Учёт, аудит и анализ денежных средств

При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РК и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по счету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РК);

наличие разрешения Национального банка РК на осуществление безналичных расчетов;

наличие отчетов держателей корпоративной карты;

не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах 1010 «Денежные средства в кассе» (открываются субсчета в тенге и в валюте). В дебет этих счетов записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Записи по этому счету производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить: имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе предприятия, выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или несколькими кассирами; работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией предприятия, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Осуществляя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка кассы производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем предприятия, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия; во время проверки кассы доступ других лиц в кассу не разрешается, на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи оставляются у кассира, а печать - у аудитора. Это делается в целях предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности в других.

Кассир, в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации.

Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения операций по движению денег в соответствующих счетах и бухгалтерских регистрах. После этого производится полный пересчет денег независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке.

Такая обязательная процедура проводится и по другим ценностям и денежным документам, хранящимся в кассе.

Деньги и ценности пересчитываются дважды: сначала это делает кассир, затем - другой член комиссии. Сам же аудитор должен осуществить контроль за правильностью проведения этой процедуры. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

При аудите денежных документов необходимо проверить их фактическое наличие, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки, правильность учета денежных документов в соответствующей книге. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким образом, как и по деньгам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости могут записываться в акте как частично оплаченные расходные документы, не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, под каким порядковым номером выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.

Не включаются в остаток наличия кассы и не принимаются к зачету в качестве оправдательных документов не оформленные надлежащим образом кассовые расходные ордера и ведомости, а также расписки разных лиц. При обнаружении таких документов, аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием того, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели, и в какой сумме выданы деньги. Все хранящиеся в кассе данного предприятия наличные деньги и другие ценности считаются принадлежащими ему, так как хранение в кассе денег или иных ценностей других объектов запрещается.

По окончании пересчета, полученная сумма сопоставляется с данными об остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денег, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.

Этим же актом оформляются результаты проверки фактического наличия денег и их эквивалентов в кассе. И он подписывается всеми членами комиссии в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира, третий хранится у аудитора. В конце приводится расписка кассира о том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира предоставить письменное объяснение причин ее возникновения. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор извещает об этом руководителя предприятия и предлагает немедленно отстранить кассира от занимаемой должности по окончании проверки и передать дело следственным органам.

Прямое хищение денег без подлогов выявляется при проверке кассовой наличности путем инвентаризации. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершаемые кассиром либо другими должностными лицами. Возможно также незамаскированное хищение денег, которое является наиболее распространенной формой преступления. Недостача денег может быть не только следствием растраты и хищения посторонними лицами со взломом кассы, но так же связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций. Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров, нерегулярных проверок кассы и слабого внутреннего контроля.

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи, когда неоприходуются деньги, полученные с расчетного счета. Поэтому аудитор должен проверить полноту и своевременность данной операции по каждому чеку из банка. Некоторые проверяющие допускают ошибку, когда полноту оприходования денег, полученных из банка, проверяют по корешкам чеков. Это необходимо сделать также по выпискам банка. Если на них имеются следу подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия. Этот документ является строго учитываемым и требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчет которых зависит от их содержания. В соответствии с порядком ведения кассовых операций, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Не допустить присвоения денег, полученных от других предприятий, можно в первую очередь, осуществлением безналичных расчетов во всех возможных случаях.

Случаи нарушения кассовой дисциплины должны подвергаться проверке. При этом следует сверять расчеты с предприятиями, внесшими или получившими значительные суммы наличных денег.

Проверка регистрации достоверности на получение денежных сумм от других предприятий и фактического использования доверенностей также является средством обнаружения злоупотребления.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движение денег в кассе предприятия являются:

- отсутствие на предприятии налаженной системы внезапных ревизий кассы с полным полистным перерасчетом денежной наличности;

- наличие формального проведения ревизий кассы - постоянное назначение в комиссию одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту записей ревизионной комиссии;

- отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности;

- предоставление права подписи приходных и расходных документов другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжении первого руководителя;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженностей, оплаты материалов и т.д., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты плательщикам, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записи и исключают злоупотребления.

При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций. Для этого вначале ему следует провести тестирование по заранее заготовленному вопроснику. Тестовые вопросы приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту кассовых операций

№	Содержание тестовых вопросов	Да	Нет
1	Имеются ли разработанные и утвержденные руководством предприятия Правила введения кассовых операций
2	Имеется ли с кассиром договор о полной материальной ответственности
3	Ознакомлен ли кассир с Правилами введения кассовых операций
4	Проводятся ли инвентаризации при смене кассира
5	Как часто проводятся внезапные ревизии
6	Соответствует ли предъявляемым требованиям заполнение кассовой книги
7	Имелись ли случаи растраты и хищений денег на предприятии
8	Сопоставляются ли бухгалтером остатки кассовой книги в конце месяца с регистрами бухгалтерского учета
9	Своевременно ли сдаются кассовые отчеты

Операции по списанию денег проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом используются следующие формы документации по кассовым операциям: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров, кассовая книга, Главная книга, баланс.

Практика проверок показывает, что на многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно, часто отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших из нее, и другие обязательные реквизиты.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженностей, оплаты материалов и т.д., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты плательщикам, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записи и исключают злоупотребления.

Операции по списанию денег проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом используются следующие формы документации по кассовым операциям: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров, кассовая книга, Главная книга, баланс.

Практика проверок показывает, что на многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно, часто отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших из нее, и другие обязательные реквизиты.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Республики Казахстан все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.

В этот Перечень, например, включены следующие организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица):

- оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;

- реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках;

- реализующие ценные бумаги;

- реализующие лотерейные билеты;

- торгующие на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории Казахстан и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы.

Аудит кассовых операций в иностранной валюте

Прежде, чем приступить к проверке кассовых операций в иностранной валюте следует узнать, сколько валют использует организация и открыты ли отдельные субсчета для каждой валюты. При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте, прежде всего, снимаются остатки валютной кассы, и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета.

Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Республике Казахстан.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 1010 баланса «Денежные средства в кассе», строке 1030 баланса «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

3.3 Анализ денежных средств

В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков.

Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации, и каковы основные направления их расходования;

какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

возможно, ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

за счет, каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Денежный поток -- это денежные средства, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета денежных поступлений -- это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием. Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Важнейшим условием возникновения денежного потока является пересечение им условной “границы” предприятия. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным (притоком или оттоком).

В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.

Прибыль от продаж отличается от величины денежных средств по следующим причинам:

1. Отражение в отчетности за определенный период прибыли не совпадает с реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль признается после совершения продажи, а не после поступления денежных средств.

2. Кроме прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются другие виды доходов и расходов, которые формируют величину прибыли до налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит учетный характер и не отражает реальное движение денежных средств. Например, проценты к получению и к уплате -- это начисленные, а не фактически полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционных расходов, -- это начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции в составе внереализационных доходов и расходов -- это признанные, а не уплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т. д.

3. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и займов и др.

Прибыль, полученная в данном периоде, позволяет предположить увеличение денежных средств, но не означает, что у предприятия в том же периоде есть свободные денежные средства, доступные для использования.

Получение предприятием денежных средств -- не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.

Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) -- причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования -- фактор увеличения остатков денежных средств.

Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.

Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.

Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.

Поступление денежных средств должно покрывать обязательства организации, поэтому целью оперативного анализа движения денежных средств является оценка данного соотношения. Ежемесячно проводимый анализ соотношения денежных средств и срочных обязательств, срок которых заканчивается в расчетном месяце, позволяет сделать вывод о состоянии денежных средств. Отрицательной тенденцией является сокращение доли денежных средств в составе оборотных активов при росте стоимости текущих обязательств. Определение длительности оборота денежных средств по месяцам отчетного года на основании данных журналов-ордеров и оценка ее изменения также позволяют сделать выводы о достаточности (недостаточности) средств у организации. Расчет периода оборота денежных средств осуществляется по формуле:

Поб = Од.с. * Т /П, (1)

где Од.с. - средние остатки денежных средств;

Т - длительность периода;

П - оборот по продажам за месяц.

Для расчета средних остатков денежных средств организации используется формула

Од.с. - (Од.с. ? +Од.с.2+Од.с.3 +Од.с.n/2) / (n-1), (2)

где Од.с.1,2…n - остатки денежных средств на начало отчетного месяца;

n - количество месяцев в анализируемом периоде.

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за ряд отчетных периодов, для чего рекомендуется форма аналитической таблицы 7, которая заполняется на основе данных формы № 4 бухгалтерской отчетности.

Таблица 7 - Динамика денежных средств организации, тыс.тг.

Годы	Сальдо остатков (+, -)	Поступ-ление	Расходова-ние	Приток (+), отток(-) средств	Соотношение поступивших и израсходованных средств
А	1	2	3	4	5

Для того, чтобы рассчитать соотношение поступивших и израсходованных средств, необходимо общее поступление денежных средств разделить на их расходование. Если соотношение поступивших и израсходованных средств больше 1, это свидетельствует о повышении деловой активности организации, росте выручки от продажи товаров и других поступлений, является признаком возрастания собственных средств для финансирования текущей деятельности и ее расширения.

Платежеспособность предприятия является одним из важнейших критериев его финансовой устойчивости и потому неразрывно связана с ней.

Под платежеспособностью предприятия следует понимать готовность его своевременно осуществлять платежи по всем своим обязательствам. Но для этого предприятию необходимо иметь платежные средства, к которым в первую очередь относятся деньги, находящиеся на расчетном валютном и других счетах.

Потенциальным средством для погашения долгов является дебиторская задолженность, которая при нормальном кругообороте средств должна превратиться в денежную наличность.

Средством для погашения долгов могут служить также имеющиеся у предприятия запасы товарно-материальных ценностей.

При их реализации предприятие получит денежные средства.

Поэтому платежеспособными можно считать предприятия, у которых сумма текущих активов значительно выше размера текущих обязательств. Предприятия должны иметь средства не только для погашения долгов, но и одновременно для бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.

Анализ платежеспособности предприятия осуществляют путем соизмерения наличия и поступления средств с платежами первой необходимости.

Различают текущую и ожидаемую платежеспособность.

Текущая платежеспособность определяется на дату составления баланса. Предприятие считается платежеспособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам, по банковским ссудам и другим расчетам.

Ожидаемая (перспективная) платежеспособность определяется на конкретную предстоящую дату путем сравнения суммы его платежных средств со срочными (первоочередными) обязательствами предприятия на эту дату.

Платежеспособность выражается через коэффициент платежеспособности, представляющий собой отношение имеющихся в наличии денежных сумм к сумме срочных платежей на определенную дату или на предстоящий период.

Если коэффициент платежеспособности равен или больше 1, то это означает, что предприятие платежеспособно. Если коэффициент меньше 1, то необходимо установить причины недостатка платежных средств.

При анализе текущей платежеспособности кроме количественных показателей следует изучить качественные характеристики, не имеющие количественного измерения, которые могут быть охарактеризованы как зависящие от финансовой гибкости предприятия.

Финансовая гибкость характеризуется способностью предприятия противостоять неожиданным перерывам в поступлении денежных средств в связи с непредвиденными обстоятельствами.

Это означает способность занимать из различных источников, увеличивать акционерный капитал, продавать и перемещать активы, изменять уровень и характер деятельности предприятия, чтобы выстоять в изменяющихся условиях.

Существуют различные способы такого анализа. В частности, барометром возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе активов предприятия при возрастающем объеме его текущих обязательств.

Таблица 8 - Состав и структура краткосрочных активов ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» за 2008г.

№	Показатели	На начало года	На конец года	Изменение (+;-)
		тыс.тг	уд.вес %	тыс.тг	уд.вес %	тыс.тг	уд.вес %
1. 1.1 1.2. 1.3. 1.4 1.5.	Краткосрочные активы всего; в том числе: Денежные средства и их эквиваленты Дебиторская задолженность Запасы Налоговые активы Прочие активы	871,56 430,58 321,31 48,16 2,27 69,21	100 49,4 36,87 5,53 0,26 7,94	573,96 70,99 384,92 116,54 1,50 -	100 12,37 67,06 20,3 0,26 -	-297,6 -359,59 63,61 68,38 0,77 -	100 -37,03 30,19 14,77 0,26 -

Анализ таблицы показывает, что наличие денежных средств в общей стоимости краткосрочных активов составило на конец года 70,99 тыс. тенге или 12,37%, что ниже чем на начало года на 359,59 тыс. тенге.

Стоимость краткосрочных активов также имеет тенденцию к снижению на 297,6 тыс. тенге.

Отчет о движении денег позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (Приложение Ф).

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные и высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Движение (потоки) денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность - это основная, приносящая доход, деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности;

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и займов организации.

Таблица 9 - Отчет о движении денег

Приход	Расход
1. Поступления от финансовой (операционной) деятельности: · дополнительная эмиссия акций; · эмиссия собственных облигаций; · банковские кредиты	1.Направлено на погашение обязательств: · перед собственниками; · выплата дивидендов; · выкуп собственных акций;
2. Поступления от инвестиционной деятельности: · от продажи основного капитала; · от продажи долевых ценных бумаг; · от продажи долговых ценных бумаг; · возвратные суммы от инвестиций;	2.Направлено на погашение обязательств: · приобретение основного капитала; · приобретение долевых ценных бумаг; · приобретение долговых ценных бумаг; · оплата счетов поставщиков; · оплата процентов; · авансы выданные; арендная плата и т.п
3. Поступления от операционной деятельности: · от реализации продукции, товаров, работ, услуг; · проценты к получению; · франшиза, роялти; · арендная плата; · дивиденды полученные; · прибыль от совместной деятельности;	3.Направлено на погашение обязательств: · обязательные платежи по налогам и сборам; · отчисления во внебюджетные фонды; · перед персоналом по оплате труда; · социальные выплаты; · расчеты с персоналом и т.п.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

а) что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода;

б) за счет, каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких в меньшей генерировать движение денежных средств;

в) на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства;

г) имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции.

Первым этапом в составлении отчета является определение движения денег от операционной деятельности. Для этого необходимо трансформировать данные отчета о доходах и расходах, представленные по методу начисления, в данные, представленные по кассовому методу.

Таблица 10 - Анализ движения денежных средств ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» за 2007-2008г.

№	Показатели	2007г	2008г	Откл (+;-)
1 2 3 4 5 6	Движение денежных средств от операционной деятельности Поступление Выбытие Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Поступление Выбытие Движение денежных средств от финансовой деятельности Поступление Выбытие Итого увеличение или уменьшение денежных средств Денежные средства на начало года Денежные средства на конец года	80,88 11536,84 11455,95 - - - - 80,88 349,71 430,59	-359,59 7529,68 7889,27 - - - - -359,59 430,59 70,99	-278,71 -4007,16 -3566,68 - - - - -278,71 80,88 -359,6

Анализируя отчет о движении денег можно сказать, что поступления от операционной деятельности в отчетном году значительно ниже, чем в предыдущем году на 4007,16 тыс. тенге, и выбытие денег сократилось на 3566,68 тыс. тенге. От инвестиционной и финансовой деятельности поступления и выбытия не было. Денежные средства на начало периода 2008 года возросли на 80,88 тыс. тенге, а на конец периода они снизились на 359,6 тыс. тенге, что является отрицательным фактором .

Заключение

Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

В дипломной работе рассмотрены вопросы учета, аудита и анализа движения денежных средств на предприятии. В качестве базы исследования выбрано предприятие ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ».

Основная цель деятельности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» - извлечение чистого дохода. Основными направлениями деятельности ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» являются:

- оказание телекоммуникационных услуг;

- предоставление услуг междугородней и международной связи;

- предоставление услуг факсимильной связи;

- коммерческая деятельность.

Анализируя деятельность ТОО «ПРЕДПРИЯТИЕ» скажем, что доход от реализации услуг на предприятии за 2008 год в сравнении с 2007 годом снизился на 1987,2 тыс. тенге и составил 9016,4 тыс. тенге в связи с тем, что снизился объем оказания услуг. На предприятии общая сумма расходов периода за 2008 год высокая и составляет 9904,5 тыс. тенге, но в сравнении с прошлым годом идет снижение на 650,0 тыс. тенге. Численность персонала возросла на 3 человек. Собственных основных средств у предприятия нет, оно арендует помещение в санатории ______. Среднегодовая стоимость краткосрочных активов составляет 573,9 тыс. тенге, но в 2008 году их стоимость резко снижена. Предприятие в 2008 году работало неэффективно и получило убыток в размере 888,0 тыс. тенге. В дальнейшем предприятие должно повышать объем оказания услуг для получения дохода.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен учет денежных средств на конкретном предприятии. На предприятии применяется таблично-автоматизированная форма учета с применением одной из наиболее популярных программ учета - 1С. Рассмотрен алгоритм учета заработной платы работников в данной программе. В качестве анализируемого периода выбран квартал. Проанализировано движение денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Для учета денежных средств в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

1010 «Денежные средства в кассе»;

1020 «Денежные средства в пути»;

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

1040 «Денежные средства на карт-счетах»;

1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»;

1060 «Прочие денежные средства».

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены в I разделе актива баланса на соответствующих статьях.

Третья глава дипломной работы посвящена вопросам порядка проведения аудита и анализа движения денежных средств. Уделено внимание значению анализа денежных средств, приведена методика анализа и принципы формирования отчета о движении денежных средств.

Как и любая другая аудиторская проверка, аудит денежных средств должен быть хорошо спланирован.

Аудитор должен четко определить сферу договора, понимание цели и главные аспекты проверки, и на этой основе составляется методика и программа проверки, и рабочая программа по проведению аудита денежных средств.

При организации аудита целесообразно выделить ключевые этапы: планирование, сбор свидетельств, анализ и оценка фактов, разработка и обоснование рекомендаций, составление отчета.

Денежные средства - это денежная наличность в кассе и на счетах в банках.

Под операционной деятельностью понимается основная деятельность субъекта по получению дохода и иная деятельность не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность - это деятельность субъекта, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Все эти виды деятельности субъекта являются основными каналами поступления и выбытия денег.

Анализируя отчет о движении денег можно сказать, что поступления от операционной деятельности в отчетном году значительно ниже, чем в предыдущем году на 4007,16 тыс. тенге, и выбытие денег сократилось на 3566,68 тыс. тенге. От инвестиционной и финансовой деятельности поступления и выбытия не было. Денежные средства на начало периода 2008 года возросли на 80,88 тыс. тенге, а на конец периода они снизились на 359,59 тыс. тенге, что является отрицательным фактором .

Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его краткосрочных обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия.

Управление потоком денежных средств заключается в оптимизации (минимизации) величины денежных средств, находящихся на счетах предприятия, с целью реализации целевых приоритетов деятельности, а также оптимизации величины текущих платежных средств.

Задачей управления денежным потоком также является осуществление кругооборота денежных активов, их бесперебойное и оперативное перетекание в товарную, производительную и вновь в денежную форму. Целью является и оптимизация остатка денежных средств. Эти средства должны соответствовать долговременной и текущей потребности в них.

Приведен отчет о движении денежных средств рассматриваемого предприятия (форма к годовому балансу). Анализ данного отчета показал, что как приток, так и отток денежных средств предприятия происходит исключительно за счет текущей деятельности.

Вызывает некоторые опасения тенденция к превышению оттока денежных средств над их притоком. Однако, в настоящее время серьезных оснований для беспокойства нет, так как анализ структуры денежных средств свидетельствует о положительных тенденциях в развитии предприятия.

Целесообразно обратить внимание на статью оттока средств «на оплату приобретенных материалов, работ, услуг». Возможно, существуют резервы для ее сокращения (в относительном выражении). Однако для более точных заключений необходим детальный экономический анализ, выходящий за рамки данной дипломной работы.

Список использованных источников

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07.

2. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 (с изменениями и дополнениями).

3. Международные стандарты аудита - Алматы: Раритет, 2001.

4. Международные стандарты финансовой отчетности, Москва, 2005.

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, Алматы, БИКО, 2007.

6. Ажибаева З.Н. Аудит. - Алматы: Экономика, 2004, 527 с.

7. Абдыманапов А, Раимов С. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. - Алматы, 2005.-358с.

8. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - Москва: Экономика, 1994, 336 с.

9. Артеменко В.Г., Беленндир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие - М: Издательство «Дис», 1997, 128 с.

10. Аренс Э.А, Лоббек Дж.К. Аудит -М: Финансы и статистика, 1995, 560с.

11. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М: Финансы и статистика, 1998, 176 с.

12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности 2 -ое изд. - М.: Финансы и статистика, 1987, 320 с.

13. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учебн. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 1998, 112 с.

14. Безруких А.С. «Бухгалтерско - аудиторский портфель» - М.: Соминтэк, 1994, 385 с.

15. Барнгольц С.Б., Белобжецкий И.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений. Учебное пособие - М.: 1986, 320 с.

16. Безруких П. С., Кондраков Н. Г., Палий В. Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред. П. С. Безруких - М.: Бух. учет, 1994, 520 с.

17. Глушков И. Е. Практический аудит на современных предприятиях. - М. - Новосибирск: КНОРУС - ЭКОР, 1997, 288 с.

18. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Учебн. пособие для вузов Пер. с англ. Под ред. Н. Д. Эрмашвили; предисловие проф. П. С. Безруких. - 3-е изд. Перераб. и доп. М: - Аудит, ЮНИТИ, 1998, 783 с.

19. Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаев Аудит и анализ финансовой отчетности Учебное пособие - Алматы: «Каржы-Каражат», 1998, 512с.

20. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятий. «Экономика». 1998, 294с.

21. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления» - Алматы, 1998.

22. Ержанов М..С.Аудит-1: Учебник -Алматы: Издательство «Бастау», 2005, 382 с.

23. Ержанов М.С., Нурумов А.А Финансовая отчетность казахстанских предприятий: Учебное пособие.- Алматы: Экономика, 2007, 180с.

24. Ержанов М.С. «Теория и практика аудита» - Алматы: Гылым, 1994.

25. Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, Алматы, БИКО, 2007.

26. Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии : Учебник- Алматы: Экономика,2005, 282с.

27. Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии: Алматы: Экономика, 2003.

28. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное Пособие. Алматы, 2006.

29. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применение. - Алматы 2006.

30. Радостовец В.К., Даулетбеков А.Д. «Бухгалтерский учет на предприятии» - Алматы, 1994.

31. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-ое дополненное и переработанное - Алматы: Центраудит - Казахстан, 2002.

32. Радостовец В.К., Даулетбеков А.Д., Тайгашинова К.Т. Финансовый учет на предприятии. - Алматы, 1999.

33. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. - Алматы. Независимая аудиторская компания «Центраудит - Казахстан», 2000.

34. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет. - Алматы: НАК «Центраудит», 1997.

35. Савин А.А., Сотникова Л.В. Под ред. проф. В.И. Подольского - Н: Аудит, ЮНИТИ, 1997г.

36. Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение. Изд. «LEM», 2001, 46с.

37. Тулешова Г.К Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1/ под редакцией академика К.А Сагадиева Алматы: ТОО «Бизнес информация», 2004, 270с.

38. Тулешова Г.К Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 2/ под редакцией академика К.А Сагадиева Алматы: ТОО «Бизнес информация» 2005, 256с.

Размещено на Allbest.ru

...