Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Характеристика и структура предприятия

2. Плательщики и объекты единого социального налога

3. Налоговая база и налоговые ставки единого социального налога

4. Льготы при уплате единого социального налога

5. Учет единого социального налога

5.1 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налогоплательщиками, производящими выплаты физическими лицами

5.2 Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

5.3 Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков

6. Отражение на счетах начисления и уплаты единого социального налога

Заключение

Список литературы

Введение

Единый социальный налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. До введения социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего, это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - НДС.

Цель моей работы показать актуальность и значимость правильности уплаты единого социального налога.

Задачи курсовой работы:

- изучить основные элементы по ЕСН.

- рассмотреть какие бывают налоговые льготы и суммы подлежащие налогообложению.

- изучить ставки ЕСН.

- рассмотреть и изучить порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, на производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

- рассмотреть какие бывают особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиками.

- определение порядка исчисления единого социального налога и отражение на счетах начисления и уплаты единого социального налога.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". уплата налоговый социальный

1. Характеристика и структура предприятия

Полное наименование учреждения: МУЗ "Городская больница №1 г. Юрги"

Место нахождения и почтовый адрес учреждения: г. Юрга Кемеровской области, ул. Ленинградская д.27.

Дата начала хозяйственной деятельности - 2006 год.

Дата регистрации - 2006 г.

Муниципальное учреждение здравоохранения "Городская больница № 1 г. Юрги", в дальнейшем именуемое Учреждение, является юридическим лицом, находящимся в ведении администрации города Юрги и действует в соответствии с законодательством РФ и уставом учреждения.

Форма собственности - муниципальная. Комитет по управлению имуществом закрепляет на праве оперативного управления за учреждением движимое и недвижимое имущество и устанавливает регламент его использования.

Учреждение входит в систему здравоохранения Кемеровской области.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, бланки и символику. Открыт лицевой счет для бюджетного финансирования в ОФК, в "Кузбассугольбанке" - расчетный счет для финансирования из средств ОМС и бюджета, и в РКЦ - расчетный счет для предпринимательской деятельности.

Медицинская деятельность учреждения реализуется на основе государственной лицензии и регламентируется уставом учреждения.

Учреждение имеет в своем распоряжении здания с определенной территорией, соответствующее медицинское оборудование и аппаратуру, хозяйственный инвентарь и другое имущество, стоимость которого отражена в балансе Учреждения. Имущество Учреждения, закрепленное за ним на праве оперативного управления, является муниципальной собственностью.

2. Плательщики и объекты единого социального налога

Единый социальный налог (ЕСН) - федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Статьей 235 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлены две группы плательщиков единого социального налога (далее - ЕСН). К первой группе относятся лица, производящие выплаты физическим лицам:

1. Организации. Под организациями согласно ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

В отношении организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, установлен специальный порядок уплаты единого социального налога. Пунктом 8 ст. 243 НК РФ установлено, что обособление подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН). Такие подразделения обязаны представлять расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий, определенных п. 8 ст. 243 НК РФ (наличие расчетного счета начисление выплат), головная организация производит уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

2. Индивидуальные предприниматели. Индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

3. Физические лица. Под физическими лицами, являющимися плательщиками ЕСН, понимаются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства (не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), нанимающие физических лиц по трудовым договорам или заключающие с физическими лицами договора гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказанных услуг). Статьей 303 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель - физическое лицо обязан:

- Оформить трудовой договор с работником в письменной форме и зарегистрировать этот договор в соответствующем органе местного самоуправления;

- Уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами;

- Оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.

Ко второй группе относятся лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность (индивидуальные предприниматели, частные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, члены крестьянских (фермерских) хозяйств и др.) и уплачивающие налог со своих доходов. Порядок исчисления и уплаты ЕСН данной категорией плательщиков установлен ст. 244 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСН "за себя", не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ). Данные налогоплательщики вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей главой НК РФ для соответствующих категорий плательщиков.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются следующие виды выплат:

- по трудовым договорам;

- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказанных услуг;

- по авторским договорам.

Трудовой договор- соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащие нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся договоры: подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительное управление имуществом, агентский договор.

В указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Авторский договор должен предусматривать:

- способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);

- срок и территорию, на которые передаются право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Объектами авторского права являются:

- литературные произведения (включая программы для ЭВМ);

- драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

- хореографические произведения и пантомимы;

- музыкальные произведения с текстом или без текста;

- аудиовизуальные произведения (кино-. теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и др.).

- и т.д.

У налогоплательщиков - организаций выплаты производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если:

- производятся в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (например, детей сотрудников);

- такие выплаты не отнесены к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Действие данного положения не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль(некоммерческие организации, бюджетные учреждения, не ведущие коммерческой деятельности, и др.)

У налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц выплаты, производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

3. Налоговая база и налоговые ставки единого социального налога

1. Налоговой базой для организаций и лиц, осуществляющих самостоятельную частную деятельность (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, члены крестьянских (фермерских) хозяйств и др.)- работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг) и авторским договорам, начисленная налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).

2. Физических лиц, которые совершают выплаты другими физическим лицам, налоговая база по ЕСН фактически совпадает с объектом налогообложения. Источником для оплаты труда наемных работников у физического лица, как правило, является доход, остающийся, в его распоряжении после уплаты налога на доходы физических лиц.

3. Лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность (индивидуальные предприниматели, частные нотариусу, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, члены крестьянских хозяйств и др. и уплачивающие ЕСН со своих доходов, определяют налоговую базу как сумму полученных доходов за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

ЕСН рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных ст. 241НК РФ. При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, то есть чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка ЕСН.

1. Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ

2. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования



3. Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

4. Для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

5. Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей



6. Для налогоплательщиков - адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой

4. Льготы при уплате единого социального налога

Налоговые льготы - предусмотренные налоговым законодательством преимущества, предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими. При этом налогоплательщик имеет право отказаться от использования налоговых льгот либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любые организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I,II или III группы

2) следующие критерии налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % их региональные и местные отделения;

Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%,а доля заработной платы труда составляет не менее 25%

Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3) налогоплательщики, указанные в пункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I,II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рулей в течение налогового периода.

Суммы, не подлежащие налогообложению.

1. Не подлежат налогообложению:

1) Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской федерации, законодательными актами субъектов Росси федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (см. приложение);

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников и т.п.

3) Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком.

4) Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской федерации;

5) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) Суммы страховых (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности связи с исполнением им трудовых обязанностей;

7) Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

8) Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- и др.

5. Учет единого социального налога

5.1 Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическими лицами

Налогоплательщики, осуществляющие выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

Не вся начисленная сумма подлежит перечислению, п. 2 ст.243 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты.

Сумму налога, подлежащую уплате в ФСС РФ, можно уменьшить на сумму самостоятельно произведённых налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

К таким расходам относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребёнка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет;

- оплата путёвок на оздоровление детей работников;

- и др.

Начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (авансовые платежи по ним) можно принять к вычету из части ЕСН, подлежащей внесению в федеральный бюджет. Сумма такого вычета не может превышать сумму ЕСН (авансового платежа по налогу) в федеральной части, начисленную за тот же период. Кроме того, п.3 ст.243 НК РФ предусмотрено, что если вычет превысил уплаченный страховой взнос, то разница считается занижением ЕСН с 15-го числа месяца, следующего за тем, за который уплачен аванс по налогу.

В случае неуплаты или не полной уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщику начисляются пени.

В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму применённого налогового вычета по ЕСН, сумма такого превышения признаётся излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Сроки оплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам не совпадают. Для ЕСН - не позднее 15 числа месяца следующего за месяцем, за которые начислены авансовые платежи.

Для страховых взносов - ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

5.2 Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

Индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты физическим лицам, выплачивают ЕСН только в части платежа в федеральный бюджет и фонды ОМС (Федеральный и территориальный). ЕСН в части платежа в ФСС РФ они не уплачивают.

Для адвокатов установлен особый порядок, и предусмотрен лишь для адвокатов, осуществляющих свою деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях (п. 6 ст. 244).

Поскольку п.5 ст. 244 НК РФ исключает адвокатов из под действия общих правил о порядке расчета ЕСН по итогам налогового периода единственно с целью установления для них особого порядка расчета налога, понятия "адвокат" в данном случае охватывает только тех адвокатов, для которых такой особый порядок установлен п.6 ст. 244 НК РФ. Таким образом, адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, должны производить расчет налога по итогам налогового периода в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог со своих доходов.

Не позднее, чем за 30 дней до наступления срока платежа налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление, в котором указываются размер авансовых платежей, расчёт налоговой базы и срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Если у предпринимателя значительно увеличивается (уменьшается) доход (более чем на 50%), то он обязан (в праве, в случае уменьшения дохода) подать уточнённую декларацию, на основании которой производится перерасчёт авансовых платежей. Полученная разница подлежит уплате (зачёту) в сроки, установленные для уплаты очередного авансового платежа.

По итогам налогового периода все индивидуальные предприниматели, кроме адвокатов, рассчитывают ЕСН самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов, вычитая расходы, связанные с их извлечением, и ставок налога для предпринимателей. Возникшая разница уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Для адвокатов установлен особый порядок налогообложения (п.6 ст.244 НК РФ). Исчисляют и уплачивают авансовые платежи за них коллеги адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в соответствии со ст.243 НК РФ, то есть так же, как организации, производящие выплаты физическим лицам.

Пунктом 3 ст. 243 НК РФ, в частности, предусматривается, что данные о суммах исчисленных, а так же уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представленной не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.

Таким образом, адвокатское бюро представляет расчет по авансовым платежам по ЕСН в целом с доходов адвокатов полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

5.3 Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков

Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой фон социального страхования РФ.

От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральное органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнении наказания, фельдъегерской связи таможенного отдела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебные департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователя, а тек же судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ.

6. Отражение на счетах начисления и уплаты единого социального налога

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операция
20, 23, 25, 26, 29, 44	69-1	Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников.
91-2	69-1	Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.
96	69-1	Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.
97	69-1	Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.
20, 23, 25, 26, 29, 44	69-1	Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев.
69-1	51	Уплачены: - ЕСН в Фонд социального страхования РФ, - Платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев.
69-1	70	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ
20, 23, 25, 26, 29, 44	69-2	Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников.
91-2	69-2	Начислен ЕСН в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.
96	69-2	Начислен ЕСН в Пенсионный фонд РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.
97	69-2	Начислен ЕСН в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.
69	51	Уплачен ЕСН в Пенсионный фонд РФ.
20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3	Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников.
91-2	69-3	Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.
96	69-3	Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.
97	69-3	Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.
69	51	Уплачен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ.
20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3	Начислен единый социальный налог (ЕСН) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования с сумм оплаты труда работников.
91-2	69-3	Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.
96	69-3	Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.
97	69-3	Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.
69	51	Уплачен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
99	69-1, 69-2, 69-3	Начислены штрафы, пени по ЕСН и платежам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

Заключение

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей.

- единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

- исчисление ЕСН достаточно трудоемкий процесс.

- на практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.

- самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете с использованием счета 69.

- существует ряд проблем, связанных с исчислением единого социального налога

- сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат.

При написании данной курсовой работы были поставлены и решены следующие задачи.

- были рассмотрены основные элементы налога:

- объект обложения;

- налоговая база;

- налоговый и отчетный период.

-были изучены виды льготы, кто освобождается от уплаты налога, какие имеются категории налогоплательщиков, которые вправе воспользоваться льготами.

- при рассмотрении ставки налога, было выяснено что уменьшена максимальная ставка налога для всех категорий плательщиков ЕСН, в том числе и ставка для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет для налогоплательщиков - работодателей.

- был исследован порядок исчисления, какие бывают сроки уплаты налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицами ЕСН т налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

- также была приведена таблица корреспонденции счетов при уплате и начислении единого социального налога.

В заключении хотелось бы сказать об отмене единого социального налога с 1 января 2010 года.

С этого момента уплачиваются следующие виды страховых взносов:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

2) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование:

- в федеральный фонд,

- в территориальный фонд;

4) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (они регулируются отдельным законом - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Список литературы

1.http://www.termika.ru/audit/mo/pa/index.php?ELEMENT_ID=1623&PAGEN_2=7

2. http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/44354.html

3. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2005. - 415с.

4. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. - 2-ое изд. - М.: Норма. - 2001. - 272с

5. Комментарий к налоговому кодексу РФ с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О.А. Красноперовой. - М.: ТК. Велби, 2007. - 1008с.

6. http://www.businessuchet.ru/content/section_r_05BC43A3-7F81-4000-B604-9FA08BD50900.html

Размещено на Allbest.ru

...