Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Международные стандарты финансовой отчетности: перспективы их применения для совершенствования качества инспекционных проверок кредитных организаций (их филиалов)

Международные стандарты финансовой отчетности: перспективы их применения для совершенствования качества инспекционных проверок кредитных организаций (их филиалов)

Задачи перехода российских кредитных организаций на МСФО. Элементы международной финансовой отчетности, принципы ее формирования и этапы составления по международным стандартам. Проведение инспекционных проверок кредитных организаций на основе отчетности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 13.12.2012
Размер файла 603,7 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО.

3. Процедура расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

Корректировки вносятся в предварительно сгруппированные статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО на основе принципа фактической (или исторической) стоимости, то есть:

производится анализ каждой статьи баланса и отчета о прибылях и убытках;

по бухгалтерскому учету проводятся корректировки, требуемые в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, т.е. активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются в сумме, полученной в обмен на обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), в суммах денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Реклассификация статей баланса банка и отчета о прибылях и убытках осуществляется в целях реализации таких принципов МСФО, как приоритет содержания над формой (в случае, когда российский бухгалтерский учет от этого принципа отступает), принципа отдельного отражения существенных статей и агрегирования прочих сумм. Например, финансовые инструменты группируются по статьям:

финансовые инструменты, предназначенные для торговли;

финансовые инструменты, удерживаемые до погашения;

предоставленные кредиты;

финансовые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи.

Если с клиентом заключен договор о неснижаемом остатке на расчетном счете, то сумма неснижаемого остатка переносится в раздел "Срочные депозиты клиентов". Суммы по статьям резервов на возможные потери, амортизационные отчисления переносятся из пассива российского баланса в актив международного и уменьшают соответствующие балансовые статьи. Также осуществляются сторнирующие проводки по межфилиальным расчетам, учету МБП и др.

Второе направление корректировок связано с реализацией принципа МСФО по отражению доходов и расходов по операциям по методу начисления. Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Таким образом, начисленные к получению проценты переносятся с балансовых счетов по учету предстоящих поступлений в раздел "нераспределенная прибыль / убыток текущего года" и в отчете о прибылях и убытках показываются как процентный доход. Аналогично отражаются наращенные проценты по обязательствам банка.

Следующая группа корректировок связана с переоценкой балансовой стоимости финансовых инструментов. Это соответствует принципу отражения финансовых активов и обязательств по справедливой стоимости (МСФО 32). В зависимости от принадлежности финансовых инструментов к одной из четырех групп, указанных выше, применяется тот или иной метод оценки. Например, торговый портфель ценных бумаг переоценивается по рыночной стоимости с соответственным отражением финансовых результатов переоценки по балансу банка и отчету о прибылях и убытках. При определении рыночной стоимости все ценные бумаги оцениваются по цене последних торгов, если данные ценные бумаги котируются на бирже, или по последней цене предложения, если сделки по этим ценным бумагам заключаются на внебиржевых торгах. Некоторые ценные бумаги, рыночные котировки по которым отсутствуют, а также ценные бумаги, существующие котировки которых, по мнению руководства Банка, не отражают их реальной рыночной стоимости, оцениваются по реальной ("справедливой") стоимости руководством. Долговые ценные бумаги из инвестиционного портфеля оцениваются по амортизированной стоимости.

В число корректировок, оказывающих влияние на финансовый результат банка, входят проводки по сторнированию ранее созданных резервов по российским стандартам и создание резервов под ссудную и приравненную к ней задолженность, а также под прочие активы по МСФО.

МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" определяет пять критериев гиперинфляции: население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности; цены в основном указываются в валюте, отличной от национальной; продажи-покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита; инфляция в стране за три предшествующих года близка к 100%. В России все эти признаки налицо, и аудиторы применяют "двадцать девятый": осуществляют корректировки по переоценке неденежных статей баланса, денежные показатели не пересчитываются, поскольку они уже выражены в покупательной способности рубля на отчетную дату. В числе основных статей, которые подлежат переоценке, - уставный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль прошлых лет, прибыль текущего года, основные средства и пр. Корректировка этих статей осуществляется в увязке с "Нераспределенной прибылью / убытком текущего года".

Влияние применения МСФО 29 на финансовую отчетность зависит от уровня инфляции и состава активов и обязательств компании. Например, банком было приобретено два здания: одно в начале 1999 года по цене 50 тыс. условных единиц, второе в конце 2001 года по цене 100 тыс. За три года, прошедшие со времени покупки первого здания, в результате инфляции цены возросли в два раза, следовательно, стоимость первого здания с учетом покупательной способности денег на момент приобретения второго здания составит 100 тыс. Таким образом, применение МСФО 29 оказывает положительное влияние на финансовый результат банка в том случае, если неденежные активы банка приобретены давно, а собственные средства банка оплачены недавно и не успели обесцениться. Если бы банк не приобрел здание, а оставил денежные средства, потери банка от снижения покупательной способности (монетарный убыток) составили бы через три года 50 тыс. В отличие от денежных активов денежные обязательства в условиях гиперинфляции выгодны банку, так как сокращают расходы, отодвигая выплаты во времени.

В отчете о движении денежных средств денежные потоки также должны быть представлены с учетом покупательной способности денег на отчетную дату.

Качество трансформации и соответствие отчетов Международным стандартам в большой степени зависят от уровня профессионализма специалистов, поскольку широко используются профессиональные суждения и определенные допущения.

Основные возможные корректировки:

Касса и средства в Центральном банке Российской Федерации:

корректировка средств в банкоматах и обменных пунктах на суммы, выданные клиентам, но не списанные с их счетов на отчетную дату в связи с задержкой в поступлении в банк первичных документов.

Средства, размещенные в банках:

взаимозачет средств, размещенных в банках и привлеченных от банков (при необходимости);

создание резерва на возможные потери.

Ценные бумаги торгового портфеля:

корректировка рыночной стоимости ценных бумаг торгового портфеля;

начисление накопленного купонного дохода к получению на отчетную дату.

Средства, предоставленные клиентам:

дисконтирование ссуд;

создание резерва на возможные потери по ссудам.

Инвестиции:

классификация инвестиций;

корректировка справедливой стоимости инвестиций, возможных к продаже;

создание резерва под возможное обесценение инвестиций.

Основные средства:

расчет накопленной амортизации по основным средствам по нормам амортизации, принятым в международной практике.

Прочие активы и пассивы:

реклассификации в соответствии с экономическим содержанием операций;

создание резерва на возможные потери по прочим операциям;

начисление доходов и расходов.

Средства, привлеченные от банков

взаимозачет средств, размещенных в банках и привлеченных от банков (при необходимости).

Средства клиентов

реклассификации в соответствии с экономическим содержанием операций.

Выпущенные банком долговые обязательства

амортизация дисконта.

Собственный капитал

перенос оборотов, отраженных по дебету счета 70501 "Использование прибыли прошлых лет", а также по дебету счет 107 "Фонды банков" за отчетный период, в составе отчета о прибылях и убытках;

приведение величины нераспределенной прибыли прошлых лет на начало текущего отчетного периода с величиной, отраженной в финансовой отчетности за предыдущий период, через восстановительные проводки.

Отчет о прибылях и убытках:

требуемые реклассификации.

В результате этих процедур получается отчетность банка по МСФО. Однако подобный метод является только промежуточным решением по переходу на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО, поскольку не затрагивает учет на уровне операций.

Отчетность кредитных организаций по МСФО до 1 января 2006 года будет использоваться Банком России только в целях анализа деятельности кредитных организаций. Об этом сообщил 22 ноября 2004 года директор департамента банковского регулирования и надзора Банка России Алексей Симановский на конференции "Переход банковского сектора рынка Российской Федерации на подготовку финансовой отчетности по МСФО - путь к повышению конкурентоспособности российских банков". Он отметил, что Банк России разрабатывает документ, который определяет применение отчетности банков по международным стандартам в целях надзора; в частности, согласно проекту, будет проводиться сравнительный анализ на основании данных по российским (РСБУ) и международным стандартам отчетности по кредитному риску, риску ликвидности, валютному риску, процентному риску, а также по внутреннему контролю банков и системе управления рисками. Однако, так как это не окончательный документ, некоторые его аспекты могут быть скорректированы, добавил А. Симановский.

Переход на полноценное формирование отчетности по международным стандартам планируется с 1 января 2007 года. Трехгодичная отсрочка необходима для решения двух блоков задач. Во-первых, на МСФО должен перейти не только банковский сектор, но и корпоративный - большинство наиболее важных и крупных предприятий. Второй блок связан с корректировкой отечественного законодательства, в котором отчетность по МСФО не закреплена, а значит, и юридической силы иметь не может. Только после внесения изменений в закон о бухгалтерском учете и другие акты на основе новой отчетности можно предъявлять требования к хозяйствующим субъектам, выстраивать систему надзора". Вьюгин О., Движение «на ощупь" - вариант не лучший, но другого пока нет. //Банковское дело в Москве, 2003г. №2

2.2 Специфика применения международных стандартов кредитными организациями

В соответствии с МСФО представляемая финансовая отчетность кредитных организаций и банковских групп составляется по нескольким стандартам:

· МСФО 1 "Представление финансовой отчетности";

· МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании";

· МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции";

· МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов";

· МСФО 34 "Промежуточная отчетность".

МСФО 1 обеспечивает базу для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью, так и с финансовой отчетностью других компаний. Стандарт устанавливает рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальным требованиям к ее содержанию.

Банки должны разработать представление информации, соответствующее МСФО 1, и следовать более детальным требованиям МСФО 30.

МСФО 1 не предписывает формат, в котором должен составляться баланс. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в том случае, если эти меры обеспечивают информацию, необходимую для всестороннего понимания финансового положения банка.

МСФО 30 применяется к банкам и отражает их специфические операции. Например, баланс банка группирует активы и пассивы по их характеру. Он должен составляться в порядке, отражающем их относительную ликвидность.

Под ликвидностью в МСФО 30 понимается наличие достаточных средств для обеспечения изъятий вкладов и других финансовых обязательств по мере наступления их сроков. Банк подвержен риску ликвидности и рискам, возникающим в результате колебаний валютных курсов, изменений процентных ставок, рыночных цен, а также в результате невыполнения обязательств партнером. Эти риски могут отражаться в финансовой отчетности, но они более понятны пользователям, если руководство сопровождает финансовую отчетность соответствующими комментариями, описывающими способ управления рисками, связанными с операциями банка.

В своей финансовой отчетности в целях признания и оценки статей кредитные организации используют различные методы. Хотя унификация этих методов желательна, это выходит за рамки требований МСФО 30. Однако для того чтобы соответствовать требованиям МСФО 1 и таким образом обеспечивать пользователям понимание метода, на основе которого составляется финансовая отчетность того или иного банка, в ней может потребоваться раскрытие учетной политики в отношении:

признания основных видов дохода;

оценки инвестиционных и коммерческих ценных бумаг;

различий между операциями и другими событиями, которые приводят к признанию активов и обязательств в балансе, и теми операциями и событиями, которые вызывают лишь потенциальные обязательства и условные события;

метода определения убытков по ссудам и авансам и их списания;

метода определения начислений за общие банковские риски и учетного отражения этих начислений.

Некоторые из перечисленных аспектов являются предметом рассмотрения соответствующих Международных стандартов бухгалтерского учета, другие рассматриваются в рамках данного стандарта.

Этот стандарт раскрывает дополнительную информацию, представленную в соответствии с требованиями других МСФО, а также определяет основные статьи активов и пассивов банка. В состав активов входят:

денежные средств и остатки на счетах в Центральном банке;

казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в Центральном банке;

правительственные и другие ценные бумаги, хранимые для последующих операций с ними;

размещения средств в других банках, ссуды и авансы им;

прочие размещения на денежном рынке;

ссуды и авансы клиентам;

инвестиционные ценные бумаги.

В состав пассивов входят:

депозиты других банков;

другие депозиты денежного рынка;

суммы задолженности другим вкладчикам;

депозитные сертификаты;

простые векселя и прочие пассивы, подтвержденные документально;

прочие заемные средства банка.

Наиболее удобный метод классификации активов и пассивов банка - это их группировка по характеру происхождения и расположение в примерном порядке ликвидности, который может совпадать со сроком их погашения. Краткосрочные и долгосрочные статьи в балансе банка (в отличие от утвержденной Минфином Российской Федерации формы баланса предприятия) не представляются отдельно. Ведь большинство активов и пассивов банка может быть реализовано или погашено в ближайшем будущем.

Различие между остатками на счетах в других банках и результатами расчетов с другими участниками денежного рынка и вкладчиками является важной информацией. Эти данные позволяют понять отношения банка с другими банками и денежным рынком, его зависимость от них.

Конкретные статьи баланса банка включают раскрытые информации, касающейся:

справедливой стоимости каждого класса его финансовых активов и обязательств (в соответствии с требованиями МСФО 32 и МСФО 39);

анализа активов и пассивов с группировкой их в соответствии со сроком платежа;

распределения активов, пассивов и забалансовых статей по географическим регионам, клиентам, отраслевым группам или другим источникам риска, а также детального анализа убытков по ссудам.

Статьи активов и пассивов могут взаимно зачитываться в том случае, если существует юридическое право зачета и представляет собой предполагаемую реализацию или погашение данного актива или пассива.

Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и расходов по операциям банка. Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с ценными благами (результатов биржевых сделок), непредвиденного дохода и прочих доходов. Расходы состоят из процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по полненным услугам, потерь по ссудам и выданным авансом суммам, потерь в результате обесценения ценных бумаг, общих расходов банка, включая расходы на оплату труда, и прочих расходов.

В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство банка должно представить дополнительную информацию о средних процентных ставках по кредитам, выданным банком по решению Правительства Российской Федерации за счет ресурсов Банка России.

В соответствии с МСФО банк также должен представлять отчет о прибылях и убытках, который группирует доходы и расходы по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов.

В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других Международных стандартов бухгалтерского учета, в данных, включаемых в отчет о прибылях и убытках или в примечания к финансовой отчетности, должны быть раскрыты:

· процентные и аналогичные доходы и расходы;

· доходы и расходы в форме дивидендов, комиссионных и гонораров;

· чистая прибыль (убыток) по коммерческим бумагам;

· чистая прибыль (убыток) по инвестиционным бумагам;

· чистая прибыль (убыток) от валютных операций;

· прочие операционные доходы;

· убытки по ссудам и авансам;

· общие административные расходы;

· прочие операционные расходы.

К основным видам дохода, возникающего в результате операций банка, относятся проценты, сборы за предоставленные услуги, комиссионные вознаграждениями доходы от операций с ценными бумагами. Каждый из видов дохода раскрывается отдельно, с тем, чтобы пользователи могли оценить эффективность работы банка. Подобные раскрытия делаются в дополнение к информации относительно источника дохода, представляемой в соответствии с требованиями МСФО 14 "Сегментная отчетность".

К основным видам расходов, возникающих в результате операций банка, относятся проценты, комиссионные, убытки по ссудам и авансам, расходы, связанные с уменьшением балансовой стоимости инвестиций, и общие административные расходы. Каждый вид расходов также раскрывается отдельно с тем, чтобы пользователи могли оценить эффективность работы банка.

Статьи доходов и расходов не должны взаимно зачитываться, за исключением статей, относящихся к хеджированию и активам и пассивам, зачтенным в соответствии с условием составления бухгалтерского баланса, которое было рассмотрено выше в разделе "Составление бухгалтерского баланса". Это связано с тем, что проведение зачета в случаях, не связанных с хеджированием и активами и пассивами, в соответствии с условием составления бухгалтерского баланса, не позволяет пользователям оценить эффективность отдельных видов деятельности банка и дохода, который он получает на определенные классы активов.

Прибыли и убытки, возникающие от валютных операцией и операций с ценными бумагами (коммерческими и инвестиционными), показываются на нетто основе.

Процентные доходы и расходы раскрываются отдельно, с тем чтобы обеспечить наиболее полное понимание состава и причин изменений, произошедших в чистых процентах. Чистый процент - это производная величина процентных ставок и сумм заемных и кредитных средств. Настоящий стандарт рекомендует руководству банка представлять комментарий относительно своих средних процентных ставок. В некоторых странах правительства помогают банкам, предоставляя депозиты и другие инструменты по процентным ставкам значительно ниже рыночных. В этих случаях в комментарии руководства часто показывается размер этих депозитов и инструментов и их влияние на чистый доход.

Отчет о движении денежных средств позволяет оценить потребности банка в денежных средствах и их эквивалентах и его способность привлекать денежные средства для проведения операций и расчетов со своими контрагентами. Учет и анализ денежных средств - важнейшая составляющая процесса управления организацией. Клиенты и контрагенты на основании данных отчета получают представление об источниках привлечения и направлениях расходования денежных средств, распределения денежных потоков (имеются в виду притоки (поступление) и оттоки (расходование) денежных средств и их эквивалентов) во времени. В отчете о движении денежных средств показываются денежные потоки в отчетном периоде, а также остатки на счетах денежных средств и их эквивалентов на начало и конец периода.

Составление рассматриваемого отчета регламентируется Стандартом 7 МСФО "Отчеты о движении денежных средств", в соответствии с которым денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования, а эквиваленты денежных средств - краткосрочные, ликвидные вложения, легко обратимые в денежные средства, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. Как правило, к ним относят срочные вклады сроком до трех месяцев или менее в свободно конвертируемой валюте в банках, обладающих достаточно высоким рейтингом надежности. Обороты между счетами, составляющими денежные средства и их эквиваленты, в отчет о движении денежных средств не включаются.

Отчеты о движении денежных средств вместе с балансом о прибылях и убытках являются основными формами финансовой отчетности банка. В совокупности они позволяют оценить изменения в капитале банка, финансовой структуре его активов и пассивов, ликвидности и платежеспособности, способности воздействовать на суммы и время прохождения потоков денежных средств, для того чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

В финансовом анализе активно используются модели дисконтированной стоимости. Для их построения необходима информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств. Она также важна для определения влияния процентных ставок и других ценовых показателей на прибыльность операций. Потоки денежных средств удобно исследовать в ретроспективе. Важно также, что они легко сопоставимы для различных банков, так как их учет практически неизменен при всех возможных вариантах учетной политики.

Потоки денежных средств и их эквивалентов за определенный период классифицируются по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под операционной деятельностью понимается основная деятельность организации, приносящая ей доход. Таким образом, потоки денежных средств от операционной деятельности возникают в результате операций, приносящих организации, как правило, основную долю доходов. Для банка составляющими такой деятельности являются привлечение денежных средств на депозиты и выдача кредитов, операции с иностранной валютой и валютными ценностями, ценными бумагами, расчетные операции, консалтинг. В разделе денежных потоков от операционной деятельности банка обычно отдельно указываются статьи доходов и расходов по отдельным операциям, изменения текущих активов и изменения текущих обязательств. Например, если заемщик вернул кредит в сумме 100 тыс. руб. и заплатил 1500 руб. процентов за последний месяц пользования этим кредитом, то первая сумма будет показана по статье "изменения текущих активов", а вторая - по статье "процентные доходы". Обе суммы будут показаны с положительным знаком.

Под инвестиционной деятельностью понимается приобретение или реализация инвестиционных активов. Инвестиционные активы - это материальные либо финансовые активы, предназначенные для генерирования будущих доходов (притока денежных средств), кроме финансовых активов, приобретение или реализация которых осуществляется в процессе операционной деятельности. Примерами инвестиционных активов служат основные средства, акции других организаций, долгосрочные вложения в ценные бумаги. Анализ потоков от инвестиционной деятельности позволяет выяснить, насколько активно организация привлекает денежные средства и расходует их на долгосрочные ресурсы, необходимые для генерирования будущих доходов.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в собственном капитале и в долговых обязательствах организации. Раскрытие потоков денежных средств, возникающих при финансовой деятельности, имеет значение для потенциальных инвесторов.

Потоки денежных средств, не поддающиеся классификации, относятся в отчете к операционной деятельности.

В соответствии со Стандартом 7 МСФО отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:

ДСн + ДСп - ДСв = ДСк, где

ДСн - остаток средств на начало отчетного периода;

ДСп - поступило денежных средств в течение отчетного периода;

ДСв - выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

ДСк - остаток средств на конец отчетного периода.

В отчете потоки денежных средств в части, относящейся к операционной деятельности, могут быть представлены двумя способами - прямым и кос венным.

При прямом способе поступления и выбытия денежных средств группируются в зависимости от операций и других событий, в результате которых они произошли. Не учитываются результаты неденежного характера, т.е. результаты, не затрагивающие счетов денежных средств и их эквивалентов.

При косвенном способе прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов либо будущих операционных денежных поступлений или платежей, а также статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Наиболее распространенным является прямой способ, а косвенный имеет больше теоретическое значение.

В частях отчета, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности, используется только прямой способ.

В отчете о движении денежных средств операции и события признаются по мере поступления или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Это важно отметить, поскольку другие элементы финансовой отчетности - балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале в соответствии с МСФО - составляются по методу начисления. Поэтому вполне возможно, что в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств по одноименным статьям будут указаны разные суммы (например, по статьям процентных доходов или расходов).

Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности. Суммы в иностранной валюте переводятся по обменному курсу на дату возникновения каждого конкретного потока.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются потоками денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств, с тем чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Сумма этих изменений представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разнести (если они есть) в случае, когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

Потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны раскрываться раздельно. Для банков выплаченные и полученные проценты и дивиденды классифицируются как операционные потоки денежных средств.

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Примерами таких неденежных операций являются:

приобретение активов либо путем принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

конвертация долговых обязательства акции;

обмен пакетами акций.

2.3 Раскрытие информации в финансовой отчетности кредитных организаций

Особенно важны в отчетности по МСФО примечания к ней. Они обычно включают разделы:

1. Общую информацию о деятельности банка (основная деятельность банка, воздействие экономической ситуации в Российской Федерации на финансовую отчетность банка).

2. Принципы составления финансовой отчетности.

3. Раскрытие учетной политики - должны быть описаны:

- метод (методы) оценки, используемой в бухгалтерской отчетности;

- принцип консолидации, включая учет дочерних и зависимых компаний;

- принцип признания и оценки каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов;

- способ оценки статей, учитываемых по справедливой стоимости;

- методика формирования резервов под потери активов;

- методы исчисления налогов, включая отложенное налогообложение;

- определение денежных средств и их эквивалентов;

- любые другие существенные положения учетной политики.

4. Расшифровки по основным статьям "Бухгалтерского баланса" и "Отчета о прибылях и убытках" (денежные и краткосрочные средства, ссуды и авансы банкам, ссуды и авансы клиентам, ценные бумаги, прочие инвестиции, прочие активы, основные средства, средства клиентов, прочие заемные средства, прочие обязательства, уставный капитал, эмиссионный доход, общие, административные и прочие операционные расходы, налоги на прибыль).

5. Доходы/убытки на акцию и дивиденды.

6. Информация об основных рисках и рисковых финансовых инструментах (географический анализ и валютный риск, реальная стоимость финансовых инструментов, процентный риск, риск ликвидности и кредитный риск, условные и непредвиденные обязательства и производные финансовые инструменты (деривативы).

7. Приведение российской бухгалтерской отчетности в соответствие с отчетностью по МСФО.

8. Операции со связанными сторонами.

9. Бухгалтерский учет в условиях гиперинфляционной экономики.

10. События, произошедшие после даты составления баланса.

Такая структура отчетности отличается не только достаточной полнотой, но и необходимой четкостью.

Официальная отчетность банков в соответствии с российскими правилами включает много форм. В первую очередь регулирующие органы уделяли внимание формированию ее показателей для нужд банковского надзора. Однако в последние годы Банк России предпринимает меры по приведению отчетности в соответствие с МСФО. Причем в настоящее время в соответствие приводится лишь агрегированная финансовая отчетность.

Указание Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Банк России" включает в себя множество форм. Важнейшие из них: оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств. Данные, содержащиеся в остальных формах, в принципе включают большую часть информации, которая должна содержаться в примечаниях к отчетности по МСФО. Однако они рассредоточены в различных формах и неудобны для восприятия всеми внешними пользователями.

Значительная часть информации, требуемая МСФО, содержится в годовом отчете. Но главная проблема в том, что формы годовой отчетности разработаны для надзорного органа, а не для корпоративного или индивидуального пользователя. Например, в форме 0409134 "Расчет собственных средств банка" показано вычисление их размера. Таким образом, эта форма отчетности не может заменить более простую и наглядную, требуемую МСФО.

Формы годовой отчетности содержат весьма подробную информацию по многим вопросам: крупные кредиты, операции по некоторым особым счетам, основные виды рисков. Но в состав публикуемой отчетности соответствующие формы не входят.

Часть информации не содержится в достаточном объеме даже в формах годовой отчетности. Это относится, прежде всего, к учетной политике банка и к информации о связанных сторонах. МСФО требует, чтобы учетная политика полностью раскрывалась в публикуемой отчетности. Кроме того, необходимо раскрытие информации о связанных сторонах.

Точное определение понятия "связанная сторона" приводится в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". Связанными сторонами признаются компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролируют отчитывающуюся компанию, или находятся вместе с ней под общим контролем. Это компании, входящие в холдинг, дочерние и зависимые компании. Кроме того, связанными сторонами считаются основные акционеры и ключевой руководящий персонал банка, а также ближайшие родственники руководящего персонала. К связанным сторонам не относятся, например, кредиторы и Банк России (при обычном ходе операций).

В тех случаях, когда имели место операции со связанными сторонами, необходимо раскрыть характер связи с ними, вид операций и их элементы, которые необходимы для понимания финансовой отчетности (суммы и объем операций, суммы кредиторской задолженности и ценовую политику). Раскрытие информации о связанных сторонах - крайне неприятное требование для банков. Небольшие банки в России часто осуществляют операции через различные подставные компании. Эти операции могут показаться при их подробном раскрытии сомнительными.

Из приведенного выше анализа можно сделать вывод о том, что финансовая отчетность, предоставляемая в настоящее время российскими банками, все еще не соответствует требованиям МСФО. При этом публикуемая финансовая отчетность в принципе не содержит большую часть требуемой по МСФО информации. В соответствии с МСФО 1 финансовая отчетность должна представляться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.

Кроме того, нарушаются фундаментальные принципы МСФО - существенность, полнота, понятность.

Нигде в РСБУ не определено понятие существенности. Между тем его применение могло бы в ряде случаев способствовать упрощению отчетности, а, следовательно, ее большей понятности. Например, расшифровки статей на сумму около 10 тыс. руб. в отчете современного банка вряд ли информативны.

Обилие расшифровок, с помощью которых разбиваются остатки по счетам второго порядка, и разнообразных корректировок делает процесс формирования отчетности весьма сложным, а его результат - непонятным. Изменения правил бухгалтерского учета и формирования отчетности необходимы. Однако глубокие изменения отчетности весьма сложны для бухгалтерий банков и их технико-информационных подразделений. Они неизбежно связаны со значительными расходами.

2.4 Основные риски и проблемы, связанные с подготовкой отчетности по МСФО

Переход на международные стандарты финансовой отчетности несет для банков следующие риски:

1. Балансовый - изменение стоимости активов вследствие рыночной переоценки, изменение финансового результата и капитальной базы.

2. Риск персонала - связан с недостаточной подготовкой сотрудников банка для ведения учета и отчетности по МСФО.

3. Технологический - применение информационных систем, не обеспечивающих необходимый уровень автоматизации при переходе на МСФО.

Влияние "балансового" риска на крупнейшие специализированные российские банки невелико. Это связано с тем, что большинство из них уже несколько лет составляют отчетность по международным стандартам и проходят международный аудит. Поэтому у этих банков было время подготовиться заранее: обучить персонал, нарастить капитал, оценить активы.

Всем остальным кредитным организациям, вероятно, придется столкнуться с проблемами, связанными с переходом на МСФО, предпринять меры по изменению структуры бизнеса, так как их финансовое положение, оцениваемое в соответствии с международными стандартами, может измениться в худшую сторону. Соответственно со стороны Банка Росси могут быть применены меры надзорного реагирования.

Переход на международные стандарты предполагает не только изменение менталитета сотрудников бухгалтерских служб и руководителей банков, аудиторов, а также специалистов по банковскому надзору. Выступая на конференции "Управление рисками на финансовых рынках", проведенной под эгидой Национальной Фондовой Ассоциации, директор Департамента пруденциального надзора Банка России А.Ю. Симановский признал, что "существующих сейчас обязательных для соблюдения коммерческими банками экономических нормативов недостаточно для эффективного осуществления надзора над банковской системой" Чепцов С. "Может ли отчетность изменить содержание" //Российская газета, 24. 04.2003. .

Вместе с тем, переход на международные стандарты финансовой отчетности требует оценить перспективы конкретных кредитных организаций, чтобы обеспечить устойчивость банковской системы и своевременно защитить интересы кредиторов и вкладчиков.

"Речь идет не только об ужесточении или ослаблении контроля - это несколько односторонний подход, а о том, чтобы сделать его правильным и эффективным. Необходимо сосредоточиться на будущих проблемах банка, которые реально могут возникнуть, а не на его прошлых ошибках. Традиционно в нашей стране контроль фокусировался на соответствии действий и документов банков инструкциям надзорных органов. То есть проверили правильность бухгалтерских проводок, дублируя, таким образом, деятельность аудиторов. Мы считаем, что надо переходить к оценке будущего банка, его финансовой устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе, не забывая, конечно, и привычные методы проверки. Важно выяснить, есть ли у банка возможность нормально функционировать, достаточно ли финансовых ресурсов, как идут внутренние процедуры, и когда будут ясны его перспективы. Именно в этом смысл изменения системы контроля. Исходя из этого, будем изменять и процедуры, и правила работы с банками, и технику взаимоотношений" Козлов А.А. Банковский бизнес затратный, рутинный и нервный //Время новостей 20. 05.2002.

Следует отметить, что в настоящее время у российских кредитных организаций пока недостаточно стимулов для полного раскрытия информации. Искажение отчетности самими банками рассматривается как меньшее зло, чем боязнь публичного вскрытия нелицеприятных фактов. С введением международных стандартов финансовой отчетности рынок не допустит подобную модель поведения.

"Риск персонала" особенно высок для мелких и средних банков. Очевидно, что у них будут проблемы, связанные с переподготовкой персонала. Не все кредитные организации смогут позволить взять на работу опытных специалистов по подготовке международной отчетности. Следовательно, необходимы вложения в обучение специалистов. Кроме того, подготовка отчетности по международным стандартам потребует от банковских специалистов практического применения принципа: приоритета содержания над формой Специалисты должны отражать банковские операции, принимая во внимание не только юридическую форму операции, но в первую очередь, ее экономическую сущность. Данный подход требует изменения менталитета и связан с повышенными затратами на переобучение.

"Технологическому" риску более подвержены крупные банки. В случае отсутствия организованной АБС, при подготовке отчетности по МСФО могут возникнуть сложности со сбором и оценкой значительного количества сделок, осуществляемых как в головном банке, так и во множестве филиалов и дочерних банков. То же касается и основных фондов. Традиционные средства автоматизации отчетности - электронные таблицы и персональные базы данных - могут не справиться с объемами. Поэтому может потребоваться создание объемной базы данных для обработки ней всей исходной информации для подготовки отчетов по МСФО - счетов, проводок, остатков, сделок, курсов валют и финансовых инструментов, индексов инфляции т.д. Либо банк может принять более традиционное решение увеличение штата сотрудников, формирующих отчетность, что вызовет рост постоянных издержек.

Глава 3. Применение международных стандартов финансовой отчетности для совершенствования качества инспекционных проверок кредитных организаций (их филиалов)

3.1 Сравнение показателей отчетности, составленной по российским и международным стандартам отчетности. Анализ полученных расхождений

Приведен сравнительный анализ показателей деятельности кредитной организации Челябинской области по российским и международным стандартам по итогам работы за 9 месяцев 2004 года.

Банк является открытым акционерным обществом, имеет 2 филиала, расположенных на территории области. Доля собственных средств кредитной организации в совокупной сумме капитала банков Челябинской области составила 9,5%, на рынке кредитов - 12,7%, доля привлеченных ресурсов - 14,8%. По валюте баланса и прибыли банк занимал 5 место среди кредитных организаций области, по величине оплаченного уставного капитала - 6 место.

Валюта баланса Банка по российским правилам бухгалтерского учета на 01.10.2004 составила 1 505 401 тыс. руб., уставный капитал - 76 300 тыс. руб., прибыль 41 491 тыс. руб.

Таблица 2

Балансовые данные по российским и международным стандартам.

Баланс

По РПБУ

По МСФО

Отклонение

Активы

Денежные средства и их эквиваленты

133 718

144 188

- 10 470

Обязательные резервы в ЦБ РФ

28 150

28 150

0

Ценные бумаги

1 908

1 908

0

Средства в других банках

98 885

88 439

- 10 446

Ссуды клиентам

1 064 246

1 010 342

+ 53 904

Основные средства

59 579

56 211

+ 3 368

Актив по отсроченному налогообложению

-

4 409

- 4 409

Прочие активы

118 915

672

+ 118 242

Итого активов

1 505 401

1 334 319

+ 171 082

Обязательства и акционерный капитал

Счета клиентов

1 094 390

1 116 461

- 22 071

Средства других банков

20 000

20 038

- 38

Выпущенные долговые ценные бумаги

20 000

20 740

- 740

Прочие обязательства

199 435

6 600

+ 192 835

Итого обязательств

1 333 825

1 163 839

+ 152 986

Акционерный капитал

Выпущенный капитал

76 300

274 349

- 198 049

Накопленная прибыль (убытки) и прочие фонды

95 276

(103 869)

+ 199 145

Итого акционерный капитал

171 576

170 480

+ 1 096

Итого обязательства и акционерный капитал

1 505 401

1 334 319

+ 171 082

Таблица 3

Данные отчета о прибылях и убытках по российским и международным стандартам.

Отчет о прибылях и убытках

РПБУ

МСФО

Отклонение

Процентный доход

106 987

118 094

- 11 107

Процентный расход

(71 227)

(71 330)

+ 103

Чистый процентный доход

35 760

46 764

- 11 004

Резерв под обесценение кредитов

(36 017)

(36 356)

+ 339

Чистый процентный доход после создания резерва

(257)

10 408

- 10 665

Чистый доход по операциям с ценными бумагами

4 175

165

+ 4 010

Чистый доход от валютно-обменных операций

5 522

5 522

0

Чистый (расход) /доход от переоценки счетов

(396)

(396)

0

Комиссионные доходы

189 358

166 402

+ 22 956

Комиссионные расходы

(2 011)

(769)

- 1242

Прочие операционные доходы

11 298

11 334

- 36

Чистые доходы

207 689

192 673

+ 15 016

Операционные расходы

(149 254)

(129 358)

- 19 896

Прибыль до налогообложения

58 435

63 289

- 4 854

Налог на прибыль

(16 944)

(17 626)

+ 632

Чистая прибыль

41 491

45 663

- 4 172

При составлении отчетности по МСФО применялся стандарт 39, который определяет основные направления по учету всех видов финансовых инструментов. Все финансовые инструменты банка отражены по их оценочной реальной стоимости. Оценочная реальная стоимость приблизительно равна суммам, на которые данные финансовые инструменты могут быть обменены при совершении сделок на обычных коммерческих условиях между сторонами по концу года. Для ряда финансовых инструментов не существует развитого активного рынка для определения их реальной стоимости, что обусловило применение в отношении данных финансовых инструментов специальных методов оценки, основанных на профессиональном суждении и предположении.

Ссуды, предоставляемые Банком, отражаются по соответствующей дисконтированной стоимости за вычетом резервов на возможные потери. Дисконтированная стоимость рассчитывается как остаточная величина после учета надбавок или дисконтов к первоначальной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Ссуды или дебиторская задолженность, приобретенные Банком или инициированные им для спекулятивных операций, отражены в составе ценных бумаг или соответствующей статьи дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность для спекулятивных операций отражается по рыночной стоимости или, в случае отсутствия активного рынка, по реальной ("справедливой") стоимости в соответствии с оценками руководства.

Чистая сумма резервов, созданных в течение отчетного периода, отражается в отчете о прибылях и убытках. Оценка будущих убытков по ссудам предполагает использование профессиональных суждений и определенных допущений.

Основные средства учитываются по наименьшей из величин первоначальной стоимости за вычетом износа и стоимости возмещения в соответствии с МСФО 16. Расходы на замену основных средств или улучшение их состояния, в результате чего значительно продлевается срок полезного использования основных средств, капитализируется, в то время как расходы на текущий ремонт, техобслуживание, и незначительные расходы по замене списываются по мере возникновения. Снижение стоимости возмещения отражается в отчете о прибылях и убытках. Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их балансовой стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли/убытка. Амортизация рассчитывается на основе прямолинейного метода, исходя из сроков полезного использования основных средств (здания - 60 лет, транспортные средства и прочие материальные активы - 5-10 лет).

Существенно отличаются количественные значения основных элементов финансовой отчетности, отраженных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, составленных в соответствии с требованиями Положения № 205-П и международной финансовой отчетности.

Основные причины заключаются в различных методиках составления отчетов и отражения ряда показателей, порядках признания доходов, расходов, активов и обязательств, группировках отчетных показателей.

Наиболее существенно значения активов, обязательств, доходов, расходов, прибыли и капитала, определенных в соответствии с МСФО, отличаются от аналогичных показателей, отраженных в бухгалтерском балансе (форма № 0409101), отчете о прибылях и убытках (форма № 0409102).

В качестве определяющих факторов, повлекших несоответствие величин доходов и расходов в МСФО и РПБУ, анализом установлены следующие:

1. Различия в методиках отражения резервов на возможные потери по активам.

2. Различия в принципах признания доходов и расходов: кассовый метод в форме № 0409102 и метод начисления в МСФО.

Основные различия в оценках прибыли и капитала в МСФО и РПБУ обусловлены следующим:

1. Индексация финансовой отчетности с целью отражения влияния гиперинфляции.

2. Различия в принципах признания доходов и расходов.

3. Влияние на показатели МСФО начисленного и отложенного налогообложения, в то время как прибыль в форме № 0409102 отражается без учета уплаченных налогов, понятие "отложенное налогообложение" в российских правилах бухгалтерского учета отсутствует.

К причинам, определившим несоответствие значений активов и обязательств, необходимо отнести следующие:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 0409101) содержит множество статей, не являющихся по определению МСФО активами и обязательствами: средства в расчетах, в том числе внутрибанковских; резервы на возможные потери по ссудам, отражаемые одновременно на счетах расходов и на пассивных счетах; амортизация основных средств и нематериальных активов; доходы и расходы будущих периодов; доходы и расходы. К наиболее существенным статьям, повлиявшим на различия в показателях РПБУ и МСФО следует отнести средства в межфилиальных расчетах, резервы на возможные потери, амортизацию основных средств.

2. Различия в оценках основных средств: в первоначальной оценке в соответствии с Положением № 205-П, по МСФО - в индексированной стоимости с учетом эффекта гиперинфляции.

3. Различия в порядке отражения сделок покупки-продажи финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки: на внебалансовых счетах в соответствии с Положением № 205-П, в консолидированном балансовом отчете в соответствии с МСФО.

4. Различия в порядке признания и оценки в балансе финансовых активов.

3.2 Проведение инспекционных проверок кредитных организаций на основе отчетности, составленной по международным стандартам

Одними из целей модернизации российской банковской системы являются повышение качества банковской системы и смещение фокуса с формальной оценки количественных параметров на глубокую профессиональную, качественную и своевременную диагностику.

Применение Международных стандартов финансовой отчетности является одним из параметров повышения качества банковской системы, поскольку должно обеспечить прозрачность и высокое качество отчетности. Внедрение международных стандартов - это не только разработка форм отчетности, а по существу другое мышление, другая управленческая система, которая в нашей стране является новой. Она затрагивает не только представление об отчетности и ведение учета, но, прежде всего, управленческие функции и службу внутреннего аудита. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности вынуждает менять управление в банках, планирование, прогноз, а также показатели, по которым надо будет постоянно контролировать свою деятельность.

Уход от анализа формы к анализу содержания, от контроля за четкими правилами к контролю принципов означает, что Банк России должен не только анализировать отчетность кредитных организаций, но и попытаться оценить перспективы банка. Это предполагает оценку качества системы управления, системы планирования, системы внутреннего контроля, контроля рисков. На основании этого можно будет делать выводы о том, к чему банк придет через год и далее.

"Необходимо сосредоточиться на будущих проблемах банка, которые реально могут возникнуть, а не на его прошлых ошибках. Традиционно в нашей стране контроль фокусировался на соответствии действий и документов банков инструкциям надзорных органов. То есть проверяли правильность бухгалтерских проводок, дублируя таким образом деятельность аудиторов. Мы же считаем, что надо переходить к оценке будущего банка, его финансовой устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе, не забывая, конечно, и привычные методы проверки. Важно выяснить, есть ли у банка возможность нормально функционировать, достаточно ли финансовых ресурсов, как идут внутренние процедуры, и тогда станут ясны его перспективы. Именно в этом смысл изменения системы контроля. Исходя из этого, будем изменять и процедуры, и правила работы с банками, и технику взаимоотношений. В конце концов, мы хотим, чтобы ЦБ уважали не за то, что мы имеем право прийти в каждый конкретный банк, покопаться в документах и наказать, а за то, что мы можем профессионально оценить состояние банка и, возможно, даже дать рекомендации”. Козлов А. Банковский бизнес затратный, рутинный и нервный// Время новостей, 20. 05.2002

...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены