состояние производства и видовую деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей Казахстана. Так, доля рабочего и продуктивного скота в сельском хозяйстве снизилась с 15,5% в 1990г. до 3,1% в 2000г. Многолетних насаждений - с 1,2 до 0,7% соответственно, а количество оборудования, которым можно было бы осуществлять процессы сельскохозяйственного производства - с 12,9% до 4,1% [53].

Так, по многим вида продуктов питания нормы обеспечения населения национальными продуктами насыщенны, а порой и превышены. Однако по некоторым видам продовольственных товаров, например, растительное масло, в стране не хватает мощностей по переработке. При этом рост продукции животноводства никак не связан с ростом ее экспорта, так как почти единственным товаром, который Казахстан поставляет на мировые рынки и развивает свою внешнеэкономическую деятельность, остается зерно. По остальным видам сельскохозяйственных продуктов импорт превышает экспорт, платежный баланс остается отрицательным и сохраняется угроза потери экономической безопасности, которая может резко возрасти при вступлении Казахстана в ВТО, функционирование страны, в рамках которого не покроют выигрыш за счет возможной реализации металла путем возникновения проигрыша в сфере сельскохозяйственного производства и падения возможных результатов для предприятий перерабатывающей промышленности Республики Казахстан. За счет дальнейшего падения цен на импортные продукты питания, заслон которым в условиях ВТО поставить очень сложно.

Следовательно, можно констатировать, что в Казахстане до сих пор остаются сложные условия для роста и развития предприятий переработки сельхозсырья, которые рыночные цены стимулируют весьма не достаточно.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требует использования в учёте целой группы производственных счетов.

Генеральным планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъектов РК для учёта затрат на производство предусмотрены счета IX раздела. Эти счета предназначены для обобщения информации о расходах субъекта на производство продукции (работ, услуг), а также расходах, связанных с видом продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

На счетах данного раздела осуществляется группировка расходов по местам возникновения и другим признакам, а также калькулирование ценообразования готовой продукции. Схема счетов производственного учёта построена следующим образом. Информация по основному счёту обобщается на основе транзитных счетов.

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения и исполнения последовательности группировки и учёта затрат:

- отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственнысчетов (материалы, заработная плата);

- списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;

- списываются или распределяются между работами вспомогательных производств накладные расходы;

- суммируются и распределяются накладные расходы основных цехов;

- определяются потери брака и включаются в ценообразование продукции;

- определяется ценообразование незавершённого производства и выпущенной продукции.

1.4 Пути совершенствования учёта затрат

Известно, что затраты на производство группируются по однородным экономическим элементами статьям калькуляции. В Стандарте бухгалтерского учёта №7 «Учёт товарно-материальных запасов» и методических рекомендациях к нему затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления от оплаты труда;

- износ средств;

- прочие затраты.

Общие и административные расходы, расходы на выплату процентов и расходы по реализации товарно-материальных запасов не включаются в производственную ценообразование продукции (работ, услуг)и признаются как расходы отчётного периода, в течение которого они были понесены. Следовательно, эти расходы не должны участвовать в группировке затрат по экономическим элементам. Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, показываются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется в разделе 3 «Расчёт затрат отчётного периода по экономическим элементам» журнала - ордера №10.

Согласно методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учёта №7 в группировке затрат по статьям прямые расходы учитываются в разрезе элементов, а комплексные статьи формируются их косвенных расходов. Учёт затрат на производство и калькулирование ценообразования продукции осуществляют в соответствии с международными стандартами по следующим статьям:

- материалы;

- оплата туда производственных рабочих;

- отчисления от оплаты труда;

- накладные расходы.

Если группировка затрат по элементам отвечает на вопрос, что было затрачено на производство, то группировка их по статьям калькуляции показывает целевое направление затрат, их технико-экономическое назначение, то есть отвечает на вопрос, куда направлены эти затраты, на что израсходованы средства.

Одноимённые расходы в двух рассматриваемых группировках неоднородны по составу и содержанию и имеют различный удельный вес в общих затратах. В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, покупных полуфабрикатов, комплектующих готовых изделий услуг кооперативных предприятий, включая все расходы на их приобретение и доставку до центральных складов предприятий сторонним транспортом. Затраты же связанные с доставкой сырья и материалов транспортом самого субъекта и его персонала (включая погрузочно- разгрузочные работы), расходы по содержанию спец. Заготовительных контор и складов; расходы по командировкам, связанных непосредственно заготовкой материалов и доставкой их на склад включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда и прочие затраты).

Таким образом, при группировке затрат по экономическим элементам израсходованные на производство материалы показываются не по полной ценообразования, тогда как при группировке затрат по статьям калькуляции материалы отражаются по полной ценообразования, то есть с включением затрат, связанных с их доставкой, транспортировкой, погрузочно-разгрузочными и другими работами.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражается основная и дополнительная заработная плата всего производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемые из фонда заработной платы, и заработную плату работников не списочного состава, относящихся к основной деятельности предприятия.

При группировке затрат по статьям калькуляции расходы, связанные с оплатой труда рабочих, выделяются отдельной статьёй, а расходы по оплате труда цехового персонала в составе накладных расходов. Суммы отчислений от оплаты труда также отражаются на двух статьях калькуляции «Отчисления от оплаты труда» и «Накладные расходы». Общая сумма затрат на производство по элементам не соответствует производственной ценообразования товарной продукции (работ, услуг) за счёт изменения в течение отчётного периода остатков незавершённого производства, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов, а также за счёт списания части затрат на непроизводственные счета.

Отчётность о затратах на производство по экономическим элементам имеет большое народно- хозяйственное значение. Она используется для исчисления показателя чистой продукции промышленности, то есть доли национального дохода, созданной в промышленности, а также для выявления структуры издержек производства (удельного веса в них материальных и трудовых затрат).

Это даст возможность менеджерам предприятия узнать, на какие цели затрачены материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия.

В состав накладных расходов входят расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, а также потери от брака должны учитываться на соответствующих счетах по видам продукции и включаться только в их ценообразование. Остальные накладные расходы между видами продукции каждого цеха предлагается располагать пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или расходам по содержанию и эксплуатации оборудования.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить ценообразование продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является

расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством ценообразование продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре ценообразования.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в ценообразования единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

...