Учёт, аудит и анализ денежных средств

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

Расчетный счет открывается на основании следующих документов:

- заявление на открытие счета;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;

- копия свидетельства о государственной регистрации;

- копия устава;

- копия учредительного договора (при числе учредителей более одного).

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), расчетный чек, платежное требование - поручение, платежное поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов служит журнал-ордер (Приложение Н). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются оборотно-сальдовой ведомостью (Приложение П). Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера и ведомости за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере, так и в ведомости суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1030. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Для осуществления безналичных расчетов и хранения временно свободных денежных средств субъекты открывают текущие и другие (валютные) расчетные счета в зависимости от вида и характера их деятельности. Расчетному счету банк присваивает номер, который сообщается представителю субъекта.

Операции по снятию денежных средств с расчетного счета банк производит по письменному распоряжению владельца счета (платежное поручение, денежный чек, письменных согласий при оплате документов поставщиков и подрядчиков), а также по документам, взыскиваемым денежные средства в бесспорном порядке (по решению арбитража, суда, налоговых органов).

В сроки (ежедневно, через день, еженедельно и т.д.) согласованные между субъектом и банком, субъект забирает выписку со своего расчетного счета с приложением, подтверждающим каждую операцию по данной выписки. В конце года банк и клиент производят сверку наличности на расчетном счете.

Данные по выписке банка заносятся в журнал-ордер по кредиту и ведомость по дебету счетов. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обеспечения, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Поручения составляются в 3 - 5 экземплярах и действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение (Приложение Р, С) принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

- авансовый платеж (т.е. до отгрузки товара);

- после отгрузки товара (т.е. путем прямого акцепта товара);

- частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежными поручениями осуществляется 95% платежей.

В банке все операции по поступлению и расходу денежных средств записываются на лицевой счет организации, который ведется в двух экземплярах. Второй экземпляр является выпиской из расчетного счета (Приложение Т, У).

Выписка периодически передается предприятию - владельцу счета или с помощью программы «Банк-Клиент» ежедневно обновляется через сеть Интернет и клиент получает выписки каждый день. При обработке выписок банка в организации следует иметь в виду, что расчетный счет для банка является пассивным счетом, поэтому поступление средств и остаток отражаются в банке на кредите счета, а расход - на дебете.

Таким образом, выписки банка с приложенными к ним документами являются основанием для записей по расчетному счету в организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

2.4 Особенности учета денежных средств на валютном счете

Операции в иностранной валюте - это операции, которые устанавливаются или требуют совершения в иностранной валюте, включая сделки, возникающие, когда предприятие:

а) покупает или продает товары в иностранной валюте;

б) берет или предоставляет займ в иностранной валюте;

в) становится стороной неосуществленного контракта по обмену;

г) иным образом, когда операции происходят в иностранной валюте.

Записи в бухгалтерском учете должны быть пересчитаны по курсу в тенге.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц валюты в валюте отчетности (тг) по другим валютным курсам (день продажи, день оплаты).

Курс «спот» - это курс обмена для немедленного совершения операции.

Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные, то есть одновременно возникает доход от курсовой разницы и расход по курсовой разнице, которые относятся на неоперационные расходы и доходы.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Национального банка Республики Казахстан и на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным казахстанскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения тенгового эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в тенговом эквиваленте (по курсу, установленному НБ РК) - на расчетный счет.

Основными первичными документами для ведения валютных операций являются:

1. Поручение на обязательную продажу валюты.

2. Платежное поручение на ведение безналичных расчетов.

Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РК расчеты в иностранной валюте запрещены.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РК и из РК иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг. Для получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие обязано представить следующие документы:

1. Устав предприятия.

2. Свидетельство о регистрации.

3. Учредительный договор заверенный нотариально.

4. Заявка для получения разрешения стоимости товара.

5. Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.

6. Справка из банка о наличии валютного счёта с указанием его номера.

7. Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты.

8. Ксерокопия валютной лицензии банка.

(Все перечисленные выше документы нужно представить в НБ РК)

К текущим валютным операциям относятся:

1. Получение предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней.

2. Переводы в РК и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.

3. Переводы неторгового характера в РК и из неё, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:

1. Прямые инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд предприятия.

2. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.

3. Предоставление и получение финансовых кредитов.

4. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РК и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РК и с местонахождением в РК. Нерезиденты - физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РК и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РК. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

Физические лица (резиденты РК) - могут приобретать за иностранную валюту жилые дома, квартиры, находящиеся за пределами РК, а также иные права на указанные имущества путём перевода средств на валютные счета этих лиц в уполномоченные банки.

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании от 24 декабря 1996 года №54-1 ЗРК и правила проведения валютных операций в РК, которые утверждены Правлением Национального банка 23 мая 1997 года №206.

Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.

Юридические лица (резиденты) при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и другие).

Операции по валютному счету оформляются следующими документами.

Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером.

Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения расходного валютного ордера заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод».

Учет операций по валютному счету ведется на счете 1030 (1010) «Денежные средства на текущих банковских счетах», субсчет «Валютный счет». На основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка которого передается предприятию. Данные выписки служат основанием для составления ведомостей по валютному счету.

Курсовая валютная разница возникает в результате изменения курса валюты или ценных бумаг, а также по платежам в результате изменения курса национальной валюты по отношению к иностранной с момента заключения сделки к моменту платежей по торгово-экономическим операциям. При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг, поставщиков, а при понижении курса - в курсовой потере. Курсовые разницы должны быть учтены на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы» и 7430 «Расходы по курсовой разнице».

При появлении курсовой прибыли (положительной курсовой разницы) дебетуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» и кредитует счет 6250 «Доходы от курсовой разницы».

При появлении курсовой потери (отрицательной курсовой разницы) дебетуют счет 7430 «Расходы по курсовой разнице» и кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», где должен быть открыт субсчет «Валютный счет».

2.5 Инвентаризация денежных средств

В целях недопущения отражения в финансовой отчетности нереальных сумм предусмотрена обязательная проверка фактического наличия активов, достоверности величины капитала, реальности обязательств, обоснованности созданных резервов, а в конечном итоге правильности оценки каждой строки отчетной формы.

При этом инвентаризацию неподвижных объектов (зданий, сооружений и др.) можно производить один раз в два года, а инвентаризацию остального имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год. Конкретные сроки и виды инвентаризации отдельных активов, собственных и привлеченных средств должны быть определены в Учетной политике предприятия.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверности;

- проверка реальности учтенных обязательств;

- оценка неучтенных объектов имущества.

Руководитель предприятия устанавливает порядок проведения инвентаризационной работы, в том числе определяет состав инвентаризационных комиссий, количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них в соответствии с Учетной политикой предприятия.

Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для непосредственного проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии. При малом объеме работ и наличии на предприятии ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается приказом руководителя предприятия. В состав инвентаризационных комиссий должны включаться представители руководства предприятия, работники бухгалтерской службы, инженеры, экономисты, техники и т.д.

В состав комиссий можно включать представителей службы внутреннего аудита предприятия, независимых аудиторских фирм. Действия центральной инвентаризационной комиссии считаются правомочными при полном составе комиссии, утвержденном приказом руководителя предприятия.

Функции инвентаризационной комиссии заключаются в осуществлении проверки имущества в местах хранения и производства, также всех финансовых обязательств; проведение профилактической работы по обеспечению сохранности имущества; осуществление контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

На комиссию возлагается ответственность за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств, за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (в соответствии с установленным порядком).

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках имущества с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности установленной законодательством.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия обязана получить последние на момент отчеты о движении денежных средств.

Инвентаризационной комиссии путем документальной проверки рекомендуется установить:

1. Тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы.

2. Правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Для отражения результатов инвентаризации применяются следующие формы первичной документации, утвержденные Госкомстатом Республики Казахстан:

1. Акт инвентаризации наличия денежных средств (ф.№Инв-15).

2. Инвентаризация ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф.№Инв-16).

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить.

В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

В тех случаях, когда материально-ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявления материально-ответственного лица о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и т.д. принимаются до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где производилась инвентаризация.

За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов).

Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Расписки в остаток наличности кассы не включаются. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Проверке может быть подвергнут счет "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

По задолженности работникам организации могут быть выявлены суммы своевременно невыплаченной заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия по документам устанавливает и включает в описи сумму, подлежащую отражению на счете. На счете расходов будущих периодов могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на расходы организации в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными организацией расчетами и принятой учетной политикой.

Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены.

Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций предприятий и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения или материально-ответственным лицам.

Основные корреспонденции по учету денежных средств представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств

№	Содержание записи	Дт	Кт
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10	Поступило в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы и других расходов Выдано из кассы в подотчет работнику Выдана из кассы заработная плата На расчетный счет внесена выручка из кассы На расчетный счет поступила оплата от покупателей Перечислены с расчетного счета начисленные налоги Перечислены взносы в Пенсионный фонд Погашена задолженность поставщикам Обнаружена недостача в кассе Обнаружены излишки в кассе	1010 1252 3350 1030 1030 3110-3190 3220 3310 1254 1010	1030 1010 1010 1010 1210 1030 1030 1030 1010 6280

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

- при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;

- по суммам, переведенным материнскому обществу или, наоборот, полученным от него с данными полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принявшего перевод.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальном счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию:

Дебет счетов 1020 «Денежные средства в пути», 1010 «Денежные средства в кассе».

Кредит счета 6280 «Прочие доходы».

Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально-ответственных лиц: дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», кредит счетов 1010,1020,1030.

В установленной Учетной политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.

При компьютеризации учета кассовых операций производится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств и Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности.

3 Аудит и анализ денежных средств

3.1 Цели, задачи, этапы планирования аудита

Аудит играет важную роль в деятельности участников хозяйственного оборота, он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хозяйственных субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих решений, оздоровлению и укреплению их финансового положения.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности:

- независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов предприятия;

- прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Республики Казахстан;

- обучение работников бухгалтерских служб предприятий;

- методическое и информационное обеспечение предприятий;

- разработку методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению и оказание других услуг.

Аудит выполняет следующие функции:

1. Экспертная.

2. Аналитическая.

3. Консультационная.

Этапы проведения аудита:

Ознакомление с предприятием.

Заключение договора на аудиторскую проверку.

Составление плана и программы аудита.

Аудит показателей финансовой отчетности.

Составление отчета аудитора.

Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторские риски проводить проверку в более сжатые сроки.

Аудит проводится на основании договора между аудитором и заказчиком. Поэтому аудитору необходимо уделить очень серьезное внимание условиям заключения договора.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

а) это даст ему возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

б) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

в) позволит избежать недоразумений с клиентом.

Руководством по планированию аудита является Международный стандарт 300 «Планирование». При планировании важно обозначить цели аудита, т.к. это сразу ознакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка.

Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться стандартами аудиторской деятельности.

3.2 Аудит денежных средств

Ведение операций с денежными средствами достаточно строго регламентировано законодательными, ведомственными и другими нормативными документами. Вместе с тем, на них воздействует большая часть других циклов (так как в циклах хозяйственных операций почти всегда присутствует оплата счетов), что может привести к допущению значительных ошибок. Сальдо в балансе по счетам денежных средств невелики, однако имеют место большие их обороты по поступлению и выбытию.

Поскольку денежные средства относятся к ликвидным активам, то вероятность хищения наиболее велика (внутренний риск). Следовательно, счета бухгалтерского учета 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» относятся к категории проверяемых по существу.

Для оценки риска перед выполнением проверок по существу аудитору следует собрать или обновить информацию о клиенте, что позволит определить объем процедур аудиторской проверки.

Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской или вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Как было указано выше, вероятность хищения денежных средств на предприятии достаточно велика. Поэтому при проведении их аудита необходимо в первую очередь изучить организацию внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля за движением денежных средств - это политика и процедуры, разработанные для того, чтобы защитить активы; обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта; обеспечить достоверность данных.

Прежде чем изучить процедуры контроля необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки. Основной информацией служат документы, приведенные в таблице 3.

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. Ниже приведены основные утверждения, подлежащие проверке в процессе аудита денежных средств.

Определение данных, соответствующих категории прав и обязательств:

- выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;

- движение денег в иностранной валюте осуществляется путем соблюдения Закона РК «О валютном регулировании»;

- с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности;

- расход денег санкционируется уполномоченными лицами согласно внутренним инструкциям;

- расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовых аппаратов, зарегистрированных в установленном порядке.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

Таблица 3 - Основные источники информации аудита денежных средств предприятия

№	№ формы	Наименование формы
1		Финансовая отчетность
2		Учетная политика
3		Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4		Договоры, заключенные с банками на расчетно-кассовое обслуживание
5		Выписки банка, платежное поручение, чек, вексель, платежное требование-поручение, аккредитив, инкассовое распоряжение
6		Правила ведения кассовых операций
7		Договор о полной материальной ответственности
8		Акт о снятии показаний контрольных и денежных счетчиков
9		Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам
10	Инв-9	Акт инвентаризации денег
11	КО-1	Приходный кассовый ордер
12	КО-2	Расходный кассовый ордер
13	КО-3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
14	КО-4	Кассовая книга
15	КО-5	Книга учета принятых и выданных кассиром денег
16		Авансовый отчет, журнал учета работников, выбывающих на командировки.

При проведении аудита цикла оплаты и движения денег аудитор устанавливает:

- количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;

- наличие методического и нормативного обеспечения учета и контроля денег для тех, кто составляет и обрабатывает кассово-банковские документы;

- кому подотчетны работники данного участка;

- кто, когда и как проверяет правильность кассово-банковских и других денежных операций;

- имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;

- выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;

- как налажен аналитический и синтетический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций.

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством, предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем, корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между предприятиями осуществляются по безналичным формам расчета.

При аудите операций на текущих счетах необходимо обратить внимание на следующее:

- учреждения банков, в которых открыты текущие счета;

- соответствие суммы по выпискам банков суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка: следует провести встречную проверку в банке в целях выявления правильности проведения операций;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денег акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

- правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;

- правильность бухгалтерских проверок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на списание по бухгалтерскому учету (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;

- полнота достоверности банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток денег на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в списке банка будут обнаружены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Согласно этому составляется программа проведения аудита цикла оплаты и движения денег. Программа проведения аудита приведена в таблице 4.

Таблица 4 - Программа проведения аудита денежных средств

Процедуры аудита	Источники информации
1.Изучение состава персонала, осуществляющего денежные операции	Данные отдела кадров, свидетельства об образовании и квалификации, стаж работы, и т.п.
2. Проверка обеспеченности методической, нормативной и материальной базой для получения, хранения и использования денег	Наличие законодательных актов, стандартов, норм, правил, положений, инструкций, бланков документов, помещения кассы, сейфов, охранной сигнализации
3.Проверка полноты, точности и правильности отражения операций по движению денег	Платежные поручения, журналы-ордера, ведомости, доверенности, выписки банков, корешки чеков и т.д.
4. Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций, денег, ценных бумаг и прочих бланков строгой отчетности	Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии и кассира, договор об его индивидуальной ответственности, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера, журнал регистрации кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денег, авансовые отчеты, журнал-ордер 1, ведомость 1, Главная книга
5. Проверка сохранности и целевого использования денег
6. Обследование, наблюдение и тестирование для выявления условий хранения, учета и осуществления кассово-банковских операций
7. Проверка банковских операций, полноты и достоверности документов
8. Проверка правильности списания денег, соблюдения кассовой и финансовой дисциплины
9.Проверка реальности сумм денег в пути, полноты поступления выручки от реализации продукции и прочей деятельности, работ и услуг	Журнал-ордер 3, ведомость 1 к журналу-ордеру 3, Главная книга по счету 1020 «Денежные средства в пути», счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи и др. документы

Цель аудита операций по счетам в банках - проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели аудиторам следует проверить:

- законность совершения операций по текущим и валютным счетам в банках;

- обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

- правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.

Таблица 5 - Программа аудита банковских операций

Процедуры аудита	Источники информации
1. Установление наличия текущих, корреспондентских и прочих счетов предприятия в банках	Материалы тестирования
2. Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денег в банках	Договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски
3.Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования поступивших на счет денег	Выписки банка с приложениями к ним денежно-расчетных документов, журнал-ордер 2, ведомость 2 к журналу-ордеру 2, Главная книга, баланс
4.Проверка своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет	Платежные поручения и требования
5. Проверка полученных в банке средств, оприходованных в кассу, а также целевого их использования	Приходные ордера, журнал регистрации кассовых документов и т.п.
6.Определение платежеспособности предприятия и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом - по налогам	Расчеты коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, счета-фактуры, журналы-ордера 1-3 и ведомости к ним
8. Проверка по каждому безналичному расчету с предприятиями в соответствии с их договорными взаимоотношениями	Договора с контрагентами, платежные поручения, выписки банков
9. Проверка соответствия данных о наличии и движении денег, отраженных в документах и записях	Первичные документы, журналы-ордера, чековые книжки, Главная книга
10.Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями тенговых счетов и счетов в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме:

Бухгалтерский баланс (ф.№1)		Показатели статей баланса 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
Главная книга			Сальдо по счетам 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)			Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)
		Показатели регистров по каждому счету в банке
Выписка банка по каждому счету			Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Схема 1 - Документирование денежных средств

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РК;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» с кредитовыми записями учетных регистров по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» к счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Национального банка Республики Казахстан на осуществление валютных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Национального банка РК, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Национальном банке РК должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

...