Изучение действующего учета и анализа товарных запасов и розничного товарооборота в системе управления хозяйственной деятельностью торговых организаций

В случае выявления при приемке товаров расхождений по количеству и качеству с данными товаросопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах. Комиссию при приемке товаров формируют с учетом требований договора на поставку товаров: обязательный вызов представителя поставщика при одногородних поставках, привлечение представителя общественности или незаинтересованной организации (при иногородних поставках). Акт может быть составлен в двух экземплярах по форме, предусмотренной в договоре, если между их представителями при приемке груза на объекте розничной торговли достигнуто согласие о количестве недостающих товаров, их стоимости, характере недостачи, выявленных дефектах и причинах их возникновения. Фактически поступившие товары и тару работники розничной торговли приходуют по продажным ценам на основании товарных (товарно-транспортных) накладных поставщиков (Приложение Т). В товарно-транспортной накладной обязательно указывают номер и дату доверенности, по которой получен товар экспедитором; номер и дату составленного акта об установленных расхождениях по количеству и качеству; сведения о разгрузке товаров и др. Доверенность может заменять штамп объекта торговли, если это предусмотрено договором.

К товарной (товарно-транспортной) накладной поставщик прикладывает документы, удостоверяющие их качество и безопасность для здоровья потребителей: сертификат качества, удостоверение о государственной гигиенической регистрации и др., в которых указывают дату выпуска (а по скоропортящимся товарам - час выпуска), температуру хранения, срок годности (дату конечной реализации) и т.п.

Приемку товаров и тары, поступивших без сопроводительных документов поставщика, осуществляет комиссия, назначенная руководителем торговой организации из представителя администрации и материально- ответственного лица. Комиссия составляет приемный акт в двух экземплярах, на основании которого материально ответственное лицо приходует фактически поступившие товары и тару на ответственное хранение. Тара, не включенная в счет поставщика, оценивается по ценам возможной реализации. На ее оценку комиссия составляет отдельный акт.

Поступившие от поставщиков колбасные изделия и другие мясопродукты, на которые установлены нормы отходов при подготовке к продаже (шпагат, нитки, металлические скобы, концы оболочек, оберточная бумага и т.п.), подлежащие очистке при продаже, материально ответственные лица приходуют чистой массой за вычетом отходов по нормам. Расчет количества и стоимости нормируемых отходов при подготовке к продаже производят непосредственно в товарной (товарно-транспортной) накладной поставщика и списывают на расходы по реализации по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. В последующем такие товарные потери не актируются. Копченые колбасы импортного производства приходуют и реализуют с дополнительной упаковкой из полимерных материалов без ее удаления, так как нормы отходов на них не установлены.

Приемку тканей, поступивших в продажу в кипах (кусках), осуществляет комиссия, так как они часто имеют больший метраж, чем указано в фабричном ярлыке. Результаты перемеривания тканей оформляют актом в двух экземплярах. Один экземпляр акта остается у материально ответственного лица, второй прилагается к товарным (товарно-транспортным) накладным поставщика и вместе с отчетом передается в бухгалтерию. На фабричном ярлыке каждой кипы ткани комиссия указывает фактическую меру ее длины, дату и номер составленного акта перемеривания и подписи всех членов комиссии. Выявленные излишки тканей приходуют.

Внутренний отпуск товаров из одного торгового объекта в другой производят по письменному распоряжению руководителя организации, а из одного отдела (секции) торгового центра (магазина) в другой - по распоряжению директора магазина и оформляют товарной накладной типовой формы.

Продавцы мелкой розницы и выездных пунктов розничной продажи товаров, в том числе на ярмарках, получают товары со складов магазинов по товарной (товарно-транспортной) накладной типовых форм, выписываемой материально ответственным лицом, отпустившим товар, в двух экземплярах. Принятые под реализацию товары продавцы мелкой розницы приходуют по их фактическому наличию и производят записи в товарно-денежном отчете. Указанные документы подтверждают поступление товаров под отчет материально ответственного лица и должны находиться в пункте реализации товаров в течение смены. В конце смены остатки нереализованных товаров возвращаются в магазин. Возврат оформляют выпиской товарной (товарно-транспортной) накладной.

В Перечень документов, которые должны находиться в месте реализации товаров, утвержденный Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь № 10 от 22 марта 2003 г., включены оригинал или копия лицензии на право розничной торговли, товарные и товарно-транспортные накладные на отпуск или оприходование товаров, копия справки к таможенному разрешению на использование товара в соответствии с таможенным режимом, оригиналы или копии документов, удостоверяющих качество и безопасность товаров, и другие документы.

Реализацию товаров населению производят, как правило, за наличный расчет. Безналичные расчеты за товары могут производиться чеками сберегательного банка, платежными поручениями со счетов вкладчиков, а в отдельных торговых объектах - банковскими пластиковыми карточками. Контроль и учет торговой выручки, документальное оформление отпуска товаров зависит от способов организации их продажи (через прилавки, методом самообслуживания, продажи по предварительным заказам, по образцам и т.п.) и оснащенности торговых объектов соответствующими техническими средствами.

Подлинность банковских купюр, принимаемых от покупателей в оплату за товары, кассиры объектов розничной торговли проверяют, как правило, визуально по установленным признакам защиты.

Разовые расчетные чеки и чековые книжки установленного образца вкладчикам выдают коммерческие банки для расчетов за товары и услуги в пределах имеющегося остатка денег на их лицевых счетах или после внесения необходимой суммы в кассу банка. Банки также выдают кредитные чековые книжки по ссудам на потребительские нужды. При приеме чеков в оплату за товары, как правило, непродовольственные товары, работники торговли по паспорту проверяют принадлежность чека (чековой книжки) покупателям, наличие разовой доверенности чекодателя на распоряжение чеком из чековой книжки другому лицу; правильность и достоверность всех заполненных реквизитов; срок действия чека или чековой книжки; отсутствие подчисток и помарок, а в чековой книжке - правильность выведения остатка по корешку оплачиваемого чека. Если в корешке предыдущего чека имеется надпись "Испорчен", а сам испорченный чек отсутствует, то оплата за товар не производится.

После проверки правильности оформления чек принимают в оплату за товары и на его обороте (корешке чека чековой книжки) работник торгового объекта проставляет дату оплаты, штамп торгового объекта (печать организации) и заверяет своей подписью. При получении от покупателя чека доплата наличными деньгами может производиться до 20 % стоимости покупки, сдача наличными - не более 5 % от суммы чека. Обмен чеков банков на наличные деньги не допускается. В тот же день полученные чеки материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.

Бухгалтер оформляет поручение-реестр на имя каждого банка-чекодателя не менее чем в двух экземплярах и не позднее третьего рабочего дня после получения чеков передает их с поручением-реестром в обслуживающие отделения банка для оплаты. С обслуживающим отделением банка может быть заключен договор на инкассацию банковских чеков его инкассаторами.

Для оплаты за товар платежным поручением вкладчика с его счета в банке работники торговой организации выписывают на его имя счет-фактуру в трех экземплярах с указанием наименования, количества и стоимости реализуемого товара. Два экземпляра счета выдают покупателю на руки для совершения предварительного платежа. Отпуск товаров покупателю осуществляют только после предъявления платежного поручения с отметкой банка об оплате товаров.

При безналичных расчетах за товары банковскими карточками работники торговли произведенные платежи фиксируют в карт-чеке с указанием платежной системы, наименования и адреса торговой организации, номера карточки, суммы и валюты платежа, даты и времени совершения операции. Один экземпляр выдают держателю карточки. Участники расчетов карточками могут применять документы на бумажных, магнитных носителях, электронные банковские сообщения.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие реализацию товаров (работ и услуг) через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, производят прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, предварительно зарегистрированных в районной инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения организации. В перечень таких торговых объектов Министерством торговли Республики Беларусь включены магазины, павильоны, другие стационарные торговые (обслуживающие) пункты, за исключением расположенных в сельской местности с численностью продавцов 1-2 человека, пунктов общественного питания, расположенных в образовательных учреждениях, и т.п.

К регистрации принимают технические средства, включенные в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь. Регистрацию кассового оборудования производят на основании заявления организации и предъявленного списка наличия кассовых аппаратов и компьютерных систем по установленной форме в двух экземплярах, при наличии у владельца договора с соответствующей организацией на их техническое обслуживание и ремонт. Одновременно на каждый кассовый аппарат (компьютерную систему) регистрируют книгу кассира-операциониста (оператора), которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации. Регистрация последующих книг кассира-операциониста производится только после представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам предыдущей законченной книги.

Требования к работе кассира и порядок эксплуатации кассового оборудования установлены Типовыми правилами эксплуатации кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем. Перевод на нули накапливающих суммирующих счетчиков, по которым определяют сумму принятых денежных средств, производят при вводе кассовых аппаратов в эксплуатацию, при их ремонте и в случаях, предусмотренных законодательством (например, при деноминации денежных средств). Комиссия с участием специалистов по техническому обслуживанию кассовых суммирующих аппаратов и представителей районной инспекции Министерства по налогам и сборам составляет акт о переводе накапливающих суммирующих счетчиков кассовых аппаратов на нули в двух экземплярах. Одни экземпляр передают в налоговую инспекцию, а второй - остается у владельца кассового аппарата. Показания счетчика кассового аппарата с активизированной фискальной памятью не переводят, а лишь актируют при ремонте (до ремонта и после ремонта), при смене владельца такого аппарата.

Работники торговых объектов на кассовом суммирующем аппарате (специальной компьютерной системе) регистрируют все суммы, полученные за товары наличными, чеками, по банковским карточкам, по перечислениям со счетов владельцев с выдачей кассового чека на получение приобретенного им товара.

При возврате покупателями чеков в случае отказа от товара комиссия с участие администратора, кассира и продавца составляет акт на возврат денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам. Как правило, такой акт составляют при отсутствии возможности погашения возвращенных чеков при обслуживании покупателей до конца рабочего дня (смены). Аналогично оформляют и ошибочно выбитые кассовые чеки. Все возвращенные и ошибочные чеки прилагают к акту.

К концу рабочего дня (смены) ответственный администратор в присутствии кассира снимает показания счетчиков кассового аппарата и подписывает конец снятой контрольной кассовой ленты с указанием типа и номера кассового аппарата, показания суммирующих кассовых счетчиков на конец рабочего дня (смены), дневную (сменную) выручку. В книгу кассира-операциониста (оператора) производят записи показаний суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены) и начало следующего дня (смены), а также суммы возвращенных денег покупателям, ошибочно пробитых чеков, на которые составлены акты. Записи в книгу производят чернилами, в хронологическом порядке, аккуратно и разборчиво. Все ошибочные записи исправляют корректурным способом с оговоркой исправления за подписями кассира, руководителя торгового объекта или его заместителя.

Сумму выручки магазина (секции, отдела) за день (смену) определяют как разность показаний суммирующих счетчиков кассовых аппаратов на начало и конец рабочего дня (смены), а также заактированных сумм возврата денежных средств покупателям по возвращенным, ошибочно пробитым чекам и не погашенным до конца рабочего дня (смены). Полученную сумму сравнивают с суммой наличных денег в кассе. Расхождений, как правило, не должно быть.

Использованные контрольные ленты кассовых суммирующих аппаратов, ежедневные фискальные отчеты специальных компьютерных систем материально ответственные лица передают в бухгалтерию вместе с отчетом, где они хранятся 5 лет или до завершения налоговой проверки.

Торговая организация представляет в налоговый орган отчет о суммах наличных денег, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. В отчете по каждому торговому объекту показывают остатки товаров на начало и конец отчетного месяца, поступления и реализацию товаров в отчетном месяце, денежный оборот по каждому кассовому аппарату с указанием его заводского номера и всего по организации.

На торговых объектах, осуществляющих прием денежных средств от покупателей без кассовых суммирующих аппаратов, в конце рабочего дня выручку от реализации товаров за день (смену) оформляют приходным кассовым ордером формы № КО-1 и фиксируют в кассовой книге (Приложение Ы). По требованию покупателя в момент совершения покупки продавец должен оформить талон формы № 20-ФС и выдать ему квитанцию. В конце рабочего дня в приходный кассовый ордер такие суммы не включаются. Бланки типовых форм денежных документов имеют учетную серию, порядковую нумерацию и являются бланками строгой отчетности. Торговые организации приобретают их в уполномоченных организациях "Белпочта", "Белбланквыд", "Светочь" по предварительно оформленной заявке с разрешения районной инспекции Министерства по налогам и сборам.

Торговая организация, как правило, один раз в год утверждает в обслуживающем банке график сдачи торговой выручки, представляет в банк заявку на установление лимита остатка кассы организации и операционных касс торговых объектов, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки в срок, установленный обслуживающим отделением банка. В обратном случае лимит остатка операционных касс считается нулевым, сроки сдачи наличных денег торговыми объектами считаются ежедневными, а не сданные в банк наличные деньги являются сверхлимитными. Лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки для торговой организации, не представившей заявку, или по результатам проверки банк может установить самостоятельно.

Материально ответственные лица сдают выручку инкассаторам банка, в отделения связи или сберегательного банка, в кассу торговой организации или кассу банка. В каждом случае документальное оформление сдачи выручки имеет свои особенности. При несовпадении дней работы торгового объекта и банка (отделения связи) срок сдачи наличных денег не считается нарушенным при условии сдачи наличных денег в первый рабочий день банка (отделения связи). Наличные деньги, полученные от продажи товаров в конце рабочего дня после заезда инкассаторов, сдачи выручки самостоятельно, не являются сверхлимитными в случае документального подтверждения времени продажи товаров и сдачи их на следующий рабочий день банка (отделения связи).

При сдаче выручки в банк через инкассаторов каждому торговому объекту обслуживающий банк выдает две и более (но обязательно четное количество) инкассаторские сумки с учетов разграничения материальной ответственности работников. К моменту инкассации выручки кассир (продавец) оформляет под копирку препроводительную ведомость в трех экземплярах (Приложение Э). Первый ее экземпляр вместе с деньгами он вкладывает в инкассаторскую сумку и пломбирует ее. Второй экземпляр (накладную к препроводительной ведомости) вручают инкассатору банка вместе с инкассаторской сумкой с выручкой в обмен на свободную сумку под его роспись в третьем экземпляре (копии препроводительной ведомости), заверенную личной печатью инкассатора банка, которая остается у материально ответственного лица для отчета и подтверждает сдачу выручки. Кассир банка пересчитывает наличные деньги, вложенные в инкассаторскую сумку. Установленные расхождения оформляют актом на обороте препроводительной ведомости. Бухгалтер производит встречную сверку сумм инкассированной выручки по выписке банка и по препроводительной ведомости, преложенной к отчету материально ответственного лица.

При сдаче выручки в кассу банка материально ответственное лицо оформляет объявление на взнос наличными, ордер и квитанцию к нему и получает к отчету квитанцию, заверенную подписями контролера и кассира и штампом банка.

При сдаче выручки отделению связи или сберегательного банка работнику торгового объекта выдают квитанцию на прием выручки. Перевод выручки на счет торговой организации в банк отделения связи и сберегательного банка производят, как правило, за плату согласно договору. Отделения связи могут предъявлять счет на оказанные услуги, в котором указывают их стоимость по тарифам без налога на добавленную стоимость, ставки и суммы налога на добавленную стоимость. Услуги отделений связи по переводу выручки торговые организации оплачивают с расчетного счета платежным поручением. Учреждения сберегательного банка плату за услуги взимают, как правило, с суммы принятой выручки для перевода. На расчетный счет организации зачисляют сумму с данной выручки за минусом стоимости услуг по ее переводу.

При сдаче выручки в кассу торговой организации бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер (см. Приложение Ы), который регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передает на подпись главному бухгалтеру или лицу, им уполномоченному, а затем кассиру для приема денег в кассу. Продавцу для отчета выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира. В денежных документах все реквизиты заполняют чернилами, разборчиво, аккуратно, без помарок и исправлений.

Использование торговой выручки на цели розничных торговых предприятий администрация согласует с обслуживающим отделением банка. В магазинах наличные деньги из выручки могут направляться на выплату заработной платы работникам торговли, на оплату покупателям принятой от них стеклянной посуды, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Важным принципом бухгалтерского учета товаров и тары является своевременная отчетность материально ответственных лиц. Правила составления, обработки и утверждения товарно-денежных отчетов торговых организаций потребительской кооперации утверждены Постановлением Правления Белкоопсоюза № 31 от 21 июня 1994 г.

Сроки отчетности материально ответственных лиц в розничной торговле потребительской кооперации установлены по семидневкам: на 1,8,16 и 24 число каждого месяца. При проведении инвентаризации в отчетном периоде составляют два отчета: один - на дату инвентаризации, второй - с момента ее окончания и до отчетной даты. Лица, осуществляющие кольцевой завоз товаров со складов (от поставщиков), представляют отчет не позднее следующего дня по каждой партии развозимых товаров. При безмашинной бухгалтерской обработке документов применяют товарно-денежный отчет формы № 058 (059), а для автоматизированной обработки - формы № 060. При разграничении материальной ответственности работников торгового объекта за товары и денежные средства материально ответственные лица составляют два отчета: товарный (по форме товарно-денежного отчета) и кассовый.

Заведующий магазином (секцией, отделом) составляет товарно-денежный отчет в двух экземплярах на основании первичных документов на поступление, реализацию и прочее выбытие товаров и тары (Приложение Ю).

В заглавной части титульной стороны отчета заполняют общие реквизиты: наименование организации, торгового объекта; фамилию, имя и отчество материально ответственного лица; порядковый номер отчета; отчетный период; месячный план розничного товарооборота и фактический товарооборот с начала месяца и до конца отчетного периода. В содержательной части титульной стороны отчета отражают приход, расход и остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода, сведения о розничном товарообороте за семидневку. На оборотной стороне отчета заполняют ведомость движения тары и учитывают сдачу, приемку и обработку отчета (см. Приложение Ю).

Остатки товаров и тары на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета, а после инвентаризации - из инвентаризационной описи (Приложение Щ). Приход и расход товаров и тары материально ответственные лица записывают в хронологическом порядке по мере совершения операций. Для записи документа отводят одну строку. В приход товары включают по розничным ценам с налогом с продаж. Стеклянную посуду под товарами и порожнюю приходуют по залоговым ценам, как товары, так как она является первичной упаковкой товаров и реализуется покупателям вместе с ними. Отдельные хозяйственные операции отражают в отчете на основании сводных документов. Например, стоимость товаров, проданных покупателям в кредит, записывают одной строкой на основании описи поручений-обязательств (обязательств) и только в части суммы рассрочки платежа. Сумму выручки, израсходованную на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья, записывают на основании реестра приемных квитанций или ведомости на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья. Расход выручки в товарно-денежном отчете отражают только после сдачи сельскохозяйственных продуктов и сырья на заготовительный склад (пункт) по приемному акту или передачи их на реализацию по товарной накладной. Приход и расход тары показывают в стоимостном, а в ведомости движения тары - в натурально-стоимостном выражении по отпускным ценам поставщиков. В ведомость тару записывают после ее группировки по видам и учетным ценам.

После записи в отчете всех операций за отчетный период в нем подсчитывают итоги по приходу и расходу товаров и тары и выводят их остатки на конец отчетного периода. Приход, расход и остатки тары в ведомости движения тары сверяют с отчетом. В остатках товаров на конец отчетного периода также выделяют остатки закупленных и не сданных на заготовительный склад сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Отчет подписывается материально ответственным лицом, а при бригадной материальной ответственности - бригадиром и одним из членов бригады. В отчете прописью указывают количество приходных и расходных документов.

Для контроля за движением закупленных у населения сельскохозяйственных продуктов и сырья с оплатой из выручки материально ответственные лица составляют отдельный товарно-денежный отчет. На основании приемных квитанций, ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья у населения в отчете показывают их приход, а по товарным накладным и приемным актам - их расход по закупочным ценам.

Вместе с отчетом материально ответственное лицо предъявляет бухгалтеру для проверки книгу поступления товаров. Проверенные товарно-денежные отчеты утверждает руководитель организации. При обработке отчетов бухгалтер обеспечивает раздельную группировку операций по учету движения товаров и тары, выручки от реализации товаров, розничного товарооборота и прочих операций. Одновременно он ведет ведомость контроля внутреннего перемещения товаров и тары.

2.3 Синтетический и аналитический учет движения товаров и тары в розничной торговле

Поступление товаров и тары на объекты розничной торговли в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов (см. Приложение Т). Все поставщики в товарных документах указывают отпускные цены без налога на добавленную стоимость, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, стоимость товаров по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость.

Учет товаров в розничной торговле ведут по розничным ценам, сформированным в установленном порядке. По дебету счета 41 "Товары", субсчета 2 "Товары и тара в розничной торговле" отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и с налогом с продаж. Стоимость товаров по отпускным ценам поставщика, начисленные торговые надбавки (скидки), налог на добавленную стоимость и налог с продаж как элементы розничной цены показываются в товарных, товарно-транспортных накладных на поступление товаров и в учете отражаются отдельными проводками. Стоимость товаров и тары по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а налог на добавленную стоимость поставщика - по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам). Оптовая надбавка как элемент розничной цены имеет место только по товарам, поступившим от поставщиков-посредников. Она включается в покупную стоимость товаров. Остальные элементы розничной цены учитываются на соответствующих одноименных субсчетах пассивного регулирующего счета 42 "Торговая наценка". При оприходовании поступившей от поставщика невозвратной тары под товаром налог на добавленную стоимость отражается, как и по товарам.

При оприходовании товаров с фиксированными розничными ценами налог на добавленную стоимость выделяют по расчетной ставке 15,25 % из стоимости товаров по фиксированным розничным ценам, торговой скидки и стоимости товаров по отпускным ценам поставщика. Торговую скидку без налога на добавленную стоимость можно рассчитывать со стоимости товаров по фиксированным розничным ценам за вычетом налога на добавленную стоимость, выделенного с этой стоимости товаров.

Налог с продаж на поступившие и оприходованные товары в товарных документах определяют вычитанием из стоимости товаров по учетным (розничным) ценам их стоимость по покупным ценам, торговой надбавки и налога на добавленную стоимость в цене товаров.

Структурные подразделения, филиалы организаций розничной торговли, выделенные на самостоятельный баланс, но не имеющие своих счетов в банке, расчеты за полученные товары от выше стоящего торгового звена (собственника) ведут на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчете 2 "Расчеты по текущим операциям". При внутреннем перемещении товаров и тары отражают списание их стоимости у одного материально ответственного лица и приход у другого.

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары в розничной торговле приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления товаров и тары в розничной торговле

Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров организации розничной торговли потребительской кооперации применяют сопоставляющий, операционно-результативный счет 90 "Реализация", субсчет 2 "Реализация товаров в розничной торговле". Учет выручки от реализации товаров населению, другим организациям ведут на основании первичных документов, подтверждающих ее регистрацию, сдачу в банк или кассу и ее использование на нужды торговой организации. По этим же документам учитывают розничный товарооборот. Товары в розничной торговле учитывают по розничным ценам с налогом с продаж. Для соблюдения принципа единства оценки товаров при поступлении и выбытии выручку и стоимость реализованных товаров на счете 90 "Реализация, субсчете 2 "Реализация товаров в розничной торговле" в течение месяца отражают по продажным ценам.

Включенные в розничную цену в момент оприходования товаров и учтенные на соответствующих субсчетах регулирующего счета 42 "Торговая наценка" торговые надбавки (скидки), налог на добавленную стоимость и налог с продаж на реализованные товары определяются в конце месяца.

При организации натурально-стоимостного учета товаров в розничной торговле с использованием специальных компьютерных систем валовую прибыль и налоги на реализованные товары определяют методом прямого счета на основании данных потоварного учета продаж с соответствующими уровнями торговых надбавок (скидок), установленными ставками налогов на добавленную стоимость и с продаж.

При организации стоимостного учета товаров в розничной торговле валовую прибыль и налоги на реализованные товары определяют косвенным методом среднего процента. Детализированный стоимостной учет выручки от реализации товаров с налогом и без налога с продаж, по установленным ставкам налога на добавленную стоимость и по другим характеристикам является очень трудоемким. Такой учет возможен в организациях розничной торговли с узким ассортиментом товаров и при достаточной их оснащенности техническими средствами. В магазинах товаров повседневного спроса при широком их ассортименте обособленный учет выручки могут вести только по подакцизным товарам, самостоятельно ввезенным из-за пределов республики.

На основании составленных расчетов торговые надбавки (скидки) налог на добавленную стоимость и налог с продаж на реализованные товары в розничной торговле списываются сторнировочными записями (Приложение Ф, Х, Ц). Это позволяет довести стоимость реализованных товаров до покупной, а после списания расходов на реализацию товаров - определить их полную себестоимость. Одновременно налоги на добавленную стоимость и с продаж начисляются в бюджет. С суммы комиссионного вознаграждения от реализации комиссионных товаров налог на добавленную стоимость определяют по расчетной ставке 15,25 %.

По действующему законодательству организации потребительской кооперации не являются плательщиками обязательных сборов и отчислений в бюджет с валового дохода. Часть валового дохода от реализации товаров в установленном размере торговые организации обязаны направлять на пополнение собственных оборотных средств и зачислять в добавочный фонд. Указанные отчисления не производятся от комиссионного вознаграждения, полученного от реализации комиссионных товаров.

После отражения всех операций за отчетный месяц сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 "Реализация", субсчету 2 "Реализация товаров в розничной торговле", сопоставляя доходы и расходы по реализации товаров в розницу, что позволяет выявить прибыль (убыток) от реализации товаров в розничной торговле. После выявления и списания финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц счет 90 "Реализация" закрывается. Данный счет сальдо не имеет.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров населению в розничной торговле приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров населению в розничной торговле

В розничной торговле имеются особенности начисления и учета отдельных товарных потерь. В организациях розничной торговли нормы естественной убыли товаров установлены в процентах к стоимости товаров и применяются товаром, реализованным за межинвентаризационный период, без учета времени их нахождения в магазине.

При применении потоварных норм естественной убыли в случае установления при инвентаризации недостачи товаров бухгалтер составляет накопительную ведомость информации о товарах для расчета нормируемых товарных потерь за межинвентаризационный период. На основании накопительной ведомости бухгалтер составляет расчет естественной убыли и определяет ее общую сумму за межинвентаризационный период.

Корреспонденция счетов по учету товарных потерь и результатов инвентаризации товаров и тары в розничной торговле приведена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь и результатов инвентаризации товаров и тары в розничной торговле

Аналитический учет товаров и тары в розничной торговле ведут по центрам материальной ответственности, как правило, в стоимостном выражении. Изделия из драгоценных металлов и камней, комиссионные товары дополнительно учитывают по количеству и сумме по номенклатурным номерам.

Аналитический учет товаров и тары по материально ответственным лицам при книжно-журнальной форме учета организуют в журнале № К-3 (Приложение Я). Журнал имеет такие же разделы, как и товарно-денежный отчет и предназначен для группировки данных о поступлении, выбытии, остатках товаров и тары, реализации товаров и прочих оборотах. Записи в журнал по лицевым счетам материально ответственных лиц производят на основании проверенных, обработанных и утвержденных товарно-денежных отчетов и сличительных ведомостей. По итогам журнала № К-3 составляют четыре мемориальных ордера (Приложение 1,2,3,4).

При автоматизированной форме учета на основании первичных документов, приложенных к товарно-денежным отчетам, формируют базу данных по товарным операциям и получают машинограммы, заменяющие журнал № К-3.

2.4 Направления совершенствования синтетического и аналитического учета движения товаров и тары в розничной торговле

Одним из направлений совершенствования синтетического и аналитического учета движения товаров и тары в розничной торговле является его автоматизация. Организация и технология автоматизированной обработки синтетического и аналитического учета движения товаров и тары в розничной торговле зависят от вида программного обеспечения.

Автоматизированная обработка учетно-аналитической информации в розничной торговле имеет ряд особенностей, связанных с функциональным назначением и ролью торговли в процессе воспроизводства. Торговая организация функционирует благодаря своей роли посредника в реализации товаров, производимых организациями промышленности, сельского хозяйства и перерабатывающих отраслей. С позиции системного подхода целесообразно создавать взаимосвязанные системы управления технологическими процессами - организационно-экономическую и автоматизированную.

Разновидность торговой организации и территориальное размещение организаций, входящих в ее состав, степень самостоятельности объекта, уровень централизации учета и вычислительных работ применяемые методы контроля операций относятся к организационным факторам. Техническое оснащение торговой организации средствами вычислительной техники и средствами коммуникаций имеет также существенное значение в организации рациональной технологии.

Основной особенностью является значительная рассредоточенность торговых и торгово-производственных единиц. Этим определяется целесообразность использования технологии децентрализованной обработки данных, а развитие ПЭВМ и средств коммуникаций создало технологическую основу для ее реализации.

Автоматизированные системы управления в торговле традиционно создавались как совокупность подсистем, которые соответствовали функциональным службам и подразделениям административно-организационного управления. Так, нормативными документами в отрасли был определен следующий перечень подсистем: изучение прогнозирования спроса, управление товарооборотом; управление товародвижением; бухгалтерский учет; управление финансовой деятельностью; управление трудом и заработной платой; управление кадрами; управление капитальным строительством; управление материально-техническим снабжением. В зависимости от функций объекта управления перечень мог изменяться и не являлся обязательным для всех видов АСУ в торговле и общественном питании. Однако, в составе всех уровней управления АСУ торговли предусматривались первые четыре подсистемы, которые были определены в общеотраслевых руководящих методических материалах по созданию и внедрению автоматизированного бухгалтерского учета в составе АСУ организаций (ОРММ-учет).

В розничной торговле разработка и эксплуатация автоматизированных систем обработки экономической информации при реализации централизованной обработки данных с широким и полным набором функциональных подсистем было возможно только в крупных универмагах, домах торговли, универсамах из-за значительных затрат на приобретение техники.

Снижение затрат на организацию автоматизированной обработки информации в небольших розничных торговых организациях возможна на основе простых малых и микро ЭВМ. Автоматизация обработки данных учета товаров и товарооборота в розничной торговле включает решение задач учета товарных операций, которая является основной задачей бухгалтерии и относится к числу наиболее трудоемких. Трудоемкость учета обусловлена как постоянным расширением сети объектов, ростом числа контрагентов торговли, усложнением связей между ними, так и все возрастающим потоком товарной массы, проходящей через каналы общения.

Подсчитано, что документы по учету движения товаров и тары в общем документопотоке составляют 70 %. Помимо большого объема, предпосылкой автоматизации рассматриваемого участка работ является рутинность и повторяемость вычислительных процедур.

Контроль за ходом выполнения установленных заданий, своевременное и правильное оприходование и списание товара, сохранность ценностей и поддержание определенной ассортиментной структуры являются целью учета товарных операций.

Исходя из этого, помимо общих задач АИСБУЭА: обеспечение заданных технологических параметров (ресурсные, временные и стоимостные), качественное улучшение контрольно-аналитической информации,- появляется ряд специфических задач. Основными из них являются: компьютерное документирование товарных операций; формирование на ПЭВМ бухгалтерских проводок; автоматизированный контроль цен; расчет нормативов товарных запасов; получение аналитических сведений о поступлении и реализации товаров в необходимых разрезах; формирование выходных сообщений по неходовым и залежалым товарам [38, c.21].

Особенностью ведения учета товарных операций в розничной торговле является учет в стоимостном выражении.

Способы компьютерной обработки учетно-аналитической информации существенно зависит от ряда факторов. В их числе выделяются следующие: порядок аналитического учета товаров на складах; объем совершаемых товарных операций и методы их учета в бухгалтерии; уровень централизации учетно-вычислительных работ, используемый комплекс вычислительной техники.

Считается, что около 90 % сведений для управления концентрируется в бухгалтерских источниках, поэтому важная роль должна отводиться организации дистанционного обмена данными между объектами и бухгалтерией.

Развитие компьютерных информационных технологий на современном этапе автоматизации учета в торговых организациях предполагает использование современных ПЭВМ, локальных сетей, специальных компьютерных систем (POST-терминалов), электронных весов и пакетов прикладных программ.

В организациях потребительской кооперации для автоматизации учетных работ в основном используют программу "АРМ-бухгалтер", разработанную вычислительным центром Белкоопсоюза. Результатом автоматизированной обработки данных является получение обработанного отчета и машинограмм, заменяющих регистры аналитического учета (к-2, к-3, к-4), формирование оборотных ведомостей по аналитическому и синтетическому счету 41-2 "Товары в розничной торговле", формирование итоговой оборотной ведомости.

В сегодняшних условиях проконтролировать состояние товарных запасов можно с помощью ЭВМ. Во многих зарубежных странах с развитой рыночной экономикой в торговой организации по каждому товару или товарной группе установлены максимальные и минимальные нормативы их запасов. На компьютере с применением других современных технических средств ежедневно контролируется состояние товарных запасов и если по какому-либо товару фактический запас достиг минимального норматива, то ЭВМ автоматически выписывает поставщику заявку на разность между максимальными и минимальными нормативами. Работники магазина пересылают заявку поставщику и контролируют ее выполнение. Такой метод учета в условиях компьютеризации экономической работы должен быть внедрен в практику работы торговых организаций в сегодняшних условиях, так как он является эффективным и отражает необходимые процессы по управлению торговлей, а не традиционно сложившиеся, изжившие себя.

В настоящее время в Светлогорском райпо Гомельского ОПС планируется продолжать деятельность по автоматизации учетных работ. Одновременно с этим необходимо организовать курсы или семинары по повышению квалификации работников в области автоматизации. Это связано с тем, что многие работники обладают хорошей практической базой ведения учета вручную и избегают работы за компьютером. В целях улучшения работы следует рассматривать и такой вариант, как соединение компьютеров и локальную сеть с определенной степенью доступа для товароведа, для бухгалтера и т.д. Данная мера позволит получить оперативные данные для принятия эффективных управленческих решений.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что при автоматизированном учете движение товаров и тары в розничной торговле можно решить целый ряд существующих вопросов. Автоматизированный учет позволил бы упростить формы документов, значительно сократить затраты труда, времени на обработку документов, увеличить скорость вывода данных, а некоторые данные уже формировать самостоятельно из базовых. Например, не надо будет подсчитывать товарооборот, машина сделает это сама и выдаст готовый точный ответ.

3. Анализ розничного товарооборота и товарных запасов в розничной торговле

3.1 Источники информационного обеспечения и методика анализа розничного товарооборота и товарных запасов

Розничный товарооборот является основным показателем характеризующим деятельность торговых организаций. Он считается как экономическим, так и социальным показателем. Также розничный товарооборот используется для расчета многих показателей. По розничной продаже судят о благосостоянии людей и жизненного уровня населения.

При анализе розничного товарооборота дается оценка выполнения плана по общему объему, по структуре, по товарным группам, по периодам времени и по организациям. Особенное внимание обращается на изменение удельного веса по кварталам, по товарным группам и т.д. Проводится факторный анализ розничного товарооборота. Изыскиваются резервы роста товарооборота, осуществляется контроль за их использованием.

В практике хозяйствования огромное значение передается изысканию возможностей обеспечения выполнения продажи товаров, т.е. Обеспеченности товарными запасами.

В процессе анализа товарных запасов дается оценка обеспечения плана продажи товаров, изысканию возможных резервов их увеличения, особенно за счет местных ресурсов. В процессе анализа товарных запасов и продажи товаров используют данные планов, бизнес-планов предприятия, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, норм, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации, материалы личных наблюдений и хронометража [33,c.6].

Фактический объем розничной реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в форме № 2 "отчет о прибылях и убытках" (Приложение В, И). Основными формами статистической отчетности, используемыми при анализе товарных запасов и розничного товарооборота, являются форма № 1-торг "Отчет о товарообороте и запасах товаров" (срочная, месячная) (Приложение Н, П), форма № 3-торг (краткая) "Отчет о продаже и запасах товаров (срочная, месячная), форма № 3-торг "Отчет по розничной торговле" (квартальная) (приложение Р, С). В "Отчете о товарообороте и запасах товаров" (см. Приложение Н, П) содержится информация о розничной реализации товаров за месяц и нарастающим итогам с начала года, а также раздельно показывается розничный товарооборот торговой сети и предприятий общественного питания. В нем также выделяются розничная реализация продукции собственного производства, продажа продовольственных товаров, в том числе алкогольных напитков.

В "Отчете о продаже и запасах товаров" содержится информация о реализации продовольственных товаров в ассортиментном разрезе (в натуральных измерителях) и непродовольственных товаров - в стоимостных показателях. Кроме того, в нем показываются фактические запасы товаров в розничной сети, на складах и предприятиях общественного питания на конец отчетного месяца (в разрезе основных товарных групп и товаров).

"Отчет по розничной торговле" (см. Приложение Р, С) составляется нарастающим итогом с начала года. В первом разделе отчета приводится информация о продаже товаров населению и товарных запасах в розничной сети и на складах на конец отчетного периода (в разрезе 35 продовольственных и 61 непродовольственных групп товаров). Во втором разделе "Отчета по розничной торговле" содержатся сведения в натуральных и стоимостных измерителях о продаже населению и запасах товаров длительного пользования; в третьем разделе - о продаже населению и запасах строительных материалов в розничной торговой сети и на складах на конец отчетного периода. В четвертом разделе отчета показывается наличие торговой сети (включая сезонную сеть) на конец отчетного года.

В "Отчете о продаже и запасах товаров" и в "Отчете по розничной торговле" розничная реализация товаров показывается вместе с их прочим недокументированным расходом, что следует учитывать при анализе.

Для анализа товарных запасов может быть использован также бухгалтерский баланс формы № 1 (Приложение Б, Ж). Бухгалтерский баланс, являясь одной из форм отчетности, содержит информацию о хозяйственных средствах, их источниках и финансовых результатах в стоимостных показателях. Он обладает такими бесспорными достоинствами, как непрерывность, сплошное документирование.

Кроме выше названных источников информации используется дополнительная информация, дающая сведения о том, в каком состоянии находятся товарные запасы, т.к. это повлияет на быстроту их реализации, а значит и на товарооборачиваемость. Данные о товарных потерях сверх норм будут свидетельствовать как о наличии залежалых товаров, их длительном хранении, так и о других причинах неэффективного использования товарных запасов.

Особо следует выделить нормативно-правовые источники информации, используемые при анализе хозяйственной деятельности. К ним относятся нормативно-справочные и инструктивные материалы государственных органов управления, выше стоящей организации, утвержденные нормы, нормативы, тарифы, ставки, цены и т.д.

3.2 Анализ выполнения плана, динамики и структуры розничного товарооборота

Розничный товарооборот торговой организации является составной частью товарооборота города и в определенной мере покрывает покупательные фонды населения. В связи с этим выполнение плана и динамику товарооборота организации следует изучать во взаимосвязи с анализом развития розничного товарооборота города и покупательной способности населения. Такой анализ помогает выявить положительные и отрицательные стороны в торговой деятельности предприятия и разработать меры по росту товарооборота, улучшению ассортимента реализуемых товаров, повышению качества обслуживания покупателей. Одновременно исследуют закономерности развития розничного товарооборота на душу населения. Сравнение фактических объемов среднедушевой реализации с физиологическими нормами потребления на душу населения по продовольственным товарам и рациональными нормами - по непродовольственным позволяет оценить степень удовлетворения потребностей населения в материальных благах.

Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными прошлого года, но и с фактическими показателями за ряд лет. В странах с развитой рыночной экономикой анализ динамики показателей хозяйственной деятельности предприятий обычно проводят по данным за 10-15 лет; в странах СНГ - за 3-5 лет.

При анализе динамики товарооборота необходимо определить и изучить среднегодовой темп его роста. Среднегодовой темп увеличения товарооборота и других показателей хозяйственной деятельности может быть исчислен с помощью логарифмов по формуле средней геометрической:

, (3.1)

где Трост - среднегодовой темп роста изучаемого показателя за n лет; Хп - изучаемый показатель в отчетном периоде; Хо - изучаемый показатель в базисном периоде; n - число периодов.

Если в изучаемом периоде произошли организационно-структурные изменения в сети торговой организации, то необходимо внести соответствующую корректировку в объем розничного товарооборота (если это не было сделано ранее) и анализ должен проводиться также по сопоставимому числу предприятий. Это позволит определить прирост товарооборота за счет повышения эффективности использования материально-технической базы торговли, т.е. интенсивных факторов.

Для определения товарооборота торговой фирмы по сопоставимому числу магазинов составляют специальную аналитическую таблицу.

При анализе динамики товарооборота и других показателей хозяйственной деятельности предприятия важно правильно определить базисный год. Он, в частности, может быть начальным для развития определенных тенденций, оказывающих значительное влияние на изучаемые показатели, или годом, в котором произошли организационно-структурные изменения в составе предприятия.

Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота проводят не только за год, но и по кварталам, месяцам, и за более короткие промежутки времени. Это помогает установить, как ритмично развивается розничная реализация, как равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары.

Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству. Для определения коэффициента равномерности необходимо по следующим формулам определить среднее квадратическое отклонение (б) и коэффициент вариации или неравномерности (V):

, (3.2)

, (3.3)

где Х - процент выполнения плана или темп изменения в динамике по изучаемому показателю за каждый месяц или квартал; - процент выполнения плана или темп повышения (снижения) в динамике по анализирующему показателю за год; n - число месяцев (кварталов) изучаемого периода.