Учёт расчётных операций на предприятии

Правила отражения в бухгалтерском учете суммовых ризниц, возникающих в случаях, когда в соответствии с условиями заключенного договора ценности оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, установлены в ПБУ 10/99. В соответствии с ПБУ 10/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы теперь признаются расходами по обычным видам деятельности и должны учитываться в составе величины оплаты.

Курсовые разницы, возникающие при приобретение ценностей, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 14 - Отражение суммовых и курсовых разниц

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма ( руб.)
		Дебет	Кредит
1 2 3 4 5 6	Материалы приняты к учету по курсу на дату его поступления , без учета НДС (4000 дол. Х 27.8руб.) Отражена сумма НДС со стоимости ма-териалов по курсу на дату его поступле-ния (800 дол. Х27.8 руб.) Произведена оплата за материалы по ку-рсу на дату оплаты (4800дол.х 27.7руб) Отнесена на прочие доходы суммовая разница со стоимости материалов без НДС (4000 х 0,1) Отнесена на прочие доходы сумма НДС с возникшей суммовой разницей (800х0,1) Предъявлена к вычету сумма НДС, упла-ченная по принятым к учету материалам (не включающая НДС с суммовой разницы)	10 19 60.1 60.1 60.1 68.2	60.1 60.1 51 91-1 91-1 19.3	111200-00 22 240-00 132 960-00 400-00 80-00 22 240-00

Многие фирмы при расчетах используют аккредитивы. С одной стороны, это гарантирует оплату поставщику за товарно-материальные ценности, с другой, покупателю не надо платить за товар до того, как он получен. Кроме того, об открытии аккредитации не нужно сообщать в налоговую инспекцию. Недавно это подтвердил Банк России

Аккредитив -- это специальный банковский счет, на котором покупатель может зарезервировать деньги для расчётов с поставщиками. Он открывается на каждого поставщика, с которым будут производиться расчеты. Аккредитивы могут быть:

отзывными и безотзывными;

покрытыми и непокрытыми.

Отзывной аккредитив дает право покупателю изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно для этого лишь требуется письменное распоряжение покупателя. Безотзывный аккредитив может быть изменен только с согласия поставщика.

Аккредитив является покрытым, если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся па аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счёта банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчётном счету до момента такого списания.

Открыть аккредитив может только покупатель. Он открывается в том банке, в котором у фирмы есть расчетный или валютный счёт. Как известно, о каждом банковском счёте, открытом фирмой, нужно сообщить в налоговую инспекцию. Однако такой счёт должен соответствовать трём требованиям:

быть открытым на основании договора с банком;

- на него можно зачислять деньги;

с него можно снимать деньги.

Чтобы открыть аккредитив договор с банком заключать не нужно (банк открывает его на основании договора между поставщиком и покупателем), распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив можно только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Таким образом, по НК РФ аккредитив не считается банковским счетом. Поэтому информировать об его открытии налоговую инспекцию не надо.

Получить деньги с аккредитива поставщик сможет после сдачи в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (например, поставку товара). Перечень этих документов определяется в договоре. Кроме этих документов поставщик должен оформить и представить в банк «Реестр счетов». Реестр сдается вместе с документами, на основании которых деньги списываются с аккредитива.

Записи, которые нужно сделать в учёте зависят от вида аккредитива: покрытый или непокрытый. Если фирма открыла покрытый аккредитив:

Дебет Кредит

55 «Аккредитивы» 51 переведены денежные средства с расчетного счета па аккредитив.

60 55 перечислены денежные средства с аккредитива на счёт поставщика.

51 55 банком на расчётный счёт.

Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают назабалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит

009 Открыт непокрытый аккредитив

009 Израсходован непокрытый

60 51 Перечислены деньги на счет поставщика.

Если фирма использует аккредитив для покупки материальных ценностей, расходы по оплате услуг банка списывают на увеличение их стоимости (счета 10,08,41 и т.д.) В других случаях такие затраты учитывают расходы субсчет 2 «Прочие расходы». Векселя, выданные под поставку материальных ценностей, учитываются по кредиту счета 60.3 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60.3. Суммы задолженности поставщикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные». До момента погашения задолженности. Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60.3 и кредиту счетов учета денежных средств.

Регистром налогового учета можно считать книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками.

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам принимаются к зачету у покупателя только при наличии счета-фактуры.

Счета-фактуры, предъявленные поставщиками, подлежит регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования.

Состав показателей «Книги покупок»:

- полное или сокращенное наименование налогоплательщика-покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

- идентификационный номер налогоплательщика-покупателя;

- отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки;

Кроме того, в «Книге покупок» отражаются следующие показатели:

- дата и помер счета-фактуры от поставщика;

дата поступления счета-фактуры от поставщика;

дата оплаты покупок;

- дата оприходования товара, выполнения работ;

- наименование поставщика:

идентификационный номер поставщика;

итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС;

покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20 %;

- стоимость покупок без НДС:

- сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по ставке размере 20%;

- покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 1 0%;

- стоимость покупок без НДС;

Сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по поставке в размере 10 % Требования к оформлению и контролю за правильностью ведения книги покупок аналогичны книге продаж. Следует также отметить, что датой оплаты покупок является день списания средств с расчетного счета, а при расчетах наличными деньгами -- день выдачи денег из кассы.

2.3 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Строительной компанией ООО «Фарфорт» в 2007 году были заключены договора строительного подряда с физическими лицами: на реконструкцию жилого дома, на строительство жилого дома, на выполнение работ по отделки квартиры. По условиям заключенных договоров организация обязуется выполнить работы, определенные сметой и сдать объект заказчику «под ключ». По всем заключенным договорам предусмотрены авансовые платежи в счет выполнения работ.

Рабочим планом счетов строительной компании ООО «Фарфорт» предусмотрены следующие субсчета, открытые к счёту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-- Расчеты с покупателями и заказчиками.

- Расчеты по авансам полученным

- Векселя полученные

- Расчеты с покупателями и заказчиками по товарам (работам, услугам) комитента.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им, но еще не оплаченные работы, услуги.

Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг представляют собой доходы предприятия от обычных видов деятельности.

Величина поступлений или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между предприятием и заказчиком.

Расчеты производятся после окончания работ и подписания о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат на стоимость принятых работ выписывается счёт, в котором указываются: стоимость работ, сумма к оплате. В стоимость строительных работ, сданных заказчику, включаются работы, выполненные субподрядчиками. Генподрядчик одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 «Основное производство» договорную стоимость субподрядных работ, принятых к оплате. Сдача заказчику строительных работ отражается следующими проводками (таблица 15).

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), величина выручки определяется с учетом возникающей суммовой разницы.

В соответствии с ПБУ 9/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы теперь признаются доходами от обычных видов деятельности и должны учитываться в составе величины поступления.

Суммовые разницы отражаются в учете:

Дебет Кредит

62 90 положительные суммовые разницы

62 90 отрицательные суммовые разницы (сторнировочной проводкой).

Для целей налогового учета суммовые разница признаются доходом:

- у организации - продавца -- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные работы, услуги, товары, имущественные права, а в случае предварительной оплаты -- на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Таблица 15 - Проводки, характерные для ООО «Фарфорт»

Корреспондирующие счета	Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
62 62 51 62 90.2 20.2 19 90.2 68 90.3 90.9	90.1 91 62 90.1 20.1 60 60 20.2 19 68 99	Выписаны расчетные документы заказчикам за выполнен-ные работы, общая стоимость по справке формы № КС-3 1. Задолженность заказчика на величину процента по векселю, обеспечивающему задолженность заказчика 2. Поступления за отгруженные основные средства, материалы и иные активы Погашение дебиторской задолженности заказчиков, т.е. поступление выручки Отражена реализация работ согласно договору генподряда по договорной (сметной) стоимости Списана сумма фактической себестоимости работ, выполненных собственными силами генподрядчика Отражена договорная стоимость ранее принятых работ, выполненных субподрядчиками Отражен НДС работ, выполненных субподрядчиками Списана на реализацию договорная стоимость работ, выполненных субподрядчиками. Предъявлен к вычету НДС, уплаченный субподрядчикам Начислен НДС на общую (сметную) стоимость вып работ Учтен финансовый результат, определенный как разница между выручкой от реализации работ заказчику, выпол-ненных собственными силами по цене, установленной до-говором, без НДС и других вычетов и затратами на произ-водство и сдачу работ

Для налогового учета суммовая разница признается расходом:

- у организации- продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные работы, услуги, имущественные права, а в случае предварительной оплаты- на дату реализации.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты, при отсутствии резервов по сомнительным долгам.

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются:

Дебет Кредит

91.2 62

В случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация может получать от заказчиков авансы под выполнение работ, оказание услуг, включая суммы НДС.

В строительной компании ООО «Фарфорт» суммы полученных авансов учитываются на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 « Авансы полученные».

В бухгалтерском учёте суммы полученных авансов отражаются:

Дебет Кредит

51 62.2

Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока заказчикам не будут выполнены работы, с них предприятие обязано уплатить налог на добавленную стоимость.После выполнения работ и предъявления заказчикам расчетных доку-ментов полученные авансы подлежат зачету.

Зачет полученных авансов отражается:

Дебет Кредит

62.2 62.1 На сумму ранее полученного аванса.

Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полу- ченного аванса и перечисленная в бюджет, подлежит вычету при расчетах с бюджетом. Вычет НДС отражается восстановительной проводкой:

Дебет Кредит

68 « НДС» 62.2

Невостребованные авансы, ранее полученные от заказчиков, считаются прибылью организации и списываются:

Дебет Кредит

62.2 91.1 « Прочие доходы и расходы»

Как уже отмечалось, предприятие заключило в 2007 году З договора с заказчиками. По условию заключенных договоров предусмотрены авансы в счет выполнения работ.

В 2007 году поступили на расчётный счёт авансы от заказчиков в размере:

В январе - 199 489-50 руб.

В феврале- 182 021-00 руб.

В марте - 100 000-00 руб.

Таблица 16 - Отражение в учете ООО «Фарфорт» авансов от заказчиков

Дата	Сумма	Корреспондирующие счета	Содержание хозяйственных операций
		Дебет	Кредит
25.01.06 25.01.06 10.02.06 10.02.06 10.02.06 3.03.06	199 489-50 33 248-25 182 021-00 30 336-83 100 000-00 16 667-00	51 62.2 51 62.2 51 62.2	62.2 68.2 (НДС) 62.2 68.2 (НДС) 62.2 68.2 (НДС)	Поступил аванс от заказчика по договору строительного подряда № 1 от 01.01.07г. Начислен НДС с суммы полученного аванса Поступил аванс от заказчика по договору строительного подряда № 2 от 01.02.07г. Начислен НДС с суммы полученного аванса Поступил аванс от заказчика по договору строительного подряда № 3 от 15.02.07г. Начислен НДС с суммы полученного аванса

Суммы задолженностей заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 и числятся на субсчете 62,3 «Векселя полученные» до момента погашения ими задолженности.

Погашение задолженности по полученным векселям отражается по кредиту счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт «Векселя полученные») и дебету счетов учёта денежных средств. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность заказчика, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Суммы начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76, субсчет 2«Расчеты по претензиям».

Поставщик обязан вести книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур в целях определения НДС по реализованным материально-производственным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). В Книге продаж указывается:

- полное или сокращённое наименование налогоплательщика-продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

- идентификационный номер налогоплателъщика-продавца;

- отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;

Кроме того, в графах отражаются следующие показатели:

- дата и номер счета-фактуры продавца;

наименование покупателя согласно счёту-фактуре:

индификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;

дата оплаты счета-фактуры поставщика;

- итоговая сумма продаж по ставке в размере 20%

продажи, облагаемые налогом по ставке 20%, их стоимость без НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20%;

продажи, облагаемые по ставке в размере 20%, их стоимость без НДС, сумма НДС. исчисленная от стоимости продаж по ставке в 10%;

- итоговая сумма продаж по счёту-фактуре, не облагаемых налогом.

Книга продаж должна быть прошнурована, её страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководи гелем предприятия. Книга продаж хранится в течении полных пяти лет с даты последней записи.

2.4 Налоговые обязательства предприятия по уплате НДС

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме единого социального налога) в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками этого предприятия.

Счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам» по отношению к балансу является практически пассивным и размещается в разделе 5 «Краткосрочные обязательства пассива баланса по статье «Кредиторская задолженность перед бюджетом». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям. По дебетовой стороне счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость по списанным на затраты производства материальным ресурсам выполненным работам, оказанным услугам.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, расчеты

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

вывоз товаров на таможенную территорию РФ;

налоговым периодом установлен календарный месяц.

Таблица 17 - Расчеты по НДС

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
90.3 Счет «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» 68.2 « Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 68.2 « Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	68.2 « Налог на добавленную стоимость» 51 «Расчетный счет» 19 « НДС по приобретенным ценностям»	Суммы НДС, выделенные из состава выручки от продаж работ, услуг Погашение задолженности по НДС с расчетного счета предприятия Принятие к зачету сумм НДС по приобретенным ценностям

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый
квартал устанавливается как квартал. Компания ООО «Фарфорт» уплачивает налог на добавленную стоимость поквартально.

НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

- 0% при реализации:

1) товаров ( за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат и природного газа, экспортируемых на территории государств -- участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров;

2) работ (услуг) непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров.

10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно перечню, установленному ПК РФ. а также периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- 20 % при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные товары;

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемыx по этой ставке.

В налоговую базу включаются:

I. Любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполненных работ (услуг) на счета в банке либо в кассу.

2. Денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, па пополнение фондов специального назначения, в счет увеличение доходов либо иначе связанных с оплатой проданных товаров.

3. Денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, в части превышающий размер процента, рассчитанного исходя их ставки рефинансирования ЦБ РФ.

4. Полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя- кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), продажа которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьёй 146 ПК РФ.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Постановлениями Правительства Российской Федерации утверждена форма счёта-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету возмещению. Изменение внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанными Постановлениями Правительства РФ в типовой форме счёта-фактуры.

Таблица 18 - Обязательные реквизиты счета-фактуры

№ строки	Указываются показатели
1 2 3 4	Порядковый номер и дата счета-фактуры Полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами Место нахождение продавца в соответствии с учредительными документами. Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же юридическое лицо, то в этой строке пишется «он же».Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается адрес грузоотправителя

Организация при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету сумму НДС. уплаченную поставщикам приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.

Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, а так же основных средств и другого имущества, предназначен счёт 19-2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счёту 19 открывают субсчета:

- 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». Учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате)0 суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств;

- 19-2 «Налог на добавленную стоимость, приобретении нематериальных активов». Учитываются уплаченные, (причитающиеся к уплате) суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

- 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». Учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья материалов, а также товаров.

Дебет Кредит

19 60 Причитающиеся к уплате суммы налога по

приобретенным товарно-материальным ценностям.

68.2 9 Списание накопленных сумм налога.

Таким образом, при принятии товарно-материальных ценностей к учёту уплаченная сумма НДС не включается в стоимость. Впоследствии предприятие может предъявить уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчётах с бюджетом. При получении авансов (предварительной оплаты) от заказчиков предприятие также обязано начислить и уплатить в бюджет НДС с полученных сумм авансов. Начисление НДС с полученных сумм авансов отражается:

Дебет Кредит

62.1 68.2

«Расчеты с покупателями» «Расчеты по налогам»

и заказчиками», субсчет субсчет НДС

«Авансы полученные»

Дебет Кредит

68.2 62.2

Так как в строительной компании « Фарфорт» бухгалтерский учет ведется с применением программы « 1С- предприятие», то рабочим планом счетов предусмотрен счет 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам», то учет счетов-фактур, выписанных по поступившим авансам от покупателей ведется следующим образом:

1) Факт поступления аванса от покупателей необходимо отразить документом «выписка» или «приходный кассовый ордер».

2) Корреспондирующий счёт должен быть 62.2 «Авансы полученные», только при выполнении данного условия может на основании выписки или приходного кассового ордера выписать счёт фактуру на аванс. Документ при проведении формирует проводку:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

76. АВ 68.2

Сформированный документ попадает в отчёт «Книга продаж». Причём, в книге продаж в графе «Сумма без НДС» указывается налоговая база. В ст. 53 НК РФ определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, т.е. сумма налога в неё не входит.

В ст. 162 НК РФ указывается, что налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров, работ, услуг, поэтому сумма аванса вносится в графу «Сумма без НДС» Ст. 164 НК РФ определяется, что налоговой базой для расчёта НДС с авансовых платежей используется вся сумма аванса. Таким образом, сумма, указанная в графе «Всего продаж» равна сумме указанной в графе «Сумма без НДС».

После проведения отгрузки работ, услуг необходимо сторнировать счет-фактуру с аванса. Сторнированная сумма и счет-фактура должна попасть в книгу покупок. Для отображения данной операции необходимо ввести документ запись в книгу покупок, документ вводится на основании авансового счета-фактуры.

Дебет Кредит

76 АВ 68.2 сторнирован НДС

Так как в хозяйственной деятельности предприятия имеют место операции, как по приобретению товаров, так и по продажи работ, услуг, то организация должна уплачивать в бюджет разницу между полученными от покупателей суммами НДС и уплаченными продавцам суммами НДС:

НДС бюд.= НДС пол. - НДС упл.

Нормативно установлено, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в первичных учётных и расчётных документах. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счёт-фактура (приложение №4)

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-Фактур ( кроме предприятий перешедших на упрощенную систему налогообложения) (приложение № 8,9), книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счет-Фактура подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером., заверяется печатью. Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

При реализации товаров (работ, услуг), операции, реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учётные документы оформляются и счета - выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставиться штамп «Без налога». При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара

Отчетность по НДС представляет собой декларацию, кот. нужно заполнить и сдать в налоговую инспекцию по итогом налогового периода. С К «Фарфорт» воспользовалось правом уплачивать НДС поквартально. Сдать декларацию необходимо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Изменения, внесенные в налоговый кодекс Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ, предусматривают, что фирмы, имеющие филиалы, должны уплачивать НДС централизованно - по месту нахождения головного отделения фирмы. Основная декларация по НДС состоит из 1 1 страниц:

- титульный лист;

- раздел 1 « расчет общей суммы налога»

- раздел 2 «Расчёт суммы налога подлежащей перечислению налоговым агентом»

- приложения А - Е

Титульный лист и раздел 1 декларации заполняют все фирмы. Остальные страницы декларации заполняются только в том случае, если за отчетный период у фирмы были соответствующие операции. После того, как декларация укомплектована, нужно пронумеровать все страницы, начиная со второй, а на титульном листе записать общее количество страниц.

На основании Книги покупок и продаж будет сделан следующий расчет:

НДС бюд.= Сумма НДС ( авансы полученные)- Сумма полученная

НДС бюд.= 80 252 руб.-44 467 руб.=35 785 руб.

Операция по перечислению НДС в бюджет.

Дебет Кредит

68.2 51 35 785-00 руб.

В разделе 1 декларации следует заполнить следующие строки:

В графе 4 « Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров ( работ, услуг), всего.» 80 252-08

В разделе «Налоговые вычеты» следует заполнить графу 6 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров ( работ, услуг), подлежащая вычету 44 466-53

В разделе « Расчеты по НДС за налоговый период» в графе 14 « Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период» 35 785-55

3 Аудит расчетов с поставщиками и заказчиками в строительной компании «Фарфорт»

3.1 Аудит--метод финансового контроля

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функцией управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение - обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов: государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней ведомственный контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций; внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационная комиссия и др.); аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

В отличие от государственного контроля аудит выполняет роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчётности предприятия, законность совершённых хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а так же рекомендует построения такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок. В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, внебюджетные фонды и др.) Интересы пользователей финансовой информацией не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой её оценки аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

Порядок определения объема аудиторской проверки установлен стандартом аудиторской деятельности. Требования стандарта являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривают, его подготовку официального аудиторского заключения, и носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.

В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчёте заказавшему аудит руководству экономического субъекта .Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, поведения которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки. При обязательном аудите проверка выполняется комплексно - проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета.

Аудиторской организации при определении объёма аудита следует исходить, из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического объекта.

Основные мероприятия в ходе аудита включают:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников .Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение,

изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации.

Экспертиза включает в себя следующие действия:

I. Аудитор определяет круг договоров, которые используются клиентом в его деятельности, из общей совокупности видов договоров, предусмотренных ГК РФ: купля-продажа, аренда, подряд, выполнение опытно-конструкторских, технологических работ, договора поставки и т.д.

2. Устный опрос руководства о порядке заключения договоров, о том, собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить, внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер её уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис, в банке организация обслуживается, каковы ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно больше информации.

3. Следует обратить внимание на то, кем подписан договор, соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, важности этого документа.

Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор может повлечь впоследствии невозможность получить плату за выполненные работы или добиться возврата выплаченных сумм за товары.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело (это один из самых распространённых способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо с протоколом собрания учредителей предприятия. В отношении последних следует обратить внимание на следующее: зачастую на некоторых предприятиях, особенно, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д. Например, в уставе организации, в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму более 1 млн, руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответствующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены. Если представитель действует по доверенности, следует проверить, если на доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще не действительна), срок ее действий, объем полномочий по доверенности.

4. Изучая предмет, договора аудитор должен обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не попятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное сочетание, фраза и т.д., надо выяснить - это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что в последствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

Очень часто допускаются неточности при применении в договорах юридических торговых международных терминов, в частности определяющих базисные условия поставки. Так нередко применяется предназначенный для водных перевозок торговый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках. При отсутствии в договоре положений, разъясняющих. что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

5. Изучая порядок расчётов по договора, необходимо учитывать, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Следует иметь в виду, что суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадёжная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

6. При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора. При включении в договор оговорки, предусматривающий конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решения о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшемся в договоре.

7. Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.

3.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При на-личие дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить были ли приняты меры к взысканию задолжности.

При наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнит, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались. А также выяснить производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

- счета-фактуры поставщиков.

При проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подвергались коп фолю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учёта этих операций. В таблице приведён примерный перечень вопросов для проверки. По окончании опроса аудитор проводит анализ результатов и принимает соответствующие решения. если по результатам опроса аудитор выявил расхождения в ответах опрашиваемых, это может свидетельствовать о плохой постановке контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 19 - Вопросник аудитора

№	Вопросы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17	Имеются ли соответствующие договоры на поставку продукции. Сверки с поставщиками проводятся: ежеквартально; на конец года Сверки охватывают поставщиков на: 100%;50%; не проводятся Принимает ли бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемых ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и поставщиками Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставле-но: лицам, зафиксированным в приказе, нет ограничений Имеются ли случаи отчетов за доверенности на получение ТМЦ от поста-вщиков через пять и более дней после их получения Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам (если нет, то указать причину) Всегда ли удовлетворяются предъявляемые претензии Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах, товарно-транспортных накладных При приемке грузов. прибывших по железной дороге, осуществляется ли его пересчет, взвешивание. обмен при поступлении на склад и составле-ние коммерческого акта на недостающие ТМЦ Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам без наличия договоров Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кре-диту сч.60) для отражения хозяйственных операций Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально-ответственными лицами Осуществляет ли бухгалтерия пересчет сумм, указанных в счетах Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными

Кроме этого признаками плохой организации внутреннего контроля и учета могут стать:

- отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг;

отсутствие отчётов на выданные доверенности на получение ТМЦ;

отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

- несвоевременное отражение операций по расчётам в регистрах бухгалтерского учета;

- невыполнение перерасчёта сумм по поступившим счетам от поставщиков;

- отсутствие разработанных корреспонденции счетов по типовым операциям.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли- продажи, договор поставки, договор смены, договор дарения, договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оттенки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчётов на определённую дату, полагая к запросу выписку - расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчётов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии, с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществлять инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности, но недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Аудитор может запросить данные о остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланках предприятия. Предприятие, получившее запрос. Проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылается поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

Результаты инвентаризации расчётов должны быть оформлены актом.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адрес дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числиться задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчётов, по которым установлены расхождения.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем. Формой расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Приступая к проверке аудитору немаловажно знать, какая система расчётов применяется на предприятии клиента.

3.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает изучение полноты и своевременности оформления и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета таких счетов.

Таблица 20 - Тесты проверки систем учета и внутреннего контроля

№ п/п	Содержание вопроса или исследования	Содержание ответа	Сим-вол	Выводы и решения аудитора
Внутренний контроль
1 2 3 4 5 6	Проводится ли инвента-ризация расчетов. Проверяются ли сроки возникновения задолженности Имеются ли акты сверки расчетов и как регулярно водится их анализ Соблюдаются ли сроки выставления претензий покупателям Выясняются ли и анализируются причины неплатежей Проверяются ли гл. бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Один раз в полугодие Выборочно и нерегулярно Акты сверки расчетов име-ются, но не анализир-ся. Иногда выставляются претензии Выборочно по первич док. Ежекварталь-но	У 2 У2 У2 У2 У2 У2	Слабый контроль. Возможны пропуски сроковой давности Ослаблен внутренний контроль Ослаблен внутренний контроль Ослаблен внутренний контроль Вероятность ошибок невысока
Система учета
7 8 9	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчетных операций с заказчиками Установлен и как соблю-дается график докумен-тооборота по расчетным операциям Имеют ли место факты возникновения и отраже-ния в учете дебиторской задолж-ти, не подтверж-денные документами	Определен то-лько рабочий план счетов. Схем нет. График иногда нарушается Нет	У2 У3 У4	Велика вероятность ошибок в коррес-понденции счетов Возможны ошибки в периодической отчетности Вероятность ошибок незначительна

Примечание: У1- низкий уровень; У2- ниже среднего уровня; У3- средний уровень; У4- высокий уровень.

На первом этапе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками определяется номенклатура производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Устанавливается крут заказчиков. Изучаются условия доходов, заключенных с заказчиками.

Далее аудитор должен произвести формальную проверку, т.е. определить наличие и правильность оформления документов, необходимых для полного отражения операций по расчетам с заказчиками.

Важным моментом при аудите расчетов с покупателями и заказчиками является подтверждение соблюдение принципа временной определенности.

Для выявления данного нарушения следует проверить книгу продаж, с целью установления счетов-фактур предыдущего периода, проведенных в текущем периоде. С той же целью в случаях, вызывающих сомнение, следует произвести встречную проверку первичных документов.

- расходных накладных;

- актов приемки-сдачи выполненных работ;

- выписанных счетов-фактур на предмет соответствия даты (счета-фактуры
должны быть выписаны не позднее 5 дней с момента фактической продажи продукции).

Основные моменты, на которые следует обратить внимание аудитору, с учетом особенностей каждой из форм расчетов:

В случаях расчётов авансами аудитору необходимо удостовериться, что с суммы полученных авансов своевременно уплачен налог на добавленную стоимость. Однако это относится только к денежным средствам и не затрагивает активы, получаемые в счет предварительных расчётов по договорам. предусматривающим другие формы оплаты (бартер и иные денежные формы). В связи с этим на предприятии должен вестись раздельный учет авансов в денежной и не денежной форме. После проведения отгрузки в счёт оплаты засчитывается сумма полученного аванса, при этом сторнируется НДС с суммы оборотов по продаже.

...