Учёт, аудит и анализ денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

92

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Кафедра: «Учет и аудит»

Специальность: «Учет и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «УЧЁТ, АУДИТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»

(на материалах ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ»)

Алматы, 2009

Содержание

Введение

1. Организационно-производственная характеристика предприятия

1.1 Технико-экономическая характеристика и анализ

основных показателей

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

2. Организация учета денежных средств

2.1 Характеристика денежных средств

2.2 Учет денежных средств в кассе

2.3 Учет денежных средств на текущих банковских счетах

2.4 Особенности учета денежных средств на валютном счете

2.5 Инвентаризация денежных средств в кассе

3. Аудит и анализ денежных средств

3.1 Цели, задачи, этапы планирования аудита

3.2 Аудит денежных средств

3.3 Анализ денежных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта, использование национального дохода и все последующие распределительные процессы в экономике.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы и поступлением денег от продажи готовой продукции. На его продолжительность влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

В мировой практике большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

Международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» рекомендовано составлять отчеты об изменениях в финансовом положении предприятия. Их цель - раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступления и выбытия денежных средств. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности предприятия: текущей, инвестиционной и финансовой.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Объектом исследования дипломной работы выбрано ТОО “ПРЕДПРИЯТИЕ”.

Целью дипломной работы является изучение практики учета движения денежных средств, проведения их аудита и анализа, определение основных направлений совершенствования учета и повышения эффективности управления ими.

Задачами дипломной работы являются:

1. Рассмотреть организационно-производственную характеристику предприятия.

2. Изучить организацию учета денежных средств.

3. Рассмотреть порядок проведения аудита и анализа денежных средств.

Методологическим основанием написания дипломной работы явились законодательные и нормативные документы, труды отечественных и зарубежных экономистов по изучаемой теме.

1 Организационно-производственная характеристика предприятия

1.1 Технико-экономическая характеристика и анализ основных показателей

бухгалтерский учет денежный аудит

Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «______________», образовалось в 2002г. Свидетельство №0000000 - ТОО от 00.00.2002 г. (Приложение А), Государственная лицензия №000000 (Приложение Б) Статистическая карточка (Приложение В), Устав (Приложение Г). Местонахождение предприятия: _____________________________________.

Предприятие имеет статус юридического лица в форме товарищества с ограниченной ответственностью в соответствии с законодательством Республики Казахстан, является самостоятельным юридическим лицом и имеет все права, привилегии и другие преимущества, предоставляемые юридическим лицам на территории Республики Казахстан.

ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» имеет печать, фирменный бланк, банковский счет и самостоятельный баланс.

Основная цель деятельности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» - извлечение чистого дохода. Основными направлениями деятельности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» являются:

· оказание телекоммуникационных услуг;

· предоставление услуг междугородней и международной связи;

· предоставление услуг факсимильной связи;

· коммерческая деятельность.

Основное подразделение ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» - БИЗНЕС-ЦЕНТР.

Размещено на http://www.allbest.ru/

92

Рисунок 1 - Схема организационной структуры ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ»

Основной поставщик электроэнергии - АО Санаторий. Также ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» арендует помещение в АО Санаторий.

Основные потребители услуг ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» - это отдыхающие в АО Санатории, ТОО «А», ТОО «Б», ТОО «В», ТОО «Г», а также различные конференции, проходящие в АО Санатории.

Уставный капитал Товарищества составляет 89798 (восемьдесят девять тысяч семьсот девяносто восемь) тенге.

На момент регистрации Уставный капитал Товарищества оплачен Учредителем полностью.

Имущество Товарищества формируется за счет вклада Учредителя, доходов полученных Товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательствам.

Имущество товарищества является собственностью товарищества и учитывается на его балансе. Доля Учредителя в уставном капитале и соответственно его доля в имуществе товарищества пропорциональна его вкладам в Уставной капитал.

Исполнительным органом Товарищества является Директор, который подотчетен Учредителю и организует выполнение его решений. Директор компетентен во всех вопросах, не относящихся к исключительной компетенции Учредителя в том числе:

- действует от имени Товарищества без доверенности;

- обеспечивает выполнение текущих и перспективных рабочих программ;

- организует подготовку и выполнение решений Учредителя, представляет ему отчет о выполнении решений;

- открывает банковские счета;

- издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения трудовым коллективам Товарищества;

- осуществляет право приема и увольнения работников Товарищества;

- выдает доверенности на право предоставлять Товарищество.

Доход Товарищества определяется по результатам его деятельности за год на основании финансовой отчетности.

Доход Товарищества формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Конечным результатом деятельности Товарищества является получение дохода.

Доход оставшейся у товарищества после уплаты налогов, заработной платы и других платежей в бюджет (чистый доход), является собственностью Товарищества, и распределяются им для дальнейшей работы и развития.

Часть чистого дохода, оставшегося после выделения необходимых средств на развитие производства и общие нужды Товарищества остается в распоряжении учредителя Товарищества.

Учредитель в праве получить часть чистого дохода, соответствующей его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена Товариществом в денежной форме в течение месяца.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» за смежные периоды на основании бухгалтерского баланса (Приложение Д, Е), отчета о прибылях и убытках за 2007-2008 гг. (Приложение Ж) представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Основные финансово-экономические показатели деятельности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» за 2007-2008 гг.

№ п/п	Показатели	2007г	2008г	Отклонения
				Сумма	%
1	Доход от реализации услуг, тыс. тенге	11003,7	9016,4	-1987,3	-18,1
2	Среднесписочная численность работающих, чел.	7	10	+3	+42,9
3	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	136,6	64,7	-71,9	-52,6
4	Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, тыс. тенге	871,5	573,9	-297,6	-34,1
5	Производительность труда, тенге	1571,9	901,6	-670,3	-42,6
6	Фондоотдача, тенге	80,5	139,3	+58,8	+73
7	Фондоемкость, тенге	0,012	0,007	-0,005	41,7
8	Себестоимость продукции, тыс. тенге	148,01	-	-	-
9	Валовый доход, тыс. тенге	10855,7	9016,4	-1839,2	-17
10	Расходы периода, тыс. тенге	10554,6	9904,5	-650,08	-6,2
11	Доход до налогообложения	271,3	-888,0	-	-
12	Подоходный налог	-	-	-	-
13	Чистый доход	271,3	-888,0	-	-
14	Дебиторская задолженность	321,3	384,9	+63,6	+19,7
15	Оборачиваемость краткосрочных активов	16,61	12,47	-4,14	-25
16	Доходность продаж, %	0,02	-0,09	-	-
17	Доходность активов, %	0,315	-1,07	-	-
18	Доходность собственного капитала	-0,1636	-0,42	-	-

Анализ таблицы 1 показывает, что доход от реализации услуг на предприятии за 2008 год в сравнении с 2007 годом снизился на 1987,3 тыс.тенге и составил 9016,4 тыс. тенге в связи с тем, что снизился объем оказания услуг. На предприятии общая сумма расходов периода за 2008 год высокая и составляет 9904,5 тыс. тенге, но в сравнении с прошлым годом идет снижение на 650,08 тыс. тенге. Численность персонала возросла на 3 человек. Собственных основных средств у предприятия нет, оно арендует офис в здании санатория. Среднегодовая стоимость краткосрочных активов в 2007 году составляет 871,5 тыс. тенге, но в 2008 году их стоимость резко снижена. Предприятие в 2008 году работало неэффективно и получило убыток в размере 888,0 тыс. тенге. В дальнейшем предприятие должно повышать объем оказания услуг для получения дохода.

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

Учетная политика ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» разработана с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства Республики Казахстан.

Учетная политика - это совокупность принципов, правил, процедур, способов и практики, принятые для ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, оценки и итогового обобщения фактов деятельности), и составления на их основе данных финансовой отчетности, управленческой и налоговой отчетности.

Целью Учетной политики является установление единой системы бухгалтерского учета и достоверного отражения его на счетах Главной бухгалтерской книги и составления на этой основе финансовой, налоговой, и управленческой отчетности.

Учетная политика формируется на основе Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).

ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» выбирает и применяет Учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО. При отсутствии конкретного требования ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» вырабатывает Учетную политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, отвечающей следующим качественным характеристикам:

· уместность для пользователей при принятии решений;

· надежность.

При отсутствии конкретного МСФО ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» использует свои суждения при разработке Учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности. При вынесении такого суждения ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» принимает во внимание:

· требования и рекомендации в МСФО, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

· критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности;

· правила и нормы в той степени, в какой они соответствуют подпунктам 1) и 2) данного пункта.

Изменение Учетной политики, утвержденных ею методов бухгалтерского учета, оценки активов и обязательств, признание доходов, расходов, отдельных операций утверждается директором в следующих случаях:

· когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

· когда это требуется исходя из рекомендаций уполномоченных органов Республики Казахстан;

· когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ».

Улучшение качества отражения событий и операций в финансовых отчетах происходит тогда, когда применение новой Учетной политики ведет к представлению более уместной и более надежной информации о финансовом положении и результатах деятельности или потоках денег организации.

Основными задачами Учетной политики являются:

1. Планирование и контроль, отчетность и ее интерпретация (анализ) по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, налоговый учет и контроль по уплате, статистическая отчетность, контроль за сохранностью активов. Разработка положений, инструкций и методов, обеспечивающих достоверное ведение бухгалтерского учета по активам, пассивам, собственному капиталу, условным и возможным требованиям и обязательствам ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ».

2. Составление полной и достоверной информации обо всей деятельности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» и обеспечение этой информацией заинтересованных пользователей: инвесторов, кредиторов, служащих, поставщиков, покупателей и других сторон, заинтересованных в деятельности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ».

3. Разработка системы внутреннего предварительного и последующего контроля и анализа:

а) капитала, активов, обязательств и использованием собственных и привлеченных источников (ресурсов) ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» и управлением ими, соблюдение нормативов и иных обязательных к соблюдению норм и лимитов;

б) доходности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» через запланированный уровень рентабельности и ликвидности на основе информации о размерах полученных доходов и произведенных расходов, включая создание резервного капитала и провизий (резервов) против сомнительных и безнадежных активов - основой для исчисления налогооблагаемой базы ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ»;

в) наличия и движения имущества ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ», товарно-материальных запасов и прочих материальных ценностей;

г) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов, требований и обязательств, финансовых результатов, резервов.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» все предприятия независимо от форм собственности и видов деятельности, формируют учетную политику.

Для того чтобы быть эффективной, учетная и налоговая политика должны вырабатывать учетные решения для осуществления как текущих, так и перспективных задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Следует иметь в виду, что до последнего времени не возникал вопрос о необходимости формирования учетной и налоговой политики в республике вообще, а на предприятиях тем более. Учет был одновариантным и выбора варианта у хозяйствующего субъекта практически не было, ибо за него все было решено государством.

В условиях рыночных отношений, действия Налогового кодекса и бухгалтерских стандартов у субъектов будет довольно широкий выбор того или иного варианта организации учета, методов начисления амортизации, списания на производство израсходованных материалов и др.

При формировании и использовании учетной политики соблюдаются следующие принципы бухгалтерского учета:

1. Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. как продолжающий функционировать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

2. Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах субъекта по мере поступления или возникновения, а не на основе получения денежных средств или оплаты.

3. Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах хозяйствующего субъекта, должна быть понятна всем пользователям.

4. Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

5. Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

6. Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.

7. Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной надежной.

8. Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

9. Завершенность. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной.

10. Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.

11. Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

12. Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

13. Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако, не в ущерб надежности.

14. Баланс между выгодой и издержками. Выгода, полученная от информации, должна превышать стоимость ее получения. Другими словами, получение нужной информации должно быть обеспечено с минимальными затратами.

15. Баланс принципов. Должно находиться оптимальное сочетание перечисленных выше принципов (кроме начисления, непрерывности и достоверности), отвечающих целям и задачам отчетности.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

Для формирования учетной политики руководитель организации создает комиссию из числа специалистов бухгалтерской, финансовой, технических и инженерных служб, юристов и других компетентных работников, исходя из технологических процессов и специфики производства.

Комиссия формирует учетную политику в отношении активов, собственного капитала, обязательств, доходов, расходов и т.п.

В частности:

выявляет, анализирует и оценивает факторы, влияющие на выбор наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского учета;

выбирает и обосновывает исходные положения построения учетной политики;

приводит сформированную учетную политику в форму внутреннего нормативного документа (приказ, распоряжение и т.д.);

разрабатывает должностные инструкции, положения, решения собраний, схему документооборота и т.п., которые оформляются отдельными приказами и распоряжениями руководителя.

Руководителем бухгалтерской службы является главный бухгалтер, обеспечивающий ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности, формирование учетной политики.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а так же за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

Главный бухгалтер обеспечивает:

- широкое использование автоматизации учета (обработка документов на компьютере);

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных запасов;

- должный порядок хранения бухгалтерских документов;

- проведение внезапных ежемесячных ревизий касс;

- полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных запасов, основных средств;

- проведение инструктажа работников по вопросам бухучета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

а) группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

б) погашения стоимости активов;

в) организации документооборота;

г) инвентаризации;

д) применения счетов бухгалтерского учета;

е) применения системы регистров бухгалтерского учета;

ж) обработки информации и др.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия. Он должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Работники предприятия создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут, лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Система документооборота для целей бухгалтерского учета, устанавливающая:

- наименование документа;

- код формы документа;

- место составления документа;

- Ф.И.О. должностного лица, ответственного за исполнение документа;

- Ф.И.О. должностного лица, подписывающего документ;

- сроки составления документа и его предоставление в бухгалтерию;

- порядок обработки документов, включающий Ф.И.О. должностного лица, ответственного за обработку документа и периодичность такой обработки.

В ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и не автоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций. ТОО перешло на Типовой план счетов.

Товарищество имеет право вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются активы, не имеющие физической основы, используемые в течение длительного периода времени (более одного года).

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из стоимости фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние готовности к использованию, а именно:

· цена приобретения;

· расходы по установке и наладке программного обеспечения и др.

Стоимость нематериальных активов погашается путем отнесения амортизационных отчислений на расходы периода.

В составе нематериальных активов учитываются программное обеспечение и организационные затраты. Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по установленным нормам методом равномерного списания сумм.

Основными средствами Товарищество признает внеоборотные активы со сроком службы более одного года.

Основные средства Товарищества оценивается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Кроме первоначальной стоимости могут применяться текущая, балансовая, ликвидационная стоимости, стоимость реализации.

Амортизируемая стоимость объектов основных средств ежемесячно распределяется в виде амортизационных расходов. Амортизация по всем видам основных средств начисляется по равномерному методу списания стоимости. При исчислении амортизации Товарищество руководствуется по нормам, исходя из первоначальной и ликвидационной стоимости и срока службы.

В целях налогообложения Товарищество производит начисление амортизации по основным средствам, используя при этом предельные налоговые нормы амортизации. Начисление амортизации по группам с предельными налоговыми нормами производится в ведомости без отражения полученных сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете.

Инвентаризация основных средств подвижного характера производится один раз в год по состоянию на 1 ноября текущего года. Инвентаризация неподвижных основных средств производится на такую же дату один раз в три года.

Под товарно-материальными запасами Товарищества понимают активы в виде: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, строительных материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров приобретенных.

Учет ведется на счетах подраздела «Запасы» и регламентируется МСФО 2 «Запасы». Себестоимость запасов включает:

· затраты на приобретение запасов;

· транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения и приведению их в надлежащее состояние.

Оценка себестоимости запасов производится по методу средневзвешенной стоимости, который рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Учет наличности в кассе Товарищества ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, утвержденными Национальным банком Республики Казахстан. Операции по денежным средствам на расчетном счете осуществляются в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Отчет о движении денежных средств составляется по мере предоставления финансовой отчетности за отчетный период. Движение денежных средств от операционной деятельности Товарищество раскрывает по прямому методу, который предусматривает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат.

Дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, списывается как сомнительные долги. Учитывая специфику деятельности, Товарищество резерва по сомнительным долгам не создает, применяется метод прямого списания.

Финансово-хозяйственная деятельность Товарищества осуществляется на основе принципа начисления, в соответствии, с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены.

Доходы, полученные, от основной и неосновной деятельности составляют совокупный доход.

Учет по подоходному налогу товарищества, как подоходному налогу с юридических лиц, регламентируется стандартом «Учет по подоходному налогу».

Требования бухгалтерского учета отличаются от требований налогового учета, в результате чего возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом.

В зависимости от причин возникновения разницы могут быть постоянными и временными.

Постоянные разницы возникают, когда в налоговом законодательстве запрещается отнесение тех или иных расходов на вычеты или когда те или иные виды доходов не включаются в облагаемый доход:

· штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

· расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

· затраты на командировочные, представительские и аналогичные им расходы сверхустановленных норм;

· расходы по ремонту основных средств сверх норм.

В процессе деятельности организация может вносить в учетную политику экономически обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.п.).

Изменения в учетной политике могут иметь место в случае:

изменений в законодательстве Республики Казахстан;

изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского

учета в Республике Казахстан;

реорганизации юридического лица (слияния, разделения, присоединения);

смены собственников;

необходимости применения какого-либо способа отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

При этом в пояснительной записке к финансовой отчетности раскрываются экономическая суть, причины и результаты изменений, которые привели к существенным финансовым и материальным последствиям.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Налоговым Кодексом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», в бухгалтерском учете применяется метод начисления.

Отчетным периодом для ТОО считается календарный год.

Финансовая отчетность составляется на базе финансового учета и включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении денежных средств.

4. Отчет об изменении в собственном капитале.

5. Пояснительная записка.

2 Организация учета денежных средств

2.1 Характеристика денежных средств

Деньги представляют собой особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:

- меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;

- средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т--Д--Т);

- средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая “кредитные деньги” (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;

- средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами. Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;

- мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников. Осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

- обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

- могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

- обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета денежных средств в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные счета:

1010 «Денежные средства в кассе»;

1020 «Денежные средства в пути»;

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

1040 «Денежные средства на карт-счетах»;

1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»;

1060 «Прочие денежные средства».

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во I разделе актива баланса на соответствующих статьях.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.

При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму “Ведомость учета денежных средств и расчетов”.

При автоматизации учета на базе ЭВМ данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету. Отметим, что именно такая форма учета наиболее распространена в настоящее время.

2.2 Учет денежных средств в кассе

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет денежных средств в кассе ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Национальным Банком Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 1010 «Денежные средства в кассе». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 1010 и отражаются в журнале-ордере (Приложение И). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются оборотно-сальдовой ведомостью (Приложение К).

Учет наличности в кассе ведется в соответствии МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром.

Например, согласно Приходному кассовому ордеру №99 от 14 апреля 2008 года была внесено в кассу сумма расчета за услуги связи (Приложение Л).

Дт 1010 Кт 3510 - 64148 тенге.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заполнением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно.

Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами.

Например, по Расходному кассовому ордеру № 23 от 16 июля 2008 года выдано в подотчет из кассы Савченко Татьяне Сергеевне (Приложение М).

Дт 1251 Кт 1010 - 4600 тенге.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «По доверенности». Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью.

По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; невыданная сумма вносится в реестр невыданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: «деньги по ведомости выдавал (подпись)»

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну их них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало дня»). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «в том числе на зарплату» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируются машинограмма «Отчет кассира». Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Помимо наличных денег, в кассе могут хранится акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся: абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п.. Материально ответственные лица ведут учет бланков в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта.

Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по кредиту счета 1350 «Прочие запасы» и дебету счета 7210 «Административные расходы» или других счетов по принадлежности.

Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту следующих счетов:

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, хищениям и т.д.;

6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ, услуг.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 «Денежные средства в кассе» и дебетуются следующие счета:

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», - на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия;

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах » - на суммы выручки и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают субсчет к счету 1010 «Денежные средства в кассе». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и тенговом эквиваленте.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга.

При поступлении валюты дебетуют счет 1010 «Денежные средства в кассе в валюте» и кредитуют следующие счета:

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» - при поступлении валюты с валютного счета;

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

6250 «Доходы от курсовой разницы» - на суммы курсовых разниц при изменении курса тенге в сторону уменьшения по отношению к соответствующим иностранным валютам.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1010 «Денежные средства в кассе в валюте» и дебетуют следующие счета:

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

1030 «Денежные средства на текущем банковском счете в валюте» - на суммы валюты, сданные на валютный счет;

7430 «Расходы по курсовой разнице» - на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса тенге в сторону увеличения по отношению к соответствующим валютам.

2.3 Учет денежных средств на текущих банковских счетах

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Национальный банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляется субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы:

- субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке: расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег;

- все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Национального банка;

- во внебанковском обороте могут циркулироваться лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.).

...