Учет основных средств

В инвентарной карточке заполняемой на вид многолетних насаждений указывается вид насаждения, количество высаженных единиц и площадь произрастания многолетних насаждений.

Стоимость многолетних насаждений отражается в основных средствах после окончания посадок на основании акта приемки-передачи, оформленного в установленном порядке. Если работы по посадке многолетних насаждений производятся в рамках работ по благоустройству территории, в этом случае стоимость многолетних насаждений отражается в основных средствах после окончания всего комплекса работ в соответствии со сметной документацией на благоустройство территории.

Земельные участки, приобретаемые организацией в собственность, принимаются на бухгалтерский учет в составе основных средств и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства».

Библиотечные фонды отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, установленным Инструкцией по учету и сохранности библиотечных фондов в Республике Беларусь, утвержденной приказом Министерства культуры Республики Беларусь от 28 августа 1998 г. № 300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 24).

6. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом. Если в состав одного инвентарного объекта входят несколько частей, представляющих собой комплекс конструктивно сочлененных предметов имеющих общий инвентарный номер, достаточно общий инвентарный номер обозначить на одной части инвентарного объекта.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к бухгалтерскому учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.

7. Полученные по договору аренды основные средства могут числиться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, и учитываются за балансом. Для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерии арендатора могут открываться инвентарные карточки.

8. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» Альбома типовых унифицированных форм. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Организации на основании локального правового акта, регламентирующего учетную политику, пообъектный учет основных средств могут осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основе первичных учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

9. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) бухгалтерский учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

10. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за функционированием основных средств.

11. Для целей бухгалтерского учета использование объектов основных средств характеризуется следующими показателями: данные о наличии основных средств с подразделением на собственные и арендованные; участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях объектов основных средств, данные о выпуске продукции, работ, услуг в разрезе объектов основных средств и другие данные. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе;

на консервации;

в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования;

По характеру использования основные средства подразделяются на:

участвующие в предпринимательской деятельности, которые непосредственно участвуют в производстве при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг или в соответствии с коллективным договором создают необходимые условия для производственного процесса;

не участвующие в предпринимательской деятельности, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

12. В зависимости от имеющихся прав на объекты, основные средства могут подразделяться на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);

объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

ГЛАВА 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

13. Основные средства, принимаемые к бухгалтерскому учету в результате произведенных капитальных вложений, безвозмездного поступления, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных по договору доверительного управления, полученных в иных случаях, установленных законодательством, а также основных средств, бывших в эксплуатации, принятых на учет в результате произведенных капитальных вложений, оцениваются в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств.

14. Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:

при выполнении работ хозяйственным способом по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах;

при выполнении работ подрядным способом по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством.

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

15. При приобретении основных средств по договору мены на дату получения объектов взамен отгруженных обмениваемых активов (дебиторская задолженность по которым отражена в бухгалтерском учете записью по дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы») производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно производится взаимный зачет задолженности записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

16. Объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

После государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества в установленном законодательством порядке указанные объекты основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете отдельные объекты основных средств, подлежащие обязательной регистрации либо сертификации, по которым оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче.

17. Подрядные организации, организации-застройщики фактические затраты, связанные с возведением временных зданий и сооружений, после принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

18. Объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения.

Оборудование, требующие монтажа, отражается на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств после приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, акта о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме ОС-1а Альбома типовых унифицированных форм, который составляется на группу инвентарных объектов, и иных документов, в том числе подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Один из экземпляров указанных актов, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

19. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением объектов основных средств организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В случае, когда республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, осуществляют финансирование строительства объектов, закупку оборудования централизованно, то подведомственные организации стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств для их дальнейшей эксплуатации отражают по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». В этом же порядке отражается в бухгалтерском учете безвозмездное получение объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны.

Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в том числе расходы по проведению экспертной оценки, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. Указанные затраты при принятии объектов основных средств в эксплуатацию списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость объектов основных средств, получаемых в пределах одного юридического лица, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Одновременно по основным средствам, бывшим в эксплуатации, делается запись на сумму накопленной амортизации по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

20. Организации-застройщики перечисленные подрядной организации авансы по договору долевого строительства на возведение объектов основных средств учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы, выданные на долевое строительство» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке». На основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ стоимость выполненных подрядных работ по строительству объекта отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы, выданные на долевое строительство».

Определение стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, а также организация бухгалтерского учета затрат инвестора на новое строительство, реконструкцию и порядок их отражения организациями на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с порядком, установленным Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 147, 8/16623).

При строительстве объекта для дальнейшей продажи, законченный строительством объект учитывается у собственника по дебету счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая строительная продукция» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по сумме всех затрат.

Приобретение объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учете организации-дольщика по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

21. Стоимость объектов основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при создании коммерческой организации и указанной в соответствующих учредительных документах, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный фонд».

Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Задолженность товарища по вкладам по договору простого товарищества, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников совместной деятельности, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредиту счета 80 «Уставный фонд», субсчет «Вклады товарищей» в денежной оценке, определяемой по соглашению между товарищами, и учитывается на отдельном балансе.

По мере поступления основных средств на баланс простого товарищества их стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Учет объектов имущества, внесенного товарищами по договору простого товарищества, осуществляется на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества.

Основные средства, переданные в общее пользование товарищей и не находящиеся в общей собственности товарищей, учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре простого товарищества.

22. Доверительным управляющим полученные по договору доверительного управления основные средства в соответствии с законодательством учитываются обособленно.

Стоимость поступивших в доверительное управление основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на праве доверительного управления имуществом» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Учет приобретения или возведения объектов основных средств за счет средств собственных источников доверительным управляющим осуществляется в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

23. Для учета основных средств, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в бухгалтерском учете применяется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

24. Затраты по доставке передвижных строительных машин и механизмов, учитываемых в составе основных средств, на строительную площадку, по их монтажу и демонтажу предусматриваются в составе затрат по эксплуатации указанных машин и механизмов. Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа, а также затраты по перемещению оборудования, требующего монтажа, внутри организации, связанные с демонтажем и монтажом, перевозкой, передвижкой, относятся на затраты производства (расходы на реализацию).

25. Капитальные вложения организации для улучшения земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) ежегодно в части затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» независимо от окончания всего комплекса работ.

На сумму произведенных затрат производятся соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

26. Капитальные вложения в арендованные основные средства являющиеся собственностью арендатора, в бухгалтерском учете арендатора отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактических расходов, произведенных арендатором.

Если в соответствии с договором арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, то списание указанных фактических расходов отражается по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства (неотделимые улучшения) за счет собственных средств в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта арендодателю в учете отражаются:

по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего возврату, и возмещаемую арендодателем в соответствии с условиями договора аренды;

по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды» на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего возврату, и не возмещенную арендодателем на дату окончания срока договора аренды;

по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего по договору аренды выкупу, и не возмещенную арендодателем.

27. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации либо иным путем, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определяемой в соответствии с порядком, установленным статьей 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

28. При проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством, дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств, в результате проведенной переоценки, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».

Уценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается записью методом «красное сторно» по дебету счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный фонд».

Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств».

Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается записью методом «красное сторно» по дебету счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств».

Затраты, возникающие в случаях, указанных в пункте 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, и изменяющие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции:

с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам;

с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов» на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

с кредитом счетов 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Указанные расходы, включаемые в конце отчетного года в стоимость основных средств, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичный порядок применяется при окончании срока начисления процентов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств или в случае реализации объекта.

29. Бухгалтерский учет амортизации основных средств, формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств, индексации амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522).

30. Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

ГЛАВА 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

31. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Для целей настоящей Инструкции общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения содержатся в приложении 8 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и уточняются соответствующими отраслевыми стандартами.

32. Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов - при осуществлении работ хозяйственным способом.

Приемка законченных работ, произведенных собственными силами по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме ОС-3 Альбома типовых унифицированных форм.

Фактические затраты по законченным и оформленным актами приемки-сдачи работам, относимым в соответствии с законодательством на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Запасные части, заменяемые в результате модернизации и пригодные к дальнейшему использованию, подлежат оприходованию по цене возможной реализации (если есть возможность определить остаточную стоимость - по остаточной стоимости) с уменьшением расходов на проведение модернизации. Указанная хозяйственная операция в учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Запасные части» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

33. Фактические затраты по ремонтным работам, включаемым в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других - при осуществлении работ хозяйственным способом.

34. Ремонт основных средств может проводиться в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

35. При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств.

36. В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств отражаются:

36.1. по дебету счетов учета затрат - по мере осуществления работ, связанных с ремонтом;

36.2. по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством:

при образовании резерва расходов на ремонт основных средств;

при создании ремонтного фонда для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет;

36.3. по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным их включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Образование резерва расходов на ремонт основных средств предусматривается учетной политикой организации.

Для учета формирования и использования резерва расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском учете используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Формирование резерва в бухгалтерском учете отражается записями по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При образовании резерва расходов на ремонт основных средств фактические расходы на ремонт списываются за счет этого резерва и отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом затратных счетов (при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом) и счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при выполнении работ подрядным способом).

Правильность образования и использования сумм резерва расходов на ремонт на конец года проверяется и при необходимости, корректируются:

если фактические затраты превышают начисленный резерв расходов на ремонт, то сумма превышения относится на затраты. Исключение составляют случаи, когда срок окончания ремонтных работ приходится на следующий отчетный год (январь). В этом случае в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

излишне начисленная сумма резерва по окончании ремонтных работ корректируется методом «красное сторно».

Учетной политикой организации в соответствии с отраслевыми нормативными документами предусматривается порядок формирования ремонтного фонда, нормативы производимых отчислений.

Отчисления в ремонтный фонд отражают в издержках производства или обращения в соответствии с законодательством.

Образование ремонтного фонда в соответствии с установленными организацией нормативами отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд».

При неизменной учетной политике организации остаток образованного ремонтного фонда в конце года не сторнируется.

Расходы по неравномерно проводимому ремонту в течение отчетного периода могут отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов». На конец отчетного года расходы, отраженные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в состав издержек производства (обращения) или могут быть отражены на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах числящегося резерва на проведение ремонтных работ.

37. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:

арендодателя - учитываются в порядке, установленном настоящей Инструкцией, и списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

38. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

ГЛАВА 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

39. Списание объектов основных средств с бухгалтерского учета при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче основных средств по форме ОС-1; при списании пришедших в негодность объектов основных средств - на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 или акта о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а Альбома типовых унифицированных форм. Одновременно производится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта основного средства в инвентарной карточке (инвентарной книге).

40. Для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.

41. В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и / или моральный износ, частичная ликвидация, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из цен возможного использования;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных металлов и драгоценных материалов, определением их количества, веса;

составление соответствующих актов на списание объектов основных средств.

42. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, или актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а, или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б Альбома типовых унифицированных форм. В акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин целесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт о списании основных средств утверждается руководителем (собственником) организации.

43. Источник, за счет которого производится списание остаточной стоимости объектов, на основании актов о списании объектов основных средств, определяется собственником.

Списание пришедших в негодность и не используемых объектов основных средств за счет средств добавочного фонда, в размере их остаточной стоимости, может отражаться по дебету счета 83 «Добавочный фонд» на субсчетах «Фонд в основных средствах» и (или) «Фонд переоценки основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Если на конец отчетного периода с учетом переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, остаточная стоимость основных средств, списанная за счет средств добавочного фонда в соответствии с указанным порядком, превысила остаток добавочного фонда отраженного в бухгалтерском учете на субсчетах «Фонд в основных средствах» и «Фонд переоценки основных средств», в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» методом «красное сторно» на сумму превышения.

44. Расходы, связанные с демонтажем выбывающего объекта отражаются в бухгалтерском учете по мере их осуществления по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов производственных запасов, расчетов и других счетов.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения собственником актов о списании основных средств не допускается.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также иные материальные ценности приходуются на дату осуществления демонтажа объекта по ценам возможного использования (непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье) и соответствующая сумма зачисляется на счет учета операционных доходов.

Для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки выбывающего объекта, используется акт оприходования материалов, полученных от разборки.

45. При частичной ликвидации оборудования, входящего в состав объекта основных средств (узла), происходит вывод из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей и определяется первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающей части основного средства, а также сумма накопленной амортизации, относящейся к выбывающей части.

Организация может самостоятельно провести оценку выбывающих объектов в результате частичной ликвидации, включив специалистов соответствующего профиля в состав комиссии, утвержденной приказом руководителя.

Оприходование запчастей пригодных к дальнейшему использованию в результате проведенной частичной ликвидации объекта в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

46. Списание с бухгалтерского учета отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разные сроки полезного использования и учитываемых как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном в пункте 42 настоящей Инструкции.

47. Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме ОС-1 Альбома типовых унифицированных форм. Наряду с актом о приеме-передаче основных средств по форме ОС-1 Альбома типовых унифицированных форм составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 68, 8/6295), если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без участия автомобильных транспортных средств. Для целей настоящей Инструкции указанные накладные не предназначены для учета движения объектов основных средств, а служат основанием для расчетов за их перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по налогу на добавленную стоимость.

На основании акта о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

48. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы от продажи основных средств отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации.

Расходы от списания, соответствующие доходам от продажи основных средств полученным организацией в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 45 «Товары отгруженные» и других счетов.

49. Передача объектов основных средств в счет вклада в уставный фонд организации производится по стоимости, согласованной с учредителями на дату подписания учредительных документов.

Вклады в уставный фонд других организаций оцениваются исходя из фактических затрат инвестора. Затратами в данном случае является согласованная оценка вклада, в порядке, установленном законодательными актами.

Списание остаточной стоимости объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный фонд, осуществляется посредством записи по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Сумма вклада в соответствии с оценкой участников отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта основных средств, выявленная на счете 91 «Операционные доходы и расходы», списывается с субсчета «Сальдо операционных доходов и расходов» и отражается записями по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Сальдо операционных доходов и расходов» в корреспонденции с кредитом (дебитом) счета 99 «Прибыли и убытки».

Возврат объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный фонд другой организации, в пределах суммы, числящейся на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по дебету счета 01 «Основные средства».

При превышении стоимости возвращенных объектов основных средств над суммой вложений, числящихся на счете 58 «Финансовые вложения», производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

50. Выбытие объектов основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.

Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», списывается:

вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Результат от списания с бухгалтерского учета объектов жилых зданий и других объектов основных средств, на основании акта о списании основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года на забалансовых счетах, в операционные расходы не включается, а отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Аналогичный порядок списания основных средств, применяется для объектов, перечисленных в пункте 15 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, - в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа, в порядке, установленном законодательными актами - в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;

при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При отражении в системе бухгалтерского учета хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств организации могут не использовать субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». При этом сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту основного средства могут отразить непосредственно по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Указанной бухгалтерской записью в бухгалтерском учете отражается стоимость полностью самортизированных объектов основных средств при их выбытии.

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»; расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции со счетами:

23 «Вспомогательные производства» - сумма производственных и транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма налога на добавленную стоимость, в случаях установленных законодательством;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сумма расходов, связанных с выбытием основных средств.

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 «Операционные доходы и расходы» в дебет следующих счетов:

10 «Материалы» - стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов;

51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации;

58 «Финансовые вложения» - стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.

Стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, по ценам возможного их использования отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов 92 «Внереализационные доходы и расходы».

51. Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки» в том отчетном периоде, к которому они относятся.

52. Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в соответствии с законодательством безвозмездно либо по пониженной стоимости в республиканскую либо коммунальную собственность определен Инструкцией по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2007 № 102 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 171, 8/16787).

Хозяйственные операций, связанные с отчуждением государственного имущества в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 13 февраля 2007 г. № 77 «О некоторых вопросах понижения начальной цены продажи имущества, находящегося в республиканской собственности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 43, 1/8351), Указом Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2007 г. № 108 «О некоторых мерах по вовлечению в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 56, 1/8392), и поступлением, использованием денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности, в порядке, установленном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2003 г. № 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 9, 5/11807) отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 158, 8/16665).

...