Учёт расчётных операций на предприятии

2) При использовании в организации расчётов с помощью векселей аудитору, прежде всего, следует определить, каким именно векселем была произведена оплата - товарным или финансовым, так как это имеет существенное значение для целей учета и налогообложения.

В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

3) При проверке погашения задолженности путем взаимозачётов аудитор, прежде всего, должен убедиться в наличии соглашения о погашении взаимных обязательств, акта сверки погашения взаимной задолженности к самого протокола (акта) проведения взаимозачета.

Следует обратить внимание, что при проведении взаимозачета НДС принимается к зачету только при наличие документально оформленного акта взаимозачёта или другого аналогичного документа. При этом дата оплаты за приобретенные в порядке взаимозачета материальные ценности (работы, услуги) будет считаться дата подписания акта взаимозачёта всеми сторонами, участвующими в данной операции. НДС должен быть выделен отдельной строкой во всех документах, фиксирующих факт проведения взаимозачета.

4) Еще одной формой осуществления расчётов являются бартерные операции. При отражении указанных операций возможно допущение следующих ошибок:

а) Отражение оборотов по бартерной операции, минуя счета продажи и расходов. При этом происходит занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также НДС. Для выявления этой ошибки аудитору следует проверить корреспонденцию счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

б) неправильная оценка имущества, участвующего в сделке по договору мены. В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 отражение имущества, передаваемого и получаемого по бартерной операции, на счетах бухгалтерского учёта должно производиться по стоимости, про которой обычно продаются передаваемые ценности.

Однако аудитору следует обратить внимание на то, что при использовании налогоплательщиком имущества в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, проданного в счет их оплаты

Отдельно следует выделить аудит операций по реализации продукции на экспорт, так как к документальному оформлению таких операций предъявляются особые требования. При учете продажи работ, услуг по методу начисления до момента поступления оплаты задолженность покупателей отражается на счете 62 в двух оценках: иностранной валюте; рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением официального курса рубля. Поступившая экспортная выручка подлежит обязательной продажи в размере, определенным государственными организациями.

В ходе выполнения аудиторских процедур аудитор по каждому разделу плана проверки составляет специальную таблицу - рабочий документ аудитора, в котором отражается соответствие данных бухгалтерских операций, содержание хозяйственных операций к требованиям, содержащимся в нормативных актах РФ. Рабочие документы аудитора используются при написании аудиторского отчета.

Заключение

Расчетные операции предполагают рассмотрения вопросов взаимоотношений организации с большим количеством юридических и физически лиц, взаимоотношений, возникающих на конечном этапе их сотрудничества в виде оплаты товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, а так же возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Дебиторская задолженность представляет собой одну из форм отвлечения средств организации из оборота, ведь выполненные работы, оказанные услуги оплачиваются не сразу.

В настоящей дипломной работе на тему: «Учет и аудит расчетов поставщиками и покупателями (заказчиками)» рассмотрены следующие вопросы:

1. Основные задачи учёта расчётов с покупателями и заказчиками являются:

- своевременное и правильное документирование операций по расчетам;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения простроченной задолженности;

2. Учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен осуществляться по следующим основным направлениям:

- наличие и правильность оформленных документов, определяющих права и обязанности сторон;

- правильность оплаты счетов поставщиков или получения сумм от заказчиков;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов:

- правильность ведения аналитического учёта по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

- правильность составления бухгалтерских проводок.

- правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты покупателями и заказчиками».

- правильность составления бухгалтерских проводок.

- соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах по этим счетам, главной книге, балансе.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального под-рядчика, расчёты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен вестись:

по каждому предъявленному счету;

по каждому поставщику;

Аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по неоплаченным в срок расчётным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

авансам выданным;

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам, по просроченным оплатой векселям;

поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен вестись:

- по каждому предъявленному покупателям счёту (при расчетах плановыми платежами)

- по каждому покупателю и заказчику (при плановых платежах)

Аналитический учет по счету 62 должен обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок,

При выполнении работ, оказании услуг (при отгрузке товаров) заказчикам предприятие выставляет расчетные документы на суммы оплаты и счета-фактуры с суммой НДС, в отдельной строке. Счета-фактуры, выставляемые заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг представляют собой доходы предприятия от обычных видов деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности.

В ходе данной дипломной работы выявлены следующие недостатки при учете расчетов с поставщиками и покупателями :

- не разработаны, схемы отражения на счетах расчётных операций с покупателями и заказчиками, определён только рабочий план счетов, из-за этого велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов;

- инвентаризация расчетов проводится один раз в полугодие.

нерегулярно проверяются сроки возникновения задолженности;

имеются акты сверок, но они не анализируются.

Таким образом, для улучшения ведения учета в строительной компании «Фарфорт » предлагается:

1) Разработать схемы отражения на счетах операций с покупателями и заказчиками, для того чтобы устранить ошибки в корреспонденции счетов.

2) Составить план проведения инвентаризации расчетов.

3) Регулярно проверять сроки возникновения задолженности.

4) Анализировать акты сверок.

Предлагается также расширить программу «1С- Предприятие», по которой ведется бухгалтерия в строительной компании «Фарфорт», а может быть и выбрать другую, более усовершенствованную в этой области программу. Так как по-видимому, программа «1С- Предприятие» не справляется со всем спектром выполняемых на ней операций.

Важнейшим фактором, оказывающим заметное влияние на снижение платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, является значительная доля дебиторской задолженности в оборотных активах и кредиторской -- в краткосрочных обязательствах. Рост дебиторской и кредиторской задолженности обуславливает необходимость их изучения с точки зрения сроков погашения этих обязательств.

Список использованных источников и литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1,2. от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008г.)

Гражданский кодекс Российской Федерации. (от 31.11.1994г. № 51-ФЗ и от 26.01.1996г. №14-ФЗ соответственно с последующими изменениями и дополнениями)

Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г (ред. от 03.11.2006г.).

4. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» 07.08.01 № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006г.).

5. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - Ростов н/Д: "Феникс", 2007. - 277 с. - (Закон и общество).

7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации утв. ЦБ РФ 03.10.2002г. №2-П (ред. от 22.01.2008)

8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98г.N 60н (ред. от 26.03.2007г.).

10. ПБУ 2/94 «Учёт договоров на капитальное строительство», утверждённый Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 167 от 20.12.1994г.

11. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организаций" ПБУ 9\99 утверждённое приказом Минфина России от 06.05.99. № 32н (ред. от 27.11.2006г.)

12. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10\99 утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 27.11.2006г.)

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от: 29 июля 1998 г. №34н. (ред. от 26.03.2007г.).

14. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4\99), утверждённое приказом Минфина России 06.07.99 №43н. (ред. от 18.09.2006г.)

15. Письмо МНС РФ № ВГ 6-03/404 от 21.05.2005«О применении счетов- фактур»

16. Порядок ведения кассовых операций в РФ // Инструкция ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993г

17. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден Постановлением Госкомстата России № 71а от 30 октября 1997г.)

18. Положение по бухгалтерскому учёту "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15\01 утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 80н (ред. от 27.11.2006г.)

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ №92н от 16 октября 2000г.)

20. Приказ «Об учётной политике ООО С К «Фарфорт » на 2007 год.

21. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа -М.: Финансы и статистика,2003

22. Бородина В.В. «Бухгалтерский учёт в строительстве», «Книжный мир», Москва 2006 год.

23. Бородина Е.К., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. - М.: ЮНИТИ, 2005.

24. Волков Н.Г. Учет отдельных хозяйственных операций и видов имущества // Бухгалтерский учет. № 1. 2008.

25. Гайдарова-Озеркова Н.Г. "Учёт счетов-фактур в «1C: Предприятие 7.7" журнал «Бух. 1C» №1, январь 2005 года.

26. Елисова И.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух. № 2. 2008.

27. Жуков В.Н.Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет №2 2007 г.

28. Зубарев С.Н., Кузнецов Ю.С. «Особенности бухгалтерского учёта в строительстве», изд-во «АиН», Москва 2006 год.

29. Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. «Аудит», Москва 2003 год.

30. Ковалев В. В. Патров В.В. Как читать баланс.- М.: Финансы и статистика,2006г.

31. Костюк Г.И. Учет денежных средств// Бухгалтерский учет.№6.2007г.

32. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учёт в организациях», «Финансы и статистика», Москва 2006 год.

33. Круглова Н.Ю. «Хозяйственное право», Москва 2006год.

34. Макарычева А. «Аккредитив: порядок учёта» Журнал «Расчёт», №1, январь 2006

35. Орлова Е.В. «Налоговый и бухгалтерский учёт договоров и сделок», Москва 2006 год.

36. Пипко В.А., учебное пособие для вузов «Денежные средства и расчёты: учёт, анализ, аудит», «Феникс», Ростов-на-Дону 2002 год.

37. Подольский В.И. «Аудит», изд-во «Юнити», Москва 2006 г.

38. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., «Бухгалтерский учёт в строительстве», «Издательский дом Герда», Санкт-Петербург 2005год.

39. Родионова В.М. Финансы. М.: Финансы и статистика, 2005.

40. Смекалов П.В, Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.- М.:Финансы и статистика,2005.

41. Сотникова Л.В. Учет расчетов «Бухгалтерский учет. №6.2007г.

42. Справочник финансиста предприятия.-М:ИНФРА-М,2006г.

43. Сухов М.В. Комментарий к ПБУ 3. /2003//Главбух.№5 .2007г.

44. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.

45. Тумасян Р.З., учебное пособие «Бухгалтерский учёт», изд-во ООО «Нитар Альянс», Москва 2003г.

46. Финансовый менеджмент / Под ред.проф.Г.Б.Поляка.- М.: Финансы, ЮНИТИ ,2004г.

47. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств. // Бухгалтерский учет. №5 .2007г.

48. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика анализа финансового состояния. - М.: Инфра-М, 2004.

49. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред.проф. О.В. Волкова.-М.: Инфра-М,2004г.

50. Юцковская И.Д. наличное денежное обращение в организации// финансовые и бухгалтерские консультации.№4.2008.

Приложение А

Комплект документов, прилагаемых к договору строительного подряда

Размещено на Allbest.ru