Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования «Полоцкий государственный университет»

Финансово-экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет основных средств»

Исполнитель: студентка финансово-экономического факультета 5 курса группа У06-БКз-3 Круминя Виктория Айваровна

Новополоцк 2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЁТА. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.
• 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ КОММУНАЛЬНОГО УНИТАРНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ОРЕХОВНО» -
• 2.1 ОЦЕНКА И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
• 2.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ КУСХП «ОРЕХОВНО»
• 2.3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ КУСХП «ОРЕХОВНО»
• 3. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• Приложение А: Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств
• Приложение Б: Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами
• Приложение В: Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования
• Приложение Г: Ведомость переоценки основных средств
• Приложение Д: Типовая корреспонденция счетов, отражающая результаты переоценки в бухгалтерском учете
• Приложение Е: Типовая корреспонденция счетов по учёту движения объектов основных средств
• Приложение Ж: Налоговая декларация по налогу за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников
• Приложение И: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу на недвижимость организаций
• Приложение К: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу на прибыль
• Приложение Л: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ(РАСЧЕТ) по целевому сбору на содержание и развитие инфраструктуры города (района)
• Приложение М: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ(РАСЧЕТ) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей
• сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки,
• уплачиваемого в 2008 году
• Приложение Н: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу на добавленную стоимость
• ВВЕДЕНИЕ
• Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к конкурентоспособности продукции, что предполагает техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании основных средств.
• Рыночные отношения требуют эффективного ведения сельскохозяйственного производства, активного и последовательного внедрения новых технологий, всего нового и прогрессивного.
• Современный бухгалтерский учет должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства.
• В связи с этим необходимо привести национальную систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
• В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь приняты Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция о порядке учета лизинговых операций, утверждены Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, Типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и др.
• Вышеперечисленные материалы по учету основных средств, начислению амортизации ориентированы на переход бухгалтерского учета Республики Беларусь на международные стандарты учета и отчетности.
• На основании вышесказанного можно заключить, что тема учета основных средств в данное время весьма актуальна.
• Объектом исследования курсовой работы избрано КУСХП «Ореховно», предметом исследования - учет основных средств. Анализируемое предприятие занимается производством продукции растениеводства и содержанием основного стада молочного скота. От основных видов деятельности прибыли, как таковой нет. Рентабельность капитала и имущества очень низкая и имеет тенденцию к дальнейшему уменьшению.
• Основной источник существования КУСХП «Ореховно» - кредиты Ушачского райсельхозпрода на выплату заработной платы, приобретение основных средств, техники, модернизацию производства. Но средства выделяются без разработки соответствующего бизнес-плана. Расходуются не по целевому назначению (на приобретение топлива, семян, кормов) и не приносят ожидаемого финансового результата.
• Цель написания курсовой работы по дисциплине "Бухгалтерский учет" - получить глубокие теоретические знания по исследуемому вопросу, получить практические навыки при решении сквозной задачи.
• Основные задачи написания курсовой работы:
• - изучение законодательной и нормативной документации, литературы освещающей вопросы, касающиеся темы курсовой работы;
• - приобретение навыков решения практических задач по бухгалтерскому учету.
• При написании работы использовался материал из периодических изданий, научной и научно-методической литературы, а также законодательные и правительственные документы.

Курсовая работа состоит из введения, 3-х разделов, а также заключения. В работе приведены бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств. В конце работы приводится список использованной литературы.

В первом разделе производится теоретическое исследование экономической сущности основных средств, их классификации и задач учета основных средств. Рассматривается вопрос правового регулирования учета основных средств в Республике Беларусь.

Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет основных средств на примере КУСХП «Ореховно»

В третьей главе дается решение сквозной задачи. Составляется корреспонденция счетов бухгалтерского учета по предложенным операциям, открываются синтетические счета, заполняются оборотные ведомости, составляется баланс на начало и конец месяца, заполняются первичные бухгалтерские документы.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЁТА. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Порядок учета основных средств по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) определен стандартом IAS 16 «Основные средства».

В Республике Беларусь в бухгалтерском учете действует Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, которая утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 года № 118 (в последней редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2007 г. №207). Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:

· имеющие материально-вещественную форму;

· используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;

· стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 70, 8/10863);

· если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

До вступления в силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2007 г. №207 организации, приобретавшие активы (автомобили, мебель и др.), соответствующие трем первым условиям, но предназначенные для дальнейшей реализации, могли принимать их к учету в качестве основных средств.

Согласно Закону РБ “ О налоге на добавленную стоимость “ от 19. 12. 1991 г N1319-Х11 ( с изм и доп от 29 12 06 N 190 -З ), основные средства - амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, объекты аренды (лизинга), полученные арендатором по договорам, предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока, а также товары, приобретаемые для передачи их в аренду ( лизинг ) за исключением:

-объектов аренды (лизинга), приобретаемых арендодателем (лизингодателем) для передачи по договорам, предусматривающих переход права собственности на объект по истечении определенного срока;

-предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств;

-товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для исполнения самим кредитором в качестве основных средств;

-товаров, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;

- оборудования к установке.

Состав и группировка основных средств приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489) и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. №48.Общегосударственным классификатором «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002), утвержденным постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27.09.2002 г. № 48, определено: основные средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более 1 года) периода и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. (1)

В Республике Беларусь в настоящее время действует Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2007 (с изменениями и дополнениями), которая определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях, у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004 № 41 установлено, что лимит отнесения активов к предметам определен в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым находится в пределах 10 базовых величин). Порядок понижения лимита предусмотрен п. 13.7.2 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18. Руководитель организации может предусмотреть в приказе об учетной политике более низкий предел стоимости материальных объектов для отнесения их к основным средствам.(2).

В соответствии с МСФО, стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы; величина данного лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

В учете по международным стандартам под основными средствами понимается имущество, строения, оборудование - материальные активы, используемые в течении более чем одного отчетного периода (года) в процессе производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или для сдачи в аренду (п.6 МСФО (IAS) 16).

По российскому учету в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» активы при отнесении их к основным средствам должны соответствовать следующим условиям:

· использование в производстве продукции и при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

· не предполагается перепродажа активов;

· актив принесет организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Требование способности основных средств приносить организации экономические выгоды в будущем, указанные в ПБУ 6/01, не противоречат МСФО (IAS) 16, поскольку способность приносить экономические выгоды, согласно международным стандартам, является основным признаком, свойственным любому активу.

Инструкция о бухгалтерском учете основных средств, действующая в Республике Беларусь, не регламентирует момент признания основных средств в учете, а также они не отражаются как средства, которые должны приносить экономические выгоды.

В п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов в состав основных средств независимо от их стоимости включаются активы:

· сельскохозяйственные машины и орудия;

· строительный механизированный инструмент;

· рабочий скот и животные основного стада (не зависимо от вида животных);

· библиотечные фонды;

· сценическо-постановочные средства;

· многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста. Для целей ведения бухгалтерского учета под многолетними насаждениями, достигшими эксплуатационного возраста, понимается посадочный материал, высаженный на место предполагаемого постоянного произрастания;

· земельные участки, приобретаемые в собственность.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является:

· инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

· комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (например, компьютеры);

· капитальные вложения в земельные участки (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы) (1, пп.5,8); Однако капитальные вложения в земельные участки, находящиеся в собственности организаций, увеличивают стоимость этих участков и как отдельные инвентарные объекты не учитываются.

В случае наличия у одного объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы и / или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Единицей бухгалтерского учета многолетних насаждений признается вид искусственных насаждений независимо от количества, возраста и породы в пределах определенной территории, определяемый в соответствии с Инструкцией о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 29 декабря 2004 г. №.

Капитальные вложения в земельные участки, на улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в компоненты природной среды (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения для улучшения земель, на участке, находящемся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения. К капитальным расходам по улучшению земель относятся затраты инвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

Основные средства по своему составу, назначению и использованию разнообразны, поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно обоснованная классификация.

Основные средства классифицируются по следующим признакам:

- по степени льготирования:

· амортизируемые;

· неамортизируемые;

по отраслям экономики:

· основные средства промышленности;

· сельского хозяйства;

· торговли и др.,

по функциональному признаку;

· участвующие в предпринимательской деятельности;

· не участвующие в предпринимательской деятельности

по степени использования:

· действующие;

· бездействующие;

· в запасе;

· на консервации;

по принадлежности:

· объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);

· объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27 сентября 2002 года утвержден общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002).

Общегосударственный классификатором «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002) выделяют следующие группы основных средств:

· здания нежилые;

· здания жилые;

· сооружения;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· инвентарь производственный и хозяйственный;

· культивируемые активы;

· прочие основные средства.

К группе «Здания нежилые» относятся архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

В группу «Здания жилые» входят здания, предназначенные не для временного проживания.

К группе «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, создающие условия для процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций не связанных с изменением объекта труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Группа «Машины и оборудование» включает устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудования делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные (предназначенные для преобразования и хранения информации).

К группе «Транспортные средства» относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: подвижный состав железнодорожного, водного, автомобильного и воздушного транспорта; подвижный состав городского транспорта; средства напольного производственного транспорта.

К группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:

производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (ёмкости, чаны, бочки, тара и др.);

хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в хозяйственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения и др.).

К группе «Культивируемые активы» относятся домашний скот и многолетние насаждения, многократно или непрерывно используемые в производстве товаров или услуг на протяжении больше одного года. Это рабочий, продуктивный и племенной скот, неоднократно или постоянно используемые для получения продуктов (молока, шерсти), жеребцы производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Животные, предназначенные для убоя, не относятся к основным средствам.

Под многолетними насаждениями подразумеваются все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста, включая:

· плодово-ягодные насаждения всех видов;

· озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, парках;

· живые изгороди, снего- и полезащитные полосы и др.;

· искусственные насаждения ботанических садов, научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Деревья, выращенные для получения древесины, к основным средствам не относятся.

К группе «Прочие основные средства» относятся:

· библиотечные фонды;

· музейные ценности;

· капитальные вложения на улучшение земель;

· капитальные вложения в арендованные основные средства.

Кроме того, основные средства подразделяются по отраслям народного хозяйства: основные средства сельского хозяйства с выделением основных средств растениеводства, животноводства и общего назначения; промышленности; строительства; торговли и общественного питания; жилищного хозяйства; коммунального хозяйства и бытового обслуживания; здравоохранения и др.

По своей принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Арендованные основные средства (кроме долгосрочно-арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете "Арендованные основные средства". Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты включаются в состав собственных основных средств в сумме фактических расходов.

По характеру использования в процессе производства основные средства делят на действующие и недействующие. Недействующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства, находящиеся на консервации.

По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

При организации бухгалтерского учета основных средств исходят из цели и задач управления ими. Цель бухгалтерского учета основных средств - формирование информации, необходимой для управления ими, для осуществления контроля наличия, сохранности, физического состояния, обновления и использования объектов основных средств, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

· своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

· достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

· полное определение затрат, связанных с проведением модернизации, дооборудования, технического перевооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основных средств, которые не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств после окончания работ;

· достоверное определение затрат на все виды ремонтов и поддержание основных средств в рабочем состоянии;

· контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, в том числе, находящихся на консервации и в запасе;

· контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, арендованные основные средства;

· контроль за правильностью осуществления переоценки основных средств;

· контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

· контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

· обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Для этих целей в организации разрабатывают рациональную систему документооборота и назначают ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Порядок учета основных средств в Республике Беларусь регулируется следующими нормативными правовыми актами:

· Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89;

· Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118(с дополнениями и изменениями) (Приложение А);

· Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (с дополнениями и изменениями) (приложение Б);

· Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18;

· Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (ред. от 28.01.2008);

· Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»;

· Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» (приложение В).

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ КОММУНАЛЬНОГО УНИТАРНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ОРЕХОВНО»

2.1 Оценка и переоценка основных средств

Переоценка основных средств в нашей стране производится более 10 лет на основании ежегодных постановлений Совета Министров Республики Беларусь. Она проводится в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. В соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств определено, что целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Для правильного учета основных средств определяющее значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Правила оценки имущества и обязательств предприятия регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными актами. Международный комитет по стандартам оценки имущества (МКСОИ) образован в 1981 г. В 1994-1995 гг. МКСОИ были опубликованы Международные стандарты оценки, включающие такие стандарты, как:

"Общее понятие и принципы оценки";

"Рыночная стоимость как база оценки";

"Базы оценки, отличные от рыночной стоимости";

"Оценка в целях финансовой отчетности и смежной документации".

Этот документ делит все имущество организации на недвижимое и движимое (все остальное).

В бухгалтерском учете все имущество (и движимое, и недвижимое) относится к категории активы, т.е. ресурсы, находящиеся в чьем-либо владении или под чьим-либо управлением, от которых в будущем можно ожидать прибыль. Активы делят на основные и текущие (в белорусском балансе основные активы -- это внеоборотные активы, текущие -- оборотные активы).

Согласно п. 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость -- это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Справедливая стоимость -- сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

В отечественной практике бухгалтерского учета оценка основных средств производится в соответствии со статьей 11 "Оценка имущества и обязательств" Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", где определено, что в состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. (3)

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующий на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цены должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В бухгалтерском учете основные средства на протяжении всего периода нахождения в организации учитываются по первоначальной или восстановительной (рыночной) стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь зависит от способа их поступления. Основные средства в организацию поступают:

в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

в качестве вклада в уставный фонд;

безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

в обмен на другие активы;

и в иных случаях, установленных законодательством.(1, п.9)

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

· услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· таможенные платежи;

· расходы по страхованию при перевозке;

· проценты за кредит, займы (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

· курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте перед поставщиками (подрядчиками);

· погрузочно-разгрузочные работы;

· налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В текущем учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, которая слагается из определённых элементов:

1) при строительстве объектов подрядным способом: все затраты по возведению объекта + затраты на проектно-изыскательные работы + расходы по благоустройству территории;

2) при строительстве хозяйственным способом: фактические затраты на строительство + расходы на проектно-изыскательные работы + расходы на подготовку территории и ее благоустройство;

3) приобретение основных средств: покупная стоимость без учета НДС + расходы по монтажу и установке оборудования + таможенные пошлины и платежи + проценты за кредиты (кроме просроченных) + расходы по доставке объекта + расходы по оформлению документов за импортируемые основные средства + налог на регистрацию и перерегистрацию транспортных средств + прочие расходы;

4) объекты, внесенные в уставный фонд организации, - по договоренности сторон на дату подписания учредительных документов;

5) безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования объекта. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации-изготовителя или оцениваются экспертным путем независимой комиссией с участием профессиональных оценщиков. Безвозмездно полученные объекты в пределах одного собственника оцениваются по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны;

6) основные средства, приобретенные в результате внешнеторговой бартерной операции, - по учетной стоимости отгруженных товаров на дату отгрузки. В случае предварительного поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию первоначальная стоимость определяется с учетом изменения цены экспортируемого товара без корректировки. При этом произведенные расходы списываются за счет остающихся в распоряжении собственных источников;

7) основные средства, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному НБ РБ на дату приобретения или таможенного оформления.

8) при выявлении излишков основных средств в результате инвентаризации - экспертным путем;

9) основные средства, изготовленные на предприятии, оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния (8, модуль 1).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.(1, п. 12)

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и по ним ежемесячно начисляется амортизация. Стоимостная величина изношенности основных средств включается в издержки производства и обращения. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

Восстановительная стоимость определяется после проведения ежегодной переоценки основных средств.

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния, как действующие, так и находящиеся в запасе, на консервации, сданные в аренду или безвозмездное пользование, в стадии модернизации, дооборудования, достройки (согласно классификационным группам).

Подлежат переоценке те основные средства, которые подготовлены к списанию ввиду их физического износа, но не оформлены в установленном порядке актами.

Переоценка основных средств, сданных в аренду или безвозмездное пользование, осуществляется организацией, на балансе которой числится это имущество. Выбор метода переоценки согласовывается с другой стороной, участвующей в договоре аренды или безвозмездного пользования.

Переоценка проводится на основании инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 20.11.2006 N 199/139/185/34.

Не подлежат переоценке:

1) находящиеся в собственности организаций земельные участки и объекты природопользования;

2) библиотечные фонды;

3) основные средства, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на ЧАЭС;

4) объекты лизинга в период действия договора лизинга;

5) жилищный фонд. В результате переоценки изменяется первоначальная стоимость объекта (она называется восстановительной), остаточная стоимость, сумма амортизации, амортизируемая стоимость. Организация самостоятельно выбирает методы переоценки.

Дата переоценки - на 1 января года следующего за отчетным.

Период переоценки- с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года.

При проведении переоценки имущества организации и индивидуальные предприниматели в основном применяют следующие методы:

· прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью. При методе прямой оценки могут быть использованы документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года. В случае применения метода прямой оценки к объектам, снятым с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения на основе восстановительной стоимости аналогичных выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов. Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке. Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств, проводимой во исполнение постановлений Совета Министров Республики Беларусь, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

· пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года;

· индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету. Расчет коэффициентов изменения первоначальной и (или) остаточной стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования осуществляется организациями с учетом коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных, прочих работ и затрат, утверждаемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь (далее - коэффициенты, если не указано иное). Для проведения переоценки в организации приказом руководителя создается комиссия. По результатам переоценки составляется первичный документ - ведомость переоценки основных средств (Приложение Г).

Ведомость составляется на основе инвентаризационных описей, инвентарных карточек, техпаспортов и другой документации.

Например, в КУСХП «Ореховно» атомобиль б/у ГАЗ-24 («Волга») приобретен 15 ноября 1994 года и его первоначальная стоимость 1 млн. рублей. Износ на 1 января 2008 года составил 1000 тыс. руб. Коэффициент пересчета 1,1 раза. Восстановительная стоимость равна:

1 млн. руб. х 1,1 раза = 1,1 млн. руб.

Сумма износа: 100 тыс. руб. х 1,1 раза = 110 тыс. руб.

Остаточная стоимость равна:

1,1 млн. руб. - 110 тыс. руб. = 990 тыс. руб.

В ведомости записи производятся отдельно по каждому объекту. После окончания работ по переоценке составляется акт, в котором отражаются состав комиссии и результаты переоценки основных средств (первоначальная стоимость до переоценки, восстановительная стоимость, остаточная стоимость до переоценки и после). Акт утверждается руководителем организации.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.200_. При этом первоначальная стоимость объекта может как увеличиваться, так и уменьшаться. В учете делают следующую запись (Таблица 2.1)

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по переоценке основных средств.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
01, 03	83	В результате переоценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств, и результаты переоценки отражают по счету 83, к которому открывается отдельный субсчет «Фонды переоценки статей баланса»	1100000
83	02	Увеличена сумма амортизации в результате переоценки	100000

Кроме основных средств согласно инструкции «О порядке переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа РБ от 24.12.2004 № 232, проводится переоценка незавершенного строительства и неустановленного оборудования. Переоценка обязательна для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, кроме объектов незавершенного жилищного строительства, объектов организаций, расположенных в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на ЧАЭС, и объектов гражданско-строительных кооперативов. Переоценка этих объектов проводится по состоянию на 01.01.2005 исходя из уровня цен на эту дату, с учетом изменения их стоимости за период с 01.01.2004 по 31.12.2004.

Переоценке подлежат объекты производственного и непроизводственного назначения, числящиеся на счетах 07, 08 (субсчет «Строительные материалы»), 97 (в части проектно-изыскательных работ и прочих затрат, связанных с подготовкой строительства объекта), 10 (в части строительных материалов). Из состава объектов, подлежащих переоценке, исключаются:

объекты организаций, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на ЧАЭС;

объекты гражданско-строительных кооперативов;

объекты незавершенного жилищного строительства;

не завершенные строительством объекты, находящиеся в государственной собственности и предназначенные для отчуждения в 2005 году согласно перечню.

К объектам, находящимся в незавершенном строительстве, относятся:

затраты по отводу земельных участков;

объекты, строительство которых законсервировано, приостановлено и окончательно прекращено и которые не списаны в установленном порядке;

неустановленное оборудование (технологическое, энергетическое, подземно-транспортное);

проектно-изыскательские работы;

стройматериалы, закупленные заказчиком, но не использованные на строительство объекта и находящиеся на хранении;

объекты, строительство которых продолжается;

технический и авторский надзор;

строительные, монтажные и пуско-наладочные работы.

Переоценку проводят одним из трех вышеуказанных методов согласно учетной политике предприятия.

Типовая корреспонденция счетов, отражающая результаты переоценки в бухгалтерском учете представлена в приложении Д.

При переоценке объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается справочно в конце года на забалансовых счетах (жилищный фонд, благоустройство), увеличение амортизируемой стоимости относят на дебет счета 014 «Потеря стоимости основных средств».

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, за исключением следующих случаев:

-модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

-проведения переоценки в соответствии с законодательством. Сумма переоценки основных средств зачисляется на увеличение или уменьшение добавочного фонда;

-включения в конце года в стоимость основных средств затрат, произведенных после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Такие затраты в течение отчетного года обособленно учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы;

-процентов по кредитам и займам;

-курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам;

-расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (8, модуль 1).

Документы по переоценке основных средств:

· ведомость переоценки основных средств на 1 января года, следующего за отчетным;

· акт результатов переоценки основных средств на 1 января года, следующего за отчетным. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив (обмен неаналогичных активов), а также в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и имеет такую же справедливую стоимость (обмен аналогичных активов).

В первом случае стоимость объекта основных средств определяется "по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств" (п. 21 МСФО 16).Объект основных средств может приобретаться в обмен на аналогичный актив. Объект основных средств также может продаваться в обмен на долю в аналогичном активе.

В обоих случаях, поскольку процесс получения дохода не завершен, по этой операции не признается ни прибыль, ни убыток. Вместо этого стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В этом случае производится частично списание стоимости переданного актива, и новый актив отражается по этой уменьшенной стоимости" (п. 22 МСФО 16).

В соответствии с п. 23 МСФО 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены (4, стр. 24-25).

Переоценку основных средств производит комиссия, которую утверждает руководитель организации. На основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек, технических паспортов она составляет ведомость переоценки основных средств и акт о результатах переоценки основных средств, который подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В основном сельскохозяйственные организации, в том числе и КУСХП «Ореховно», на практике применяют индексный метод переоценки основных средств (так как услуги оценщиков оцениваются дорого). Это приводит к тому, что стоимость объектов основных средств, морально и физически устаревших, вплотную приближается или превышает стоимость новых, более совершенных. В результате стоимость устаревших основных средств становится неликвидной и непривлекательной для инвесторов.

2.2 Документальное оформление операций по движению основных средств на примере КУСХП «Ореховно»

Одной из основных задач бухгалтерского учета основных средств является правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению выбытию объектов. Основанием для регистрации на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с основными средствами являются первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов организациями применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (1, п.5).

Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь разработаны и утверждены для сельскохозяйственных организаций специализированные формы.

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов организациями применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (1, п.5).:

· ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств";

· ОС-1а "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств";

· ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";
ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";

· ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

· ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";

· ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";

· ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";

· ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";

· ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств" (применяется субъектами малого предпринимательства);

· ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";

· ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";

· ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

В вышеперечисленных формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общегосударственными классификаторами Республики Беларусь:

ОКРБ «Юридические лица и индивидуальные предприниматели» (ОКЮЛП), утвержденным Госстандартом РБ от 14.09.1999 № 16;
Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186.

В КУСХП «Ореховно» для документального оформления операций с основными средствами используются приспособленные бланки, не все графы заполняются.

Если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ. При изготовлении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов допускается при необходимости вносить изменения в них в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

...