Политизация налога: история и современность

Автор считает, что одной из основных причин падения Римской империи стали непомерные налоги, взимаемые практически со всех слоев населения. Результатом такой политики налогов стали полное равнодушие граждан к интересам государства, ненависть к живущей в непомерной роскоши правящей верхушке, отделение провинций от Рима и, в конечном счете, всеобщее гражданское неповиновение, выразившееся в отказе защищать свою родину в V веке н.э. от нашествия варваров.

Во втором параграфе «Политика налогов в Средние века (V- середина ХVІІ вв.)» проведено исследование существовавших в тот период в некоторых странах Европы налоговых повинностей, а также на их основе политических противоречий в общественной жизни.

В работе указывается, что в начальный период средневековья в европейских государствах налоговая система в полной мере не сформировалась и политика налогов не имела строго установленных правил. В то время в принципе отвергалось право короля требовать уплаты налогов, так как предполагалось, что подданные должны выполнять налоговые повинности добровольно. Считалось, что король только первый среди равных, он не наделен законодательным правом взимать с них налоги. Феодалы сами решали, сколько и когда платить королю с собранных налогов. Как правило, налоги, передаваемые королю на общегосударственные цели, облекались в форму дара.

В период развитого средневековья ситуация в налоговой сфере изменилась. Политическая власть королей резко ослабла в связи с расширением так называемых сеньориальных прав, что означало переход в руки феодалов всех рангов (за исключением самых мелких) прерогативы органов королевской власти. Практически все налоги и сборы поступали в пользу феодалов. По существу это привело к распаду средневековых государств, так как в них отсутствовал основной признак государственности - государственная казна (бюджет). Но уже в этот период исторического развития в недрах политических отношений «король-феодал» постепенно зарождались новые тенденции: стремление к политической и социальной централизации государств. В XII-XIII веках короли сделали попытки взимать налоги с населения помимо феодалов, которым это население подчинялось. Но не везде этот процесс проходил без борьбы: например, во Франции в XII-XIII вв. это стало одной из основных причин гражданских войн между королями и могущественными феодалами. В такой ситуации население оказалось под двойным налоговым гнетом: центральной королевской власти и местных феодалов. Долго сложившаяся ситуация продолжаться не могла. Поэтому это закономерно привело в Европе к важнейшим политическим событиям: низшие сословия для защиты своих политических и экономических прав начали создавать представительные органы и требовать принятия соответствующих законов, регулирующих налоговые отношения. Так, во Франции в 1302 году был созван высший орган сословного представительства - Генеральные штаты, в Германии - Рейхстаг.

В период позднего средневековья усилие верховной власти по централизации государств происходило, во-первых, на фоне попыток изъятия налогов у феодалов в пользу верховной власти; во-вторых, за счет формирования королевской казны (по существу, государственного бюджета), т.е. придания налогам публично-правового характера.

Результаты исследования позволили автору утверждать, что итогом длительного исторического развития налоговых систем на европейском пространстве стал важнейший политический акт - подчинение напрямую всех податных категорий населения государственной фискальной эксплуатации, что имело первостепенное значение для выполнения присущих государствам задач и функций, а также для их политической централизации в целом.

В третьем параграфе «Политика налогов в Новое
и Новейшее время в Европе (середина XVIІ - по настоящее время)» отмечается, что характерной чертой Нового и Новейшего времени в Европе является проведение многочисленных налоговых реформ. Обусловлено это было тем, что Европа вырвалась вперед, обогнав в своем развитии другие континенты, но и в самой Европе ее успехи имели оборотную сторону: процесс первоначального накопления капитала был связан с обеднением широких масс населения, осуществлялся в неслыханно жестоких формах. Новая этика труда сочеталась с безудержной погоней за прибылью. Усиление государств вело к росту налогов, необходимых для содержания их главных орудий власти - чрезвычайно разросшегося и разветвленного бюрократического аппарата, постоянных армий, полиции и суда. Налоговый гнет резко обострял социальную и классовую борьбу, формы которой в тот период отличаются большим разнообразием и сложным переплетением экономических и политических интересов различных классов и сословий.

В настоящее время, в целом, в развитых европейских странах налоговые реформы завершены и они позитивно повлияли на развитие экономики и политическую стабильность в обществе.

Третья глава «Налоги в политической истории России» посвящена исследованию роли налогов в образовании и становлении российской государственности на различных этапах истории России.

В первом параграфе «Налоги в Древней Руси и их роль в политической централизации Московского царства» рассматриваются история формирования налоговой системы в Киевской Руси и система налогов, установленная ханами в период монголо-татарского ига. Известно, что в эпоху объединения Древнерусского государства, начавшуюся с конца IX в., основным источником доходов казны была дань.

Несчастьем Киевской Руси было усиление с середины XII в. ее степных врагов. В южных степях появились половцы, и в течение двух столетий они 40 раз опустошали русскую землю значительными набегами, а мелких набегов и не перечесть. Эти обстоятельства - усобицы князей, отсутствие внешней безопасности, падение торговли и бегство населения - были главными причинами упадка южнорусской общественной жизни. Появление же татар нанесло ей лишь окончательный удар. В итоге Киевская Русь не создала прочного политического единства, но завязала прочные связи единства земского. Поэтому удельный порядок стал переходной политической формой, посредством которой Русская земля от единства национального перешла к единству политическому. История этого перехода есть история одного из удельных княжеств - Московского.

Монгольский период - одна из наиболее значимых эпох во всей русской истории. В эпоху Золотой Орды (1243-1480 гг.) появляются различного рода подати и сборы, взимаемые с населения. В XIII в. дань взимается в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский). Эту дань платили русские князья более 200 лет, начиная с Ярослава Всеволодовича (1191-1246 гг.). Также на русские земли были наложены другие тяжелые налоги - ясак (дань), харадж (поплужный), тамга (торговая пошлина), сусун и улуф (корм и питье для ордынских чиновников), конак (гостевая пошлина), кулуш-колтка (чрезвычайный налог) и др.

Московское царство. Освобождение России от монгольского ига было важной поворотной вехой в ее борьбе со степью. Однако эта борьба была еще далека от окончания. Политически независимая Россия еще много лет продолжала подвергаться татарским набегам. Неустойчивая ситуация в степях требовала постоянной бдительности и громадных военных усилий со стороны московского правительства. В конце XIV в. возникают должности казначеев, дьяков и подьячих, которые ведали сборами оброков и вели книги и записи по этим сборам. Первоначально эти чиновники были дворцовыми холопами великого князя и содержались за счет великокняжеской казны. Впоследствии на их содержание учреждаются казначеевы, дьячьи и подьячьи пошлины.

Политика налогов и иных повинностей в рассматриваемый период русской истории имела ярко выраженный мобилизационный характер, который обусловливался рядом обстоятельств: необходимостью восстановления народного хозяйства после монголо-татарского нашествия, постоянные войны, народные восстания и бунты как ответ на финансовые трудности и злоупотребления администрации, стремительное расширение территории (присоединение Украины, Восточной Сибири и Дальнего Востока, продвижение на Кавказ), следствием чего стало превращение России в крупнейшую континентальную империю мира.

В налоговой сфере мобилизационное развитие России привело к жесткому прикреплению населения к тяглу. Вся масса тяглого населения служила обширным источником, из которого эти высшие интендантские руководители извлекали материальные средства, необходимые для содержания вооруженного лагеря с его генеральным московским штабом.

Широкое распространение получают чрезвычайные налоги, введение которых было вызвано военными действиями: пищальные деньги предназначались на покупку огнестрельного оружия, емчужные - на изготовление пороха, полоняничные деньги - на выкуп ратных людей из плена. А также специальные налоги: ямские, полоняничные и стрелецкие.

Во втором параграфе «Налоги в имперский период» рассмотрен большой период российской истории. На рубеже XVII-XVIII веков Россия стояла перед необходимостью преодолеть социально-экономическую отсталость по сравнению со многими западноевропейскими странами, которые уже достигли к этому времени заметных успехов на пути к рыночной экономике. Экономика России по-прежнему оставалась преимущественно натуральной со слабо развитой промышленностью. Стране были присущи признаки автаркии, то есть хозяйственной замкнутости, изолированности от внешнего мира, жестко поддерживаемой государством.

Многие из названных проблем попытался решить Петр I. В эпоху Петра I сфера налогообложения была радикально преобразована. Для пополнения казны увеличивались ставки уже существующих налогов, а также вводились различные новые сборы, численность которых приблизилась к трем-четырем десяткам. Подушная подать дополнялась множеством натуральных повинностей с крестьян в пользу государства (строительная, ямская, дорожная, рекрутская, постойная и др.). Стараясь поднять экономическое благосостояние народа, Петр в то же время был вынужден сурово эксплуатировать его платежную способность.

При преемниках Петра I финансовое хозяйство империи находилось в весьма запущенном состоянии, чему, кстати, способствовали частые дворцовые перевороты. На протяжении десятилетий не составлялись ни финансовая отчетность, ни роспись доходов и расходов казны государства. Такая ситуация создала самую благоприятную почву для казнокрадства, всевозможных злоупотреблений. Государственные расходы усиливались как войнами, так и расточительностью двора. Поэтому бюджет хронически был дефицитным.

На протяжении всего XVIII века российский государственный бюджет испытывал постоянное напряжение из-за бесконечных военных походов, увеличения государственного аппарата, непомерного расточительства членов императорской фамилии. Налоги, как правило, собирались с огромными недоимками, тем более что дворяне практически не платили налогов.

Дальнейшее усиление налогового бремени было невозможно, и тогда во второй половине XVIII века государство решилось на выпуск бумажных денег как на один из источников покрытия бюджетного дефицита. За период с 1769 по 1800 г. количество бумажных ассигнаций, находившихся в обращении, увеличилось с 2 млн 600 тыс. до 212 млн руб., а цена бумажного рубля к началу XIX в. снизилась до 66 копеек серебром. Кроме того, внутренний и внешний долг России к этому времени составил 133 млн руб. Если учесть, что годовой бюджет государства составлял всего около 100 млн руб., то станет ясно, какое тяжелое финансовое наследие оставило после себя царствование Екатерины II.

Огромный государственный долг, расстроенное денежное обращение, хронические бюджетные дефициты и полная неупорядоченность бюджетно-сметного дела - вот финансовые результаты екатерининского царствования. Эта картина финансового упадка дополнялась полной бесконтрольностью в расходовании государственных средств, хищничеством и казнокрадством чиновников всех рангов и степеней.

Государственные финансы первой половины XIX века постоянно находились в большом напряжении, дефицит государственного бюджета возрастал из года в год, поскольку основным источником государственных доходов оставались налоги с податного населения, в основном с крестьян, в то время как дворянство и духовенство почти не платили никаких личных налогов, купечество же платило лишь небольшие сборы.

Резкую озабоченность состоянием российской финансовой системы выразил председатель Департамента государственной экономии Государственного совета граф Н.С. Мордвинов, который в 1816 г. в докладе Александру I предупреждал императора: «Все известные революции последовали от расстройства финансов и от уклонения правительства от мер к благовременному их исправлению».

Самые значительные преобразования в экономической и политической жизни России XIX в. связаны с крестьянской реформой 1861 г., которую осуществил император Александр II. 19 февраля 1861 года он подписал «Положение о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости», включавшее в себя 17 законодательных актов. В этот же день он подписал и Манифест об освобождении крестьян. В соответствии с Манифестом все крепостные крестьяне отныне получали личную свободу и гражданские права. Они могли заключать различные имущественные и гражданские сделки, открывать собственные предприятия в торговле и промышленности, переходить в другие сословия, уезжать в другие населенные пункты страны, вступать в брак без согласия помещика и т.д.

В этот период кризисное состояние финансовой системы России определялась и несовершенством налоговой системы. Основная тяжесть налогов падала на крестьянство, составлявшее подавляющую часть производящего населения, в то время как дворянство, в руках которого находилась большая часть земельной собственности, прямых налогов не платило вообще. Выплата подушной подати, а также земских и натуральных повинностей была непосильной для значительной части крестьянства. Миллионы крестьянских хозяйств были не только не рентабельны, но лишь с трудом позволяли крестьянам существовать на грани нищеты.

Таким образом, политика налогов в ХІХ веке определялась в основном войнами и борьбой сословий за свои привилегии, в том числе и в налоговой сфере. Дворянство вело борьбу за ресурсы не только с крестьянством, но и с государством, в частности, оно не допускало увеличения прямых налогов на крепостных крестьян. Государство, стесненное в своих финансовых возможностях, выходило из положения с помощью повышения косвенных налогов, увеличения оброков с государственных крестьян, а во время войн - путем печатания бумажных денег.

В третьем параграфе «Политика налогов в советский и постсоветский периоды истории» анализируются проблемы, связанные с проведением кардинальных реформ в налоговой сфере в рассматриваемый период истории нашей страны. Именно тогда были целенаправленно применены политические методы и средства в налоговой сфере, непродуманность и поспешность которых привели к катастрофическим последствиям в политической, экономической, демографической и иных сферах жизни советского общества.

Основная цель политики налогов в этот период - максимальное ослабление материальных позиций буржуазии как класса посредством лишения его материальной основы власти. В условиях диктатуры пролетариата закончилась эпоха естественных качественных преобразований налогов и они превращаются в орудие политической борьбы.

Автор работы отмечает, что политика усиления налогового давления в зависимости от величины доходов и капитала решала в большей степени политические, чем экономические задачи. На начало 20-х годов политика «военного коммунизма» с её продразверсткой вызывали у крестьянства острое недовольство существующей властью. Экономика весны 1921 г. переросла в политику. Конкретные шаги по внедрению НЭП начались с весны 1921 года. В этот же период начали возрождаться и налоги. Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы, воспроизводившей в общих чертах налоговую систему дореволюционной России, но были введены «классовые налоги»: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль и трудгужналог. С помощью классовых налогов был создан непомерный налоговый гнет на кустарей, индивидуальных предпринимателей и российское крестьянство, что привело в 30-х годах ХХ века к полной ликвидации хозяйственной деятельности этих больших групп населения.

Как отмечал О.А. Могилевский, проведя исследования налоговой политики СССР за десять лет: «Наша налоговая политика на протяжении 10 лет ярко отражала принцип социальной справедливости - принцип классовый. Все налоги, как прямые, так и косвенные, ... главной своей тяжестью ложились и ложатся на плечи зажиточного населения за счет полного освобождения или значительного польготирования малообеспеченного населения.

В дальнейшем в СССР налоговая система стабилизировалась. К налогам, взимавшимся с населения в этот период времени, относились: подоходный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, сельскохозяйственный налог, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и др. К началу реформ середины 80-х годов более 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7-8% всех поступлений бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший налоговые правоотношения в стране.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М.С. Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Н. Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения - Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной, юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало кампанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость», Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц».

В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована. В 1998 году начался завершающий этап формирования налоговой системы в Российской Федерации, так как 31 июля 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие Налогового кодекса позволило систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устранить такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Таким образом, действующая в настоящее время налоговая система России была создана в 1992 году и по своей структуре и принципам построения, в основном, отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. В основу федеральных доходов был положен налог на добавленную стоимость, а также акцизы. К федеральным доходам отнесены налог на прибыль предприятий, подоходный налог, таможенные пошлины, экологические налоги, сбор за использование государственной символики и ряд других.

В четвертой главе «Налогово-бюджетные отношения в политическом процессе России» анализируются проблемы, связанные с политизацией налогово-бюджетных отношений в России на современном этапе, а также политическая практика лоббирования налоговых льгот. Большое внимание уделено политическим и организационно-правовым мерам государства по борьбе с теневой экономикой, уклонением от уплаты налогов и противодействию легализации «грязных денег».

В первом параграфе «Налогово-бюджетные отношения в практике
политического процесса на современном этапе» раскрыты факторы, влияющие на степень политизации налогово-бюджетных отношений в обществе, которые зависят от многих обстоятельств. Отмечается, что наибольшего накала уровень политизации данных отношений достигает в переломные периоды, когда происходит ломка коренных устоев жизни - смена социального строя, типов власти, форм собственности, характера производственных отношений. Именно такой этап и переживает сейчас Россия.

Несомненно, что исследовать сущность налогово-бюджетных отношений и их политическую природу можно через политическую практику, которая является важнейшей частью политического процесса. Политический процесс - одна из центральных и вместе с тем весьма специфическая категория политической науки. Правда, некоторые ученые отождествляют ее с понятием политики в целом (Р. Доуз). Другие же, напротив, видят специфику политических процессов либо в результатах функционирования политической системы (Т. Парсонс), либо в динамике борьбы и соперничества групп за статусы и ресурсы власти (Р. Дарендорф), либо в поведенческих аспектах реализации субъектами своих интересов и целей (Ч. Мэрриам).

В рамках этих различных подходов политический процесс обнажает свои важнейшие источники, состояния, элементы. В то же время при всех различиях теоретической интерпретации политического процесса считается общепризнанным, что он отображает реальное взаимодействие субъектов политики, сложившееся не в соответствии с намерениями лидеров или программами партий, а в результате действия самых разнообразных внешних и внутренних факторов. Иначе говоря, политический процесс показывает, как индивиды, группы, институты власти со всеми своими стереотипами, целями, предрассудками взаимодействуют друг с другом и государством, реализуя свои специфические роли и функции.

Как уже указывалось выше, налогово-бюджетная система - сложное политическое и экономико-правовое явление, которое испытывает (в одних случаях сильное, а в других - менее сильное) влияние со стороны политизированной части общества (политических партий, профсоюзов, лоббистских группировок в парламентах и т.д.). По мнению автора работы, наиболее ярко политические практики в налоговой сфере формируются как акты политической борьбы политических агентов в континиуме политического процесса при принятии налоговых законов, подзаконных нормативно-правовых актов и бюджета Российской Федерации как основного финансового закона. Взаимосвязь налогов с бюджетом не вызывает сомнений, поскольку налоги рассматриваются как обязательный трансферт (денежный платеж) в целях обеспечения бюджетом государственных услуг

В качестве подтверждения фактов противостояния различных политических сил в налогово-бюджетной сфере в работе приводятся соответствующие примеры: так, в период с 1993 и вплоть до 1997 г. принятие ежегодного федерального закона о федеральном бюджете происходило в условиях жесткой политической борьбы между исполнительной и законодательной властями. В ряде случаев именно по этой причине федеральные законы о федеральном бюджете своевременно не принимались. Так, Закон о республиканском бюджете на 1993 г. был принят только 14 мая 1993 г. из-за политического противоборства между Президентом и Верховным Советом РФ. Из-за политической конфронтации был принят только 15 марта 1995 г. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 1995 год» и т.д.

Такая высокая степень зависимости (от политики, по мнению автора) проявляется, во-первых, в том, что принятие данных актов вводит в орбиту политического процесса самый широкий круг различных политических сил; во-вторых, в том, что их принятие почти всегда имеет место в условиях политического процесса, доведенного до противоборства, конфликтности различных политических сил.

Политизация налогово-бюджетных отношений проявляется не только на стадии сбора налогов в бюджеты всех уровней, но и в период распределения собранных денежных средств между большим количеством политических агентов: субъектами РФ, муниципальными образованиями, министерствами и другими получателями бюджетных средств. Поэтому политические агенты в той или иной форме становятся участниками политического процесса по поводу формирования государственных решений в области финансов. Например, субъекты РФ отстаивают свои экономико-политические интересы через Совет Федерации, налогоплательщики и получатели бюджетных ссуд - через своих представителей в Государственной Думе, через поддержку наиболее влиятельных политических фракций, через лоббирование своих интересов в Государственной Думе, а также в представительных органах регионов и местных органах власти и т.д. Кроме того, в последние годы налогоплательщики все чаще объединяются в политические группировки для участия в пикетах, митингах, акциях протеста в связи с неудовлетворенностью фискальной политикой государства. К примеру, включение в Налоговый кодекс РФ статьи об установлении единого социального налога сопровождалось в мае-июне 2000 г. массовыми оппозиционными выступлениями профсоюзов. В феврале, а также в июне 2000 г. прошли забастовки предпринимателей в Уссурийске, Воронеже, Туле, Астрахани и других городах России в связи с решением региональных властей увеличить налоговую базу по налогу на вмененный доход.

Неурегулированность налоговых отношений имела и еще одно проявление, особенно опасное на фоне только что произошедшего распада СССР. Фактическое двоевластие в центре подталкивало регионы к принятию решений не перечислять налоги федеральному правительству. Хронический характер приобрела тенденция дезинтеграции систем государственной власти и бюджетных отношений, начавшаяся с процесса перераспределения государственной власти в пользу регионов. Объем налоговых отчислений в пользу федерального центра часто был индивидуализированным, субъекты Российской Федерации торговались с центром по поводу числа и объемов налогов, перечисляемых в Москву. Губернаторы использовали максимум сил и влияния для снижения доли отчислений налогов в федеральный бюджет, а федеральные власти были слишком слабы, чтобы противостоять этому давлению. Возникала цепная реакция, когда уступки одному региону влекли за собой «продавливание» уступок другими регионами.

В этих условиях особое значение приобрела деятельность Конституционного Суда РФ, который в условиях практически полного отсутствия нормативно-правовой базы в налоговой сфере с целью разрешения политических конфликтов в налоговых отношениях вынужден был в своих Постановлениях давать конституционно-доктринальное понятие налога, разъяснять природу конституционной обязанности платить налоги, устанавливать бюджетно-финансовые права регионов, порядок налогообложения на их территориях, полномочия в области природопользования и иные права и обязанности в рассматриваемой сфере правоотношений.

Таким образом, политический процесс в налогово-бюджетной сфере характеризуется масштабностью и предельно широкой включенностью в него различных политических сил. Конечной целью политического процесса в этой сфере, по мнению автора, должно быть сочетание финансового единства и разумного распределения денежных средств, что является одним из наиболее важных методов сохранения политического компромисса в государстве.

Во втором параграфе «Политическая практика лоббирования налоговых льгот» анализируется механизм политического лоббирования налоговых льгот в России на современном этапе.

Лоббизм как политический институт предоставляет отдельным гражданам и группам граждан (группы давления) возможность косвенно участвовать в подготовке и принятии правовых и политических решений на государственном уровне. Известно, что основной целью лоббистов в налогово-бюджетной сфере является получение налоговых льгот.

Как показывает новейшая история России, в результате резкой трансформации основ государства и общества возникли уникальные условия для создания многомиллионных состояний. Именно в этих условиях активизировались лоббисты нового образца, которые посредством давления на власть стали участвовать в распределении высокорентабельных ресурсов - получение, как правило в обход закона, налоговых льгот, экспортных сырьевых лицензий; получение в «карманные коммерческие банки» банковских счетов федеральных министерств и ведомств и т.п.

Единственная возможность сгладить названные политические конфликты - создать легитимный механизм их разрешения, определить правила игры. Одним из важных шагов в этом направлении должно быть принятие закона о правовом регулировании лоббистской деятельности в России.

В структуре субъектов лоббизма лидирующее положение занимают организации большого бизнеса: ассоциации предпринимателей, союзы нефте-, газо- и аэропромышленников, автомобилестроителей и т.п. Как правило, они лоббируют свои интересы по вопросам освобождения от пошлин, уменьшения налогового бремени, установления льготного налогового режима на вывоз своей продукции и ужесточения барьеров на ввозимую аналогичную продукцию, обеспечения государственной поддержки отрасли или отдельных направлений деятельности за счет бюджетного финансирования. Результат такой напористой лоббистской деятельности - бюджетные дефициты.

В третьем параграфе «Политические и организационно-правовые меры государства по борьбе с теневой экономикой, уклонением от уплаты налогов и противодействию легализации «грязных денег» анализируются политические, экономические и правовые причины возникновения теневой экономики в мире и России.

Проблемы теневой экономики привлекли внимание исследователей еще в 30-х годах ХХ века. В конце 70-х годов появились серьезные исследования этой сферы. Одной из первых серьезных работ в этой области является труд П. Гутманна (США) «Подпольная экономика» (1977 г.), в котором обращалось внимание на недопустимость игнорирования ее масштабов и роли. В отечественной науке интерес к проблемам теневой экономики проявился в 80-е годы ХХ века. Это было обусловлено как социально-экономическими причинами, связанными с возрастанием ее роли в народном хозяйстве и криминализацией, так и политическими и идеологическими причинами.

По официальным данным в общемировом масштабе удельный вес теневой экономики оценивается в 5-10% от валового внутреннего продукта. По некоторым оценкам объем российской теневой экономики составляет от 40 до 60% производства товаров и услуг.

Что же представляет собой подобное явление и почему оно возникает? Условия для теневой экономики формируются общим состоянием экономики: инфляция, нарушение хозяйственных связей, кризис платежеспособности, возможность получать доходы от спекулятивных операций на финансовых рынках и т.д. С началом функционирования с 1992 года настоящей системы налогообложения у большого числа потенциальных налогоплательщиков появилось желание минимизировать налоговые платежи. Некоторые из налогоплательщиков в своих стремлениях стали переступать грань легальной минимизации налоговых платежей и переместились в «тень», полностью уходя от налогообложения. «Черный нал» не проходит ни по каким документам, то есть незаконно добытые деньги как бы не существуют в природе, хотя реально они есть и выполняют свои функции, но это усиливает дефицит денежной массы в стране и порождает инфляцию.

В то же время автор отмечает, что в теневой экономике имеет место и конструктивная деятельность, в ходе которой производятся, создаются товары и услуги, отсутствующие в официальной экономике. Например, к ним относятся оказание транспортных услуг (частный извоз, подвоз дров, сена, угля и др.), строительство и ремонт дома, дачи и т.д. Эта деятельность в теории теневой экономики получила новое название статутной теневой экономики.

Как свидетельствует мировая и отечественная практика, самой широко распространенной формой теневых экономических отношений всегда было и остается сокрытие доходов от предпринимательской деятельности и, соответственно, уклонение от уплаты налогов.

Какой же выход видится из создавшейся ситуации? По мнению автора работы, это радикальные политические и организационно-правовые шаги государства по дебюрократизации экономики и налоговой сферы. Государство понимает, что сокрытые от официальных учетов налоги и накопленные капиталы дестабилизируют политическую и социальную ситуацию в стране. Поэтому сегодня крайне необходимо простимулировать возврат капиталов в национальную экономику, т.е. провести налоговую амнистию. Налоговая амнистия - это очень важный политический акт, не только затрагивающий фискальные интересы государства, но и влияющий на благополучие всех членов российского общества.

В 1993 г. была предпринята попытка по проведению налоговой амнистии. 27 октября 1993 г. был принят Указ Президента РФ № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 г». Следующие попытки реализации налоговой амнистии были сделаны в 2002 и в 2005 годах, но успехом они не увенчались. В конечном счете, итогом всей этой работы стало принятие федерального закона от 30.12.2006 г. №269 «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами».

По мнению автора, в ближайшее время результаты, достигнутые государством в борьбе с теневым сектором экономики, будут определяющими для выбора пути дальнейшего развития отечественной экономики и общества: либо российская экономика твердо встанет на путь закона, что позволит реализовать огромный потенциал роста, стать эффективной, как в развитых странах, с сильными демократическими традициями и значительными социальными гарантиями, либо ее дальнейшее формирование пойдет по латиноамериканскому образцу с преобладанием узкогрупповых интересов, недоступных силе закона, обрекающему основные массы населения на нищету.

В четвертом параграфе «Налоговые преференции в свободных экономических зонах» анализируются проблемы, связанные с политикой налогов в свободных экономических зонах.

Как известно, свободные экономические зоны (СЭЗ) -- важный институт мирового хозяйства, один из инструментов развития национальной экономики. Для многих стран они являются важной формой привлечения иностранного капитала в национальную экономику, увеличения экспорта, роста валютных поступлений, получения доступа к новым технологиям и, в конечном счете, развития национальной экономики и ее интеграции в мировое экономическое пространство. Свободные экономические зоны получили широкое распространение в мировой хозяйственной практике, и, как правило, их деятельность имеет положительный эффект для страны базирования. В России деятельность свободных экономических зон не получила широкого развития по ряду политических и экономических причин, но, учитывая негативный отечественный опыт функционирования свободных экономических зон, в 2005 году был принят важный закон, регулирующий весь комплекс экономических и правовых отношений в данной сфере.

В работе отмечается, что история создания свободных экономических зон уходит в далекое прошлое. Исторически сложилось, что исходными признаками СЭЗ являются преференции налоговой сфере и особый режим таможенного обложения. Отмечено, что создание СЭЗ в постсоветской России началось в конце 1980-х годов, когда по инициативе Правительства СССР была разработана единая государственная концепция СЭЗ. При этом они рассматривались как чудодейственное средство по переходу от командной, дефицитной экономики к рыночно-ориентированной. По представлениям российских предпринимателей экономическая зона должна была выглядеть как «заповедник нормального рынка в ненормальной стране». В этот период практика создания СЭЗ в России приобрела беспорядочный характер и сводилась к бесконтрольной раздаче льгот и привилегий отдельным регионам страны. Это, в первую очередь, было связано с проблемами политической нестабильности в стране, борьбой различных властных группировок (лоббистских групп) за расширение региональных льгот в ущерб другим субъектам федерации и т.п.

Автор работы определяет СЭЗ как инструмент селективного сокращения масштабов государственного вмешательства в экономические процессы, непосредственно связанные с действием различных налоговых и таможенных льгот. Преференциальный режим хозяйствования в СЭЗ является обязательным признаком, определяющим существо любой СЭЗ. Он подразумевает действие на территории зоны специального льготного налогового, таможенного и правового режимов, которые на практике сочетаются с предоставлением и иных льгот, включая финансово-кредитные, административные и др.

В заключении содержатся основные выводы и рекомендации.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

Монографии и учебные пособия:

1. Верещагин, С.Г. Налог как политическая категория : история и современность : монография / С.Г. Верещагин. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2006. - 354 с.

2. Верещагин, С.Г. Налог как политическая категория : история и современность : монография / С.Г. Верещагин. - 2-е изд, доп. и перераб.- Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2009. - 424 с.

3. Верещагин, С.Г. Социально-политические конфликты в налоговой сфере во Франции и Германии в Средние века и Новое время : монография / С.Г. Верещагин. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2009. - 196 с.

4. Верещагин, С.Г. Управление свободными экономическими зонами. СЭЗ: понятие, виды и налоговые преференции. Учебное пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2009. - 128 с.

Статьи в журналах, в которых рекомендуется публикация основных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук:

1. Верещагин, С.Г. Налогово-бюджетные отношения в практике политического процесса на современном этапе / С.Г.Верещагин // Политика и общество. - М., 2006. №4. С.47-66.

2. Верещагин, С.Г. Политическое измерение налога / С.Г.Верещагин // Правовая политика и правовая жизнь. - Саратов., 2007. №2. С.95-102.

3. Верещагин, С.Г. Политика налогов в России от Павла 1 до начала ХХ века / С.Г.Верещагин // Политика и общество. - М., 2007. №3. С.57-70.

4. Верещагин, С.Г. Политическая практика лоббирования налоговых льгот в России / С.Г.Верещагин // Право и политика. - М., 2007. №4. С.29-39.

5. Верещагин, С.Г. Обоснование категориальности налога в политологии / С.Г.Верещагин // Правовая политика и правовая жизнь. - Саратов., 2007. №4. С.56-62.

6. Верещагин, С.Г. Правовые формы легализации политики налогов в Древней Греции и Древнем Риме / С.Г.Верещагин // Право и политика. - М., 2007. №5. С.100-110.

7. Верещагин, С.Г. Политика налогов в СССР в период с 1917 по 1941 гг. / С.Г.Верещагин // Право и политика. - М., 2007. №7. С.133-144.

8. Верещагин, С.Г. Парадигмы налогообложения в политологии / С.Г.Верещагин // Право и политика. - М., 2008. №4. С.869-875.

9. Верещагин, С.Г. Политика налогов в Германии в Новое и Новейшее время / С.Г.Верещагин // Правовая политика и правовая жизнь. - Саратов., 2008. №4. С.16-29.

10. Верещагин, С.Г. История создания и становления свободных экономических зон / С.Г.Верещагин // Политика и общество. - М., 2008. №5. С.34-39.

11. Верещагин, С.Г. Причины политизации налогов и налоговых отношений / С.Г.Верещагин // Политика и общество. - М., 2009. №1. С.27-35.

12. Верещагин, С.Г. Формы разрешения социально-политических конфликтов в налоговой сфере: революции, восстания и бунты / С.Г.Верещагин // Правовая политика и правовая жизнь. - Саратов., 2010. №1. - C.61-71.

13. Верещагин, С.Г. Политика налогов во Франции перед Великой французской революцией 1789 г. / С.Г.Верещагин // Право и политика. - М., 2010. №3. С.564-570.

Научные статьи:

1. Верещагин, С.Г. Административно-правовой статус свободных экономических зон на территории РФ / С.Г.Верещагин // Организация деятельности органов внутренних дел по охране общественного порядка и обеспечению общественной безопасности в современных условиях: труды Академии МВД РФ. - М., 1992. С.18-21.

2. Верещагин, С.Г. Порто-франко в России / С.Г.Верещагин // Известия Владивостокского института международных отношений Дальневосточного государственного университета. - Владивосток., 1997. № 1. С.75-78.

3. Верещагин, С.Г. Каким мы хотим видеть чиновника ХХІ века? / С.Г.Верещагин // Известия Владивостокского института международных отношений Дальневосточного государственного университета. - Владивосток. 1997. №2. С.124-128.

4. Верещагин, С.Г. Свободные экономические зоны и правопорядок / С.Г.Верещагин // Известия Владивостокского института международных отношений Дальневосточного государственного университета. - Владивосток., 1997. № 3. С.76-80.

5. Верещагин, С.Г. Реформы государственной службы в России / Проблемы гуманитарных наук: труды Современного гуманитарного университета. - М., 2000. С.25-38.

6. Верещагин, С.Г. Очерк по истории налогов / С.Г.Верещагин, Е.С. Верещагина // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. Вып. 2. - Владивосток, 2002. С.21-28.

7. Верещагин, С.Г. Дисциплинарная ответственность должностных лиц, состоящих на должностях государственной службы, за нарушение финансового законодательства / С.Г.Верещагин // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. Вып.3. - Владивосток, 2003. С.21-27.

8. Верещагин, С.Г. Политизация налога / С.Г.Верещагин // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. Вып.4. - Владивосток, 2004. С.24-34.

9. Верещагин, С.Г. Налог как политическая категория / С.Г.Верещагин // Налоги и финансовое право. - Екатеринбург / Приложение к №9/2005. С.5-28.

10. Верещагин, С.Г. Влияние экономики на политические процессы в обществе / С.Г.Верещагин // Проблемы современной экономики. - СПб., 2005. №3/4. С.126-130.

11. Верещагин, С.Г. Политизация налога: к постановке проблемы. (научное сообщение) / С.Г.Верещагин // Проблемы современной экономики. - СПб., 2005. №3/4. С. 424-426.

12. Верещагин, С.Г. Политика налогов в Древней Греции / С.Г.Верещагин // Проблемы современной экономики. - СПб., 2006. №1/2. С.391-396.

13. Верещагин, С.Г. Налогово-бюджетные отношения в практике политического процесса на современном этапе / С.Г.Верещагин // Налоги и налогообложение. - М., 2006. №3. С.11-29.

14. Верещагин, С.Г. Политика государства по борьбе с теневой экономикой, уклонением от уплаты налогов и противодействию легализации «грязных денег» / С.Г.Верещагин // Бизнес в законе. Приложение к журналу «Черные дыры» в российском законодательстве. - М., 2006. №3-4. С.38-56.

15. Верещагин, С.Г. Политическая практика лоббирования налоговых льгот в сырьевой сфере / С.Г.Верещагин // Налоги и налогообложение. - М., 2007 февраль. С.51-57.

16. Верещагин, С.Г. Принципы налогообложения и политические подходы к идее справедливости в налогообложении / С.Г.Верещагин // Гражданин и право. - М., 2007. №9. С.3-12.

17. Верещагин, С.Г. Налог как категория и как политика / С.Г.Верещагин // Гражданин и право. - М., 2007. №12. С. 22-32.

18. Верещагин, С.Г. Свободные экономические зоны: история и современность / С.Г.Верещагин // Гражданин и право. - М., 2008. №6. С.9-17.

19. Верещагин, С.Г. Управление свободными и особыми экономическими зонами / С.Г.Верещагин // Административное и муниципальное право. - М., 2008. №7. С.30-35.

Тезисы научных докладов и сообщений:

1. Верещагин, С.Г. Наместничество на Дальнем Востоке России / С.Г.Верещагин // «Социально-экономические и политические процессы в странах АТР»: материалы и тезисы докладов к международной научно-практической конференции. Владивосток, ДВГУ, 1997. С.48-51.

2. Верещагин, С.Г. Особенности применения мер административного воздействия к иностранным гражданам и лицам без гражданства в Российской Федерации / С.Г.Верещагин // Проблемы защиты прав и свобод человека и гражданина современной России и стран Азиатско-Тихоокеанского региона : Материалы межрегиональной научно-практической конференции. Владивосток. Изд-во ВГУЭС, 2001. С.132-136.

3. Верещагин, С.Г. Особенности применения мер административного воздействия к иностранным гражданам и лицам без гражданства в РФ / С.Г.Верещагин // Россия и Китай на дальневосточных рубежах. Исторический опыт освоения Дальнего Востока: материалы международной научной конференции. Благовещенск, 2002 г. С.448-452.

4. Верещагин, С.Г. Судебные акты как источники административного права России / С.Г.Верещагин // Формирование институционально-правовой среды современной России: материалы Всероссийской научно-практической конференции. (14 июня 2002 г.). Волгоград, 2002. С.17-18.

5. Верещагин, С.Г. О соотношении понятий «политика налогов» и «налоговая политика» / С.Г.Верещагин // Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики: Сб.статей. Всероссийская научно-практическая конференция. 25-26 декабря 2003 г. - Пенза. С.76-79.

6. Верещагин, С.Г. Политизация налога: к постановке проблемы / С.Г.Верещагин // Интеллектуальный потенциал вузов на развитие Дальневосточного региона России: материалы 7 Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых 25 - 26 мая 2005 г. В 8 кн. Кн. 7 / Институт права. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС. С.49-52.

7. Верещагин, С.Г. Политические подходы к исследованию налога: к постановке проблемы / С.Г.Верещагин // Международные сообщества и нормы международного права: сборник материалов. Международная научно-практическая конференция (ноябрь 2005 г.). - Пенза. С.18-23.

8. Верещагин, С.Г. Экономическое измерение политики / С.Г.Верещагин // Международные сообщества и нормы международного права: сборник материалов: Международная научно-практическая конференция (ноябрь 2005 г.). - Пенза. С.66-69.

9. Верещагин, С.Г. Лоббирование налоговых льгот / С.Г.Верещагин // Совершенствование финансово-кредитных отношений: сборник материалов. Всероссийская научно-практическая конференция (21 ноября 2006 г.). -Воронеж. С.89 - 93.

10. Верещагин, С.Г. Ответственность должностных лиц за нарушение финансового законодательства / С.Г.Верещагин // Актуальные проблемы российского права на рубеже ХХ-ХХ1 веков: материалы 2-й Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза (май 2003 г.). С.183-186.

11. Верещагин, С.Г. Налоги - грозное оружие классовой борьбы / С.Г.Верещагин // Мировая экономика и социум: от кризиса до кризиса: материалы международной научно-практической конференции (15 сентября 2009 г.): в 3 - частях - ч.1 / Отв. ред. Л.А. Тягунова. - Саратов: Изд-во ИЦ «Наука», 2009. С.118-125.

12. Верещагин, С.Г. Роль налогов в политической централизации Московского царства // Экономика современного общества: актуальные вопросы антикризисного развития: материалы международной научно-практической конференции (27 апреля 2010 г.) в 3-х частях - ч.1 / Отв. ред. Л.А. Тягунова. - Саратов: Изд-во ИЦ «Наука», 2010. С.185-192.

Размещено на Allbest.ru