Инспектирование, являясь самостоятельным элементом банковского надзора, дополняет надзор присущими только инспектированию способами оценки реальной картины в банке и перспектив его деятельности. Как показывает практика, качество информации и целостность данных, представляемых кредитными организациями, необходимо проверять с выходом на место. Только с помощью проведения инспекционных проверок кредитных организаций можно выявить незаконные операции и недостатки в деятельности кредитной организации, которые нередко остаются недоступными для надзорного органа.

Неотъемлемой составляющей инспекционной проверки является проверка достоверности предоставляемой кредитной организацией финансовой отчетности. В случае, когда речь идет о международной отчетности банка, достоверность финансовой информации всегда может быть поставлена под сомнение квалифицированным специалистом. При трансформации российской финансовой отчетности в отчетность по МСФО большое значение имеют корректировки. Часть данных корректировок, оказывающих прямое влияние на конечные финансовые показатели, сформированы с учетом субъективного суждения бухгалтеров, консультантов и аудиторов, что может привести к разногласию мнений у квалифицированных специалистов.

Все корректировки финансовой отчетности можно условно разбить на две категории: "реальные" корректировки и "виртуальные". "Реальные" корректировки - это те корректировки, которые были сделаны на основе фактических данных (сформированных на основе фактически понесенных затрат). "Виртуальные" корректировки - это корректировки, которые были сделаны с учетом профессионального суждения (создание резервов, переоценка, амортизация). Достоверность данных корректировок не может быть фактически подтверждена, так как они делаются в отсутствие объективных стоимостных (затратных) эталонов. Примером может служить корректировка стоимости некоторых специфических объектов основных средств. Основу для осуществления "виртуальной" корректировки должны дать знания конъюнктуры, тенденций, основанных на достоверных данных, изменения законодательства, наконец, технический анализ. В такой ситуации инспектор, приходящий на проверку в кредитную организацию, должен иметь четкие критерии, по которым он будет оценивать правомерность совершенных корректировок.

По результатам проверки необходимо формирование мотивированного суждения инспектора, в котором должны быть отражены и нарушения и недостатки в деятельности кредитной организации, обусловившие существенные искажения финансовой отчетности или данных учета или иной информации по отдельности либо в совокупности.

Отдельные положения МСФО необходимо адаптировать к условиям российской экономики, в связи с тем, что толкование понятий, однозначных для стран с рыночной экономикой, не столь однозначны для финансового рынка России. Например, в соответствии с МСФО 39 финансовые инструменты должны быть отражены по их оценочной реальной стоимости. Однако для ряда финансовых инструментов не существует развитого активного рынка для определения их реальной стоимости, в отношении таких финансовых инструментов применяются методы оценки, основанные на суждении и предположении. Следовательно, для российской практики в отдельных случаях необходимы дополнительные комментарии, иначе коммерческий банк будет трактовать отдельные положения МСФО по-своему, и разница может быть существенна.

Одной из целей, сформулированных в Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации, является повышение качества предварительной оценки кредитных организаций, подлежащих проверке, направленной на выявление на ранних стадиях потенциальных источников проблем в деятельности кредитной организации. На этапе проведения предпроверочного анализа финансового состояния банка по данным отчетности определяется структура основных операций банка, оценивается ресурсная база, активы банка и выделяются те из них, которые вызывают сомнения или свидетельствуют о наличии проблем, и, следовательно, должны быть подвергнуты более тщательной проверке на месте.

Чтобы быть полезной при принятии экономических решений пользователями, отчетность, составленная в соответствии с МСФО, должна быть достоверной, т.е. соответствовать проведенным операциям и учетным записям, при этом результаты операций должны отражать их экономическую суть и давать о них объективное представление.

Уже при первом составлении отчетности по международным стандартам кредитные организации могут допустить фундаментальные, то есть существенные ошибки, которые будут повторяться в последующих отчетах при совершении корректировок прошлых лет (например неверный пересчет неденежных статей баланса с целью отражения влияния гиперинфляции в результате неверного применения индекса роста потребительских цен). Такие ошибки возможно исправить только применяя ретроспективный метод, т.е. путем пересчета всех показателей с даты образования ошибки.

Чтобы предотвратить наличие фундаментальных ошибок, в том числе умышленных, в последующих финансовых отчетах, а также оценить правильность применения всех стандартов МСФО, целесообразно уже в 2005 году приступить к проведению инспекционных проверок правильности составления кредитными организациями отчетности в соответствии с международными стандартами. Это позволит к 1 января 2006 года, то есть к дате, с которой финансовая отчетность будет использоваться Банком России для применения мер надзорного реагирования в процессе надзора за кредитными организациями повысить качество представляемой банками отчетности в соответствии с МСФО, сократить ошибки при ее составлении.

При переходе банковской системы России на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), необходимо оценить перспективы конкретных банков, чтобы обеспечить устойчивость банковской системы и своевременно защитить интересы кредиторов и вкладчиков нежизнеспособных банков. Добиться этого можно только путем проведения специализированных проверок кредитных организаций по достоверности отчетности, составленной по МСФО, а также оценить перспективы их деятельности.

В связи с этим необходима разработка методических рекомендаций по проведению проверок кредитных организаций по составлению отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. По результатам реализации указанных мероприятий соответствующим подразделениям и руководству Банка России будут представлены рекомендации о целесообразности дальнейшего функционирования кредитных организаций, не способных к переходу на МСФО.

На проходившем в Бостоне пятом российском инвестиционном симпозиуме первый заместитель председателя Банка России Т.В. Парамонова отметила: "После введения международных стандартов многие банки этого не выдержат и будут вынуждены уйти с рынка. Если банки сейчас не примут необходимых мер - не капитализируются, не привлекут иностранный капитал или добровольно с кем-то не сольются, - их ждет незавидная участь".

Предстоящая необходимость перехода на МСФО, конечно, подтолкнет банки к увеличению уставного капитала. Хотя, по мнению некоторых аналитиков, к реальному увеличению капитализации банковской системы это может и не привести, так как из-за низкой прибыльности банковского бизнеса реальных инвесторов найти трудно (доходность российских банков невысока и не покрывает страновые риски России). Сегодня многие банки не могут пока увеличивать капитал за счет прибыли, поскольку вынуждены оптимизировать свои доходы. Переход на МСФО подталкивает банки к тому, чтобы они показывали как можно большую прибыль, но пока это невозможно: банки скорее согласятся показать отрицательный капитал по МСФО, чем реальную прибыль, чтобы не платить максимальное количество налогов.

Ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов является одним из препятствий на пути реформирования. Информация должна рассматриваться с точки зрения приоритета содержания над формой. Делая проводку, бухгалтер должен думать об экономической сущности хозяйственной операции, а не о том, как это отразится на налогообложении, и что по этому поводу скажет налоговая инспекция. Поэтому следует окончательно разделить бухгалтерский учет на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов и др.), управленческий учет будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый - для исчисления налогов.

Переход на международные стандарты не станет Панацеей от всех бед для российской банковской системы. Основные проблемы в банковской сфере (искусственное увеличение капитала, соблюдение нормативов ликвидности, качество ссудной задолженности), вероятнее всего, никуда не исчезнут и после введения МСФО.

Вопросы проверки достоверности заверенной аудиторами отчетности для инспекционных подразделений будут весьма актуальными. Учитывая основополагающие принципы МСФО, которые используются для составления международной отчетности, для сотрудников инспекционных подразделений очень важно уже сейчас получить методики оценки активов, обязательств и капитала, оценки влияния того или иного недостатка на финансовое состояние кредитной организации, выделения существенности или несущественности такого влияния. Инспектор, выявляя проблемы в деятельности банка и предлагая какие-то формы их решения, должен быть убежден в правомерности своих выводов.

Кроме того, переход российских банков на международные стандарты финансовой отчетности потребует от инспекторов освоения новых знаний и приобретения практических навыков. В связи с этим необходима организация обучения и переподготовки специалистов инспекционных подразделений.

Заключение