Анализ себестоимости продукции предприятия

К прочим затратам в составе себестоимости продукции относятся плата за аренду, затраты по эксплуатации и текущему ремонту основных средств, охране труда, ежегодному медосмотру рабочих, занятых технологическим процессом, платеж за негативное воздействие на окружающую среду, оплата работ по сертификации продукции, информационных и консультационных услуг, непроизводственные затраты и др.

Для анализа прочих затрат по их видам используют данные аналитического бухгалтерского учета. Структура прочих затрат представлена в табл.2.5.

Таблица 2.5

Анализ прочих затрат на производство хлебобулочных изделий

Вид затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	2013г.	Факт 2014г.	Отклонение (+,-)	2013г.	Факт 2014г.	Отклонение (+,-)
А	1	2	3	4	5	6
Арендная плата	780	840	60	29,67	29,30	-0,37
Эксплуатация транспортных средств	792	829	37	30,14	28,93	-1,21
Текущий ремонт транспортных средств	340	356	16	12,92	12,40	-0,52
Текущий ремонт технологического оборудования	99	115	16	3,77	4,01	0,25
Текущий ремонт здания хлебозавода	194	200	6	7,38	6,98	-0,40
Налоги и сборы (экология)	19	20	1	0,72	0,70	-0,03
Расчетно-кассовое обслуживание	33	35	2	1,26	1,22	-0,03
Сертификация продукции	37	42	5	1,41	1,46	0,06
Информационные и консультационные услуги	52	57	5	1,98	1,99	0,01
Охрана труда	132	181	49	5,02	6,31	1,29
Ежегодный медосмотр рабочих, занятых технологическим процессом	90	110	20	3,42	3,84	0,41
Внепроизводственные затраты	61	82	21	2,32	2,86	0,54
Итого	2629	2867	238	100,00	100,00	0,00

Результаты расчетов, представленные в Табл.2.5показывают, что в целом по предприятию прочие затраты за анализируемый период возросли на 238 тыс. руб. Основной удельный вес в сумме прочих затрат занимают затраты по арендной плате (29,30%), эксплуатации транспортных средств (28,93%) и текущему ремонту транспортных средств (12,40 %).

Структура прочих затрат за анализируемый период несколько изменилась: увеличилась доля затрат по текущему ремонту технологического оборудования, охране труда, ежегодному медосмотру рабочих, занятых технологическим процессом, внепроизводственных затрат на 0,25 п.п., 1,29 п.п., 0,41 п.п., 0,54п.п. соответственно, а вот удельный вес затрат по арендной плате, эксплуатации транспортных средств, текущему ремонту транспортных средств, текущему ремонту здания хлебозавода сократилась на 0,37 п.п., 1,21 п.п., 0,52п.п., 0,40 п.п.Перерасход средств допущен по всем видам прочих затрат.

По каждому виду затрат, занимающему основной удельный вес в общей сумме прочих затрат, выявим абсолютные и относительные отклонения их величин от базового периода (2013г.), а так же причины этих отклонений см. табл.2.6

Таблица 2.6 Факторы изменения прочих затрат

Вид затрат	Факторы изменения затрат	Формула расчета	Результативный показатель, руб.	Отклонение(+,-), руб.
			2013	Усл.	2014	всего	в том числе за счет
Арендная плата	Количество потребленных услуг (К) и их стоимость (Ц)	М=К*Ц				всего	К	Ц
		вода,	860*33,5=28475	840*33,5=28140	840*36=30240	1765	-335	2100
		газ и газовое обслуживание,	123000*4,57=580517	118000*4,57=539378	118000*4,76=561680	-553	-22855	22302
		Электроэнергия, кВт	62410*3,7=231076	62331*3,7=230625	62331*3,98=248077	17160	-291	17452
		итого	840403	778143	839997	18372	-23481	41854
Эксплуатация транспортных средств	Количество машин (КМ) и затраты на эксплуатацию одной машины (ЗЭ)	З=КМ*ЗС	6*132064,7=792388	6*132064,7=792388	6* 138250,4 =829502	всего	КМ	ЗЭ
						37114	0	37114
Затраты на текущий ремонт транспортных средств	Количество машин (КМ) и стоимость запасных частей, использованных в ремонте одной машины (ЗП)	ЗР=КМ* ЗП	6* 56599,15 =339594	6* 56599,15 =339594	6* 59250,15 =355500	всего	КМ	ЗП
						15906	0	15906
Затраты на текущий ремонт здания хлебозавода	Объем работ (V), и их стоимость (Ц)	ЗР=V*Ц	400*485=194000	400*485=194000	400*500=200000	всего	V	Ц
						6000	0	6000
Итого						71392	-23481	84968

В величине общих затрат на рубль товарной продукции, составляющих в 2014г. 0,94 руб. - 22,54% или 0,21 руб. приходятся на прочие затраты, основную долю которых занимаютзатраты по арендной плате, эксплуатации и текущему ремонту транспортных средств, текущему ремонту здания хлебозавода.

Проанализировав эти виды затрат (см. табл. 2.6) можно придти к выводу, что рост затрат обусловлен в основном ценностными факторами. Из-за роста цен названные затраты увеличились на 84968 руб., при этом за счет количественного фактора экономия составила23481 руб., что перекрыло перерасход ценностного фактора и привело в меньшей мере к увеличению затрат на рубль товарной продукции.

2.2 Факторный анализ общей суммы затрат на производство хлебобулочных изделий

Общая сумма затрат на производство продукции формируется под влиянием следующих факторов:

· объема производства продукции ();

· ее структуры продукции ();

· уровня переменных затрат на единицу продукции ();

· суммы постоянных затрат на весь объем производства (A).

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, постоянные затраты остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия)[18].

Проведем факторный анализ общей суммы затрат на производство хлебобулочной продукции с делением затрат на постоянные и переменные.

Результаты расчетов представлены в табл.2.7 и в табл.2.8.

Из табл.2.8 видно, что в связи с уменьшением производства валовой продукции на 4% () сумма затрат снизилась на 354 тыс. руб.(11557 тыс. руб. -11911 тыс. руб.). Расчет представлен в Приложении 5.

За счет изменения структуры продукции сумма затрат сократилась на 35 тыс. руб. (1152 тыс. руб. - 11557 тыс. руб.).

Из-за роста уровня удельных переменных затрат увеличение издержек на производство продукции составило 877 тыс. руб. (12399 тыс. руб. - 1152 тыс. руб.). Это объясняется использованием менее эффективных средств производства, ростом стоимости производственных ресурсов.

В силу роста постоянных расходов затраты возросли на 320 тыс. руб. (12719 тыс. руб. - 12399 тыс. руб.).

Таким образом, общая сумма затрат за период с 2013г. по 2014г. повысилась на 808 тыс. руб. или на 6,8%. в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры она сократилась на 389 тыс. руб. (11522 тыс. руб. -11911 тыс. руб.), а за счет роста себестоимости отдельных видов продукции она возросла на 1197 тыс. руб. (12719 тыс. руб. - 11522 тыс. руб.).

Таблица 2.7 Затраты на одну единицу продукции, руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости 1 кг., руб.	Объем производства, кг.	Цена, руб.
	Базовый период (2013г.	Фактически в отчетном периоде (2014г.)	Базовый период (2013г.)	Фактически в отчетном периоде (2014г.)	Базовый период (2013г.)	Фактически в отчетном периоде (2014г.)
	всего	в том числе	всего	в том числе
		переменные	постоянные		переменные	Постоянные
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
хлеба «Сельский» в/с (0,5 кг)	35,13	26,07	9,07	38,13	27,96	10,17	164385,00	153167,00	35,95	40,00
хлеб «Сергиевский» (0,5 кг)	29,78	22,09	7,69	34,51	25,30	9,21	28430,00	18920,00	31,14	36,00
прочие*	44,79	33,23	11,56	51,24	38,01	13,23	119702,27	121 509,39	47,80	55,92

Таблица 2.8 Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство хлебобулочных изделий

Затраты	Расчет, руб.	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
			объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
Базового периода:	8836771+3074229	11911
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранение базовой структуры:	8836771*0,96+3074229	11557
По базовому уровню на фактический выпуск продукции:	8448628+3074229	11522
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	9325571+3074229	12399
Фактические отчетного периода:	9325571+3393429	12719
	12719000-11911000	808	-354	-35	877	320

Баланс отклонений: отклонение фактической общей суммы затрат на производство хлебобулочной продукции от базовой составило: 12719 тыс. руб. - 11911 тыс. руб. = 808 тыс. руб., что соответствует сумме факторных изменений:- 354 тыс. руб. - 35 тыс. руб. +877 тыс. руб. +320 тыс. руб. = 808 тыс. руб.

2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции в ООО «Березняки»

Затраты на рубль товарной продукции - важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию[15].

Во - первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости товарной продукции.

При анализе следует изучить динамику затрат на рубль товарной продукции ООО «Березняки» по основным ее видам.

Таблица 2.9

Динамика затрат на рубль товарной продукции по основным ее видам

Вид продукции	2013г., руб.	2014г., руб.	Изменение(+,-)
			руб.	в % к 2013г.
А	1	2	3	4
хлеб «Сельский» в/с (0,5 кг)	0,977	0,953	-0,024	97,537
хлеб «Сергиевский» ( 0,5 кг)	0,956	0,958	0,002	100,220
прочие*	0,924	0,916	-0,008	99,127

На основании расчетов можно сделать вывод, что в основном затраты на рубль товарной продукции в отдельности по каждому виду хлебобулочной продукции колеблются, а в целом по предприятию снижаются. Это объясняется тем, что темп роста стоимости товарной продукции выше темпа роста общей суммы затрат на производство и реализацию хлебобулочной продукции.

Динамика затрат на рубль товарной продукции в целом по предприятию представлена в табл.2.10.



Таблица 2.10 Затраты на рубль товарной продукции, их динамика в ООО «Березняки» за 2011 - 2014 гг.

Год	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %
2013	0,95	100
2014	0,94	98,95

Из табл. 2.10 видно, что предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 1,05%.

Затем в процессе анализа необходимо изучить влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УЗ= =

В числе основных факторов 1-го порядка, влияющих на уровень затрат на рубль товарной продукции следует выделить:

· изменение объема производства продукции ();

· изменение структуры продукции ();

· изменение уровня переменных затрат на единицу продукции ();

· изменение суммы постоянных затрат на весь объем производства (A);

· изменение цен на продукцию ).

Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом детерминированного факторного анализа (цепная подстановка) по данным табл.2.7, табл.2.8, Приложения 5 и нижеприведенным данным о стоимости товарной продукции:

стоимость товарной продукции: тыс. руб.

1) базовая величина

=12516

2) фактически при базовой структуре и базовыхценах

= 12321

3) фактически по базовым ценам

= 12039

4) фактически по фактическим ценам

= 13602

Таблица 2.11 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции по всем видам хлебобулочных изделий

Затраты на рубль продукции	Расчет, руб.	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Удельный уровень переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
А	1	2	3	4	5	6
	11911000:12516625=0,95
Усл.1	11557529:12321019=0,94
Усл. 2	11522857:12039922=0,96
Усл. 3	12399800:12039922=1,03
Усл. 4	12719000:12039922=1,06
	12719000:13602693=0,94
	0,94-0,95=-0,01	-0,01	0,02	0,07	0,03	-0,12

Баланс отклонений: отклонение суммы затрат на рубль товарной продукции в отчетном периоде от базового составило: 0,94 руб. - 0,95 руб. = -0,01 руб., что соответствует сумме факторных изменений: -0,01руб. + 0,02руб.+ 0,07 руб. + 0,03 руб.- 0,12руб. = -0,01 руб.

Аналитические расчеты, приведенные в табл.2.11, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции по всем видам хлебобулочной продукции на 0,01 руб., в том числе за счет:

уменьшения объема производства продукции: 0,94 - 0,95= - 0,01 руб.;

изменения структуры производства: 0,96 -0,94= 0,02 руб.;

уровня переменных затрат: 1,03- 0,96 = 0,07 руб.;

увеличения размера постоянных затрат: 1,06 -1,03= 0,03 руб.;

повышения цен на продукцию: 0,94 - 1,06 = - 0,12 руб.

Таким образом, общая сумма затрат на рубль товарной продукции за анализируемый период сократилась на 0,01 руб., в том числе за счет увеличения стоимости единицы товарной продукции она снизилась на 0,11руб. (1.06 руб. -0,95 руб.), а за счет роста себестоимости единицы продукции она возросла на 0,1 руб. (1,06 руб. - 0,96 руб.). Следовательно, темп роста стоимости товарной продукции выше темпа роста общей суммы затрат на производство и реализацию хлебобулочных изделий.

Следует отметить, что рост стоимости товарной продукции, достигнут за счет увеличения цен на продукцию и ростаболеезатратоемких видов хлебобулочных изделийв общем объеме продукции, в то время как объемы производства за период с 2013г. по 2014г. сократились на 4%.

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции по статьям калькуляции

В силу того, что ассортимент продукции, выпускаемой ООО «Березняки» достаточно широк, более 90 наименований продукции, проведем анализ себестоимости лишь двух видов продукции: хлеба «Сельского»в/с (0,5кг) и хлеба «Сергиевского» (0,5кг), объемы производства которых, за весь анализируемый период занимают наибольший удельный вес в общем объеме выпуска всей хлебобулочной продукции и составляют 52% и 6% соответственно.

Рассмотрим в соответствии с методикой анализа себестоимости продукции влияние двух групп факторов на себестоимость хлебобулочной продукции: объема производства продукции и размера затрат (см. табл. 2.12).

На основании расчетов можно сделать вывод, что себестоимость хлеба «Сельского» в/с (0,5 кг) возросла на 1,50 руб. за счет сокращения объемов производства на 22436 кг. и роста затрат на 64253 руб.

Себестоимость хлеба «Сергиевского» (0,5 кг) увеличилась на 2,36 руб. за счет того, что темпы снижения объема производства продукции (33%) значительно выше темпов снижения затрат (23%). Это явилось следствием того, что на предприятии, не был выполнен весь комплекс работ, предусмотренный технологией производства, что повлекло за собой снижение объема производства продукции.

Анализируя влияние изменений объема производства продукции и размера затрат на себестоимость единицы хлебобулочной продукции необходимо учитывать следующее.

Рост объема производства должен вызвать рост отдельных статей затрат, таких как оплата труда производственных рабочих с отчислениями, прямые материальные затраты.

Другая часть расходов, такая как,расходына оплату труда персонала по обслуживанию производства и управлению с отчислениями на социальные нужды, эксплуатацию и текущий ремонт основных средств, расчетно-кассовое обслуживание, информационные и консультационные услуги и др. не изменяются или изменяются незначительно.

Поэтому при анализе себестоимости хлебобулочной продукции необходимо все затраты разделить на условно-постоянные и переменные.

Таблица 2.12 Влияния изменения объема производства продукции и общей суммы затрат на себестоимость единицы отдельных видов хлебобулочных изделий

Продукция	Затраты всего, руб.	Объем производства продукции, шт.	Себестоимость 1 шт., руб.	Отклонение фактической себестоимости от базовой (+-), руб.
	2013г.	Факт 2014г.	2013г.	Факт 2014г.	2013г.	Факт 2014г.	При затратах2013г. и фактическом выходе продукции за 2014г.	Всего	в том числе за счет изменений
									затрат	выхода продукции
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
хлеб «Сельский» в/с (0,5 кг)	5775617	5839870	328770	306334	17,57	19,06	18,85	1,50	0,21	1,29
хлеб «Сергиевский»(0,5 кг)	846595,2	652845	56860	37840	14,89	17,25	22,37	2,36	-5,12	7,48

Баланс отклонений: по хлебу «Сельскому» в/с (0,5 кг): 19,06 руб.- 17,57руб. = 1,50руб., что соответствует факторному изменению:0,21руб. +1,29руб. =1,50руб. по хлебу «Сергиевскому»(0,5 кг): 17,25 руб. -14,89руб. = 2,36 руб.,что соответствует факторному изменению:-5,12руб.+ 7,49 руб. = 2,36 руб.

Зависимость себестоимости продукции от объема производства продукции и затрат с подразделением их на условно-постоянные и переменные выражается через факторную модель:

где себестоимость единицы i - го вида продукции

В числе основных факторов 1-го порядка, влияющих на уровень себестоимости единицы i - го вида продукции следует выделить:

- сумма постоянных затрат, отнесенная на i - й вид продукции

- сумма переменных затрат на единицу i - го вида продукции

- объем выпуска i - го вида продукции в физических единицах

Для того, чтобы определить влияние названных факторов на себестоимость продукции нужно сформировать таблицу исходных данных.

Таблица 2.13 Информация для факторного анализа себестоимости отдельных видов хлебобулочных изделий

Показатель	Значение показателя
	хлеб «Сельский» в/с (0,5 кг)	хлеб «Сергиевский»(0,5 кг)
	2013г	2014г.	2013г.	2014г.
Объем производства, шт.	328770,00	306334,00	56860,00	37840,00
Сумма затрат на производство, руб. в том числе	5775617,00	5839870,00	846595,00	652845,00
Постоянные затраты	1382861,71	1495692,06	239162,69	184755,81
Переменные затраты	4392755,29	4344177,94	607432,31	468089,19
Сумма переменных затрат на 1 шт. продукции, руб.	13,36	14,18	10,68	12,37
Себестоимость 1 шт., руб.	17,57	19,06	14,89	17,25

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 единицы хлебобулочной продукции на примере хлеба «Сельского» в/с (0,5 кг) методом цепной подстановки:

хлеб «Сельский» в/с (0,5 кг)

= 1382861,71/328770,00+13,36=17,57руб.

= 1382861,71/306334,00+13,36=17,87руб.

= 1495692,06/306334,00+13,36=18,24 руб.

= 1495692,06/306334,00+14,18=19,06 руб.

Общее изменение себестоимости 1 шт. хлеба «Сельского» в/с (0,5 кг):

= 19,06 - 17,57= 1,50 руб.

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции

17,87 руб.- 17,57 руб. = 0,31 руб.

б) суммы постоянных затрат

18,24 руб.- 17,87 руб. = 0,37 руб.

в) суммы удельных переменных затрат

19,06 руб.- 18,24 руб. = 0,82 руб.

Баланс отклонений: 19,06 - 17,57 = 1,50 руб. или 0,31 руб.+0,37 руб+0,82руб.= 1,50 руб.

Такой анализ делается по каждому виду хлебобулочной продукции.Результаты анализа и расчетов представлены в табл.2.14.

Из табл.2.14 видно, что себестоимость единицы хлеба «Сельского» в/с (0,5 кг) в связи с увеличением суммы постоянных затрат на весь выпуск и удельных переменных расходов на 1 шт. возросла на 1,19 руб. Снижение объема производства продукции хлеба сельского в/с 0,5 кг на 7% привело к повышению себестоимости единицы хлеба на 0,31 руб.

Таблица 2.14 Расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельных видов хлебобулочных изделий

Продукция	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на 1 шт., руб.	Себестоимость 1 шт., руб.	Отклонение фактической себестоимости от базовой (2013г.) (+,-), руб.
	2013г.	Факт 2014г.	2013г.	Факт 2014г.	2013г.	Факт 2014г.	2013г	Усл.1	Усл. 2	Факт 2014г.	Всего	в том числе за счет изменений
												объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А	3	4	1	2	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
хлеб «Сельский» в/с (0,5 кг)	328770	306334	1382 862	1495692	13,36	14,18	17,57	17,87	18,24	19,06	1,50	0,31	0,37	0,82
хлеб «Сергиевский» (0,5 кг)	56860	37840	239 163	184 756	10,68	12,37	14,89	17,00	15,56	17,25	2,36	2,11	-1,44	1,69

Баланс отклонений: по хлебу «Сельскому» в/с (0,5 кг): 19,06 - 17,57 = 1,50 руб., что соответствует факторному изменению: 0,31 руб.+0,37 руб+0,82руб.= 1,50 руб.; по хлебу «Сергиевскому» (0,5 кг): 17,25 руб. - 14,89руб. = 2,36руб., что соответствует факторному изменению:2,11руб. -1,44руб. +1,69руб. = 2,36руб.

Себестоимость единицы хлеба «Сергиевского»(0,5 кг)в связи с сокращением суммы постоянных затрат на весь выпуск снизилась на 1,44 руб., но за счет роста удельных переменных затрат на 1 шт. продукции и снижения объема производства продукции возросла на 3,8 руб.

Снижения объема производства хлеба «Сельского» в/с (0,5 кг) и хлеба «Сергиевского»(0,5 кг) связано в первую очередь с высокой конкуренцией на рынке и отсутствием рынков сбыта.

Более детально рассмотрим себестоимость единицы хлеба «Сельского» в/с (0,5 кг) и хлеба «Сергиевского»(0,5 кг)по каждой статье затрат, для чего фактические данные2014г. сравним с данными за прошлый период (табл.2.15 и Табл.2.16).

Таблица 2.15

Анализ себестоимости хлеба «Сельского» в/с (0,5 кг) по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на шт. продукции, руб.	Структура затрат, %
	2013г.	2014г.	Отклонение(+,-)	2013г.	2014г.	Отклонение(+,-)
Сырье и материалы в том числе:	7,51	8,07	0,56	42,74	42,35	-0,40
Дрожжи прессованные	0,30	0,31	0,01	1,71	1,63	-0,08
Маргарин «Тинкол 1»	0,09	0,07	-0,02	0,51	0,37	-0,14
Масло растительное	0,01	0,01	0,00	0,06	0,05	0,00
Мука 1сорт	0,39	0,45	0,06	2,22	2,36	0,14
Мука в\с	3,59	5,04	1,45	20,43	26,45	6,01
Пакеты	0,05	0,03	-0,02	0,28	0,16	-0,13
Пленка упаковочная	0,02	0,03	0,01	0,11	0,16	0,04
Смесь «Мастер Пан»	2,81	1,91	-0,90	15,99	10,02	-5,97
Соль	0,06	0,06	0,00	0,34	0,31	-0,03
Улучшитель	0,19	0,16	-0,03	1,08	0,84	-0,24
Заработная плата производственных работников	4,88	5,10	0,22	27,76	26,74	-1,03
Отчисления на социальное страхование	1,00	1,04	0,04	5,66	5,45	-0,21
Общехозяйственные расходы	4,19	4,85	0,67	23,83	25,46	1,64
Итого	17,57	19,06	1,49	100,00	100,00	0,00

Данные табл. 2.15 показывают, что основной удельный вес в себестоимости 1 шт. хлеба «Сельского»в/с (0,5 кг) занимают затраты на сырье и материалы (42,35%), а именно мука в\с (26,45%), смесь «Мастер Пан» (10,02%).

Значительную долю в составе затрат составляют заработная плата производственных работников с отчислениями на социальное страхование (32,19%) и общехозяйственные расходы (25,46%) (коммунальные платежи в виде аренды, расходы по доставке сырья и готовой продукции к местам реализации (ГСМ, ремонт автомобилей), сертификация продукции, текущий ремонт зданий, расходы на содержание управленческого персонала).

Перерасход средств произошел по всем калькуляционным статьям затрат. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам (0,56 руб./шт.) и общехозяйственным расходам (0,67 руб./шт.).

Наблюдается сокращение удельного веса всех калькуляционных статей затрат в общей структуре себестоимости единицы хлеба сельского в/с 0,5 кг, за исключением общехозяйственных расходов.

Таблица 2.16

Анализ себестоимости хлеба «Сергиевского»(0,5 кг) по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на шт. продукции, руб.	Структура затрат, %
	2013г.	2014г.	Отклонения(+,-)	2013г.	2014г.	Отклонения(+,-)
Сырье и материалы в том числе:	4,81	6,24	1,43	32,30	36,14	3,84
Мука 1сорт	2,69	2,66	-0,02	18,03	15,42	-2,61
Мука 2 сорт	0,05	0,03	-0,03	0,34	0,14	-0,19
Мука в\с	0,50	1,79	1,29	3,32	10,35	7,02
Мука ржаная	0,47	0,71	0,24	3,16	4,12	0,96
пленка упаков	0,32	0,32	-0,01	2,15	1,83	-0,32
смесь для хлеба	0,08	0,08	0,00	0,54	0,46	-0,07
Солод	0,31	0,24	-0,07	2,08	1,39	-0,69
Соль	0,05	0,05	0,00	0,34	0,29	-0,05
Улучшитель	0,17	0,17	0,00	1,14	0,99	-0,16
Заработная плата производственных работников	4,88	5,10	0,22	32,76	29,53	-3,23
Отчисления на социальное страхование	1,00	1,04	0,04	6,68	6,03	-0,66
Общехозяйственные расходы	4,21	4,88	0,68	28,25	28,30	0,05
Итого	14,89	17,25	2,36	100,00	100,00	0,00

Результаты расчетов представленные в табл.2.16 показали, что в себестоимости 1 шт. хлеба «Сергиевского»(0,5 кг) наибольший удельный вес занимают затраты на сырье и материалы (36,14%), а именно мука 1сорт (15,42%), мука в\с (10,35%). За анализируемый период перерасход по материальным затратам составил 1,43 руб./шт., удельный вес данной статьи возрос на 3,84пп.

Заработная плата производственных работников и отчисления на социальное страхование составляют 35,56% в общей себестоимости единицы анализируемого вида продукции. Величина данных затрат в 2014г. по сравнению с 2013г. возросла на 0,26 руб./шт., при этом удельный вес данной статьи сократился на 3,89 п.п.

Значительную долю в составе затрат занимают общехозяйственные расходы (28,3%). Их удельный вес за анализируемый период увеличился на 0,05 п.п., перерасход по данной статье составил 0,68пп.

Подобный постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции.



3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Резервы снижения себестоимости продукции

Объем производства при неизменной цене материальных и трудовых ресурсов повышается только в результате снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по применению внутрипроизводственных резервов базируется на результатах анализа их источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели. Снижение себестоимости продукции -- сложный процесс, требующий от трудового коллектива соблюдения запланированных расходов трудовых, материальных и энергетических ресурсов, эффективного использования оборудования, поиска резервов экономии ресурсов [24].

Основные источники резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) следующие.

Во-первых, увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При росте объема деятельности увеличиваются только переменные затраты (прямые материальные и трудовые затраты и др.), сумма же постоянных затрат, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость. Изменение объема и структуры продукции может привести к относительному уменьшению условно постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции -- один из важных факторов, влияющих на уровень текущих затрат. При различной рентабельности отдельных видов продукции (по отношению к себестоимости) сдвиги в ее составе, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить как к уменьшению, так ц к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость увязывается с показателями повышения производительности труда;

Во-вторых, сокращение затрат на ее производство происходит за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья и материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии. Сумма экономии увеличивается на процент отчислений от фонда заработной платы, включаемых в себестоимость продукции (единый социальный налог, на содержание детских дошкольных учреждений и др.).

Значительное влияние на снижение себестоимости продукции оказывают правильный выбор и применение наиболее эффективных форм и систем оплаты труда, поскольку себестоимость -- обобщающий показатель, характеризующий экономическую эффективность их применения. При экономическом обосновании эффективности применения той или иной системы оплаты труда важно определить, при каких условиях ее использование обеспечивает наибольшее снижение себестоимости продукции. Так, при внедрении поощрительных систем (сдельно премиальная, повременно премиальная, сдельно поощрительная и т.д.) и системы премирования работников, как правило, увеличивается доля заработный платы в себестоимости продукции. Поэтому применение таких систем экономически выгодно в тех условиях, когда экономия, полученная за счет условно постоянных расходов, значительно превышает дополнительный расход средств на премирование и повышение расценок и обеспечивает снижение себестоимости продукции. Эффективное воздействие стимулирующей системы обеспечивается соблюдением следующих принципов[31]:

- четкая постановка целей (однозначное определение результатов, на достижение которых нацелено стимулирование уровня и состава затрат, на снижение которых способен воздействовать работник);

- использование продуманных, обоснованных и приемлемых критериев измерения и оценки;

- жесткая взаимосвязь поощрения и результата по объему и во времени;

- применение в меру напряженных нормативов, контроль за ними и наличие механизма их пересмотра;

- соблюдение порога чувствительности системы стимулирования. В современных условиях хозяйствования на предприятиях все шире применяются системы премирования работников за снижение отдельных видов производственных затрат, например за экономию материальных ресурсов -- сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии.

Систему экономического стимулирования рационального использования всех видов материальных ресурсов необходимо разрабатывать на основе системного подхода, который предполагает практику решения проблемы, ориентирующуюся не только на ближайшие хозяйственные результаты, но и на достижения в будущем.

В основу системы экономического стимулирования работников за экономию материальных ресурсов должны быть положены следующие принципы[18]:

- материальная заинтересованность всех категорий работников в достижении высоких показателей в производственно хозяйственной деятельности. При этом должна соблюдаться тесная взаимосвязь заинтересованности отдельных работников в достижении высоких показателей с повышением эффективности деятельности коллектива предприятия в целом;

- соблюдение опережающих темпов роста производительности труда по сравнению с его оплатой. Премирование при отставании темпов роста производительности труда возможно только в исключительных случаях, например при реконструкции производства, освоении новой высокоэффективной техники, экономичных технологических процессов, выпуске новой высококачественной продукции и др.

- разработка единой методической основы создания фондов экономического стимулирования.

Себестоимость потребляемого материала снижается в результате сокращения удельного расхода материалов на единицу продукции, что непосредственно связано с уменьшением норматива оборотных средств. Материалоемкость продукции оказывает влияние на размеры производственных запасов и стоимость нормируемых оборотных средств, что имеет большое значение для финансового состояния предприятия. В качестве важнейшего направления планирования материальных ресурсов выступает развитие нормативной базы.

Под нормой расхода материальных ресурсов понимаются максимально допустимые затраты определенной номенклатуры материала на производство единицы продукции при конкретных организационно-технических условиях с учетом внедрения достижений научно-технического прогресса[15].

Экономическое обоснование расчетов норм расхода основывается на нормативах. Для обеспечения единства и научной обоснованности норм проводится унификация расчетных нормативов, при этом учитывается как классификация условий, определяющих расход материала, так и достижения научно технического прогресса. Нормативные показатели материальных затрат рассчитываются как отношение их удельного расхода к величине технического параметра продукции, ими могут быть мощность, производительность и т.п., которые учитываются при оценке материалоемкости продукции.

Нормирование распространяется на все виды прямых затрат, включая отходы и неизбежные потери сырья и материалов, так как только научно обоснованные нормы расходов по всем направлениям производственного потребления обеспечивают повышение эффективности использования материальных ресурсов. Необходимость использования натуральных и стоимостных норм расхода материальных ресурсов объясняется тем, что замена материала на более прогрессивный не всегда обеспечивает одновременную экономию, как по расходу, так и по стоимости используемых материальных ресурсов. Например, при замене материала, который имеет более высокую стоимость, но меньше расходуется по массе на единицу продукции, снижаются групповые средневзвешенные нормы расхода в натуральном выражении, но увеличивается та же норма в стоимостном выражении. Эта замена материалов чаще всего способствует росту материалоемкости, а, следовательно, и себестоимости единицы продукции. В результате эффективность производства будет падать, если данное мероприятие не связано с ростом качества продукции[14].

С повышением качества потери от использования более прогрессивных, но более дорогих материальных ресурсов могут быть устранены при получении дополнительной прибыли за счет повышения, как оптовых цен, так и объема производства при неизменной цене. В данном случае будет действовать ценовая эластичность спроса, которая позволяет обеспечить более высокую выручку, а, следовательно, и прибыль, так как в результате ее прироста за счет дополнительного объема производства можно возместить потери.

На основе прогрессивных индивидуальных норм расхода можно оценить хозяйственную деятельность предприятия по рациональному использованию материальных ресурсов, установить реальную потребность в них, сформировать экономически обоснованную величину производственных запасов. Причем всю совокупность этих оценок можно рассчитывать комплексно и по всей номенклатуре материальных ресурсов. Нормативы их расхода постоянно корректируются в соответствии с изменениями условий производства. Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции. Таким образом, основное условие снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции -- улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате: - повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; - централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия[14].

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих[14].

Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости содержатся в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Изучение причин брака. Выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации этих потерь, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях. Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс.

Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Важный резерв снижения себестоимости продукции -- расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень переменных расходов. Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости -- и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

При разработке перспективных планов снижения себестоимости широко используется индексный метод. В этом случае снижение себестоимости в результате использования внутрипроизводственных источников определяется как сумма удельных весов снижения себестоимости продукции или затрат на один рубль товарной продукции, обеспечиваемого каждым источником.

Таким образом, снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии можно достичь в результате:

- применения ресурсосберегающей технологии, обеспечивающей экономию материалов и энергии, высвобождение работников;

- строгого соблюдения технологической дисциплины, приводящего к сокращению потерь от брака;

- использования технологического оборудования, особенно дорогостоящего, в экономически эффективных областях и режимах;

- сбалансированной эксплуатации производственных мощностей, приводящей к сокращению стоимости основных средств, незавершенного производства и запасов продукции;

- разработки оптимальной стратегии технического развития предприятия, обеспечивающей рациональный уровень затрат на создание технического потенциала предприятия;

- повышени...