Учёт расчётных операций на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Правовое регулирование договоров и поставок

1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.4 Правовое регулирование договорных отношений при выполнении

строительно-монтажных работ

2. Организация учета расчетов в строительной компании «Фарфорт»

2.1 Краткая характеристика СК ООО «Фарфорт»

2.2 Организация учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.4 Налоговые обязательства предприятия по уплате НДС

3. Аудит расчетов с поставщиками и заказчиками в строительной компании ООО «Фарфорт»

3.1 Аудит - метод финансового контроля

3.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение А

Введение

Организации в процессе своей производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности вступают в различные расчётные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций учреждений и лиц.

В данной дипломной работе будут рассмотрены вопросы:

Учёт и аудит расчетов с поставщиками:

Учёт и аудит расчетов с покупателями:

На примере строительной компании ООО «Фарфорт»

Данная тема очень актуальна, главными задачами учета расчетных операций являются:

Изучение постановки контроля за соблюдением установленных правил расчётных взаимоотношений.

Изучение документального оформления операций с поставщиками и подрядчиками.

Контроль своевременности платежей на примере строительной компании ООО «Фарфорт»

Расчёты между организациями могут производиться по-разному:

наличными - путём выдачи (получения) денежных средств из кассы или через подотчётных лиц. Причём предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 000 руб.

безналичными формами расчётов (при помощи платёжных
поручений, платёжных требований, аккредитивов, чеков) т.е. путём перечисления денежных средств со счёта плательщика и зачисления их насчёт получателя.

- с использованием бартера, т.е. обмена одних видов товара, готовой продукции и других материально-производственных ценностей на другие.

Все счета по учёту расчётов объединены в плане счетов в разделе 6 «Расчёты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре. В процессе учёта расчётных операций необходимо отражать два момента:

а) начисление задолженности, т. е. предъявление счёта к оплате, при этом на активных счетах увеличивается дебиторская задолженность, на пассивных счетах - увеличивается кредиторская задолженность

б) погашение задолженности (оплата, перечисление денежных средств) в этом случае уменьшается дебиторская задолженность и кредиторская задолженность.

Регистры аналитического и синтетического учёта расчетных операций построены линейно-позиционным способом. По каждому дебитору и кредитору показываются остатки задолженности на начало периода, обороты по дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода.

Для учёта расчётных операций с поставщиками и заказчиками в разделе 6 Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По правилам оценки статей бухгалтерской отчетности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, поэтому все счета по учёту расчётных операций по отношению к балансу, как правило, являются активно-пассивными и размещены во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 4 разделе пассива (кредиторская задолженность).

По отношению к балансу счета - активные, если отражается дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность.

При определённых условиях могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации появляются обязательства по расчётам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и физическими лицами, также возникают задолженности других организаций и яиц по расчетам за реализованные предприятием товары, продукцию, товары, услуги.

Дебиторская и кредиторская задолженность является объектом бухгалтерского учета, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

1. Учёт расчётов с поставщиками и покупателями

расчётный учёт поставщик покупатель

1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. К кредиторской задолженности относятся: задолженность предприятия поставщиками и подрядчикам за полученные от них товарно-материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами. К дебиторской задолженности, в частности, относится задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы, услуги), задолженность подотчётных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность организаций за выданные им займы и др.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии) необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Характерной чертой строительства является использование значительного количества строительных материалов, конструкций и деталей. Удельный вес стоимости материалов в общей стоимости строительства составляет более 50 %. Стоимость материальных ресурсов, в соответствии с действующим порядком ценообразования строительной продукции, включает сметную стоимость строительства.

Основным источником поступления материалов являются предприятия - поставщики, с ними предприятие подписывает контракты-договора на поставку. В них предусматривается наименование материалов, количество, цена, срок поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т. п. Счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки): излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчёты со своими субподрядчиками также отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчётами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учёте счет 60 в синтетическом учёте кредитуется согласно расчётным документам поставщика.

Организации самостоятельно выбирают форму расчётов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платёжными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведённые расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приёмки работ (услуг), платёжные поручения. Счета-фактуры, поступившие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования ценностей.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08,10,15,41) или счетов учета соответствующих затрат (20,23,25, 26,44,97).

За услуги по доставке материальных ценностей и по переработке материалов па стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма НДС, указанная в расчётных документах, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог па добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в корреспонденции и кредитом счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад обнаружилась недостача материальных ценностей, а также, если при проверке счёта поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется па соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». В бухгалтерском учете операции по приобретению продукции (работ, услуг) отражаются следующими проводками:

Таблица 1 - Операции по приобретению продукции (работ, услуг)

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1 2 3	Отражена задолженность организа-ции по приобретенным ценностям (работам, услугам), за услуги по доставке ценностей в организацию. Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг),услуг по доставке ценностей в организацию. Произведена оплата поставщикам и подрядчикам за приобретенные ценности, за услуги по доставке ценностей в организацию.	08,10,15,20,23 25,26,41,44 19 60	60 60 60,51,52

1.2 Правовое регулирование договора поставки

Правила, установленные ГК РФ для договора поставки, предъявляют жесткие требования к действиям сторон. Закон регулирует ряд ситуаций, связанных с поставкой товаров между участниками гражданского оборота.

По договору поставки поставщик - обязуется передать в обусловленный срок покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В случае, когда по договору поставки между сторонами возникли разногласия но отдельным условиям договора, сторона, предложившая заключить договор и получившая от другой стороны предложение о согласовании этих условий, должна в течение тридцати дней со дня получения этого предложения, если иной срок не установлен законом или не согласован сторонами, принять меры но согласованию соответствующих условий договора либо письменно уведомить другую сторону об отказе, об его заключении. Сторона, получившая предложение по соответствующим условиям договора, но не принявшая мер по согласованию условий договора поставки и не уведомившая другую сторону об отказе от заключения договора в предусмотренный срок, обязана возместить убытки, вызванные уклонением от согласования договора.

В случае, когда предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, товары должны поставляться отдельными партиями помесячно. Наряду с определением периода поставки в договоре может быть установлен график поставки.

Досрочная поставка товаров может производиться с согласия покупателя. Товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счёт количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.

Поставка товаров осуществляется поставщиком путём отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу указанному в договоре в качестве получателя. В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать, поставщику указание об отгрузки товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке. Содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем поставщику определяется договором.

Если срок направления отгрузочной разнарядки договором не предусмотрен, она должна быть направлена поставщику не позднее, чем за тридцать дней до наступления периода поставки. Непредставление покупателем отгрузочной разнарядки в установленный срок дает поставщику право либо отказаться от исполнения договора поставки, либо потребовать от покупателя оплаты товаров. Кроме того, поставщик вправе потребовать возмещение убытков, причиненных в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки.

Доставка товаров поставщиком, осуществляется транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Таблица 2 - Условия договора и правила исполнения обязательств

Условия договора	Правила исполнения обязательств
1	2
Поставка товара производится отдельными партиями, периоды поставки не определены. Определены периоды и график поставок (декадный, суточный) Предусмотрена отгрузка товаров получателям по отгрузочной разнарядке	Товары должны поставляться равными партиями помесячно. Товары поставляются в соответст-вии с графиком поставок. Досроч-ная поставка допускается с согла-сия потребителей и засчитывается в счет поставок следующего пери-ода. Отгрузка осуществляется покупателям, указанным в отгрузочной карте покупателя

Поставщик, допустивший недопоставку товаров обязан восполнить недопоставленное количество товаров в следующем периоде в пределах срока действия договора, если иное не предусмотрено договором. Ассортимент материалов, недопоставка которых подлежит восполнению, определяется соглашением сторон. При отсутствии такого соглашения поставщик обязан восполнить недопоставленное количество материалов в ассортименте, установленном для того периода, в котором допущена недопоставка. Поставка товаров одного наименования в большем количестве, чем предусмотрено договором, не засчитывается в покрытие недопоставки товаров другого наименования, входящих в тот же ассортимент, и подлежит восполнению.

Таблица 3 - Условия договора и правила поведения сторон

Условия договора	Правила поведения сторон
1	2
Ответственное хранение товара, не принятого покупателем
Покупатель на законных основаниях отказывается от переданного поставщиком товара. Поставщик не распорядился товаром в разумный срок.	Покупатель обязан обеспечить от-ветственное хранение товара и неза-медлительно уведомить поставщи-ка. Поставщик обязан вывести то-вар от покупателя или распорядить-ся им в разумный срок. Покупатель вправе продать товар или возвратить его поставщику. Вы-ручка от продажи товара за выче-том причитающегося покупателю передается поставщику. Расходы за хранение или возврат возмещается поставщиком.
Выборка товара
Договором поставки предусмотрена выборка товаров покупателем в месте нахождения поставщика Покупатель не осуществил выборку в установленный срок.	Покупатель обязан осуществить ос-мотр передаваемых товаров в месте их передачи. Поставщик вправе отказаться от испо-лнения договора либо потребовать от покупателя оплаты товара.
Расчеты за поставляемые товары
Соглашением сторон, порядок и форма расчетов неопределенны. Получатель неосновательно отказался от оплаты или не оплатил в срок. В договоре предусмотрена поставка товара определенными частями, входящими в комплект.	Расчеты оплачиваются платежными поручениями. Поставщик вправе требовать оплату от покупателя: Оплата производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект
Недопоставка, невыполнение требований об устранении недостатков товаров
Поставщик не поставил предусмот-ренное договором количество това-ров, либо не выполнил требования покупателя о замене недоброкачест-венных товаров или доукомплектации товаров в установленный срок.	Покупатель вправе: 1. Приобрести не-поставленные товары у других лиц с отнесением на поставщика всех необ-ходимых и разумных доходов на их приобретение в виде разницы между установленной в до-говоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке. 2. Отказаться от оплаты недоброкаче-ственных (некомплектных) товаров, а если они оплачены, потребовать воз-мещения потраченной суммы впредь до устранения недостатков или заме-ны товаров. Неустойка за недопостав-ку или просрочку поставки взыскива-ется с поставщика до фактич исполне-ния обязательств в пределах его обя-занности восполнить недопоставлен-ное кол-во в последующих периодах
Односторонний отказ от исполнения договора и исчисление убытков
Одна из сторон допустила сущест-венное нарушение договора. Нарушения поставщика: - поставка товаров с трудноустра-няемыми недостатками; - неоднок-ратное нарушение сроков поставки. Нарушения покупателя: - неоднократное нарушение сроков оплаты; - неодн невыборка товаров После расторжения договора всле-дствие нарушения обязательств продавцом, покупатель приобрел у другого лица по более высокой, но разумной цене товар взамен преду-смотренного. Продавец в разумные сроки после расторжения договора, вследствие нарушения обяза-тельств покупателем, продал дру-гому лицу по более низкой , чем в договоре, по разумной цене	Другая сторона может отказаться от исполнения договора или в односто-роннем порядке изменить его. Срок наступает со дня получения парт-нером уведомления об этом, если в нем не указан другой срок Покупатель может предъявить про-давцу требования о возмещении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой, совершенной взамен сделке. Продавец может предъявить требо-вание о возмещении убытков в виде разницы между ценой договора и ценой по совершенной взамен сдел-ке. Заинтересованная сторона может предъявить требование о возмеще-нии убытков в виде разницы между ценой договора и текущей ценой на момент расторжения

В договоре не должно быть неточностей. Если качество продукции определяется ГОСТами, они должны быть названы, причем точно. Если в договоре указано, что качество определяется в спецификации, она обязательно должна содержать эти требования.

Каждый лист договора должен быть подписан, чтобы исключить подмену листов. Если по каким-либо условиям договора должна быть достигнута устная договоренность, а также в случаях возникновения разногласий можно, предупредив партнера записывать переговоры (в том числе телефонные) на магнитофон. Не будет лишним включить в договор условие, в соответствии, с которым записанные переговоры приравниваются к письменной форме и могут быть использованы в качестве доказательств в суде (арбитражном суде).

В договоре недопустимы зачеркивания, подчистки, поправки. Если такое же все же произошло, нужно написать на полях «исправленному верить». Эта надпись должна быть заверена подписями обоих сторон.

1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Каждое предприятие заинтересовано в получении прибыли. А значит произведенные товары (работы, услуги) должны дойти до конечных потребителей. На многих предприятиях существуют специальные службы сбыта, которые занимаются поиском покупателей (заказчиков) произведенной продукции.

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто.

Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг. Сальдо кредитовое - сумму полученных авансов.

Оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов.

Оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями) Покупателя и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа.

Кроме того, они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счёт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счёту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен вестись не:

- каждому предъявленному покупателям счету (при расчетах плановыми платежами);

- каждому покупателю и заказчику (при расчётах плановыми платежами).

Аналитический учёт по счету 62 должен обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Кредитовое сальдо по счету 62 показывает кредиторскую задолженность заказчикам и отражается в четвертом разделе пассива баланса.

Отразить задолженность заказчика (покупателя) надо независимо от того, получило предприятие от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Если организация отгрузила покупателю товары, то после того, как покупателю перешло право собственности на них, в учете делается следующая проводка:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

62 90-1

(Отражена задолженность заказчика за выполненные работы).

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

50 (51,52.10) 62

(Поступили средства от покупателя в оплату товаров (работ, услуг)).

Задолженность покупателей и заказчиков, которая отражается по дебету счета 62 -- это дебиторская задолженность. Если с момента возникновения дебиторской задолженности покупателя (заказчика) прошло три года, то есть истек срок исковой давности, и задолженность не погашена, бухгалтер доджем ее списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

91-2 62

(Списана задолженность покупателя в связи с истечением срока исковой давности.)

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для
взыскания (например, задолженность ликвидированной организации), однако такая задолженность на забалансовом счете не отражается:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

91-2 62

(Списана задолжность нереальная для взыскания).

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолжности предприятие может создать резерв сомнительных долгов. Тогда списание задолженности с истёкшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отразится в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

63 62

(Списана задолженность покупателя за счет резерва сомнительных долгов).

1.4 Правовое регулирование договорных отношений при выполнении строительно-монтажных работ

Правовые и экономические отношения сторон в строительстве, а также гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов строительной деятельности устанавливаются договором строительного подряда.

Правильное и своевременное отражение в учёте операций, связанных с исполнением данного договора, может быть обеспечено только после всестороннего анализа соответствующих положений договора и возникших правоотношений между сторонами.

В первую очередь следует убедиться в соответствии договора требованиям, установленным гражданским законодательством, а также отраслевым особенностям заключения и исполнения подрядных договоров. Законодательная база по данному вопросу содержится в гл. 27 «Понятия и условия договора» ГК РФ, а также в главе 37 «Подряд», в частности в п.3 «Строительный подряд». Отраслевые особенности составления договоров подряда отражены в Методических рекомендациях по составлению договоров подряда на строительство в РФ. Договоры должны содержать следующие сведения:

Вводная часть договора должна включать в себя:

наименование (договор строительного подряда);

дату подписания;

место подписания (населённый пункт)

Полное фирменное наименование его участников, под которым они зарегистрированы ;

- сведения о наличие у подрядчика лицензий на строительство;

- названия сторон (Заказчик, Подрядчик) для того чтобы не повторять каждый раз наименование организаций, участников договора;

- наименование должности, фамилию, имя, отчество лица, подписывающего договор. Наименование документа, из которого следуют его полномочия на подписание договора (устав, положение; доверенность), Заказчиком в договоре строительного подряда может быть любое лицо: как физическое, так и юридическое: занимающиеся предпринимательской деятельностью, так и не занимающееся предпринимательской деятельностью.

В отличие от заказчика подрядчиком в договоре строительного подряда не может быть любое лицо, Это связано с тем, что для определенных видов деятельности необходимо наличие лицензии. Заключая договоры подряда, подрядчик часто предполагает привлечь к строительству субподрядчиков. Однако по общему правилу субподрядчик не является стороной в договоре строительного подряда, заключённым между генеральным подрядчиком и заказчиком. Поэтому этот вопрос должен решаться в статье договора, посвящённый праву подрядчика привлечь к выполнению работ третьих лиц либо обязанности подрядчика выполнить работу собственными силами. По умолчанию подрядчик имеет право поручить выполнению части работ субподрядчикам. В случае если субподрядчик не исполнит обязательства, то перед заказчиком будет отвечать генеральный подрядчик. А все требования по оплате выполненных работ субподрядчик будет предъявлять к генеральному подрядчику, а не к заказчику. Причём оплата генподрядчиком работ, выполненных субподрядчиком, никак не зависит от оплаты или не оплаты работ заказчиком. Существенный пункт, который должен содержать любой договор, в т. ч. договор строительного подряда -- это предмет договора Отсутствие этого пункта, или нечеткое определение его в тексте -- первое из оснований считать договор не заключенным. Причем это не зависит от того, насколько полно будут урегулированы все остальные условия. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения строительных работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену

Из этого определения видно, что предмет договора строительного подряда - это выполнение определённых работ по строительству и реконструкции предприятия, здания (в т.ч. жилого дома), сооружения или другого объекта. Монтажные, пусконаладочные и иные работы, неразрывно связанные со строящемся объектам.

Все подобные работы будут являться предметом договора строительного подряда только в том случае, если они ведутся на строящемся объекте. Если же работы осуществляются на уже эксплуатируемом объекте, то они буду: предметом обычного договора подряда или даже составной частью предмета договора купли-продажи. Последнее имеет место, когда в число обязанностей продавца входит запуск, наладка и проверка проданного оборудования. Раздел, посвященный предмету договора, должен содержать:

наименование объекта строительства (в т.ч. когда заключается договор на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом);

месторасположение строящегося объекта;

характеристику проектной документации (кем и когда утверждён или будет утвержден проект);

- перечень монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом, которые обязан осуществлять подрядчик.

Давая характеристику объекта строительства, желательно указать, в целях заказчик собирается этот объект использовать, что очень важно, в т.ч. для подтверждения права па льготу для строительных организаций - субъектов малого предпринимательства. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительства субъектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая строительно-ремонтные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), В третий и четвёртый годы работы уплачивается налог в размере соответственно - 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки.

Цена договора является существенным условием договора строительного подряда. Для ее расчета подрядчик должен разработать и предоставить заказчику смету. Отсутствие сметы может повлечь за собой признание договора строительного подряда незаключенным. Цена, указанная в договоре может быть приблизительной или твердой. Приблизительную цену в договоре указывают в том случае, когда есть предположения, что в ходе строительства могут появиться затраты, неучтенные в первоначальной согласованной смете. При этом все изменения стоимости подрядчик должен подтвердить документально.

Стороны имеют право не указывать стоимость работ в тексте самого договора подряда. Соглашение о стоимости работ можно оформить в протоколе согласования цен, сделав в договоре необходимую ссылку. Составляя смету, стороны должны иметь в виду, что НДС взыскивается сверх цены работ, если он не был включён в расчет этой цены Еще одно существенное условие в договоре строительного подряда определение начального и конечного сроков выполненных работ. Помимо этих сроков стороны могут предусмотреть в договоре даты завершения отдельных этапов работ, составив график работ. Подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполненных работ. Вид и размер, ответственности стороны могут определить в самом договоре строительного подряда. Если в результате нарушения сроков строительства заказчик утратит интерес к выполнению договора, то он может отказаться от принятия результата работ и потребовать возмещения убытков.

Определение начального и конечного сроков выполнения строительных работ с точки зрения налогового законодательства особенно важно для организации, на балансе которой учитывают затраты на строительство.

С вступлением в силу Изменений и дополнений к инструкции ЖЗЗ налоговая база по налогу на имущество предприятия расширена за счет включения в нее остатков по счету 08 «Капитальные вложения». При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы включаются в расчёт среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1-ое число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства, установленного договором подряда.

Обязанность заказчика - предоставление технической документации, которая включает в себя проектную документацию на будущий объект, которая является основанием для получения заказчиком разрешения на строительство. Разрешение па строительство предоставляет собой документ, которым удостоверяется право собственника, арендатора, владельца, пользователя объекта недвижимости на застройку земельного участка, А также обеспечивание строительство материалами и оборудованием. Заказчик должен оплатить, в соответствии со сметой, выполненные подрядчиком работы, в том порядке и сроки, которые определены договором.

Подрядчик обязан обеспечить строительство материалами и оборудованием в полном объеме. Однако по усмотрению сторон это правило может быть изменено. Причем в договоре должно быть четко отражено, в какой срок, в каком количестве и качестве предоставляются те или иные материалы и оборудование.

Ответственность за ненадлежащее качество материалов и оборудование несёт сторона, которая их предоставила.

Но именно подрядчик обязан проконтролировать их пригодность для строительства. Если он обнаружил, что предоставленные заказчиком материалы могут ухудшить качество выполняемых работ, то необходимо потребовать их замены.

Подрядчик вправе отказаться от договора подряда и потребовать от заказчика оплатить выполненную часть работ, если тот отказывается заменить материалы

От установленного договором способа обеспечения строительства материалами и оборудованием зависит порядок отражения данных операций в бухгалтерском учёте и объём налоговых отчислений каждой из сторон договора.

Подрядчик обеспечивает охрану самого объекта, материалов и оборудования, даже если заказчик принял и оплатил отдельные этапы работы. Но чтобы избежать споров, сторонам лучше предусмотреть в самом договоре все необходимые охранные мероприятия, а также размер компенсации подрядчика.

Кроме основной цены стороны могут предусмотреть в договоре различного рода надбавки и премии за сокращение сроков строительства, более высокое качество и т. д.

Акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11 применяется как документ приёмки законченного строительством объекта всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утверждённым проектом, договором подряда.

Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выпоенных исполнителем работ в соответствии с договором и составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями генерального подрядчика и заказчика.

На основании этого акта производится окончательная оплата всех выполненных строительных работ и признание соответствующих показателей в бухгалтерском учете. Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода, который может определяться:

- по объекту строительства в целом;

отдельным выполненным работам.

В строительной компании «ФАРФОРТ» применяется первый способ. При использовании этого метода доход определяется после завершения всех работ на строительстве объекта. При использовании второго метода прибыль или убыток выявляется по мере выполнения отдельных работ - конструктивных элементов или этапов. При выборе метода определения дохода по отдельно выполненным этапам работ сдача каждого этапа работ приводит к признанию в учёте выручки от продажи. Соответственно каждый этап, выполненный подрядчиком и принятый заказчиком, - это отдельная операция реализации с начислением соответствующих налогов. Если подрядная организация зафиксировала в договоре поэтапную сдачу работ и выбрала соответствующий метод определения дохода, то она должна вести учёт с использованием счёта 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Как правило, счет 46 используется в следующих случаях:

когда этапы строительных работ чётко определены в договоре строительного подряда;

этапы строительных работ имеют самостоятельное значение, а именно могут использоваться независимо от других этапов строительных работ;

определена стоимость строит работ и относящихся к ним затрат;

Принятые заказчиком этапы работ оформлены Актом о приёмке выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ и затрат Стоимость всех сданных этапов работ продолжает учитывать по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» до момента полной сдачи всего цикла работ. Сальдо счета 46 включается в расчет среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на имущества. Соответственно необходимость уплаты налога на имущество возникает на протяжении всего периода действия такого договора строительного подряда. Отказ от применения этого счета приведет к конфликту с налоговыми органами. При применении метода определения доходов по отдельным строительным работам в бухгалтерском учёте организации должны быть сделаны следующие записи - таблица 9.

Таблица 9 - Хозяйственные операции ООО «ФАРФОРД»

Корреспондирующие счета	Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
1	2	3
51 62.2 46 90-2 90-3 90-9 62.1 62.2 68.2 (НДС)	62.2 68.2 (НДС) 90-1 20 68.2(НДС) 99 46 62.1 62.2	Отражено получение аванса от заказчика. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС по полученным авансам. Признана выручка от продажи отдельно принятого и оплаченного этапа работ. Списана на счет продаж себестоимость сданного заказчику этапа работ. Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с объема сданного этапа работ. Сформирована прибыль от продажи этапа работ. Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов выполненных работ (после окончания всего цикла работ в целом). Зачтена сумма аванса, поступившая от заказчика. Восстановление суммы НДС, начисленной ранее в бюджет.

Таблица 10 - Комплект документов, прилагаемых к договору

Наименование документа	Ответственный за оформление
1	2
Акт о передачи заказчиком подрядчику площадки под строительство Поручительство на случай банкротства заказчика Поручительство на случай финансового банкротства подрядчика График передачи заказчиком подрядчику проектной и разрешительной документации Протокол соглашения о договорной цене на строительство Проектно-сметная документация График производства строительно-монтажных работ График передачи заказчиком оборудования, материалов и изделий Перечень услуг, предоставляемых заказчиком подрядчику График движения основных строительных машин по объекту График поставки оборудования, материалов и изделий График выполнения пусконаладочных работ Перечень документов, необходимых для сдачи объекта в эксплуатацию Дополнительные соглашения, заключаемые сторонами в ходе строительства График оплаты выполненных работ Все распоряжения, приказы, письменные соглашения и др документы, принимаемые сторонами в ходе стр-ва	Подрядчик. Заказчик. Подрядчик, заказчик Подрядчик, заказчик Подрядчик Заказчик Заказчик Заказчик Заказчик Подрядчик Подрядчик Заказчик Подрядчик, заказчик Подрядчик, заказчик Подрядчик, заказчик

2. Организация учёта расчётов в строительной Компании ООО «ФАРФОРТ»

2.1 Краткая характеристика строительной компании ООО «ФАРФОРТ»

Строительная компания ООО «ФАРФОРТ»по своей организационно-правовой форме является закрытым акционерным обществом. Начало хозяйственной деятельности - январь 2001 года. Основным видом деятельности является - строительство.

Строительство - отрасль материального производства, деятельность которой проявляется в создании новых предприятий, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих предприятии, других объектов производственной и непроизводственной сферы, а так же капитальный ремонт объектов строительного происхождения. К строительству относится возведение зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения: монтаж оборудования, проектные, изыскательские и т.п. работы, связанные с возведением определенных объектов, капитальный ремонт зданий и сооружений. Строительство имеет ряд специфических особенностей, отличающих его от других отраслей материального производства. Главной особенностью строительства является характер его конечной продукции, а так же специфические особенности условий труда и применяемой техники. Конечный продукт строительства всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по типовому проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

Рабочий план счетов разработан в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению. Основные правила составления, и предоставления бухгалтерской отчетности применяются согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1C - Предприятие».

Амортизация объектов основных средств целей налогообложения начисляется линейным способом с учетом срока их полезного использования, который определяется на основании Классификации ОС. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере вода его в эксплуатацию.

Учет затрат в строительной компании ООО «ФАРФОРТ» ведется методом накопления за определённый период времени, группировка затрат производится по следующем элементам: прямые затраты; косвенные затраты.

Косвенные затраты отчетного периода на счет 20 «Основное производство» не закрываются, а списываются в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным прямым затратам.

Оплата труда производственных рабочих и суммы единого социального налога входит в сумму прямых расходов. Для учета на предприятии применяется метод начисления доходов и расходов. В соответствии с ГТБУ 2/94 п. 16 - метод определения финансового результата по объекту строительства в целом.

Компания заключает договора на отделку квартир, на строительство жилых домов, на реконструкцию жилых домов.

В 2007 году строительной компанией ООО «Фарфорд» были заключены договора строительного подряда с заказчиками (физическими лицами):

- договор на реконструкцию жилого дома;

на строительство жилого дома;

на выполнение работ по отделке квартиры;

Объектом бухгалтерского учета по договору строительного подряда являются затраты по объекту строительства.

От правильности признания затрат по объекту строительства зависит
формирование информации в бухгалтерском учете по таким показателям, как незавершённое и завершённое строительство, авансы, финансовый результат по выполненным работам.

Так же в 2007 году предприятием были заключены договора с поставщиками:

- на поставку строительных материалов с компанией «ИнтерСтрой»;
- на отпуск питьевой воды;

на отпуск и потребление электрической энергией:

на выполнение работ по регулярному вывозу мусора

- также была оформлена подписка на журнал «Бух, 1 С» на 2008 год.

2.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Рабочим планом счетов СК ООО «Фарфорт» предусмотрены следующие субсчета. открытые к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» А-П

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

«Расчеты по авансам выданные (в рублях)»

«Векселя выданные»

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен вестись:

- по каждому предъявленному счету; по каждому поставщику;

Аналитический учет но счёту 60 должен обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам, но неоплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам, по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Организации-поставщики выписывают счета на отгруженную продукцию, передают или посылают почтой платежные требования, счета-фактуры, покупатель, в свою очередь, оплачивает их в соответствии с условиями договора. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организации осуществляет финансовый отдел. Сотрудники этого отдела проверяют соответствие документов договорам, регистрируют их в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения договоров,

После регистрации счета получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки товарно-материальных ценностей. С этого момента у предприятия возникают расчёты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщик выписывает приходный ордер, который сдастся в бухгалтерию и вместе с платёжным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале-ордере по счёту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счёта о списании денежных средств в пользу поставщика.

В 2007 году СК ООО «Фарфорт» заключила договора на поставку строительных материалов с компанией «ИнтерСтрой», также были заключены договора на вывоз мусора, договора на коммунальные услуги. В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате ценностей отражаются следующими проводками (таблица 11):

Таблица 11 - Операции по приобретению и оплате товарно-материальных ценностей

Дата	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
17.03 17.03 19.03 31.03 31.03 31.03 31.03 31.03	Отражена задолженность организации по приобретен-ным строительным материалам Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей Произведена оплата постав-щикам за приобретенные ценности (включая НДС) Отражена задолженность за коммунальные услуги Отражена сумма НДС со сто-имости коммунальных услуг. Оплата поставщику за оказанные коммунальные услуги. Отражена задолженность за вывоз мусора за март. Отражена сумма НДС со стоимости услуг за вывоз мусора. Произведена оплата за вывоз мусора с расчетного счета	10 19 60 26 19 60 20 19	60 60 51 60 60 51 60 60	200 000 40 000 240 000 1874-40 374-88 2249-28 1600-00 320-00

Договорами так же предусмотрена предварительная оплата поставки.

В этом случае поставщик поставляет материалы после получения аванса. Размер аванса определяется по договору. После окончания поставки и оплаты суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

Учет авансов выданных осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Авансы выданные»

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Авансы выданные» в корреспонденции с дебетом счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях».

Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет расчеты по авансам выданным» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Предприятие в 2006 году оформило подписку на журнал «Бух 1 С» на 2008 год. Стоимость подписки 600 руб., в том числе НДС 10% 54-55. Перечисленные деньги за журнал были отражены следующим образом:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

60.2 «Авансы выданные»51 « Расчётный счёт»600-00 руб.

Правда, некоторые налоговые инспекторы считают, что предоплата за издание - это не выданные авансы, а расходы будущих периодов. В этом случае у фирмы образуется долг по налогу на имущество. Расходы будущих периодов увеличивают этот налог. Свою позицию можно обосновать так: расходы возникают в том случае, если у фирмы уменьшаются экономические выгоды. Так написано в п. 16 ПБУ 10/99. Однако при перечислении денег за подписку этого не происходит, ведь фирма не получила еще ни какой продукции. Фирма просто произвела предоплату. Поэтому перечисленные деньги были учтены как авансы выданные. Поступление журнала отразится следующим образом (таблица 12):

В январе фирма получила первый номер журнала «Бух. С». Его стоимость:

600/12=50 руб. в том числе НДС:

54-55/12=4-55 руб.

Таблица 12 - Отражение в учете ООО «Фарфорт» подписки на журнал

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственных операций
08 19 60.1 68.2 «Расчеты по НДС»	60.1 60.1 60.2 «Авансы выданные» 19	45-45 4-55 50-00 4-55	Получен 1-ый номер журнала Отражен НДС. Затрачена предоплата. Предъявлен к вычету НДС

Так же организацией был заключен договор с фирмой «Элкод» на оказание информационных услуг. Была произведена предварительная оплата за 1-ый квартал 2008 года.

Таблица 13 - Отражение в учете ООО «Фарфорт» стоимости информационных услуг

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственных операций
60.2 26 19 60.1	51 60.1 60.1 60.2	4 590-00 1 275-00 255-00 1 530-00	Произведена предварительная оплата за 1-ый квартал 2007г. за оказание информационных услуг Оказаны услуги за март 2007г. Отражена сумма НДС с оказанных услуг Зачтена предоплата

Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически произведённой оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету задолженности перед поставщиком, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

...