Контроль расчётов по оплате труда в образовательных учреждениях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда и системой его оплаты. Переход на рыночные отношения внёс изменения и в формы регулирования трудовых отношений.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно - правовыми актами, коллективными договорами [5, c.40]. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [5,c.40].

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций, учреждений являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006г. №25н [25], другими нормативными документами по учёту и отчётности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

- организацию учёта в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учёте кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учёта в учреждениях бюджетной сферы.

Специфические особенности учёта в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учёта более конкретными, как, например, точное исполнение утверждённого бюджета, соблюдение финансово - бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Учёт труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учёта, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах на оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учёт, поэтому данная тема является актуальной.

Целью дипломной работы является рассмотрение бухгалтерского учёта и контроля расчётов по оплате труда в образовательных учреждениях.

В соответствии с поставленной целью нужно решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретический материал, действующий в настоящее время, нормативные акты в сфере трудового законодательства, учёта и контроля расчётов по оплате труда;

- проанализировать деятельность учреждения в области соблюдения трудового законодательства, бухгалтерского учёта и контроля, на основе первичных документов;

- дать оценку организации учёта расчетов на оплату труда в МОУ "Заринская СОШ";

- провести ревизию по расчётам оплаты труда и оценить организацию контроля;

-разработать предложения по совершенствованию учёта расчётов по оплате труда в учреждении.

Предметом исследования является - учёт и контроль оплаты труда в образовательных учреждениях.

Объектом исследования является - порядок расчётов по оплате труда в муниципальном общеобразовательном учреждении "Заринская средняя общеобразовательная школа" (МОУ "Заринская СОШ").

Методической и теоретической основой является законодательная, нормативная, учебная и периодическая литература, а также учётные регистры МОУ "Заринская СОШ".

Дипломная работа состоит из трёх глав.

В первой главе отражены теоретические аспекты бухгалтерского учёта и контроля, соблюдения трудового законодательства расчётов по оплате труда, система и формы оплаты труда в образовательных учреждениях.

Во второй главе дипломной работы рассмотрена организационная структура МОУ "Заринская СОШ". Раскрыта организация бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда в МОУ "Заринская СОШ".

В третьей главе проведена ревизия по учёту расчётов с персоналом по оплате труда в МОУ "Заринская СОШ". Выведены результаты ревизии и предложены меры для совершенствования бухгалтерского учёта по начислению заработной платы.

Глава 1. Теоретические основы учёта и контроля расчётов по оплате труда

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

По видам оплату труда делят на основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. [48 с.29].

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Условия оплаты труда, определённые трудовым договором не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ [5], законам, нормативными договорами соглашениями, правовыми актами.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения подлежащего выплате работникам в соответствии с произведёнными ими затратами труда или по результатам труда. Система оплаты труда включает три основных элемента: тарифную систему; норму труда; формы оплаты труда.

Тарифная система - это совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. [5, с.45]. Она включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени [5, с.40].

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ, профессий, должностей, определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов [5, с.40].

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

Тарификация работы отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда [5, с.40].

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника [5, с.40].

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника [5, с.41].

Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент 1-го разряда равен единице. Начиная со второго разряда тарифный коэффициент, возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов 1-го и последнего - называют диапазоном тарифной сетки. Очевидно, что при построении тарифной сетки необходимо, прежде всего, определить величину минимальной тарифной ставки, соответствующей первому тарифному разряду. Увеличивая диапазон тарифной сетки можно повышать заинтересованность работников в повышении квалификации, выполнении более сложных видов работ и т.д.

Тарифная система оплаты труда работников учреждения, финансируемых из бюджета всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда ст.143 ТК РФ [5,c.45]. Оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, с декабря 1992г. осуществляется на основе Единой тарифной сетки, установленной постановлением Правительства Российской Федерации "О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки" от 14 октября 1992 г. № 785 .

Единая тарифная сетка имеет восемнадцать разрядов: для рабочих - с 1-го по 8-й, для служащих - со 2-го по 18-й. Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Размер тарифной ставки (оклада) первого разряда устанавливается Правительством Российской Федерации и не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного законодательством. Ставки работников остальных разрядов Единой тарифной сетки устанавливается путем умножения тарифной ставки первого разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

В целях обеспечения конституционного права граждан Российской Федерации на оплату труда, а также стабильного и целевого расходования средств федерального бюджета был принят ряд нормативных актов, призванных обеспечить упорядочение выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы. Должностные оклады работников отдельных организаций бюджетной сферы, которые финансируются из бюджетов субъектов РФ и муниципальных (местных) бюджетов и на которые не распространяется Единая тарифная сетка по оплате труда работников организаций бюджетной сферы, могут быть повышены по решению субъектов РФ за счет средств соответствующих бюджетов. Бюджетные организации наряду с основной могут заниматься предпринимательской деятельностью. В этом случае заработная плата, части работников организации оплачивается по формам и системам оплаты труда, применяемым в соответствующих отраслях народного хозяйства.

Формы оплаты труда:

- повременная;

- сдельная;

- аккордная.

При повременной форме оплаты труда заработок зависит от разряда рабочего и количества отработанных часов. Применение повременной оплаты труда может стимулировать высокоэффективный труд только при наличии нормируемых заданий, т.е. повременная заработная плата должна выплачиваться при условии выполнения установленного объема работ или выпуска определенного количества продукции с высоким качеством. Разновидностью этой формы оплаты труда является повременно-премиальная, т.е. за высокое качество.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата выплачивается за проделанную работу, оказываемые услуги, изготовленные изделия, с учётом соответствующего качества. Различают разновидности сдельной оплаты труда:

- сдельно-премиальная, т.е. по решению коллектива работнику за высокие результаты в труде, начисляется премия;

- аккордная - с работником или бригадой работников заключается договор на выполнение определённой работы в указанный срок, соответственного качества и по установленной оплате.

1.2 Нормативное регулирование контрольно - ревизионной деятельности, трудового законодательства, бухгалтерского учета расчётов по оплате труда в образовательных учреждениях

Контроль, будучи одной из форм управленческого цикла, представляет собой систему наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых и принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений фактических результатов от заданных параметров и нормативных предписаний, принятия решений по их ликвидации.

Бюджетный контроль -- составная часть финансово-экономического контроля. Он рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местных органов самоуправления, выявлении резервов увеличения поступлений доходов в бюджет, улучшении бюджетной дисциплины.

Задачами бюджетного контроля являются:

- обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;

- соблюдение налогового и бюджетного законодательства;

- контроль над правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;

- улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

- выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;

- контроль над реализацией системы межбюджетных отношений;

- проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;

- контроль над формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

- пресечение незаконных по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

- выявление расточительства и финансовых злоупотреблений, принятие адекватных мер наказания к виновным лицам;

- проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения бюджетно-финансовой дисциплины.

Следовательно, объектом бюджетного контроля выступает не только бюджетно-налоговая сфера и бюджетный процесс, но весь процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений. Этим определяется роль и значение бюджетного контроля как важнейшего элемента государственного контроля и управления. Иными словами, объект бюджетного контроля -- денежные отношения, возникающие между государством и юридическими и физическими лицами по поводу мобилизации и перераспределения валового внутреннего продукта на территориальном, социальном и отраслевом разрезах с целью выполнения государством своих функций.

Система бюджетного контроля в целом состоит из следующих элементов:

субъект контроля; объект контроля; предмет контроля; принципы контроля;

методика контроля; техника и технология контроля; процесс контроля;

сбор и обработка исходных данных для проведения контроля; результат контроля;

принятие решения по результатам контроля.

Перечисленные элементы системы контроля составляют в совокупности механизм бюджетного контроля. Наиболее существенными элементами контроля, от которых зависит эффективность проводимых контрольно-ревизионных мероприятий, являются субъекты контроля, объект, процесс и методика контроля, успешное выполнение сложных задач в различных сферах финансово- экономической жизни общества зависит от соответствующей организации, видов контроля, форм и методов его проведения.

В зависимости от того, кто осуществляет бюджетный контроль, различают:

- государственный бюджетный контроль, осуществляемый органами государственной власти;

- ведомственный контроль, проводимый контрольно-ревизионными управлениями министерств и ведомств.

Следует отметить, что в пореформенные годы значение данного вида контроля снизилось. Ведомства стали ликвидировать свои ревизионные управления, что позволяет многим из них тратить бюджетные средства практически бесконтрольно (на фоне ослабления государственного контроля). Поэтому представляется целесообразным усилить эффективность и значение ведомственного контроля.

Основными задачами ведомственного контроля являются:

- проверка законности финансово - хозяйственных операций, произведенных предприятиями, соблюдение ими финансовой, бюджетной, сметной и налоговой дисциплины;

- -выявление хищений, злоупотреблений и незаконного расходования материально - денежных средств и ценностей и т. д.;

- общественный контроль осуществляется неправительственными организациями и учреждениями;

- независимый контроль, проводится специализированными аудиторскими фирмами и службами;

- внутрихозяйственный контроль ведется финансово - экономическими службами предприятий, организаций и учреждений. Объектом контроля выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования, включая уплату налогов в бюджет и налоговое планирование;

- правовой контроль осуществляется правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т. д.;

- гражданский контроль осуществляется физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета (зарплата, пенсия, стипендия, пособие, и т. д.).

По времени проведения бюджетный контроль подразделяют на:

- предварительный, который осуществляется на стадии составления, рассмотрения, и утверждения бюджетов разных уровней, смет расходов бюджетных учреждений, расчетов для получения дотаций, субвенций, субсидий и других средств из бюджета, разработки и принятия законодательных актов по бюджетным и налоговым вопросам в целом;

- текущий контроль -- основной вид деятельности субъектов бюджетного контроля, он проводится в ходе исполнения бюджета, смет расходов бюджетных учреждений в течение бюджетного года с целью выявления нарушений бюджетно-налоговой дисциплины, соблюдения финансовых норм и нормативов. Данный контроль опирается на первичные документы оперативного, бюджетного, бухгалтерского учета и отчетности;

- последующий контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода, при котором проверяется количественное и качественное по каждому виду доходов и расходов, выполнение намеченных показателей по сбору налогов и других платежей, по расходованию государственных денежных средств, исполнение смет бюджетных учреждений. Все виды бюджетного контроля основаны на определенных формах и методах их проведения.

Основные методы бюджетного контроля.

Документальная проверка - проводится непосредственно на предприятии, в организации и учреждении в присутствии должностных лиц. Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, схемы расходов и расчеты к ним и другая документация. Изъятие документов для проверки вне предприятия запрещена законом. В тоже время, контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, если имеются достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, заменены и т.д. Документальная проверка хозяйственной деятельности предприятий и организаций является одним из основных методов проверки правильности ведения бухгалтерского учета, и может проводиться не только контролирующими органами, но и непосредственно бухгалтером.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов. Основными задачами такой проверки являются:

получение, проверка и обеспечение сохранности отчетов, смет расходов бюджетных учреждений, а также расчетов по налогам налогоплательщиков;

прием налогоплательщиков и распределителей бюджетных средств по вопросам, связанным с правильностью исчисления и уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, составление индивидуальных и общих смет расходов бюджетных учреждений;

осуществление контроля над правильностью начисления финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налоговой дисциплины.

Обследование

Заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. При этом не обязательно проверять первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т. д.

Анализ исполнения доходной и расходной частей бюджета всех уровней

Его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе значительно возрастает. Научно обоснованный комплексный анализ служит основой для выработки долгосрочной бюджетной политики в Российской Федераций, позволяет использовать бюджет как активный инструмент государственного регулирования производственных процессов.

Ревизия--наиболее распространенная и ведущая форма бюджетного контроля, представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля, направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения государственной собственности, достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.

Основными задачами ревизии являются:

- соблюдение финансовой дисциплины;

- экономическое и целевое использование бюджетных средств;

- выявление резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов;

- сохранность материальных и финансовых ресурсов, их эффективное использование;

- своевременное и правильное прохождение всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования;

- правильность ведения бухгалтерского учета, составление отчетности;

- пресечение фактов бесхозяйственности, расточительности и других видов нарушений.

Объектами ревизии выступают: государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения; производственно - коммерческие и акционерные предприятия и организации с государственным участием; предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды; общественные неправительственные организации и учреждения; внебюджетные социальные фонды; предпринимательские структуры и физические лица в части получения адресной финансовой помощи от государства, уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Важное теоретическое и практическое значение имеет правильная классификация ревизии по определенным однородным признакам, она позволяет качественно и эффективно организовать и провести ревизию, унифицировать терминологию, провести сравнительный анализ результатов ревизионной работы и применить наиболее приемлемые ее виды с точки зрения максимальной отдачи. В специальной литературе проводится несколько признаков, по которым классифицируются ревизии: ведомственная принадлежность ревизуемых органов; полнота охвата деятельности ревизуемого объекта; глубина проведения ревизии; степень охвата данных; характер материала; отношение к плану проведения ревизии; очередность исследования одних и тех же документов.

По полноте охвата деятельности ревизуемого объекта различают полные, частичные, комплексные и тематические ревизии. По глубине проведения ревизии отличают сквозные и локальные. По отношению к плану выделяют плановые и внеплановые ревизии. Первые предусматриваются в годовых и квартальных планах работы контролирующих органов, а вторые проводятся при наличии данных о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности предприятий и финансовой дисциплины, злоупотреблений, а также по требованию правоохранительных и других властных органов. По степени охвата данных финансово-хозяйственных операций различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии. По очередности исследования одних и тех же вопросов принято различать первичные, дополнительные и повторные ревизии. По характеру проверяемого материала ревизии подразделяются на документальные и фактические.

Нормативная проверка в бюджетном контроле -- один из основных приемов документальной ревизии. Суть ее заключается в сопоставлении фактических расходов с нормативными (плановыми). Этот прием используют при проверке правильности применения материальных и денежных норм и нормативов при составлении сметы расходов бюджетных учреждений и при сметно-бюджетном финансировании, обоснованности составления расчетов к смете и расходной части бюджета, правильности списания расходов по статьям затрат.

Нормы -- в зависимости от метода разработки -- могут быть расчетными и средними. Для того чтобы удостовериться в правильности установления расчетных норм, применяют прием технико-экономических расчетов, при котором проверяются плановые или фактические расходы за один год или за ряд лет по выполнению отдельных видов работ или услуг. Способ обратного счета основан на экспертной оценке материальных и финансовых затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний в расход средств, которые по времени ревизии имеются в наличии на складах и счетах предприятий.

К приемам фактической ревизии относятся: инвентаризация материальных ценностей и денежных средств; обследование; экспертная оценка специалистами фактического объема и качества выполняемых работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных средств и т. д.; визуальное наблюдение путем обследования помещений и производственных помещений; проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.

Для проведения фактической ревизии обычно привлекаются специалисты узкого профиля. Важная особенность - фактор внезапности.

Организация и проведение ревизии представляют довольно сложный, последовательный процесс, начинающийся с планирования и подготовки к ее проведению и заканчивающийся контролем над выполнением предложений по акту ревизии. Весь ревизионный процесс обычно принято разделять на 4 этапа: подготовка к проведению ревизии; проведение ревизии; систематизация и подготовка материалов ревизии; реализация материалов ревизии.

Важный этап ревизионного процесса -- составление акта ревизии (и приложений к нему, которые вместе составляют материалы ревизии). Основные требования, предъявляемые к нему - правдивость и объективность.

Акт ревизии - официальный документ, на основании которого делаются выводы о деятельности предприятия и принимаются соответствующие решения. Поэтому он не должен содержать субъективные предположения и личные выводы ревизора. Ревизор несет полную ответственность за точность и правдивость составления акта ревизии. Ошибки и неточности в материалах ревизии недопустимы. Акт - основной документ, отражающий все недостатки и неточности, выявленные в ходе ревизии. Кроме того, он отражает качество проведения ревизии, уровень подготовленности, объективности и честности ревизора Приложения к акту ревизии - разовые и промежуточные акты и справки проверок, составленные членами ревизионной бригады по результатам контрольной работы, акты инвентаризации материальных ценностей и денежных средств, контрольных обмеров, встречных и других разовых документальных и фактических проверок и другие документы.

Акт ревизии состоит из трех частей: вступительной (вводной), описательной (основной), и результативной (заключительной).

Каждый факт выявленного нарушения должен быть всесторонне проверен и отражен в акте ревизии с указанием времени совершения данного неправомерного действия или операции, сделанных бухгалтерских проверок, стоимостной оценки нарушений, их причина, а также фамилий, инициалов и должностей виновных лиц. Эти факты должны иметь строжайшую объективность и точность, и излагаться со ссылкой на первичные документы, так как сводные регистры бухгалтерского учета являются производными от них и не всегда могут отражать истинную ситуацию.

Последний, завершающий этап проведения ревизии -- принятие решения по акту проверки и контроль над его исполнением. После ознакомления с актом ревизии и со всеми прилагающимися к нему материалами руководитель учреждения, назначивший ревизию, не позднее, чем двухнедельный срок (не позднее 15 дней, а руководитель налоговой -- непозднее 10 дней) с момента подписания акта или завершения ревизии должен вынести решение по устранению вскрытых нарушений и недостатков, применению финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налогового законодательства. В ходе ревизии ревизоры должны приложить максимум усилий по устранению выявленных нарушений. Для ускорения процесса ликвидации нарушений и недостатков материалы ревизий и проверок могут направляться соответствующим министерствам, ведомствам и другим вышестоящим инстанциям, а в случае вскрытия серьезных нарушений или установления хищения денежных средств в крупных или особо крупных размерах - следственным органам, для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности и возмещения ущерба.

При проведении ревизии финансовых органов по вопросам составления и исполнения бюджета результаты ревизии докладываются руководителям администраций соответствующего уровня. При этом многие недостатки, по мере возможности, устраняются в процессе ревизии на основании высказанных в письменной форме предложений и замечаний ревизора-контролера.

Постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. №276 создан департамент государственного финансового контроля и аудита, в рамках которого в субъектах Федерации функционируют территориальные контрольно-ревизионные управления Минфина России. Важным направлением деятельности департамента государственного финансового контроля являются проведение комплексных ревизий и тематических проверок за поступлением и целевым расходованием средств федерального бюджета; участие в разработке единой политики, формировании и развитии системы аудита; организация за качеством проведения аудиторами проверок организаций; разработка проектов правовых нормативных актов по вопросам финансового контроля; установления взаимодействия с международными и иностранными организациями финансового контроля и аудита; проверка организации внутриведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций.

1.3 Характерные черты учёта и контроля расчётов по оплате труда в образовательных учреждениях

Законодательными и нормативными документами, регулирующими объекты учёта и контроля - являются кодексы и федеральные законы, постановления Правительства РФ, Положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.

Органы контрольно-ревизионного управления соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы предприятий и организаций выполняют следующие основные функции:

- проверку состояния экономики подведомственных предприятий, организаций, учреждений;

- анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;

- проверку соблюдения законности и исполнительской дисциплины, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению строжайшего режима экономии;

- упрощение структуры и удешевление управленческого аппарата;

- контроль над сохранностью имущества предприятий;

- выявление финансовых и хозяйственных нарушений, недостач, излишков, бесхозяйственности и установление причин и условий, способствующих данным нарушениям;

- контроль над правильностью постановки бухгалтерского учёта и достоверностью отчётности, выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.

Для выполнения данных функций в каждом министерстве и ведомстве организована контрольно-ревизионная работа, связанная с планированием и практическим осуществлением ревизий и проверок, принятием соответствующих решений, осуществлением последующего контроля за их реализацией, проведением инструктажа и совещаний по вопросам экономического контроля, подготовкой и повышением квалификации кадров, разработкой мероприятий по предупреждению нарушений законов и нормативных актов.

Осуществление контрольных функций контрольно - ревизионных органов регламентируются отраслевыми инструкциями, разрабатываемыми министерствами и ведомствами.

Контроль и проверка за производственной и финансово-коммерческой деятельностью предприятий, организаций и учреждений осуществляется специальными должностными лицами, состоящими в штатах контрольно-ревизионных подразделений соответствующих министерств и ведомств, численность которых устанавливается подведомственных предприятий, организаций и учреждений, деятельность которых подлежит проверке.

Рассмотрим специфику учёта и контроля расчётов по оплате труда в образовательных учреждениях.

Расходы каждого образовательного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией.

Проверка смет образовательных учреждений начинается с проверки порядка их составления и утверждения. Смету расходов образовательных учреждений составляют сами учреждения, а рассматривают и утверждают их вышестоящие организации. При проверке порядка составления смет необходимо учитывать, что ассигнования по сметам начисляются независимо от фактического наличия материальных ценностей (продуктов питания, топлива, материалов ит.д.) в учреждении и состояния расчётов с дебиторами и кредиторами. Стоимость сверхнормативных запасов материалов и топлива, а также остатки дебиторской задолженности, за вычетом кредиторской, засчитываются по результатам рассмотрения годового отчёта при текущем финансировании образовательных учреждений.

Составленные образовательными учреждениями проекты смет представляются на рассмотрение и утверждение вышестоящей организации в установленные сроки. При проверке проверяется своевременность представления проектов смет в соответствии с этими сроками.

Далее проводится счётная проверка и проверка оформления смет: ведётся подсчёт итогов, проверяются отдельные расчёты, полнота заполнения данных, преемственность сметы по показателям отчётного года и уточненноё смете прошлого года, соответствие производственных показателей сметы показателям плана социально-экономического развития и бюджета.

Далее необходимо проверить правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые ещё не закончены строительством, и т.д.

Проверками в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что даёт возможность получать излишне без учёта действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счёт вакантных должностей; включения в платёжные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически неотработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудникам и списания его стоимости за счёт расходов учреждения.

Анализируя правильность составления сметы, следует также проверить её исполнение, установить, нет ли случаев расходования средств без фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий.

Основным плановым документом, определяющем объём, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание образовательных учреждений, является смета, которая составляется на основании показателей плана экономического и социального развития и действующих нормативов. В смету могут включаться только расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности данного учреждения. Общая сумма расходов на год распределяется в смете по статьям бюджетной классификации с поквартальной разбивкой. Расходы, предусмотренные по смете, должны быть обоснованны необходимыми расчётами по каждой статье. Расчёты составляются исходя из производственных показателей и в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, а также с соблюдением действующих норм расходов по отдельным видам затрат. К смете бюджетного учреждения должен быть приложен тарификационный список педагогического, медицинского и другого персонала. Изменения в смету может вносить главный распорядитель кредита, утвердивший смету, поскольку правом изменения годовых назначений по сметам отдельных учреждений пользуется та организация, которая утвердила годовую смету.

Руководителю образовательного учреждения предоставлено право, использовать предусмотренные сметами средства по каждому назначению в пределах годовых ассигнований, независимо от поквартального распределения, за исключением ассигнований на заработную плату и капитальные вложения.

Увеличение в указанном порядке квартальных расходов по одной экономической статье допускается за счёт соответствующего сокращения расходов по другим статьям, кроме расходов на заработную плату, капитальные вложения и питание, без превышения общей суммы квартальных ассигнований по всем статьям сметы в целом.

При проверке правильности расходов на содержание образовательных учреждений следует учитывать имеющиеся особенности отдельных видов учреждений. По общеобразовательным школам к основным производственным показателям относится число классов и учащихся, количество педагогических ставок.

Количество классов и учащихся на начало года проверяется путём сопоставления с данными, сложившимися по отчёту или данными на момент составления отчёта, а также данными классных журналов. При выявлении отклонений выявляются причины, и определяется правильность планирования показателей. Используя метод оценки экономической целесообразности, устанавливают количество лишних классов.

Как показывает контрольно-ревизионная практика, наибольшее количество фактов хищений, злоупотреблений и незаконного расходования государственных средств наблюдается в расходах по заработной плате. Следовательно, контроль над заработной платой имеет важное значение при ревизии финансово-хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

Требуется выяснить состояние нормативной базы и учёта по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции учреждений о зачислении сотрудников на должности с назначенным окладом, заключёнными контрактами, положением об оплате труда и премированием, состоянием табельного учёта, оформлением расчётно-платёжных и платёжных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими её. Важными источниками информации для проведения проверки также являются плановые показатели численности работников, производительности труда, средней заработной платы, фонда заработной платы, объёма выполненных работ, оказанных услуг и др. Пользуясь вышеперечисленной информацией, проверить следующие вопросы:

соблюдение нормативных актов, регулирующих вопросы оплаты труда и социальных выплат; рациональность оплаты труда; правильность и обоснованность произведённых расчётов; использование рабочего времени;

-обоснованность численности работников, роста производительности труда, средней заработной платы; эффективность использования фонда заработной платы и трудовых ресурсов; правильность применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок; правильность ведения бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда; соблюдение штатной дисциплины.

Контрольно - ревизионная работа руководствуется приказами государственных и вышестоящих органов, организации, при которой учреждена, и административным правом. Последовательность, методика и техника проведения ревизии определяется инструкциями о порядке её проведения.

Основные функции, место и взаимосвязи в системе контроля образовательных учреждений определяются внутренними документами. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учёта, расчётов, как по физическим лицам, так и в целом по учреждению, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используется Гражданский кодекс [2] и Налоговый кодекс Российской Федерации [3].

Основными документами, регламентирующими порядок оплаты труда работников бюджетных организаций, являются:

- трудовой кодекс РФ;

- ведомственные нормативные документы об утверждении штатных нормативов служащих и рабочих, государственных и муниципальных учреждений;

- положения об оплате труда работников бюджетных учреждений и организаций;

- Постановление Минтруда РФ от 30.06.2003г. №41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры".

При проверке анализируется:

- штатное расписание и тарификационные списки;

- начисления и выплаты заработной платы;

- правильность исчисления удержаний из заработной платы;

- законность и своевременность начислений на заработную плату во внебюджетные фонды.

Проверке подлежат следующие вопросы:

- своевременность выплаты заработной платы;

-соответствие планирования заработной платы утверждённым тарификационным спискам и штатным расписаниям, соответствие фактической численности работников количеству, принятому по смете;

- суммы, направленные на выплату заработной платы работникам, состоящих в списках, а также по трудовым договорам (установить, сколько средств фактически израсходовано на заработную плату, начисленную по расчётно-платёжным ведомостям, и сколько произведено кассовых расходов);

- правильность выплат заработной платы в соответствии с установленными окладами, надбавками к зарплате, исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности;

- обоснованность исчисления фонда рабочего времени;

- правильность выплат за совместительство, за замещение отсутствующих работников и вакантных ставок, выплат сторонним лицам за работы, подлежащие выполнению штатными работниками, за работы, которые не выполнялись или выполнялись по фиктивным трудовым договорам;

- наличие Положения о премировании. Источники средств, направляемых на эти цели;

- правильность составления и оформления расчётно-платёжных ведомостей на выплату заработной платы, наличие на ведомости разрешительных подписей руководителя и главного бухгалтера о выплате, а также правильность итогов по каждой странице ведомости; - своевременность и полнота выплаты заработной платы; - обоснованность начислений на фонд заработной платы.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта и отчётность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ - статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учёта по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учёту личного состава используются: приказ (распоряжение) о приёме на работу (ф.№Т-1), личная карточка (ф.№Т-2), учётная карточка научного работника (ф.№Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф.№Т-5), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф.№Т-8).

По учёту использования рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда применяются: табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (ф.№Т-12), расчётно-платёжная ведомость

(ф.№Т-53), лицевой счёт (ф.№Т-54).

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы, регистры по счёту 30301000 "Расчёты по налогу на доходы физических лиц" в части расчётов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы операций №5 (при журнально-ордерной форме учёта), Главная книга, баланс (ф.№13001).

Источниками информации для проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда являются:

приказы (распоряжения) контракты, договора гражданско-правового характера, договора личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит, табеля учета использования рабочего времени, путевые листы, листки нетрудоспособности, расчетно-платежные и платежные ведомости, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера), главная книга, бухгалтерская отчетность.

Проверяя правильность оплаты труда, необходимо проверить наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, соответствие показателей аналитического учета с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

При проверке использования фонда оплаты труда, специалист по контрольно - ревизионной работе должен проверить: соблюдения установленных штатным расписанием должностных окладов работников;

- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

утверждено ли штатное расписание.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 30201000 "Расчеты по заработной плате", первичные документы (табеля отработанного времени, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции).

Необходимо: выбрать личные дела и проверить, вся ли необходимая информация содержится в них, для начисления и удержания из оплаты труда; установить соответствие показателей аналитического учета с данными главной книги и бухгалтерского учета; изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить наличие подписей должностных лиц, заполнения всех реквизитов; подтвердить документальное начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

Достоверность произведенных работником начислений заработной платы и других выплат проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по категориям работающих или уволенных сотрудников по основным видам начислений. Проверке подвергаются расчетные и платежные документы, лицевые счета сотрудников, первичные документы. Особое внимание обращается на правильность заполнения документов в соответствии с нормативными требованиями.

Возможные нарушения:

- оплата труда по разряду, превышающему установленный для соответствующей должности диапазон разрядов ЕТС;

- ведение табелей учёта с большим отступлением от действующего порядка;

- отсутствие утверждённого положения о премировании;

-нарушения трудового законодательства в части установления продолжительности рабочего дня лицам, работающим по совместительству;

- выплата надбавок и доплат к заработной плате сотрудников в размерах, превышающих максимально, установленные действующими нормативными актами;

- направление средств, предназначенных на выплату заработной платы основным работникам, на выплаты вознаграждений лицам по заключённым договорам гражданско-правового характера (нештатным работникам).

На всех проверенных документах делается пометка, если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчётно-платёжные и платёжные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платёжных ведомостей либо включения вымышленных фамилий.

По результатам проведенной проверки расчетов по оплате труда могут быть выявлены недостатки и замечания по ведению расчетов по оплате труда. В результате проверки руководитель учреждения и главный бухгалтер должны разработать мероприятия по устранению нарушений, замечаний и найти пути недопущения данных недостатков.

1.4 Концепция развития бюджетного учёта

Министерством финансов РФ введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2006 года, согласно инструкции 25-н.

Переход на новый План счетов бюджетного учёта означает реальный шаг на пути совершенствования бухгалтерского учёта исполнения бюджета в учреждениях, финансируемых из бюджетов разных уровней, в финансовых органах, организующих исполнение бюджетов, а также в казначейских органах, осуществляющих кассовое исполнение бюджетов.

Новая система бюджетного учёта по ряду признаков приблизилась к международным стандартам учёта и к Правилам бухгалтерского учёта активов, пассивов в других отраслях хозяйства РФ.

Новый План счетов состоит из 5 разделов, в которых объединены счета по признакам учёта объектов. В разделах нового Плана счетов содержатся балансовые счета не только по исполнению сметы доходов и расходов бюджетных учреждений (как в Приказе Минфина РФ № 70-н [24], но и балансовые счета, предназначенные для учета доходов, денежных средств, расходов бюджетов, расчетов между бюджетами разных уровней в процессе исполнения бюджета, предназначенного для управления (отделов) финансов и налоговой политики Администраций, органов казначейской системы.

Номер счета плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов:

1-17 разряд - код ведомственной функциональной классификации

18 разряд - код вида деятельности.

19-21 разряд - код синтетического счета плана счетов бюджетного учета.

22-23 разряд - код аналитического счета плана счетов бюджетного учета.

24-26 разряд - код классификации операции сектора государственного управления.

Разряды с 18-23 образуют код счета бюджетного учета.

Счет 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на счете учитываются расчеты с поставщиками за поставленные материальные ценности, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия, пособий, социальных выплат. Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в журнале операций расчетов по заработной плате; карточке учета средств и расчетов. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" и дебету счета 040101211 "Расходы по оплате труда";

суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ" и кредиту счета 030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию". На счете 030403000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы" учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы, взносам на пенсионное страхования, исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании соответствующих документов, письменных заявлений работников, исполнительных листов.

...