4.1 Источники информационного обеспечения и методика проведения анализа выпуска и реализации продукции

В процессе комплексного целевого анализа производства и реализации продукции можно выделить следующие основные этапы.

Первый базируется на маркетинге и связан с изучение спроса на производимую продукцию, анализом выполнения договоров предыдущего периода с тем, чтобы определить расширение или продление каких договоров при имеющихся ресурсах способно принести максимальную выгоду предприятию.

Второй этап сводится к выявлению дополнительных (по сравнению с предыдущим периодом) резервов использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов с целью оптимизации объема и структуры производства в планируемом периоде под наиболее выгодные предложения о заключении договоров. При этом следует учитывать и поставку продукции для государственных нужд. Для этого необходимо своевременно получить информацию об объеме государственного контракта по конкретной продукции, рентабельности ее производства с учетом дополнительного стимулирования. В зависимости от того, как выполнение государственного контракта скажется на увеличении прибыли, предприятие должно организовать работу по заключению и исполнению других договоров.

На третьем этапе анализа производства и реализации продукции делается оценка выполнения договоров по объему и ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции. Определяются размеры потерь в результате несвоевременного или неполного выполнения обязательств по договорам и степень их влияния на основные показатели деятельности предприятия: объем реализации, прибыль, рентабельность, производительность труда и др.

Четвертый этап состоит в установлении внутренних и внешних причин выполнения договорных обязательств. Для внутризаводского стимулирования выполнения договорных обязательств цехами и службами используются дифференцированные шкалы премирования работников. При обнаружении внешних виновников нарушения договорных обязательств (поставщиков материалов и комплектующих, транспортных и других организаций) юридические и коммерческие службы предприятия должны добиваться полного возмещения виновниками всей суммы потерь из-за нарушения сроков и условий договоров.

Объекты анализа выпуска и реализации продукции представим на рисунке 1.

Рис. 1. Показатели анализа объема выпуска и реализации продукции

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики по выпуску продукции, заявки на выпуск готовой продукции, плановые калькуляции, отчеты материально ответственных лиц, зав. складом.

Основным источником для анализа выпуска продукции является статистическая отчетность ф. № 1-п «Производство, поставка и запасы важнейших видов промышленной продукции» (годовая, квартальная, месячная). Следует отметить, что действующая с 1 октября форма отчетности № 1-п содержит информацию о движении выпущенной продукции лишь в целом по предприятию в действующей оценке, в том числе на экспорт. (Приложения) Ранее в данной отчетности указывалась фактически изготовленная продукция в натуральном и стоимостном выражении как в целом по предприятию, так и по ассортименту, товарная продукция показывалась в действующих и сопоставимых ценах, в том числе сертифицированная и на экспорт. (Приложение) По мнению автора такая форма отчетности является более приемлемой и наиболее полно отражает информацию о выпуске и отгрузке продукции.

Для анализа реализации продукции используется ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также статистическая отчетность «Отчет о финансовых результатах» (Приложения).

Источниками информационного обеспечения анализа выпуска и реализации готовой продукции являются также ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал-ордер № 11, книга покупок, статистическая отчетность ф. 2-Т «Отчет по труду», данные бухгалтерского учета и отчетности, машинограммы и др.

4.2 Анализ выпуска и реализации готовой продукции

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Таблица 4.2.1 Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Годы	Объем производства продукции, млн. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации продукции, млн. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
1998	3690,6	--	--	3518,7	--	--
1999	19422,5	в 5,3 р.	в 5,3 р.	18345,2	в 5,2 р.	в 5,2 р.
2000	22856,9	в 6,2 р.	117,6	23149,1	в 6,6 р.	126,6

Из таблицы видно, что за три года объем производства возрос в 6,2 раза, а объем реализации -- в 6,6 раза. Причем за последний год темпы роста реализации продукции выше темпов роста производства продукции, что является положительной тенденцией. Это обусловлено высоким качеством продукции, совершенствованием ассортимента реализуемых кондитерских изделий, наличием постоянного покупательского спроса на продукцию.

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (2000 год) производится по данным, приведенным в таблице 4.2.2.

Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 0,2%, а по реализации -- на 1,3%. Это свидетельствует о хорошо налаженной работе по сбыту продукции и о постоянном спросе на продукцию. Причем план по производству продукции недовыполнен по выпуску карамели и бисквитов на 3,6% и 1,5% соответственно, а по реализации продукции -- лишь по вафельным изделиям на 30,6%. Это объясняется понижением покупательной способности населения, изменениями конъюнктуры рынка.

Целесообразно проводить оперативный анализ производства и отгрузки продукции на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству, за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана и в динамике.

Таблица 4.2.2

Выполнение плана по выпуску и реализации продукции СП ОАО "Спартак" за 2000 год
Изделие	Объем производства продукции, млн. руб.	Реализация продукции, млн. руб.
	план	факт	отклонение	% выполнения плана	план	факт	отклонение	% выполнения плана
Карамель	11667,8	11272,5	-395,3	96,6	10205,3	11064,5	859,2	108,4
Бисквит	5969,6	5881,5	-88,1	98,5	4500	4991,5	491,5	110,9
Вафли	6449	6851	402	106,2	4450,5	3087,3	-1363,2	69,4
Конфетно-шоколадные	19464	19644,9	180,9	100,9	17900	18404,6	504,6	102,8
Итого	43550,4	43649,9	99,5	100,2	37055,8	37547,9	492,1	101,3

Динамику роста выпуска готовой продукции в тоннах по месяцам 1998-2000гг. представим на рисунке 2.

Рис. 2. Выпуск готовой продукции по месяцам 1998-2000гг., тонн

Как видно на рисунке выпуск готовой продукции неуклонно растет, при чем рост по месяцам 2000 года более равномерный, чем в 1998 и 1999 годах.

Проанализируем динамику выпуска продукции цехами СП ОАО «Спартак» (таблица 4.2.3).

Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период в выпуске продукции наибольший удельный вес занимает продукция карамельного цеха. Ее доля в 2000 году по сравнению с 1998 годом возросла на 4,3%, а по сравнению с 1999 -- на 3%. Объясняется это тем, что эта продукция наиболее дешевая и пользуется повышенным спросом у покупателей, в связи с падением покупательной способности населения. В месте с тем также повышается доля продукции конфетно-шоколадного цеха и понижается -- бисквитного.

Структуру выпуска продукции цехами фабрики за 2000 год представим на рисунке 3.

Рис. 3. Структура выпуска кондитерских изделий цехами СП ОАО «Спартак» в 2000 году, %

Таблица 4.2.3 Структура выпуска продукции цехами СП ОАО "Спартак" за 1998-2000 гг.

Наименование цехов	Выпуск продукции	Отклонение
	1998 год	1999 год	2000 год	от 1998 года	от 1999 года
	тонн	уд. вес., %	тонн	уд. вес., %	тонн	уд. вес., %	тонн,	%	тонн,	%
Карамельный цех	13795	37,0	16895	38,3	19221	41,3	5426	4,3	2326	3,0
Бисквитный цех	11446	30,7	13239	30,0	10743	23,1	-703	-7,6	-2496	-6,9
Вафельный цех	6426	17,2	6858	15,5	7463	16,0	1037	-1,2	605	0,5
Конфетно-шоколадный цех	5638	15,1	7166	16,2	9124	19,6	3486	4,5	1958	3,4
ИТОГО по фабрике	37305	100	44158	100	46551	100	9246	X	2393	X

Проанализируем фактический объем выпуска продукции нарастающим итогом с начала года в действующих и сопоставимых ценах за 2000 год (таблица 4.2.4)

Таблица 4.2.4 Динамика объема производства продукции нарастающим итогом с начала года по СП ОАО "Спартак" за 2000 год

Период	Объем производства продукции, млн. руб.	Изменение
	в действующих ценах	в сопоставимых ценах	сумма, млн. руб.	темп роста, %
	отчетный год	прошлый год	отчетный год	прошлый год	в действующих ценах	в сопоставимых ценах	в действующих ценах	в сопоставимых ценах
1 квартал	7104,1	2393,7	3700,1	3097,4	4710,4	602,6	296,8	119,5
2 квартал	8212,1	3732,8	4277,1	4830,2	4479,3	-553,1	220,0	88,5
1 полугодие	15316,2	6126,5	7977,2	7927,7	9189,7	49,5	250,0	100,6
3 квартал	11002,6	4231,8	5730,5	5475,9	6770,8	254,6	260,0	104,6
9 месяцев	26318,8	10358,3	13707,7	13403,6	15960,5	304,1	254,1	102,3
ноябрь	5506,5	2294,4	2868,0	2969,0	3212,1	-101,0	240,0	96,6
декабрь	5804,1	2902	3023,0	3755,2	2902,1	-732,2	200,0	80,5
4 квартал	16615,3	4657,1	2473,7	6026,3	11958,2	-3552,6	356,8	41,0
Итого за год	43649,9	14806,9	22856,9	19422,5	28634,5	3434,4	290,7	117,7

Как видно из приведенных данных объем продукции в каждом месяце за отчетный год в действующих ценах вырос по сравнению с ежемесячным объемом производства кондитерских изделий прошлого года. В сопоставимых ценах такая тенденция наблюдается не по всем периодам. Объем выпуска готовой продукции в сопоставимых ценах возрос по сравнению с прошлым годом на 3434,4 млн. руб. или на 17,7%.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Ассортимент продукции - перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент. 14, 188

Структура продукции - это соотношение удельных весов отдельных изделий в общем ее выпуске. 14, 190

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

- определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

- оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценку выполнения плана по ассортименту продукции обычно производят с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Из таблицы 4.2.5 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 98,9 % (43067 / 43550,4*100%).

Таблица 4.2.5 Выполнение плана по ассортименту продукции СП ОАО «Спартак» за 2000 год

Наименование изделия	Объем производства продукции, млн. руб.	Процент выполнения плана, %	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, млн. руб.
	по плану	фактически
Карамель	11667,8	11272,5	96,6	11272,5
Бисквит	5969,6	5881,5	98,5	5881,5
Вафли	6449	6851	106,2	6449
Конфетно-шоколадные	19464	19644,9	100,9	19464
Итого	43550,4	43649,9	100,2	43067

Причинами недовыполнения плана по ассортименту являются как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции в связи изменением покупательной способности и приоритетов населения, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Недовыполнение плана по ассортименту на 1,1 % по СП ОАО «Спартак» связано с внешними причинами: падением спроса на карамельные бисквитные изделия в связи изменением покупательной способности и приоритетов населения, изменением конъюнктуры рынка.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, то есть соотношения изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции 31, 448.

Расчет влияния структуры продукции на изменение объемов выпуска представим в таблице 4.2.6.

Данные графы 5 получены умножением показателя графы 4 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по фабрике в натуральных единицах (Квп):

Квп = 46551 / 44500 = 1,04609

Если бы план производства был равномерно выполнен на 104,6% по всем видам продукции и не нарушалась запланированная структура, то общий объем выпуска в ценах плана составил бы 45553,7 млн. руб. При фактической структуре он ниже на 1903,8 млн. руб. Это значит, что увеличилась доля более дешевой продукции в общем ее выпуске.

Таблица 4.2.6 Структура товарной продукции СП ОАО «Спартак» в 2000 году

Наименование изделия	Оптовая цена за 1 тонну, млн. руб.	Объем производства продукции, тонн	Товарная продукция в ценах плана, млн. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, млн. руб.
		план	факт	план	фактически при плановой структуре	факт
А	1	2	3	4	5	6	7
Карамель	590	19000	19221	11667,8	12204,5	11272,5	-932,0
Бисквит	555	9500	10743	5969,6	6244,2	5881,5	-362,7
Вафли	918	7000	7463	6449	6745,7	6851,0	105,3
Конфетно-шоколадные	2153	9000	9124	19464	20359,3	19644,9	-714,4
Итого	--	44500	46551	43550,4	45553,7	43649,9	-1903,8

Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (таблица 4.2.7.). Приведенные данные показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее реализации снизилась на 8227,6 млн. руб. Это свидетельствует о снижении удельного веса в ней более дорогих кондитерских изделий (вафельных и конфетно-шоколадных).

Таблица 4.2.7 Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки за 2000 год

Наименование изделия	Оптовая цена за 1 тонну, млн. руб.	Объем реализации продукции, тонн	Выручка в ценах плана, млн. руб.	Изменение выручки за счет структуры, млн. руб.
		план	факт	план	фактически при плановой структуре	факт
Карамель	590	19000	19107	10205,3	12263,9	11064,5	-1199,4
Бисквит	555	9000	10569	4500	6274,6	4991,5	-1283,1
Вафли	918	7000	7391	4450,5	6778,5	3087,3	-3691,2
Конфетно-шоколадные	2153	8900	9076	17900	20458,5	18404,6	-2053,9
Итого	--	43900	46143	37055,8	45775,5	37547,9	-8227,6

Проведенный анализ еще раз подчеркивает необходимость комплексной и всесторонней оценки эффективности ассортиментной и структурной политики предприятия.

Следующим этапом анализа выпуска и реализации продукции является оценка ритмичности.

Различают равномерный (в равные промежутки времени выпуск одинакового количества продукции) и ритмичный выпуск продукции (точное соблюдение плановых часовых, суточных, месячных графиков производства).

Для оценки ритмичности используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, числа аритмичности.

Коэффициент ритмичности определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) к плановому выпуску (удельному весу).

Таблица 4.2.8 Ритмичность выпуска продукции СП ОАО «Спартак» по кварталам 2000 года

Периоды	Выпуск продукции, млн. руб.	Удельный вес продукции, %	Сумма, засчитываемая в выполнение плана по ритмичности
	по плану	фактически	по плану	фактически	млн. руб.	%
1 квартал	7100	7104,1	16,3	16,3	7100	16,3
2 квартал	8250	8212,1	18,9	18,8	8212,1	18,8
3 квартал	11000	11002,6	25,3	25,2	11000	25,2
4 квартал	17200,4	17331,1	39,5	39,7	17200,4	39,5
Итого за год	43550,4	43649,9	100	100	43512,5	99,8

Коэффициент ритмичности равен 99,8 % (или 43512,5/43550,4=99,9%). Данные таблицы 4.2.8 показывают, что предприятие работало достаточно ритмично, не допускались значительные отклонения от запланированного уровня выпуска. Ритмичность зависит от ритмичности работы отдельных цехов, поэтому анализ должен проводиться также в разрезе цехов.

Неотъемлемой часть анализа выпуска и реализации продукции является оценка качества готовой продукции.

Качество продукции - совокупность свойств продукции удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Ее повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. Различают обобщающие и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

· удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

· удельный вес продукции высшей категории качества;

· удельный вес сертифицированной продукции;

· удельный вес экспортируемой продукции и т.п.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и др. Однако на СП ОАО «Спартак» в связи с характером производства (кондитерских изделий) забракованной продукции и потерь от брака за 1998-2000 года не было.

Задача анализа изучить динамику перечисленных показателей, причины их изменения.

Таблица 4.2.9 Оценка показателей качества продукции СП ОАО «Спартак» за 1999-2000 гг.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение от
			прошлого года	плана
		по плану	фактически	в сумме	в %	в сумме	в %
1. Объем продукции в действующих ценах, млн. руб.	14806,9	43550,4	43649,9	28843	194,8	99,5	0,2
в том числе:
1.1.сертифицированная продукция, млн. руб.	14259	42461,6	43606,3	29347,3	205,8	1144,7	2,7
- удельный вес к общему объему	96,3	97,5	99,9	3,6	X	2,4	X
2.Продукция, поставленная на экспорт, млн. руб.	2184,4	5304,1	11375,4	9191	420,8	6071,3	114,5
- удельный вес экспортной продукции	39,2	40	45,2	6	X	5,2	X

Представленные в 4.2.9 показатели свидетельствуют о том, что продукция СП ОАО «Спартак» производится высокого качества. Практически вся продукция сертифицирована (кроме тортов). В 2000 году практически половина всей отгруженной продукции поставляется на экспорт - в Россию. В перспективе работы фабрики - освоение новых зарубежных рынков (Казахстана, Украины).

О высоком качестве продукции свидетельствуют и следующие данные: фабрика имеет 55 сертификатов соответствия на кондитерские изделия, из них: печенье - 9, вафли - 12, конфеты - 16, шоколад - 7, карамель - 7, патока - 1, шоколадная глазурь - 1.

Предприятие имеет сертификаты соответствия системы качества, которая удовлетворяет требованиям международных стандартов, ISO серии 9000 в национальной системе сертификации Республики Беларусь, в частности СТБ ISO 9001-96, а также сертификаты соответствия стандартам Российской Федерации. (Приложения).

Следующим этапом анализа является оценка выполнения договорных обязательств предприятия по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что влечет за собой спад производства. В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств. При этом определяется процент выполнения договорных обязательств путем деления разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнением на плановый объем.

На 2000 год план выпуска продукции для заключения договоров составил 43550,4 млн. руб. (таблица 4.2.2.), недопоставлено продукции за год на сумму 500 млн. руб., отсюда процент выполнения договорных обязательств составил 98,85% ((43550,4-500)/ 43550,4*100%).

Анализ выполнения договорных обязательств должен вестись работниками отдела сбыта продукции, но на СП ОАО «Спартак» не осуществляется, что является существенным недостатком.

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно оценить деятельность СП ОАО «Спартак» по выпуску и реализации готовой продукции как устойчивую, ритмичную. Вместе с тем, следует уделять больше внимания формированию оптимальной структуры и ассортимента выпускаемых кондитерских изделий.

Также необходимо осуществлять повседневный оперативный анализ выполнения производственной программы. Что позволило бы мгновенно реагировать на изменения в конъюнктуре рынков и спроса потребителей.

4.3 Факторы, влияющие на выпуск и реализацию продукции

Объем реализации продукции анализируется во взаимосвязи с объемом производства продукции, работ и услуг и остатками готовой продукции и товаров отгруженных:

Реализация = Остатки готовой продукции и товаров, отгруженных на начало года + Объем произведенной продукции, работ и услуг в фактических ценах, без налогов из выручки - Остатки готовой продукции и товаров, отгруженных на конец года

Эта формула используется при условии, что учет реализации осуществляется по поступлении денег на расчетный счет, что правомерно только при включении в нее каждого из слагаемых в сопоставимых ценах: в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей, исключаемых из объема производства и объема реализации продукции. В действующих ценах без налогов должны быть определены и остатки.

Таблица 4.3.1 Факторы, влияющие на изменение реализации продукции СП ОАО «Спартак» за 2000 год

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Влияние на объем продукции
1. Остатки готовой продукции на складе в действующих ценах без налогов на начало года, млн. руб.	62,1	235,1	173	173
2. Объем произведенной продукции в действующих ценах без налогов, млн. руб.	14806,9	43649,9	28843	28843
3. Отгрузка продукции за год, млн. руб.	14633,9	30652,6	16018,7	16018,7
4. Остатки готовой продукции на складе в действующих ценах без налогов на конец года, млн. руб.	235,1	15232,4	14997,3	-14997,3
5. Остаток товаров, отгруженных покупателям:
5.1. на начало года	278,7	Х	-278,7	-278,7
5.2. на конец года	Х	Х
6. Реализация продукции, млн. руб.	14912,6	37547,9	22635,3	22635,3

Как видно из таблицы 4.3.1 решающее влияние на увеличение реализации оказало увеличение выпуска продукции по сравнению с прошлым годов на 28843 млн. руб. Благодаря росту объема производства готовой продукции в динамике увеличилась и отгрузка продукции на 16018,7 млн. руб. На предприятии наблюдается рост запасов готовой продукции на складе к концу 2000 года на сумму 14997,3 млн. руб. Это резерв увеличения реализации продукции. Поэтому необходимо выяснять причины такого большого остатка нереализованной продукции.

Объем производства продукции складывается под воздействием многочисленных и разнообразных факторов. Все факторы, влияющие на выпуск продукции можно подразделить на три основные группы:

1. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования. Сюда относится укомплектованность предприятия рабочей силой, использование рабочего времени и производительность труда.

2. Обеспеченность предприятия основными фондами и эффективность их использования.

3. Обеспеченность производства материальными ресурсами (сырьем, материалами, топливом, электроэнергией и др.) и эффективность их использования.

Все эти факторы действуют во взаимосвязи. Бесперебойная работа оборудования, недопущение простоев рабочих тесно связано с обеспечением производства материальными ресурсами; полное использование рабочего времени в свою очередь связано с бесперебойной работой оборудования и т.д.

Различные факторы действуют на изменение объема производства неодинаково. Одни из них влияют положительно, создавая условия дальнейшего роста объемов деятельности, другие же действуют в сторону уменьшения выпуска продукции.

Степень влияния каждого фактора также неодинакова. В связи с этим необходимо количественно измерить влияние каждого в отдельности фактора на объем выпуска готовой продукции.

Расчет влияния указанных факторов проведем, используя способ абсолютных разниц. Расчет представим в таблице 4.3.2.

блица 4.3.2 Расчет влияния факторов на изменение объема выпуска продукции СП ОАО «Спартак» за 1999-2000 гг.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %	Расчет влияния факторов	Результат млн. руб.
1. Объем производства в сопоставимых ценах, млн. руб.	19423	22857	3434,4	117,7	22856,9-19422,5	3434,4
2. Среднесписочная численность работников, чел	2325	2506	181,0	107,8	181*94,0*8885	1511,7
в том числе ППП, чел	2186	2339	153,0	107,0	X	X
3. Производительность труда работников ППП, тыс. руб.	8885	9772	887,0	110,0	2506*93,3*887,0	2073,9
4. Структура работников, %	94,0	93,3	-0,7	X	2506*(-0,7)*8885	-155,9
5. Сумма материальных затрат, млн. руб.	13100,9	32685,0	19584,10	249,49	19584,1*1,48	28985
6. Материалоотдача, руб.	1,48	0,70	-0,78	47,17	-0,78*32685,0	-25550
7. Среднегодовая величина основных средств, млн. руб.	9752	15788	6036,0	161,9	6036,0*70,4*2,83	12026
в том числе активной части	6865,4	12125,2	5259,8	176,6	X	X
8. Фондоотдача активной части основных средств, руб.	2,83	1,89	-0,94	66,6	-0,94*15788*76,8	-11398
9.Структура основных средств, %	70,4	76,8	6,4	Х	15788*6,4*2,83	2806,5

По данным таблицы видно, что на объем выпуска продукции в сопоставимых ценах положительное влияние оказал рост среднесписочной численности работников предприятия на 181 чел., а также рост производительности работников ППП на 110 тыс. руб., в результате чего объем выпуска продукции увеличился на 1511,7 млн. руб. и 2073,9 млн. руб. соответственно. Изменения же в структуре работников (снижение в динамике удельного веса работников ППП в общей численности работников на 0,7%) привели к сокращению объема производства кондитерских изделий на 155,9 млн. руб.

В целом в 2000 году по сравнению с 1999 годом объем выпуска продукции в сопоставимых ценах увеличился на 3434,4 млн. руб. или на 17,7%.

Снижение эффективности использования в динамике материальных ресурсов и основных производственных средств повлекло за собой сокращение объема выпуска продукции соответственно на 25550 млн. руб. и 11398 млн. руб.

Таким образом, резервами роста объемов производства и реализации продукции являются:

- повышение эффективности использования основных производственных фондов (их фондоотдачи на 1 рубль выпущенной продукции);

- повышение эффективности использования материальных ресурсов путем сокращения величины материальных затрат на 1 рубль товарной продукции, недопущения перерасходов сырья сверх нормативов, сокращение нормы расходов сырья за счет внедрения новых технологий производства;

- более полное использование фонда рабочего времени;

- недопущение образования сверхнормативных остатков готовой продукции на складе;

- формирование оптимальной структуры и ассортимента выпускаемой продукции;

- рост отгрузки готовой продукции и др.

Сумма неиспользованных резервов роста объемов производства готовой продукции за 2000 год составила:

155,9+25550,0+11398,0+1903,8=39007,7 млн. руб.

Сумма неиспользованных резервов роста объемов реализации готовой продукции за 2000 год составила:

14997,3+278,7+8227,9=23503,6 млн. руб. (таблицы 4.2.7. и 4.3.1.)

4.4 Влияние выпуска и реализации готовой продукции на формирование доходов

В настоящее время одной из наиболее важных проблем субъектов хозяйствования является проблема получения прибыли. Прибыль предопределяет возможности существования и роста предприятия, перспективы производственного и социального развития.

В управлении прибылью, несомненно, важное значение имеет опыт и интуиция менеджера. Однако вовлечение всех резервов повышения и оптимизации структуры прибыли возможно только на основе экономического анализа.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. Прибыль в целом зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационых цен.

Объем продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может также оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: Снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении цен на продукцию сумма прибыли возрастает. Надо заметить, что в настоящее время при громадном уровне инфляции зачастую рост прибыли обусловлен только ростом цен на продукцию предприятия, а не качественными изменениями в структуре деятельности.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 4.4.1.

Таблица 4.4.1 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции СП ОАО «Спартак» за 1999-2000 гг.

Показатели	Прошлый год	Прошлый год, пересчитанный на фактический объем продаж	Отчетный год
1. Выручка-нетто от реализации продукции, млн. руб.	14912,6	23149,1	37547,9
2. Полная себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	13268,3	19981,5	33073,3
3. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	1644,3	3167,6	4474,6

В 2000 году по сравнению с 1999 годом прибыль от реализации продукции увеличилась на 22635,3 млн. руб. или в 2,5 раза. В том числе:

- за счет объема и структуры реализованной продукции прибыль от реализации возросла на 1523,3 млн. руб. (3167,6-1644,3);

в том числе за счет объема продаж -- на 84,5 млн. руб.((46143 / 43887*100 - 100)* 1644,3 / 100). Для этого темп прироста по реализации продукции в натуральных единицах умножаем на прибыль прошлого года (таблица 2.1).

за счет структурного фактора -- на 1438,8 млн. руб. (1523,3-84,5);

- за счет изменения полной себестоимости прибыль от реализации снизилась на 13091,8 млн. руб. (19981,5-33073,3);

- изменение суммы прибыли за счет отпускных цен составило: 14398,9 млн. руб. (37547,9-23149,1).

Результаты расчетов показывают, что изменение прибыли от реализации продукции в динамике (в 2000 году по сравнению с 1999 годом) произошло в основном за счет увеличения среднереализационных цен. Однако на рост прибыли от реализации продукции в отчетном году по сравнению с прошлым годом в сумме 2830,3 млн. руб. (4474,6-1644,3) положительное влияние оказало также увеличение объема продаж и изменение его структуры в результате чего она возросла на 84,5 и 1438,3 млн. руб. соответственно. В результате увеличения полной себестоимости реализованной продукции прибыль от реализации сократилась на 13091,8 млн. руб.

Огромное влияние на прибыль от реализации продукции, работ, услуг оказывает динамика выпуска и реализации отдельных видов готовых изделий, ассортиментная политика предприятия (уровень доходности отдельных видов продукции), структура затрат на производство и реализацию продукции, качество производимых и реализуемых изделий, рынки и каналы сбыта продукции и ряд других факторов. Методика расчета данных факторов довольно трудоемка, так как требует обработки большого количества информации и многочисленных вычислений. Эта проблема может быть решена при проведении экономического анализа с использованием специальных компьютерных программ или при использовании электронных таблиц Excel.

5. Организация ревизии выпуска и реализации готовой продукции на промышленных предприятиях в современных условиях хозяйствования

5.1 Информационное обеспечение ревизии выпуска и реализации готовой продукции

Слово «ревизия» от лат. revision «пересмотр». Документальная ревизия представляет собой контрольное изучение ранее произведенных хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности. Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проводится путем сплошной или выборочной проверки совершенных хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учетных регистрах и отчетности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, эффективность находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов. В отличие от других способов хозяйственного контроля, ревизия имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распределения; сроки проведения (ежегодно -- в хозрасчетных учреждениях и организациях, один раз в два года -- в бюджетных); права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется; порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Проверяя законность той или иной операции, ревизор руководствуется нормативными актами, регламентирующими эти операции, то есть теми нормативными документами, которыми обязан руководствоваться бухгалтер в своей работе.

Прежде всего, это нормативные акты, регулирующие принципы и саму сущность учетной работы:

· Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 18.11.94г. № 3373-XII (с изменениями и дополнениями);

· Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок: Утв. Министерством финансов Республики Беларусь 09.12.96г. № 15-1/605; ГГНИ при Кабинете министров Республики Беларусь 10.12.96г. № 05-130; Аудиторской Палатой Республики Беларусь 09.12.96г. № 01-1/165;

· О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.98г. № 694 и др.

Далее, кратко назовем нормативные документы, регулирующие товарные операции:

· Положение о поставках товаров: Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.96г. № 444;

· Положение о приемке товаров по количеству: Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.10.96г. № 285;

· О государственном надзоре за выполнением требований стандартов, обеспечением единства измерений и контроля за соблюдением правил обязательной сертификации в Республике Беларусь: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.09.98г. № 1371;

· О повышении конкурентоспособности продукции отечественного производства (работ, услуг) и об усилении ответственности изготовителей, поставщиков и продавцов за качество продукции (работ, услуг): Указ Президента Республики Беларусь от 20.05.98г. № 268;

· Положение о порядке проведения дооценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, а также отражения в бухгалтерском учете сумм, направляемых на пополнение собственных оборотных средств: Утв. постановлением Министерства финансов, министерства экономики Республики Беларусь от 10.07.2000г. № 73/136;

· Типовое положение о фирменном магазине предприятия (объединения): Приказ министерства торговли Республики Беларусь от 27.10.98г. № 138;

В этот список можно включить нормативные акты, регулирующие цены при реализации товаров:

· Закон Республики Беларусь «О ценообразовании»: №255-3 от 10.05.99г.;

· Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов: Утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.99г. № 43;

· О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.99г. № 405;

Далее можно добавить:

· Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Утв. Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.200г. № 359;

· О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций: Указ Президента Республики Беларусь от 4.01.2000г. № 7;

· Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности: Утв. постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.07.2000г. № 54 и др.

Кроме всего перечисленного и сама ревизионная работа регламентирована нормативными актами, основными из них являются:

· Положение о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений: Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 01.12.95г. № 655;

· Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок Главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Республики Беларусь и его местными органами: Утв. приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.99г. № 391;

· Указания по составлению отчета о контрольно-ревизионной работе (форма 2-ревизия): Приказ Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 12.03.98г. № 71 и др.

При ревизии выпуска и реализации готовой продукции также используется информационный поток, находящийся внутри предприятия и характеризующий движение товаров за определенный временной отрезок (день, месяц, год).

На СП ОАО "Спартак" готовая продукция на складе учитывается по карточкам складского учета готовой продукции, которые открывает и выдает зав. складом бухгалтерия под расписку в журнале регистрации. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операции. После каждой записи выводится новый остаток. Работники бухгалтерии систематически (не реже одного раза в декаду) обязаны проверять правильность разноски данных первичных документов по движению продукции в карточке складского учета непосредственно на складе в присутствии зав. складом.

Связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. На предприятии также составляются отчеты материально ответственных лиц о движении готовой продукции на складе в установленные сроки. Основанием для этого служат первичные документы (ТТН-1, акты возврата и другие).

По итогам работы за месяц составляется ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», в котором отражается движение готовых изделий на складе по учетным ценам и фактической себестоимости по однородным группам товаров. Определяется удельный вес фактической себестоимости остатка и поступившей из производства продукции к их стоимости по учетным ценам в разрезе групп товаров. Остаток продукции на складе по учетным ценам на конец месяца (отчетного периода) согласно ведомости учета остатков продукции на складе (отчета материально ответственного лица) сверяется с аналогичным остатком, отраженным в первом разделе ведомости № 16. Совпадение остатков говорит о правильности учета, а несовпадение -- о наличии ошибок, которые необходимо устранить.

Недостатком работы предприятия является практическое отсутствие планирования выпуска и реализации продукции. Это не позволяет контролировать ритмичность производства и реализации готовой продукции, а также выполнение договорных обязательств перед покупателями.

Выпущенная продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Сдача готовой продукции на склад оформляется накладными.

Реализация производится согласно договорам купли-продажи (поставки), где установлено, что поставщик обязан предоставить покупателю в срок оговоренное количество определенного товара, а покупатель, так же в срок обязан оплатить этот товар. Договор купли-продажи регламентирует взаимоотношения между покупателем и поставщиком и некоторые спорные вопросы и обязателен к соблюдению обеими сторонами

Основным документом по учету реализации продукции со склада является товарно-транспортная накладная (ТТН-1). Этот документ за одним номером разрабатывается в нужном количестве экземпляров (грузоотправителю, грузополучателю, перевозчику) и содержит информацию о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, а также необходимую информацию о товаре: наименование товара, единицу измерения, количество, цену, сумму товара бес НДС, % ставку НДС, сумму НДС, сумму товара с НДС, сумму и % оптовой надбавки.

Вместе с тем, порядок выписки товарно-транспортных накладных, на основании которых товары отпускаются со склада, и сам порядок отпуска зависит от места отпуска товаров и вида расчета с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске товаров непосредственно со склада представителю покупателя, отдел сбыта и маркетинга выписывает распоряжение, в котором указывается наименование и количество товара, подлежащего отгрузке. Распоряжение чаще всего служит основание для выписки товарно-транспортных накладных товарно-транспортных накладных.

При расчетах с предварительной формой оплаты, покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием копию платежного документа, на основании которого бухгалтер на распоряжении ставит свою подпись, указывая дату и номер платежного документа.

Основанием для отгрузки товара конкретному представителю покупателя служит оформленная покупателем соответствующим образом на данного представителя доверенность на получение товара и удостоверяющий личность представителя документ (паспорт), реквизиты которого внесены в эту доверенность. Бухгалтер осуществляет контроль за надлежащим оформлением этих документов, наличием круглой печати покупателя на доверенности, необходимых разрешающих подписей на всех документах, и если все в порядке, визирует своей...