Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці та обов`язкового державного страхування

Коефіцієнт зносу основних засобів відображає відношення вартості зносу до первісної вартості основних засобів. У нас він не змінився за аналізований період.

Фондовіддача відбиває відношення вартості реалізованої продукції до вартості фондів. Вона виражає ефективність використання засобів праці.

У період з 2008 по 2009 рік фондовіддача зросла на 9,68%, а у 2009-2010 році- на 20,99%, у зв`язку зі збільшенням доходів.

Фондоємність - відношення вартості фондів до вартості реалізованої продукції. У звітних періодах вона незначно зменшилась.

Фондоозброєність - відношення вартості основних фондів до середньої чисельності працівників. Залишилась на тому ж місці.

Тепер проведемо аналіз фінансового стану підприємства.

Фінансовий стан підприємства - складна економічна категорія, що відображає на певний момент стан фінансової незалежності та структури капіталу, ліквідності та платоспроможності, прибутковості та ділової активності. Щоб дати повну характеристику, зробити відповідні точні, економічно - обгрунтовані висновки потрібно провести розрахунок основних показників, представлених в табл. 1.4 «Аналіз основних показників фінансового стану».

Таблиця 1.4 - Аналіз основних показників фінансового стану

Назва показника	Формула розрахунку	На початок звітного періоду 2009	На кінець звітного періоду 2010	Відхилення (+;-)	Нормативне значення
1	2	3	4	5	6
1 Коефіцієнт незалежності	Власний капітал ? Валюта балансу	0,41	0,4	-0,01	> 0,5
2 Коефіцієнт фінансової стабільності	Власний капітал ? Позиковий капітал	0,7	0,65	-0,05	> 1
3 Величина чистих оборотних активів (робочий капітал)	Оборотні активи - Короткострокові зобовязання	43,8	46,7	2,9	> 0, збільшення
4 Коефіцієнт поточної ліквідності (покриття)	Оборотні активи ? Короткострокові пасиви	1,36	1,34	-0,02	> 1
5 Коефіцієнт оборотності активів	Виручка від реалізації ? Серед. підсумок балансу	12,1	13,62	1,52
6 Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	Собівартість реалізованої продукції ? Серед. кредиторська заборгованість	13,92	15,27	1,35

При розрахунку основних показників роботи ТОВ «Лотос» за звітний період слід враховувати всі аспекти роботи підприємства (обсяг реалізації, якісні показники, чисельність працівників, фонд оплати праці, середньомісячну заробітної плату, продуктивність праці, собівартість, виконання плану доходів, адміністративних витрат та фінансового результату).

Згідно цієї таблиці ми можемо визначити здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Тобто визначити забезпеченість підприємства фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування, доцільністю їх розміщення і ефективністю використання, фінансовими взаєминами з іншими юридичними і фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.

Коефіцієнт незалежності за аналізований період майже не змінився порівнянні з минулим роком. Коефіцієнт має досить низьке значення 0,4 і це означає, що підприємство фінансово не стійке (нормативне значення більше 0,5).

Коефіцієнт фінансової стабільності дорівнює 0,65, що є негативним явищем (нормативне значення більше одиниці)- підприємство фінансово не стабільне. Показує залежність підприємства від позикових коштів - як вільно воно може управляти власним капіталом, без ризику виплачувати зобов'язання.

Одним з індикаторів фінансового стану підприємства є його платоспроможність, тобто можливість наявними грошовими ресурсами вчасно погашати свої платіжні зобов'язання. За звітний період величина чистих оборотних активів (робочий капітал) зросла на 2,9 і склала 46,7, що свідчить про перевищення величини чистих оборотних активів над сумою короткострокових зобов'язань.

Коефіцієнт поточної ліквідності характеризує здатності підприємства виконувати свої короткострокові зобов'язання. Значення коефіцієнту ліквідності 1,34 (нормативне значення більше одиниці) свідчить, що на підприємстві існує резервний запас для компенсації можливих збитків.

Коефіцієнт оборотності активів - відображає ефективне використання всіх наявних у розпорядженні підприємства активів; іншими словами, скільки разів за звітний період активи обернулися у процесі реалізації продукції. Чим вищий обіг, тим ефективніше використовуються активи. Ріст коефіцієнту оборотності активів з 12,1 до 13,62 на підприємстві свідчить про збільшення ресурсовіддачі. Це позитивний факт роботи даного підприємства.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує швидкість розрахунків з постачальниками, бюджетом. Чим він вище, тим швидше компанія розраховується зі своїми кредиторами. За звітний період коефіцієнт зріс на 1,35 і складав 15,27.

Загалом аналізуючи всі вище наведені показники можна сказати, що підприємство є фінансово стабільним. Фінансова ситуація на підприємстві за звітний рік залишилась на тому ж рівні, спостерігається незначний темп приросту виробництва. Темп зростання активів пропорційний темпу зростання виручки і прибутку.

2. Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці та обов'язкового державного страхування

2.1 Організація розрахунків з оплати праці, обов`язкового страхування та утримань з доходів працюючих

Оплата праці (заробітна плата) - це грошовий вираз ціни робочої сили, виплачений власником підприємства працівникові за виконану роботу.

Заробітна плата робітника визначається його особистим трудовим вкладом, залежить від кінцевих результатів роботи підприємства, регулюється податками і максимальними розмірами не обмежується. Розміри, порядок нарахування і виплата заробітної плати регулюються чинним законодавством України та інструкціями.

Основними видами заробітної плати є номінальна і реальна. Перша з них означає суму грошей, яку отримують робітники за свою роботу. Друга - засвідчує кількість товарів і послуг, які працівник може придбати за зароблену суму грошей.

Розрахунки по заробітній платі в ТОВ «Лотос» ведуться у розрахунково-платіжній відомості або у Книзі обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками підприємства.

Розрахунково-платіжні відомості складаються по окремих структурних підрозділах. У них записують усіх працівників підрозділу за категоріями із зазначенням прізвища, табельного номера, професії, посади, відпрацьовано днів (годин).

В окремі графи розділу «Нараховано» записують суми нарахованої заробітної плати за її видами. Підставою для запису є Табель обліку робочого часу.

Дані про нараховані суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності і пологах, премій та інші нарахування у Розрахунково-платіжну відомість записують із Розрахунків по заробітній платі, листів непрацездатності тощо. Після підрахування суми, нарахованої за місяць, визначають суму за графою «Всього належить». Для цього до суми, нарахованої за даний місяць, додають (або віднімають) суму заборгованості на початок місяця.

Розрахунково-платіжні відомості, підписані керівником і головним бухгалтером підприємства. Розрахунково-платіжні відомості одночасно є особовим рахунком працюючих та оборотними відомостями до рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці».

При веденні Розрахунково-платіжних відомостей не включаються виплати, які не входять у фонд заробітної плати і в заробітну плату працівників при підрахуванні її середніх розмірів, а також суми, які не оподатковуються прибутковим податком (одноразова допомога малозабезпеченим сім'ям на дітей, допомога на поховання тощо). Ці суми виплачуються окремо по платіжних відомостях або видаткових касових ордерах.

Замість розрахунково-платіжної відомості можна вести Книгу обліку розрахунків по оплаті праці, в якій розрахунки записують як за кожний місяць окремо, так і за кілька місяців у двох варіантах. За першим варіантом після запису на першому аркуші прізвищ залишають чистими стільки аркушів, на скільки місяців розрахована Книга. У цьому разі прізвища не переписують і книгу використовують як оборотну відомість. За другим варіантом після запису прізвища кожного працівника залишають стільки рядків, на скільки місяців розрахована книга.

На ТОВ «Лотос» здійснюється як нарахування заробітної плати працівникам так і утриманння і відрахуваня з неї.

Відповідно до законодавства платниками прибуткового податку є громадяни України, як такі, що мають, так і такі, що не мають постійного місця проживання в Україні.

Через бухгалтерію із фонду оплати праці проводиться нарахування для виплат державних податків, а також обов'язкових платежів.

Об'єктом оподаткування громадян, які мають постійне місце проживання на Україні є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, в який враховуються:

доходи, які отримані по місцю основної роботи;

доходи, які отримані при виконанні робіт по суміщенню;

доходи, які отримані за роботу, виконану по договорам підряду;

доходи, які отримані від фізичних осіб (суб'єктів підприємницької діяльності);

доходи, які отримані від здачі житла в найми;

суми авторських винагород;

доходи від здійснення підприємницької діяльності без освіти юридичної особи;

інші доходи, не перелічені вище;

із суми доходів, отриманих в іноземній валюті, податок нараховується в складі сукупного оподатковуваного доходу по встановленим ставкам, зменшеним на 50%.

Сума місячного сукупного оподатковуваного доходу громадян, які мають право на отримання, зменшується на розмір цих пільг. У разі, якщо платник має право на отримання декількох пільг, йому надається тільки одна - за його вибором. Підприємства, установи, організації, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які провадили протягом року виплати доходів громадянам за місцем їх основної роботи, зобов'язані до 1 лютого наступного року провести перерахунок прибуткового податку за сукупним річним доходом, а до 15 лютого - подати відомості (довільної форми) про остаточний результат перерахунку до податкової адміністрації.

Крім того, підприємства, установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності результати такого перерахування оформляють відповідною довідкою (форма № 3), яка зберігається на підприємстві.

Якщо протягом року громадяни змінили основне місце роботи, то перерахування проводиться з урахуванням даних про отримані ними доходи й про утримання прибуткового податку за попереднім місцем роботи.

При проведені перерахунку слід враховувати суми, на які зменшується сукупний оподатковуваний дохід:

на суму неоподатковуваного мінімуму, встановленого діючим законодавством;

сукупний оподатковуваний дохід одного з батьків (опікунів, піклувальників), які мають дітей до 16 років, зменшується на суму, що не перевищує за кожен місяць календарного року розміру одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на одну дитину (за умови, що місячний сукупний оподатковуваний дохід не перевищує 10 мінімальних заробітних плат). Пільга надається починаючи з доходів того місяця, в якому до бухгалтерії були подані копії свідоцтв про народження дітей, а у разі необхідності подається також довідка з місця роботи матері, що свідчить про те, що вона не користується цією пільгою;

при надані пільг з прибуткового податку багатодітним громадянам, які мають трьох і більше дітей віком до 16 років, слід мати на увазі, що коли сукупний місячний оподатковуваний дохід не перевищує 10 мінімальних заробітних плат, то надається пільга на кожну дитину віком до 16 років, передбачена п.2 ст. 6 Декрету. Потім ця сума податку зменшується на 50%;

до 10 неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір нарахувань, перелічених вище для громадян, які постраждали від аварії на Чорнобильській АЕС, віднесених до 1 і 2 категоріям (основою для надання пільг є свідоцтво встановленого зразку);

на суму до 10 неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір нарахувань, вказаних у попередніх пунктах для інвалідів війни 1 групи;

на суму до 5 неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір відрахувань в перелічених вище пунктах, для учасників Великої Вітчизняної війни, інших бойових операцій по захисту колишнього СССР із числа військових службовців, які проходили службу в військових штабах, установах, які входили в склад діючої армії і партизан, (пільга надана на основі свідоцтва учасника війни);

такі ж пільги надаються воєннослужбовцям, які проходили службу в складі обмеженого контингенту Радянських військ у Афганістані;

в такому ж розмірі надаються пільги інвалідам з дитинства, інвалідів 1 і 2 групи, крім інвалідів - чорнобильців (пільга надана на основі пенсійного свідоцтва або довідки ВТЕК);

така ж пільга надана одному з батьків воєнного службовця, який загинув, вмер або зник без вісті при виконанні службових обов'язків;

така ж пільга надана одному з батьків, які виховують інвалідів з дитинства, і батькам, які виховують двох або більше інвалідів з дитинства, які мешкають разом з ними і потребують постійного догляду.

При утримані прибуткового податку із заробітної плати громадян дебетується рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці» і кредитується рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами».

Утримані за місцем виплати доходів суми прибуткового податку зараховуються податковою інспекцією в рахунок податкових зобов'язань громадян.

Далі йдуть утримання із заробітної плати працівників за виконавчими листами та інші утримання і відрахування:

Виконавчий лист є виконавчим документом, направленим на примусове виконання рішення суду. Стягнення сум із заробітної плати працівника здійснює бухгалтерія підприємства на підставі надісланого виконавчого листа державним виконавцем.

Державний виконавець, крім виконавчого листа, надсилає підприємству розпорядження, в якому зазначається особа (юридична або фізична), на користь якої здійснюється стягнення. Копію цього розпорядження отримує також і боржник. При отриманні виконавчого листа і розпорядження підприємство повинно повернути державному виконавцю Повідомлення про його отримання, що є частиною розпорядження .зазначене повідомлення підписується головним бухгалтером підприємства. Підпис завіряється печаткою.

Виконавчі документи на підприємстві зберігаються у сейфі. У разі одержання виконавчих листів бухгалтерія реєструє їх у спеціальному журналі з обов'язковим зазначенням часу їх надходження. Аліменти також можуть утримуватися на основі поданої заяви працівника. Утримання за виконавчими документами або заявою не повинні перевищувати 50% суми заробітної плати після утримання податків і зборів.

Якщо надійде декілька виконавчих листів, держвиконавець зазначає черговість та розміри утримань із заробітної плати за кожним виконавчим листом.

До утримань за виконавчими листами не включаються такі виплати:

вихідна допомога, що виплачується у разі звільнення працівника;

компенсація працівнику за невикористану відпустку, крім випадків, коли особа при звільненні отримує компенсацію за відпустку, не використану протягом декількох років;

компенсація працівнику витрат у зв'язку з переведенням, направленням на роботу чи відрядження до іншої місцевості;

польове забезпечення, надбавки до заробітної плати, інші кошти, що виплачуються замість добових і квартирних;

матеріальна допомога особам, які втратили право на допомогу по безробіттю;

допомога по вагітності та пологах;

одноразова допомога при народженні дитини;

допомога по догляду за дитиною;

допомога на лікування;

допомога на поховання;

допомога особам, зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років, по догляду за дитиною інвалідом, з тимчасової непрацездатності у зв'язку з доглядом за хворою дитиною; інші види допомог на дітей, передбачені законодавством;

дотація на обіди, придбання путівок до санаторіїв і будинків відпочинку за рахунок фонду споживання;

сума неоподатковуваного розміру матеріальної допомоги;

компенсаційні суми, що виплачуються за амортизацію інструментів і зносу одягу;

вартість безкоштовного надання квартир і комунальних послуг.

Із заробітної плати працівників підприємства можуть бути здійснені інші утримання:

профспілкові внески (1%);

не повернені підзвітні суми;

відшкодування завданих збитків в результаті нестач, втрат від псування цінностей, розкрадання завданих втрат від браку продукції;

вартість виданих у рахунок оплат праці продукції, наданих послуг;

інші утримання згідно з заявами працівників.

Також на ТОВ «Лотос» проводяться утримання із заробітної плати загальнодержавних внесків на соціальне страхування:

Загальнодержавне соціальне страхування - це система прав, обов'язків, гарантій, які передбачають надання соціального захисту громадянам. У випадку хвороби, повній або тимчасовій втраті працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також старості та інших випадків, передбачених законодавством. Основним джерелом грошових коштів загальнодержавного соціального страхування є внески роботодавців і застрахованих осіб.

З нового 2011 року розрахунок відрахувань із заробітної плати та нарахувань на фонд оплати праці спростився. Замість внесків до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування, тепер існує один - єдиний соціальний внесок.

Отже, роботодавець, з нового 2011 року, повинен утримувати із заробітної плати працівників суму єдиного соціального внеску, яка складає 3,6% від суми нарахованої заробітної плати та податок на доходи фізичних осіб, який складає 15% від суми нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування та податкової соціальної пільги.

2.2 Документообіг по оплаті праці на підприємстві

Функції з обліку чисельності і складу працюючих на великих підприємствах виконує відділ кадрів, а на малих підприємствах, як ТОВ «Лотос», виконує будь-який працівник, призначений наказом керівника (у нашому випадку це бухгалтер). Функціями по обліку кадрів є: документальне оформлення зарахування на роботу, переміщення, надання відпустки та звільнення, а також облік наявності і руху працюючих та надання відповідних даних для звітності.

Одним з документів, необхідних для рішення кадрових питань на підприємстві, є штатний розклад.

Штатний розклад- це документ, що встановлює для даного підприємства, установи, організації структуру, штати й посадові оклади працівників. Штатний розклад являє собою перелік посад на підприємстві із вказівкою їхньої кількості й розмірів посадових окладів.

На підставі штатного розкладу, Правил внутрішнього трудового розпорядку, а також посадових інструкцій керівник підприємства ухвалює рішення щодо кадрових питань, зокрема щодо прийому громадян на роботу, перемыщення працівників на іншу роботу, установлення посадового окладу, тарифної ставки (окладу) конкретного працівника відповідно до його посади (кваліфікації).

Кадрова служба (бухгалтер), у свою чергу, керуючись штатним розкладом, здійснює набір персоналу, оформляє необхідні кадрові документи, у тому числі про прийом на роботу, перекладі на іншу роботу, установленні надбавок (доплат), аналізує якісний склад працівників і вносить пропозиції із приводу його поліпшення, у встановленому порядку підготовляє інформаційно- довідкову документацію, що відповідає статистичну звітність.

На ТОВ «Лотос» підставою для зарахування на роботу служить наказ (розпорядження) керівника про прийом на роботу, що оформляються на підставі заяви, поданої бажаючим працювати на вакантній посаді чи вільному робочому місці.

Для зарахованого на роботу заводиться особова картка з обліку кадрів і оформляється трудова книжка (виписується нова, якщо робітник чи службовець розпочинає трудову діяльність, або ж робиться запис про зарахування в подану трудову книжку). Трудові книжки зберігаються на підприємстві. Чисті бланки трудових книжок є документами суворої звітності та зберігаються в сейфі разом із грошовими документами. За цінами придбання бланки трудових книжок як об'єкт бухгалтерського обліку відображаються на рахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Під час видачі трудової книжки працівнику, що тільки розпочинає трудову діяльність, вартість бланку відшкодовується надходженням готівки до каси.

Наказом керівника оформляється також надання відпустки і звільнення. Протягом однієї доби після оформлення наказу на звільнення трудова книжка повертається працівникові, а бухгалтерія здійснює повний розрахунок заробітної плати.

Підставою для нарахування заробітної плати при погодинній оплаті служить табель обліку робочого часу, який є іменним списком працюючих, до якого щоденно записуються дані про відпрацьований час у годинах, а при неявках - причини.

Дані табеля обліку є підставою для нарахування зарплати працівників, оплата праці яких залежить від відпрацьованого часу. Крім того, при розрахунку лікарняних, відпускних і інших виплат. Данні табелів є джерелом інформації про відпрацьований працівником часу.

Формою табеля обліку використання робочого часу є типова форма № П-5.

Для роботодавця становити табель необхідно для:

1) обліку кількості відпрацьованого часу працівниками, у тому числі для розрахунку зарплати працівникам, оплата праці залежить від відпрацьованого часу;

2) контролю за дотриманням працюючого встановленого режиму робочого часу;

3) одержання даних про відпрацьований час для розрахунку виплат працівникам (лікарняних, відпусток, днів командировоки й інших виплат);

4) складання статистичної звітності по праці.

Для ведення обліку використання робочого часу кожному працюючий привласнюється табельний номер. Він приводиться у всіх документах по обліку праці і його оплати.

Табель відкривається щомісяця на працюючі підприємства.

Наприкінці місяця дані про виробіток і заробітну плату групуються і нагромаджуються. На підставі цих даних складаються розрахункові і платіжні відомості, які виступають первинними документами для обліку розрахунків по оплаті праці, а часто і як регістри аналітичного обліку розрахунків по оплаті праці.

2.3 Порядок нарахування сум заробітної плати, сум по відпустці, сум по листках непрацездатності та інших виплат персоналу

Порядок нарахування заробітної плати, яка належить робітникам підприємства, залежить від застосовуваних форм оплати праці та організації виконання цих робіт.

Нарахування заробітної плати при погодинній оплаті праці: сума нарахованої заробітної плати визначається шляхом множення відпрацьованих нормо-годин на тарифну ставку, а розмір премій визначається шляхом множення суми погодинної заробітної плати на визначений процент премій.

Первинні документи по обліку виробітку передаються в бухгалтерію, де вони перевіряються і групуються.

Нарахування заробітної плати здійснюється у розрахунково-платіжній відомості по кожному працівнику за її видами (відрядна, погодинна, премії та різного виду нарахування). До інших нарахувань відносяться доплати за роботу в святкові (вихідні дні), роботу в понад урочний час, персональні надбавки, інші доплати.

Одним з нарахувань є нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності. Джерелом виплати цієї допомоги є кошти фонду соціального страхування. Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності здійснюється на основі листків непрацездатності і табелю обліку використаного часу.

Розміри цієї допомоги визначаються виходячи із середнього заробітку за два попередні місяць роботи, що передували хворобі, кількості днів хвороби і трудового стажу роботи. До фактичного заробітку при цьому додають середньорічні премії виробничого характеру в частці цих двох місяців. Шляхом ділення суми заробітної плати (з відповідними добавками) на кількість робочих днів за ці два місяці одержимо середньоденний заробіток, що не повинен перевищувати подвійної тарифної ставки, посадового окладу (крім випадків виробничого травматизму, професійного захворювання, а також захворювання внаслідок чорнобильської катастрофи). Одержаний середньоденний заробіток перемножують на кількість днів хвороби, зазначених у листку непрацездатності.

Також на підприємстві є щорічна основна відпустка, яка надається працівникам для відновлення працездатності тривалістю не меньше як 24 календарних дні за відпрацьований робочий рік, який відлічується з дня укладення трудового договору. Святкові та неробочі дні не враховуються при визначенні тривалості відпустки і в той же час не оплачуються.

На кожному підприємстві (організації) незалежно від режиму роботи має бути організований табельний облік робочого часу.

Остаточно оформлений табель передається в бухгалтерію, де використовується для розрахунку заробітної плати робітникам підприємства.

Всі первинні документи по обліку праці та заробітній платі в встановлений час передаються до бухгалтерії.

Заробітна плата робітникам за першу половину місяця може видаватись у вигляді авансу, розрахованого виходячи з даних табеля про виконаний час та тарифної ставки. Сума авансів потім утримується з заробітної плати робітників, розрахованої за підсумком місяця.

В розрахункові відомості зараховуються всі виплати, які входять до фонду заробітної плати, а також окремі, які не входять до нього, якщо вони зараховуються до середньої заробітної плати та підлягають стягненню прибуткового податку.

Не зараховуються до розрахункової відомості виплати, що не входять до фонду заробітної плати та заробітної плати робітників, при підрахунку їх середніх розмірів, одноразові допомоги та добові, пенсії. Ці суми виплачуються окремо по розрахункових відомостях (форма №Т-53) чи видатковим касовим ордером (форма №КО-2).

При визначенні нарахованих сум заробітної плати бухгалтерія проводить утримання із заробітної плати. Різниця між нарахованою сумою заробітної плати та утриманням по кожному робітнику складає суму до видачі.

Загальна сума, яка належить до видачі, складає перехідну суму розрахунків по заробітній платі, яка погашається в наступному місяці шляхом видачі її готівкою чи депонування суми, яка не була запитана.

Кошти для виплати заробітної плати отримують підприємства по чеку розрахункового рахунку банку. Отримання заробітної плати відбувається по платіжних відомостях (ф.№Т-53). В відомості вказується табельний номер, прізвище, ім'я, по-батькові робітника та сума до видачі.

2.4 Синтетичний та аналітичний облік нарахування заробітної плати і утримань з неї

Після розрахункової обробки первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності. Для обліку розрахунків по оплаті праці застосовується рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці». Цей рахунок пасивний, балансовий, розрахунковий. На рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

Рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці» має такі субрахунки: 661 - «Розрахунки за заробітною платою», 662 - «Розрахунки з депонентами».

При нарахуванні заробітної плати кредитується рахунок «Розрахунки з оплати праці» й дебетуються рахунки в залежності від видів виробництв (основного, допоміжного), де виконувались роботи, характер цих робіт, категорії робітників, а також від виду заробітної плати (основна, додаткова). Тому за кредитом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» відображається нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом - виплата заробітної плати, премії, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк (через нез'явлення одержувачів) суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» та кредитом субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами».

Вилучені з банку грошові кошти на видачу вказаної заробітної плати, але не виплачені у встановлений термін повертаються у банк, який видає їх потім на першу вимогу підприємства (організації).

Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведеться у книзі (картках) обліку депонованих сум або безпосередньо в реєстрах невиданої заробітної плати, які складаються касиром.

При розрахунках із працюючими при ручному способі обробки документів суми вносять у розрахункові відомості або розрахунково-платіжні відомості. Розрахункові відомості по заробітній платі працюючих за місяць складаються з розділів «Нарахування заробітної плати», «Відраховано, передано, внесено, виплачено», «Належить на 1 число сума до виплати».

Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці».

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівникові) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 за звітній місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу та підприємству у цілому. Сума усіх утримань по аналітичних рахунках дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці».

По кредиту субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображається нарахована заробітна плата працівникам за звітній місяць. При утворенні у встановленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам і винагород на вислугу років (які виплачуються один раз на рік) нараховані в рахунок цього резерву суми відносяться з кредиту субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» у дебет рахунка 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

При нарахуванні заробітної плати за час відпустки слід мати на увазі, що суми коштів, нараховані за щорічні і додаткові відпустки, включаються до фонду оплати праці звітного місяця тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у звітному місяці. Суми, які припадають на дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду оплати праці в наступному місяці. Крім того, необхідно мати на увазі, що із суми відпускних, які припадають на неповний наступний місяць, при виході у відпустку прибутковий податок не утримується. Прибутковий податок із цих сум утримується після повернення з відпустки за сукупністю із заробітком за повний місяць у загальному порядку.

Таким чином, заробітна плата за чергові і додаткові відпустки відображається в поточному місяці по кредиту субрахунку 661 і дебету рахунків з обліку затрат на виробництво або робіт тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у даному звітному місяці. Заробітна плата, нарахована за чергові додаткові відпустки, які припадають на дні відпустки наступного місяця, по кредиту субрахунку 661 повинна відображатись в наступному місяці, а у звітному місяці на виплачені з каси підприємства суми відпускних виплат здійснюється лише запис по дебету субрахунку 661 і кредиту рахунка 30 «Каса».

Пам`ятаємо що з нового 2011 року розрахунок відрахувань із заробітної плати та нарахувань на фонд оплати праці спростився. Замість внесків до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування, тепер існує один - єдиний соціальний внесок.

Отже, роботодавець, з нового 2011 року, повинен утримувати із заробітної плати працівників суму єдиного соціального внеску, яка складає 3,6% від суми нарахованої заробітної плати та податок на доходи фізичних осіб, який складає 15% від суми нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування та податкової соціальної пільги.

Загальнодержавне соціальне страхування - це система прав, обов'язків, гарантій, які передбачають надання соціального захисту громадянам. У випадку хвороби, повній або тимчасовій втраті працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також старості та інших випадків, передбачених законодавством. Основним джерелом грошових коштів загальнодержавного соціального страхування є внески роботодавців і застрахованих осіб.

Тому тепер замість субрахунків 651 «Розрахунки з пенсійним забеспеченням», 652 «Розрахунки за соціальним страхуванням», 653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття», 656 «Розрахунки за страхуванням від нещасних випадків на виробництві» використовується рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням», як по дебету так і по кредету.

Приведемо проводки, які використовуються на підприємстві з оплати праці у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 ? Бухгалтерські проводки з обліку заробітної плати

Зміст операції	Дебет	Кредит
1.Нарахованана заробітна плата робітникам:
- пов'язаних з ремонтом	23	661
- виробничим робітникам;	23	661
- загальновиробничого призначення;	91	661
- адміністративного призначення;	92	661
- пов'язаним зі збутом продукції;	93	661
2. Проведені нарахування до фонду загальнодержавного соціального страхування на заробітну плату:
- придбання товарно-матеріальних цінностей;	20,22	65
- виробничим робітникам;	23	65
- загальновиробничого призначення;	91	65
- адміністративного призначення;	92	65
- пов'язаним зі збутом продукції;	93	65
6. Перераховані грошові кошти з поточного рахунку в фонд загальнодержавного соціального страхування;	65	311
7. Нараховані штрафи за несвоєчасну сплату внесків;	948	65
8. Проведенні утримання із заработної плати:
- податок на доходи фізичних осіб (15%)	661	641
- єдиний соціальний внесок (3,6%)	661	65
- по виконавчим листам;	661	685
- в вигляді возмещения матеріальної шкоди;	661	372
- вартості взятого робітником кредиту;	661	685
- вартості навчання робітника;	661	701
- вартості лікування;	661	685
- профспілкових внесків;	661	685
9. Нарахована матеріальна допомога:
- передбачена кол. договором;	23,91-94	661
- не передбачена кол. договором.	94	661,663
10.Нараховано пособие по тимчасовій непрацездатності:
- за перші 5 календарних днів;	23,91-94	661
- більше 5 днів;	65	661
11. Засновано резерв відпусток	23, 91-94	471
12. Нарахована заробітна плата на дні відпустки:
- за рахунок резерва відпусток;	471	661
- при недостачі резерва відпусток;	23,91-94	661
13. Виплачена зарплата з каси	661	301
14. Депонована своєчасно не виплачена зп	661	662

2.5 Порядок проведення індексації заробітної плати, її виплати

Індексація -- це встановлений законом механізм підвищення грошових доходів громадян, який дає можливість частково або повністю відшкодувати їм подорожчання споживчих товарів та послуг.

Індексацію грошових доходів громадян зобов'язані проводити всі підприємства, установи, організації незалежно від форми власності та господарювання, які використовують працю найманих працівників.

Індексація грошових доходів населення проводиться в разі, якщо величина індексу споживчих цін перевищила поріг індексації, який установлено у розмірі 101 %.

Індекс споживчих цін -- показник, що характеризує динаміку загального рівня цін на товари та послуги, які купує населення для невиробничого споживання. Індекс споживчих цін обчислюється Держкомстатом та публікується в офіційних періодичних виданнях не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним.

Дохід індексують у межах прожиткового мінімуму, установленого для відповідних соціальних та демографічних груп населення.

Індексація заробітної плати здійснюється в межах прожиткового мінімуму на працездатну особу.

Прожитковий мінімум - вартісна величина достатнього для забезпечення нормального функціонування організму людини, збереження його здоров'я набору продуктів харчування, а також мінімального набору непродовольчих товарів та мінімального наборупослуг, необхідних для задоволення основних соціальних і культурних потреб особистості.

Таблиця 2.2 ? Розмір прожиткового мінімума на 2008- 2011 рік

Дата введення в дію	Розмір прожит-кового мінімума на місяць	Нормативний акт, яким було встановлено новий розмір прожиткового мінімума
01.12.2011	1004 грн.	Закон України “Про Державний бюджет України на 2011 рік” від 23 грудня 2010 року N 2857-VI
01.10.2011	985 грн.	Закон України “Про Державний бюджет України на 2011 рік” від 23 грудня 2010 року N 2857-VI
01.04.2011	960 грн.	Закон України “Про Державний бюджет України на 2011 рік” від 23 грудня 2010 року N 2857-VI
01.01.2011	941 грн.	Закон України “Про Державний бюджет України на 2011 рік” від 23 грудня 2010 року N 2857-VI
01.12.2010	922 грн.	Закон України "Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати” від 20.10.2009 № 1646-VI, Закон України "Про Державний бюджет на 2010 рік" від 27.04.2010 № 2154-VI
01.10.2010	907 грн.	Закон України "Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати” від 20.10.2009 № 1646-VI
01.07.2010	888 грн.	Закону України "Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати” від 20.10.2009 № 1646-VI
01.04.2010	884 грн.	Закон України "Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати” від 20.10.2009 № 1646-VI
01.01.2010	869 грн.	Закон України "Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати” від 20.10.2009 № 1646-VI
01.11.2009	744 грн.	Закон України "Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати” від 20.10.2009 № 1646-VI
01.12.2009	669 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" від 26.12.2008 № 835-VI
01.10.2009	650 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" від 26.12.2008 № 835-VI
01.07.2009	630 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" від 26.12.2008 № 835-VI
01.04.2009	625 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" від 26.12.2008 № 835-VI
01.01.2009	605 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" від 26.12.2008 № 835-VI
01.12.2008	605 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2008 рік" від 28.12.2007 № 107-VI
01.10.2008	545 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2008 рік" від 28.12.2007 № 107-VI
01.04.2008	525 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2008 рік" від 28.12.2007 № 107-VI
01.01.2008	515 грн.	Закон України "Про Державний бюджет України на 2008 рік" від 28.12.2007 № 107-VI

Таким чином, якщо зарплата менше прожиткового мінімуму на працездатну особу, то її суму індексують повністю, якщо дорівнює чи перевищує- індексують суму, що дорівнює прожитковому мінімуму на працездатну особу.

При проведенні індексації використовується поняття базового місяця. Він визначається для кожного працівника окремо.

Базовим місяцем для розрахунку індексу споживчих цін наростаючим підсумком може бути:

- місяць прийняття працівника на роботу;

- місяць підвищення мінімальної зарплати, якщо воно супроводжується фактичним підвищенням доходу працівника;

- місяць підвищення зарплати (не пов'язаної з підвищенням мінімальної заробітної плати).

Базовим місяцем можна також вважати місяць підвищення посадового окладу в разі, якщо працівника було переведено на іншу посаду зі збільшенням посадового окладу за умови, що сума підвищення посадового окладу більша, ніж передбачено індексацією.

Індексацію в базовому місяці не проводять. Індекс споживчих цін наростаючим підсумком розраховують із місяця, наступного за базовим. Дохід індексується з урахуванням чергового перевищення порога індексації через місяць після такого перевищення.

Обчислення індексу споживчих цін для індексації грошових доходів населення проводиться наростаючим підсумком починаючи з місяця набуття чинності Закона про індексацію (тобто з березня 2003 року) до перевищення індексом 101 %. Для проведення подальшої індексації розрахунок індексу споживчих цін наростаючим підсумком починається заново з місяця, наступного за місяцем, в якому індекс споживчих цін перевищив поріг індексації.

Індексація доходів здійснюється з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому офіційно опубліковано індекс споживчих цін. Офіційне опублікування індексу споживчих цін наростаючим підсумком відбувається до 10 числа місяця, наступного за звітним. Наприклад, якщо індекс інфляції наростаючим підсумком перевищив 101 % у листопаді 2010 року, то індексувати з урахуванням цього індексу потрібно доходи за січень 2011 року.

Індексувати необхідно грошові доходи громадян, отримані у гривнях на території України, що не мають разового характеру.

Індексується заробітна плата, а саме більшість виплат, які згідно з Інструкцією № 5 включаються до фонду оплати праці, зокрема:

- оплата праці за виконану роботу відповідно до тарифних ставок (окладів) та відрядних розцінок;

- доплати, надбавки, премії, що мають постійний характер.

Звертаємо увагу, що виплати, розмір яких визначається виходячи із середньої зарплати, не індексуються. До таких виплат належать:

- оплата праці за час перебування у відрядженні;

- сума відпускних;

- сума зарплати, яка зберігається за основним місцем роботи працівників за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки тощо.

Не індексуються також зарплатні доходи, які мають разовий характер (матеріальна допомога, винагорода за підсумками роботи за рік, щорічна винагорода за вислугу років, разові премії).

Крім того, не підлягають індексації:

- сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що виплачується за рахунок роботодавця;

- допомога по тимчасовій непрацездатності;

- допомога по вагітності та пологах;

- вихідна допомога;

- суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні;

- доходи громадян від здавання в оренду майна, від акцій та інших цінних паперів;

- доходи від ведення сільського (фермерського) та особистого підсобного господарства;

- доходи від підприємницької діяльності.

Сума індексації грошових доходів визначається як результат добутку грошового доходу, що підлягає індексації, та величини приросту індексу споживчих цін, ділений на 100.

Зобразимо розрахунок суми індексації у вигляді формули:

І = Д ? I_сц: 100, (2.1)

де І -- сума індексації;

Д -- індексований грошовий дохід (в межах прожиткового мінімуму);

I_сц -- індекс споживчих цін, розрахований наростаючим підсумком у цілях проведення індексації.

На ТОВ «Лотос» не проводять індексацію, тому керівник підприємства може бути притягнутий до адмінистративної відповідальності.

Відповідно до законодавства за порушення правил індексації грошових доходів населення, винні особи притягуються до відповідальності згідно із законом. Наразі посадових осіб підприємств та громадян -- суб'єктів підприємницької діяльності за порушення трудового законодавства, до якого належить непроведення індексації, може бути притягнуто до адміністративної відповідальності. На зазначених осіб може бути накладено штраф у розмірі від 30 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 510 до 1700 грн.).

Протоколи про адміністративне правопорушення складаються посадовими особами територіальних державних інспекцій праці. Після оформлення та підписання протоколу формується справа про адміністративне правопорушення для направлення до суду. І лише судом може бути винесено рішення про накладення адміністративного штрафу.

Статистична та податкова звітність з оплати праці

ТОВ «Лотос» здійснює свою діяльність із використанням найманої праці, а отже повинні подавати в державні органи різні звіти по праці.

Почнемо зі звітів, що подаються в органи статистики. У цей орган ТОВ «Лотос» подає звіти:

- звіт по праці (форма № 1-ПВ, термінова-місячна);

- звіт по праці (форма № 1-ПВ, термінова-квартальна);

- звіт про використання робочого часу (форма № 3-ПВ, термінова-піврічна);

- звіт про кількість працівників, їхньому якісному складі й професійному навчанні (форма № 6-ПВ, річна).

Заповнюють всі форми статистичної звітності по праці на підставі даних первинної облікової документації по обліку особового складу, використання робочого часу й розрахунків із працівниками по заробітній платі (табель обліку використання робочого часу; розрахунково-платіжних відомостей; наказів (розпоряджень) про прийом на роботу, переклад на іншу роботу, припиненні трудового договору (контракту) та інше), які характеризують кількісний і якісний склад працівників, їхні доходи.

Подавати таку звітність в органи статистики можна будь-яким способом (особисто, поштовим відправленням або в електронному виді), тому що в жодному документі, яким регламентується подача статистичної звітності по праці, не визначені способи подачі такої звітності .

За неподання звітів або подачу їх з недостовірними даними, або в неповному обсязі, не за формою, установленою звітно-статистичною документацією, або із запізненням посадові особи, а також громадяни- суб'єкти підприємницької діяльності можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності. За це порушення передбачений штраф у розмірі від 175 до 255 грн., а за повторне порушення протягом року- від 255 до 425 грн. Справи про таким правопорушенням розглядають органи державної статистики. Приведемо таблицю (табл.2.3), у якій наочно відіб'ємо перелік форм звітності по праці й укажемо загальні відомості про їх.

Таблиця 2.3 ? Порядок і строки подачі звітності по праці

Найменування форми	Період і строки подачі	Що вказують	Чим затверджена форма й регламентується порядок заповнення	Хто й куди подають
1 Звіт з праці (ф. №1-ПВ, термінова-місячна)	Щомісяця, не пізніше 7 числа після звітного періоду	Дані про кількість працівників і фонд оплати праці, показниках по заборгованості перед працівниками по зарплаті й допомога із соціального страхування	Форма затверджена наказом Держкомстату україни від 17.07.2007 р. №223, Інструкції із заповнення- наказом Держкомстату від 05.10.2006 р. №463	Юридичні особи, відособлені підрозділи, певні по переліку органів державної статистики, подають звітність органу державної статистики по місцезнаходженню
2 Звіт з праці (ф. №1-ПВ, термінова-квартальна)	Щокварталу, не пізніше 7 числа після звітного періоду	Показники по складу фонду оплати праці й інших виплат, кількості працівників окремих категорій і їхньому фонду плати праці, розподілу працівників по розмірах заробітної плати, руху робочої сили	Форма затверджена наказом Держкомстату україни від 17.07.2007 р. №223, Інструкції із заповнення- наказом Держкомстату від 05.10.2006 р. №463	Юридичні особи, відособлені підрозділи, певні по переліку органів державної статистики, подають звітність органу державної статистики по місцезнаходженню
3 Звіт про використання робочого часу (ф. №3-ПВ, термінова-піврічна)	Один раз у півроку, не пізніше 7 числа після звітного періоду	Показники по використанню робочого часу, стану висновку колективних договорів, видатків на утримання робочої сили	Форма затверджена наказом Держкомстату україни від 11.12.2007 р. №455, Інструкція із заповнення- наказом Держкомстату від 24.12.2007 р. №467	Юридичні особи, відособлені підрозділи, певні по переліку органів державної статистики, подають звітність органу державної статистики по місцезнаходженню
4 Звіт про к-ть працівників, їх якісний склад й професійне навчання (ф. №6-ПВ, річна)	Щорічно, не пізніше 31 січня року, що випливає за звітним	Показники по кількісному й якісному складу працівників за станом на 31 грудня звітного року, професійній підготовці кадрів на виробництві й підвищенню кваліфікації кадрів	Форма затверджена наказом Держкомстату україни від 17.07.2007 р. №233, Інструкція із заповнення- наказом Держкомстату від 06.11.2006 р. №508	Юридичні особи, відособлені підрозділи, певні по переліку органів державної статистики, подають звітність органу державної статистики по місцезнаходженню

ТОВ «Лотос», так само, подає звіт в ограни державної інспекції по місцю реєстрації- звітність по податку з доходів фізичних осіб- податковий розрахунок податку, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ).

Форма затверждена Порядком заповнення й надання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженим наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. №451.

Розрахунок по ф. №1ДФ надається особам, що є податковими агентами, щокварталу в плині 40 календарних днів, що випливають за закінченням звітного кварталу.

Заповнюється форма окремо за кожний розрахунковий квартал. Загальний розрахунок за календарний рік не складається.

В звітності вказується суми виплачених доходів за квартал.

Якщо у звітному кварталі не були нарахування або виплати доходів фізичним особам, то ф. №1ДФ за такий квартал не подається. Відомості у формі приводяться тільки по тимі фізичним особам, яким у звітному періоді нараховувався (виплачувався) дохід.

При наявності комп'ютерної техніки податкові агенти формують і подають інформацію про доходи й утриманих з них податків у вигляді файлу даних, що передається в електронному виді, і його роздрукованої копії (за формою Розрахунок).

У рядку «Працювало в штаті» шапки ф. №1ДФ проставляється найбільший з місячних за звітний період (на перше число місяця) показник облікової кількості штатних працівників.

У графі 3 (сума виплаченого доходу) і 3а (сума нарахованого доходу) відображається «брудна» сума доходу фізичної особи (у сумі нарахування).

Якщо заробітна плата виплачується роботодавцем вчасно, то графа 3 дорівнює графі 3а, а графа 4 (сума перерахованого доходу) дорівнює графі 4а (сума утриманого податку). Це правило стосується тільки доходів у вигляді зарплати. У всіх інших випадках у графі 3 приводиться сума фактично виплаченого доходу фізичній особі у звітному кварталі, а в графі 4- сума фактично перерахованого в бюджет податку з доходів у звітному кварталі.

...