Інвентаризація активів та зобов'язань підприємства

Якщо у допущенні нестачі винна матеріально-відповідальна особа, то за отриманими результатами комісія формує висновок, в якому доводиться її вина і належна до відшкодування сума (порядок розрахунку розглянутий вище) обов'язково повинна бути стягнена. При відмові повернення винною особою суми завданих господарству збитків останнє може домагатися їх відшкодування у судовому порядку. Якщо ж суд приймає позицію обвинуваченої сторони і відмовляє у стягненні позовної спірної суми, то господарство суму таких нестач зараховує на збитки, розробляючи при цьому комплекс запобіжних заходів. У документах, якими оформляють списання втрат і понаднормативні нестачі повинні вказуватися прийняті міри по недопущенню таких витрат на майбутнє, адже від їх розміру залежатиме в певній мірі фінансовий результат роботи господарства і в кінцевому результаті його фінансова стабільність. В протокол заносять усі факти виявлених порушень діючого законодавства, встановленого порядку зберігання товарно-матеріальних цінностей, правил ведення обліку наявності та руху цінностей і запасів. В протоколі мають бути зазначені усі виявлені і доведені факти перевитрачання запасів і коштів понад норматив, факти крадіжки майна а також міри по запобіганню негативним явищам. Запобіжні заходи повинні розроблятися по кожному окремо встановленому факту з врахуванням його особливостей та конкретної ситуації і повинні містити обґрунтовані пропозиції по усуненню негативних явищ або їх нейтралізації для запобігання повторенню на майбутнє. Вказуються при цьому не тільки винні особи, а дається коротка характеристика допущеного зловживання (порушення), зазначаються застосовувані міри покарання пречетних працівників господарства. До протоколу засідання комісії за результатами інвентаризації включають рішення про передачу матеріалів на винних осіб до судових органів. Для підтвердження вірності та обґрунтованості прийнятих за результатами перевірки рішень до протоколу додають усі документи інвентаризації та відомість результатів інвентаризації, яка формується у бухгалтерії на основі поданих ревізійною комісією матеріалів.

По завершенню інвентаризаційної роботи комісія узагальнивши недоліки і сформувавши висновки, подає їх на розгляд і затвердження керівнику підприємства, оскільки в його компетенцію входить виключне право “останнього слова”. При погодженні керівником зроблених висновків і запропонованих варіантів регулювання інвентаризаційних різниць вони вступають в юридичну силу і стають обов'язковими для виконання усіма працівниками ТОВ ”Обрій” після затвердження протоколу засідання інвентаризаційної комісії керівником господарства.

3.5.3 Оформлення результатів інвентаризації

Останнім етапом інвентаризаційного процесу є регулювання інвентаризаційних різниць та оформлення пропозицій щодо прийнятих за результатами інвентаризацій рішень. Ця робота трудомістка і досить вимоглива. Адже від членів інвентаризаційної комісії вимагається максимальна об'єктивність при аналізі фактів і подій щоб не покарати невинних, оскільки мова іде про оцінку розміру матеріальної відповідальності причетних до виявлення зловживань осіб. Особливої уваги та виваженості вимагає прийняття кінцевого рішення. Усі рішення приймаються засіданням комісії колегіально і оформляються типовими документами, затвердженими Державним комітетом статистики України. Згідно законодавства результати інвентаризації фіксують в інвентаризаційному описі інвентаризації. Взагалі усі документи по реєстрації наслідків інвентаризаційного процесу можна згрупувати в п'ять груп:

Інвентаризаційний опис основних засобів, цінних паперів, ТМЦ, незавершеного виробництва ( будівництва) і бланків суворої звітності.

Інвентарний ярлик.

Акти інвентаризації ТМЦ, незакінчених ремонтів основних засобів, наявності готівки, розрахунків з покупцями, постачальниками, іншими дебіторами і кредиторами.

Порівняльна відомість.

Протокол засідання інвентаризаційної комісії (заключний документ інвентаризаційного процесу).

На основі опрацьованих літературних джерел можна зробити заключення, що головним документом для реєстрації процесу інвентаризації є інвентаризаційні описи, які складаються за місцями знаходження або зберігання цінностей та матеріально-відповідальними особами.

Відображення даних інвентаризації основних засобів здійснюється в Інвентаризаційному описі основних засобів, який також заповнюється по місцях їх знаходження і за матеріально-відповідальними особами. Інвентаризаційний опис ТМЦ складається за натуральними залишками цінностей у вищевказаному порядку. Причому опис складається у кількісно-сумовому вимірнику. Вартість цінностей визначають за первісною вартістю або чистою вартістю реалізації (у випадку зниження ціни запасів внаслідок псування, втрати економічної вигоди).

Якщо у господарстві є переробні підприємства, які переробляють сировину на давальницьких умовах, то інвентаризація таких цінностей узагальнюється у Інвентаризаційному описі ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання на підставі перевірки і перерахунку цінностей в натурі.

При інвентаризації незакінчених капітальних ремонтів основні засоби та незавершене виробництво перевіряється обсяг виконаної роботи і результати заносять відповідно до Акту інвентаризації незакінчених капітальних ремонтів або Актів інвентаризаційних витрат-доходів майбутніх періодів (додаток 15), (додаток 16).

Інвентаризацію грошових коштів відображають у Акті інвентаризації грошових коштів, де зазначається фактична наявність готівки та інших грошових документів у касі яка виявлена в ході повного (покупюрного) перерахунку. Акт оформляють у двох примірниках: один залишається у касира, а другий передається до бухгалтерії результати цінних паперів оформляють окремим Інвентаризаційним описом, порядок оформлення якого схожий до вищеописаної методики (додаток 17).

Інвентаризацію розрахунків з покупцями, постачальниками і іншими дебіторами і кредиторами відображають в акті інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками і іншими дебіторами і кредиторами. За вказаними видами заборгованості до акту додається довідка, яка є підставою для складання вищезгаданої форми. Довідка складається в розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку. Дебіторська заборгованість, за якою закінчився термін позовної давності, списується за рахунок резерву сумнівних боргів, а за відсутності такого резерву - на витрати.

Облік фактичної наявності незавершеного виробництва та незакінченого будівництва відображається в інвентаризаційному описі незавершеного виробництва та незакінченого будівництва (ф. п. 165). Складається на підставі залишків незавершеного виробництва та будівництва.

Бланки інвентаризаційних описів, актів інвентаризації можуть бути заповнені як ручним способом, так і механізовано (автоматизована форма).

На цінності, що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендному користуванні, або отримані для переробки, складаються окремі описи, копії яких і довідка про результати інвентаризації надсилаються власникам.

Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальні особи підприємства ТОВ “Обрій”. Крім того, на кожному описі матеріально-відповідальні особи дають розписку в тому, що всі цінності, включені в даний опис, перевірені комісією в натурі в їх присутності і претензій до комісії у них немає; цінності, перелічені в опису, знаходяться на їх відповідальному зберігання.

В інвентаризаційному описі найменування цінностей та їх кількість подається за номенклатурою та в одиницях виміру, які прийняті в обліку. Тобто найменування цінностей в інвентаризаційний опис переписується з книги з складського обліку або з первинних документів на їх оприбуткування згідно з одиницями виміру (штуки, метри, кілограми тощо), у яких ці цінності взяті на облік.

Один інвентаризаційний опис складається по конкретній матеріально-відповідальній особі по одному або кількох балансових рахунках. На кожній сторінці інвентаризаційного опису вказуються прописом число порядкових номерів цінностей та загальна кількість у натуральних вимірах усіх цінностей, що записані на цій сторінці, незалежно від того, у яких одиницях виміру (штуках, метрах, кілограмах тощо) вони відображені.

В інвентаризаційних описах забороняється залишати незаповнені рядки. На останніх аркушах опису незаповнені рядки прокреслюються.

Особи, які відповідають за зберігання цінностей дають в описі розписку про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи на цінності здані в бухгалтерію, що оприбутковані, а ті, що вибули, - списані на видаток.

Такі ж розписки дають особи, які мають кошти на придбання або доручення на одержання.

При виявлені після інвентаризації помилок в інвентаризаційних описах негайно повідомляють про це інвентаризаційну комісію, яка після перевірки вказаних фактів та їх підтвердження проводить виправлення помилок у загальноприйнятому порядку.

За тими цінностями, за якими встановлені відхилення від облікових даних, бухгалтерія складає порівняльні відомості, де наводяться дані бухгалтерського обліку й інвентаризаційних описів і визначаються результати інвентаризації, тобто розходження між зазначеними даними.

Порівняльна відомість результатів інвентаризації основних засобів (ф. інв - 18) застосовується для відображення результатів інвентаризації основних засобів для порівняння залишків основних засобів за даними бухгалтерського обліку з фактичною наявністю за інвентаризаційними описами.

Порівняльні відомості складаються бухгалтером підприємства ТОВ “Обрій” і зберігаються у бухгалтерії.

За всіма недостачами і надлишками, а також за втратами, що виникли в результаті пропуску термінів позовної давності за дебіторською заборгованістю, інвентаризаційна комісія повинна отримати письмові пояснення відповідальних працівників.

Потім комісія перевіряє правильність складання порівняльних відомостей і фіксує свої висновки, пропозиції та рішення в протоколі, який затверджується керівником підприємства.

У документах з інвентаризації не допускається помарок і підчисток. Усі виправлення здійснюються закресленням неправильних записів і написанням зверху вірних даних з обов'язковими підписами всіх членів інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальних осіб.

До протоколу заносяться:

всі виявлені факти порушень чинного законодавства, встановленого порядку зберігання ТМЦ, правил ведення обліку;

встановлені нестачі, лишки, виявлені і доведені факти перевитрат і крадіжок майна та коштів;

розроблені і затверджені (погоджені) всіма членами комісії заходи щодо переліку врегулювання інвентаризаційних різниць і недопущення їх у майбутньому;

в казання конкретно прийнятих видів покарань до причетних до порушень осіб;

рішення про передачу матеріалів до суду при виявлені нестач (розкрадання) майна у великих і особливо великих розмірах.

До протоколу додаються усі документи інвентаризації і відомість її результатів, складену бухгалтером на основі зданих до бухгалтерії матеріалів інвентаризації.

Матеріали інвентаризаційної комісії повинні бути затверджені керівником ТОВ “Обрій”, після чого зазначені в протоколі рішення набирають юридичної сили і стають обов'язковими для виконання працівниками підприємства.

Вся документація з інвентаризації повинна зберігатися у господарстві 3 роки, а при виникненні суперечок за її результатами - аж до винесення кінцевого рішення суду.

Матеріали інвентаризації (вищеописані документи) є підставою для бухгалтерського відображення результатів інвентаризації на рахунках.

РОЗДІЛ 4. Інвентаризація активів та зобов'язань підприємства В УМОВАХ комп'ютерної системи обліку

4.1 Техніко-економічна характеристика програмного забезпечення обліку та критерії його вибору

Застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор opгaнізацiї обліку. Ці зміни зумовлені тим, що змінюються способи обробки даних, при яких забезпечується різна швидкість надання звітної інформації. В різних системах бухгалтерського обліку (від паперової до комп'ютерної) вона досягається, як правило, раціональною організацією облікових даних, одноразовим їх отриманням та передачею за всіма напрямами.

Існує декілька підходів до організації бухгалтерського обліку в умовах його комп'ютеризації:

1) системний підхід до бухгалтерського обліку;

2) розробка форм обліку, що орієнтовані на використання комп'ютерів;

3) трансформація методу бухгалтерського обліку.

Особливістю комп'ютерної форми бухгалтерського обліку є те, що вона не існує без конкретної комп'ютерної програми. Облікові регістри різних програм є схожими, але не однаковими.

Основні принципи комп'ютерної форми бухгалтерського обліку наступні:

- одному журналу хронологічного запису відповідає багато регістрів систематичного запису;

- накопичення і багаторазове використання облікових даних;

- один синтетичний рахунок - багато аналітичних рахунків. Кількість рахунків аналітичного обліку залежить від цілей, поставлених керівництвом перед обліком, і нічим не обмежується;

- автоматичне отримання інформації про відхилення від встановлених норм, нормативів, завдань тощо;

- отримання звітних показників в інтерактивному режимі;

- автоматичне формування всіх облікових регістрів і форм звітності на основі даних, відображених в системі рахунків.

На даний момент розробки, які значна частина фірм пропонує для ведення бухгалтерського обліку, можна умовно поділити на три групи.

До першої групи відносяться великі програмні комплекси, що дозволяють автоматизувати роботу великих бухгалтерій. Подібні комплекси складаються з взаємопов'язаних модулів, кожен з яких призначений для обліку операцій по певній групі засобів і їх джерелах. Всі ці модулі поєднує один модуль - Головна книга і баланс. Такі програмні комплекси розробляються безпосередньо за замовленням підприємства і пристосовуються до умов конкретної бухгалтерії уже в процесі розробки. Якщо ж велике підприємство вирішило придбати уже готову програму, то вона потребує значних додаткових коштів і зусиль для адаптації її до конкретних умов. До другої групи бухгалтерських програм відносяться програми, які автоматизують окремі ділянки бухгалтерського обліку.

Третя група - це програми, основою яких є журнал господарських операцій. Програми такого класу користуються на даний момент найбільшим попитом на сучасному ринку бухгалтерських програм і задовольняють потреби більшості комерційних фірм. Вони порівняно дешеві і легко адаптуються до умов користувача.

Розрізняють такі принципи вибору до програмного забезпечення автоматизації бухгалтерського обліку:

- Принцип системності - встановлення таких зв'язків між структурними елементами системи, які б забезпечували її сумісність та взаємодію з іншими системами. Отже, усі зв'язки, елементи, функції та проблеми управління й діяльності мають розглядатися як єдине ціле.

- Принцип розвитку (відкритості) - автоматизована система має створюватися з урахуванням можливостей поповнення й оновлення її функцій та складу без порушення функціонування автоматизованих систем.

- Принцип стандартизації - під час створення систем мають бути раціонально застосовані типові, уніфіковані й стандартизовані елементи, проектні рішення, пакети прикладних програм тощо. Система та її елементи потребують стандартизації, щоб можна було мінімізувати всі види витрат, уніфікувати прийоми, методи та інструкції, якими керується персонал.

- Принцип ефективності - досягнення раціонального співвідношення між витратами на створення автоматизованих систем і цільовими ефектами, включаючи кінцеві результати, отримані від автоматизації, які не завжди і необов'язково мають набирати грошової форми, це може бути час (вірніше його економія), певні зручності, нові функції, імідж і т. ін.

В (додатку 18) наведено порівняльну характеристику програмних продуктів бухгалтерського обліку.

Розглянемо інвентаризацію активів та зобов'язань підприємства ТОВ “Обрій” Вінницької області в умовах використання системи автоматизації обліку “1С:Підприємство”.

4.2 Склад та інформаційне забезпечення задачі інвентаризації активів та зобов'язань підприємства

Інвентаризація завжди була одним із важливих моментів облікової роботи, який дозволяв привести облікові дані у відповідність до реального стану речей на підприємстві.

Особливістю практики проведення інвентаризації до цього часу є те, що перевірка в натурі товарно-матеріальних цінностей основана на застосуванні ручної праці. Виконання великого обсягу робіт із зняттям фактичних залишків з об'єктів майна є трудомісткою операцією, тому що необхідно перевірити десятки і сотні тисяч одиниць елементів об'єкта, їхню якість і ціну, провести таксування і підрахунки підсумків в інвентаризаційних описах. В окремих випадках намагання скоротити строки інвентаризації при ручному способі їх оформлення і обробки призводить до їх неякісного та невчасного проведення, і, відповідно, до не виявлення фактів розкрадань та зловживань. У зв'язку з цим постає проблема використання в процесі інвентаризації обчислювальної техніки і комп'ютерних програм.

Можливості комп'ютерів дозволяють забезпечити порівняння фактичних залишків товарів з обліковими даними на підставі введеної в базу даних інформації про облікові і фактичні залишки товарів. При введенні подібної інформації на початковій стадії виключаються показники ціни і вартості. Такі показники вводяться на кінцевій стадії інвентаризаційного процесу -- виведенні результатів інвентаризації з метою виявлення недостач, надлишків, пересортування, природного убутку й остаточного визначення кінцевих результатів інвентаризації.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4.1. Комп'ютеризований сегмент інвентаризаційного процесу

Методику проведення інвентаризації за допомогою комп'ютерної техніки може бути подано у вигляді такої схеми (рис. 4.1).

Отже, є можливість майже повністю комп'ютеризувати процес проведення інвентаризації товарів, тобто штучних предметів, на яких можна проставити штрих-коди. Таке проведення інвентаризації розв'язує одразу кілька проблемних питань, а саме: дотримання об'єктивності, точності результатів, терміну проведення, зменшення обсягу затрат праці.

Традиційні прийоми інвентаризації: перерахування, зважування, перемірювання, контрольний обмір зберігають своє значення і в умовах комп'ютеризації бухгалтерського обліку. Застосування їх пояснюється неможливістю повного уникнення помилок при визначенні фактичної наявності цінностей.

Вхідна та вихідна інформація формується на підставі наступних документів, які оформляються при проведенні повної інвентаризації:

Наказ на проведення інвентаризації, Розписка, Інвентаризаційний опис основних фондів, Порівняльна відомість результату інвентаризації основних засобів, Акт інвентаризації товарів відвантажених, Інвентаризаційний опис товарно-транспортних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, Акт інвентаризації матеріалів і товарів, які знаходяться в дорозі, Акт інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів, Акт інвентаризації витрат майбутніх періодів і резервів майбутніх витрат і платежів, Акт інвентаризації наявності грошових коштів, цінних паперів та інших цінностей, які зберігаються в касі підприємства, Інвентаризаційний опис бланків суворої звітності, Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами, Довідка про дебіторську та кредиторську заборгованість, по якій термін позовної давнини закінчився, Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, Відомість контрольної перевірки руху окремих видів матеріальних цінностей відповідно до первинних бухгалтерських документів, Відомість результатів інвентаризації, Акт контрольної перевірки інвентаризації цінностей, Книга реєстрації контрольних перевірок інвентаризації, Протокол засідання інвентаризаційної комісії з підведення підсумків інвентаризації.

4.3 Методика інвентаризації активів та зобов'язань підприємства в умовах інформаційної системи

Програмний пакет “1С:Підприємство 7.7” володіє широкими (універсальними) можливостями, а саме: настроювання системи на різні види обліку; реалізація будь-якої методики обліку; створення будь-яких документів і довідників довільної структури; налаштування алгоритмів роботи системи за допомогою об'єктно-орієнтованої мови; настроювання зовнішнього вигляду екранних форм і широкі можливості для створення друкованих форм документів і звітів; швидка зміна конфігурації за допомогою конструкторів; система авторизації і контролю прав користувачів; обмеження прав користувачів на різні функції; моніторинг роботи користувачів системи, перегляд списку працюючих користувачів, історії роботи користувачів; контроль коректності бухгалтерських проводок; оперативний перегляд підсумків по рахунках; можливість тестування цілісності інформаційної бази і виконання адміністративних функцій в пакетному режимі; контроль цілісності даних (видалення елементів довідників, документів, що використовуються і т.п.); можливість архівації робочих даних і відновлення із архівної копії; одночасна робота кількох користувачів з однією інформаційною базою; автоматичне поновлення інформації на екрані при зміні її іншими користувачами; захист від змін об'єктів, що редагуються; обмін даними з іншими системами через файли у текстовому форматі або форматі .DBF, а також на основі сучасних засобів інтеграції: OLE, OLE Automation i DDE; експорт звітів і друкованих форм документів в Microsoft Excel; необмежена кількість автономно працюючих однорідних інформаційних баз; можливість обміну даними через електронну пошту; повна або часткова синхронізація даних; довільний порядок і засіб передачі змін.

Вихідними даними для роботи програми є проводки, які вносяться в журнал господарських операцій. В програму слід вводити всі проводки, які відбивають господарську діяльність підприємства. Програма розрахована для зберігання великої кількості проводок - десятків і сотень тисяч, але завжди можна знайти серед них потрібні по даті, рахунках дебету і кредиту, сумі або змісту. Крім того, можна обмежити „видимість” проводок деяким часовим інтервалом, проглядаючи проводки за рік, півроку, квартал і т.д.

Програма дозволяє вводити проводки наступними способами:

- Ручний ввід проводок: при вводі в журнал вказується дата, кореспонденція рахунків, сума і зміст операції. Якщо по указаних рахунках ведеться аналітичний облік, то програма вимагає ввести ознаки аналітичного обліку (субконто). Якщо по рахунках проводки ведеться кількісний і/або валютний облік, то програма вимагає ввести кількість і/або суму в валюті .

- Використання типових операцій дозволяє автоматизувати ввід стандартних або часто використовуваних операцій. При вводі типової операції створюються одна або декілька проводок, при чому суми цих проводок можуть вираховуватися автоматично. Так, можна оприбутковувати матеріали і зразу ж списати по них ПДВ, нарахувати зарплату і зразу ж визначити відчислення в пенсійний та інші фонди і т.д. Більше того, за допомогою типових проводок можна закрити рахунки, розрахувати прибуток і т.д.

- Використання режиму „Документи” передбачає ще більш універсальні і гнучкі засоби для вводу документів і проведення бухгалтерських розрахунків. За допомогою цього режиму в журнал операцій можна ввести дані про деякий документ (платіжне доручення, рахунок, накладну і т.д.) або розрахунок (прибутку, податків, переоцінки валюти і т.д.) і зв'язані з ним проводки, котрі автоматично розраховуються по заданих формулах. Відповідний документ можна тут же роздрукувати на принтері. При цьому є можливість з часом змінити реквізити документу або вхідні дані розрахунку (кількість відпущеного товару в накладній, погодинну ставку в розрахунку зарплати і т.д.) і програма перераховує всі зв'язані з документом проводки.

- Перенос проводок дозволяє імпортувати дані, підготовлені в інших програмах або створені в прикладній бухгалтерській програмі (ПБП) на інших комп'ютерах.

Програма дозволяє при вводі проводок автоматично формувати і роздруковувати вихідні документи.

На основі введених проводок програма формує звітність і різні допоміжні документи, а саме: оборотно-сальдову відомість по рахунках і (або) субрахунках; шахматку; аналіз рахунку, який містить підсумки по кореспонденціях цього рахунку з усіма рахунками; обороти рахунку, який містить сальдо і обороти по дебету і кредиту рахунку і обороти з іншими рахунками за вказані місяці або квартали; журнал-ордер і відомість по рахунку, який виводить ті ж дані, що й обороти рахунку, але з деталізацією по датах і навіть по окремих проводках; зведені проводки - підсумки по всіх використовуваних кореспонденціях; аналіз рахунку по датах - залишки, обороти і кореспонденції з іншими рахунками за кожну дату звітного періоду; звіт по журналу операцій - вибірка проводок з журналу операцій по визначених рахунках, кореспонденціях та інших ознаках; картку рахунку - всі проводки з даним рахунком - дозволяє отримати касову книгу, виписку з банку і т.д.

Документи можуть містити дані за місяць, квартал, рік або любий інший період часу.

Програма дає можливість створювати звіти довільної форми. В комплект поставки входить набір звітів податкової інспекції: баланс, додатки до нього, розрахунки податків і т.д.

При необхідності бухгалтер може сам змінювати форму любого звіту і (або) формули розрахунку його показників.

Розглянемо організацію інвентаризації в умовах комп'ютерної бухгалтерії “1С:Підприємство 7.7” на прикладі обліку руху запасів та створення інвентаризаційної відомості товарно-матеріальних цінностей.

Аналітичний облік запасів у конфігурації ведеться в розрізі видів ТМЦ, матеріально-відповідальних осіб та документів Кожному виду аналітики відповідає довідник: „Номенклатура”, „Співробітники”, „Журнали”.

Довідник „Номенклатура” містить відомості про запаси підприємства. Оскільки одиницею обліку запасів, згідно з національними стандартами, є окреме найменування, кінцевими елементами довідника є найменування конкретних запасів.

Довідник має дворівневу структуру (групи і кінцеві елементи). Елементи в ньому доцільно групувати так, як і передбачає П(С)БО 9 „Запаси” - розділяючи запаси з метою бухгалтерського обліку (рис. 4.2). Інформацію про ТМЦ можна вносити в довідник безпосередньо в процесі заповнення документів оприбуткування.

Рис. 4.2. Вікно довідника “Номенклатура ТМЦ”

Розглянемо порядок оформлення в комп'ютерній бухгалтерії інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складі будівельних матеріалів.

Для формування і друку акту інвентаризації, а також збереження даних про її результати призначений документ “Акт інвентаризації ТМЦ”.

Вибравши склад фірми, де вимагається провести інвентаризацію, можна автоматично внести в документ дані про облікову наявність товарно-матеріальних цінностей за допомогою кнопки “Заповнити”. Ці дані відображаються в графах “К-ть бух.”, “Ціна -”, “Сума” і недоступні для редагування.

У графу “Факт. к-ть” заносяться реальні залишки товарів на складі, виявлені в результаті проведеної інвентаризації. Після чого значення решти граф табличної частини будуть розраховані автоматично.

При цьому, якщо фактична кількість товарів менше, ніж кількість за даними обліку, відповідні значення в графах “Різниця” і “Сума” будуть відображені червоним кольором із знаком “-”(рис. 4.3).

Рис. 4.3. Вікно документу “Акт інвентаризації ТМЦ”

Проведення документа не викличе формування бухгалтерських проводок, проте, за наслідками інвентаризації можна виписати акт списання товарів (документ “Списання ТМЦ”) і акт оприбуткування надлишків (документ “Оприбутковування надлишків ТМЦ”).

Склад цих документів буде заповнений згідно з результатами проведеної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, тобто до складу акту оприбуткування внесеться надлишок товарів, виявлений в результаті інвентаризації, а до складу акту списання - ті ТМЦ, які необхідно списати. Після проведення цих документів, кількість ТМЦ на складі встановиться рівним реальній кількості товарів, зафіксованих в інвентаризаційній відомості. Для формування друкованої форми “Акт інвентаризації” потрібно внести дані про склад і членів інвентаризаційної комісії і скористатися кнопкою “Друк” (додаток 19).

Відповідно до акту інвентаризації виявлено надлишки та нестачу товарно-матеріальних цінностей.

Здійснимо оприбуткування виявлених надлишків, для цього на підставі документу “Акт інвентаризації” створимо документ “Акт прибуткування лишків ТМЦ”. Документ автоматично заповниться даними на підставі акту інвентаризації (рис. 4.3).

Рис. 4.3. Вікно документу “Акт прибуткування лишків ТМЦ”

Програма сформує друковану форму Акту прибуткування лишків ТМЦ (додаток 20) та відповідні проводки (додаток 21).

4.4 Формування звітних форм в умовах комп'ютерної системи обліку

Для отримання підсумкових та деталізованих даних про наявність та рух активів та зобов'язань підприємства можна використовувати стандартні звіти.

Формування звіту “Оборотно-сальдова відомість” здійснюється з пункту меню “Звіти-Оборотно-сальдова відомість” (рис. 4.4).

Рис. 4.4 Вікно звіту «Оборотно-сальдова відомість»

Звіт дозволяє одержати розгорнуті залишки та обороти по конкретних об'єктах аналітики (додаток 22).

Для формування оборотів рахунку з іншими рахунками в розрізі аналітичних об'єктів за визначений період, та залишки на початок та кінець визначеного періоду призначений звіт «Аналіз рахунку по субконто». Для одержання звіту треба обрати пункт «Аналіз рахунку по субконто» меню «Звіти» головного меню, в результаті видається запит параметрів аналізу рахунку по субконто (рис. 4.5).

Рис. 4.5. Вікно звіту «Аналіз рахунку по субконто»

Звіт "Обороти рахунку" призначений для формування оборотів та залишків рахунку за за кожен місяць. Звіт представлений у вигляді таблиці, кожен рядок якої містить обороти по рахівницях за місяць.

Кількість рядків в звіті залежить від кількості повних і неповних календарних місяців, що ввійшли в період звіту (рис. 4.6).

Рис. 4.6. Друкована форма звіту «Обороти рахунку (Головна книга)»

Розвиток суспільства за останній період характеризується такими стадіями науково-технічного прогресу, як індустріалізація, комп'ютеризація та інформатизація. Нові комп'ютерні технології в обліку, аналізі та аудиті сприятимуть удосконаленню інтелектуалізації обліку, аналізу та аудиту і науковому обґрунтуванню прийняття управлінських рішень.

РОЗДІЛ 5. ОХОРОНА ПРАЦІ ТА СТАН ЦИВІЛЬНОГО ЗАХИСТУ

5.1 Охорона праці в господарстві

На ТОВ “Обрій” охорона праці знаходиться на належному рівні, цьому сприяє ряд заходів, які періодично проводяться керівництвом підприємства, по її покращенню.

За стан охорони праці в товаристві несе відповідальність директор. Оперативну роботу і контроль за станом охорони праці в товаристві здійснює інженер по охороні праці, який має вищу освіту.

Він займається складанням річних, квартальних і місячних планів по охороні праці, здійснює контроль за проведенням інструктажів по охороні праці первинних, на робочому місці, поточних, планових, позапланових, слідкує за забезпеченням працівників засобами індивідуального захисту і спецхарчуванням, а також за наявністю на робочих місцях знаків і плакатів безпеки, медичними аптечками та інструментами по охороні праці.

Зовнішній контроль за дотриманням вимог охорони праці в господарстві ведуть інспектори Держнагляду, які систематично проводять перевірки.

На підприємстві кожного року заключається колективний договір, який включає угоду по охороні парці, але не всі її пункти виконуються адміністрацією та працівниками.

ТОВ “Обрій” можна охарактеризувати як господарство з належними умовами праці. В товаристві є їдальня, кімнати особистої гігієни, душові, у підрозділах є кімнати відпочинку, роздягальні.

В товаристві є також кабінет по охороні праці площею 22 м², який знаходиться в окремому приміщенні. Тут проводяться інструктажі по охороні праці, курсове навчання, ведеться журнал реєстрації вступних інструктажів. Крім того, на підприємстві в окремих виробничих підрозділах є куточок по охороні праці, де представлені схеми основних технологічних процесів, схеми руху транспорту та евакуації людей, зразки засобів індивідуального захисту, медичні аптечки та інструкції з техніки безпеки.

При прийняті на роботу та перед виконання специфічних робіт з працівниками проводять первинний інструктаж, працівники товариства обов'язково раз у рік проходять медичний огляд.

На ТОВ “Обрій” щороку проводиться атестація робочих місць. Основним елементом паспортизації є картка умов праці. Також складають санітарно-технічний паспорт дільниці.

Відносним показником стану охорони праці можна вважати кількість та важкість випадків травматизму. Слід відмітити, що найбільш частими і характерними ушкодженнями є поранення верхніх та нижніх кінцівок, серед яких найбільша доля придає травми кісток та ступенів.

Основними причинами травматизму є:

- неправильна організація праці;

- недотримання техніки безпеки і особистої гігієни;

- конструктивні дефекти машин і знарядь несправність механізмів й

інструментів;

- інші організаційно-технічні причини;

- недотримання правил охорони праці на місцях, уражання електричним

струмом.

Також щороку в товаристві виділяються кошти для забезпечення заходів охорони праці, для поліпшення умов праці відповідно до розроблених комплексних планів.

На підприємстві діє угода по охороні праці і ведеться контроль за виконання працівниками посадових інструкцій з питань охорони праці, використання за призначенням коштів фонду охорони праці, відповідальність нормативними актами про охорону праці машин, механізмів, устаткування, транспортних засобів. Найкраще про стан охорони праці на ТОВ “Обрій” говорить стан травматизму. Аналіз стану виробничого травматизму проведено в (табл. 5.1.).

Таблиця 5.1. Аналіз стану виробничого травматизму на ТОВ “Обрій” за 2009-2010 роки

Показники	Всього	У тому числі жінок і підлітків
	2009	2010	2009	2010
Середньоспискова чисельність робітників, чол.		47
Число потерпілих з втратою працездатності: а) закритою працездатності; б) із них з смертельним наслідком	1	1	-	-
Число людини-днів непрацездатності	8	9	-	-
Матеріальні наслідки нещасних випадків, грн.	364	126	-	-
Коефіцієнт частоти випадків травматизму число травмованих працівників	9,1	8,8	-	-
Коефіцієнт важкості травматизму	8	9	-	-
Коефіцієнт непрацездатності	72,8	79,2	-	-

Як видно із таблиці на даному товаристві за останні два роки число потерпілих з втратою працездатності в 2009 - 2010рр., становило 2 чоловіки. Це в основному за рахунок дотримання правил охорони праці, більш повного забезпечення робітників засобами захисту, зміцнення трудової дисципліни.

Аналіз фінансування заходів про охорону праці на ТОВ “Обрій” за 2009-2010 рр. наведено у (табл. 5.2.).

Як видно з таблиці обсяг фінансування заходів з охорони праці з кожним роком зменшується, що пов'язано із мінімальними потребами господарства, в зв'язку з відсутністю виробничих підрозділів.

Засобами індивідуального захисту працівників господарства в повній мірі забезпечені. Угода по охороні праці в підприємстві діє.

Контроль за дотримання охорони праці здійснюється керівником підприємства та органами державного нагляду. План підприємства повністю відповідає вимогам пожежної безпеки. За останні два роки не було пожеж.

Таблиця 5.2. Аналіз фінансування заходів про охорону праці у ТОВ “Обрій” за 2009-2010 роки

№	Показники	2009	2010
		план	факт	план	факт
1	Всього (грн.) в колективному договорі на охорону праці	1958	1400	1500	1200
	а) засоби індивідуального захисту	1200	1200	1100	1000
	б) лікувально-профілактична їжа (вітаміни, сік, молоко)	758	200	400	200
2	Витрати на 1 робітника в колективному договорі (грн.)	17,2	12,3	12,9	10,3
	а) засоби індивідуального захисту	10,5	10,5	9,5	8,6
	б) лікувально-профілактична їжа (вітаміни, сік, молоко)	6,6	1,8	3,4	1,7

На ТОВ “Обрій” відсутня пожежно-сторожова охорона. Технічна база є забезпеченою, що відповідає всім вимогам.

За порушення законів та інших нормативно-правових актів про охорону праці створення перешкод у діяльності посадових осіб органів державного нагляду за охороною праці винні особи притягаються до дисциплінарної, адміністративної, матеріальної, кримінальної відповідальності згідно із законодавством.

5.2 Охорона праці працівників в бухгалтерії

Продуктивна робота бухгалтера значною мірою залежить від стану робочих місць і умов вяких відбувається трудовий процес.

Психологічне середовище складається з таких елементів: режим, розміщення бухгалтерії, організація робочих місць, виробниче оточення, мікроклімат робочого місця, освітлення, рівень шумів, естетичний рівень.

Відділ бухгалтерії ТОВ “Обрій” знаходиться у приміщенні адміністративного будинку, який знаходиться на території заводу.

Будівля захищена від блискавок відповідно до вимог нормативних документів і має блискавкозахист.

До будівлі відведено однофазну лінію напругою 220 В з добре ізольованими проводами.

За електросистему відповідає головний електрик господарства. Для вентиляцій приміщень у вікнах є квартирки, які забезпечують необхідну циркуляцію повітря.

У будинку встановлено систему опалення водного типу, крім природного освітлення маються також лампи денного світла.

Рівень шумів, температура і вологість у приміщенні бухгалтерії підтримуються на рівні що відповідають нормам.

Апарат бухгалтерії господарства нараховує п'ять працівників, а саме: головний бухгалтер, бухгалтер по оплаті праці, по реалізації продукції, касир, економіст. В бухгалтерії впроваджено шестиденний робочий тиждень при семигодинному робочому дні з щорічною відпусткою 24 дні.

Робочий день розпочинається о восьмій годині і закінчується о сімнадцятій. Обідня перерва триває одну годину з 12⁰⁰ до 13⁰⁰.

Для бухгалтерського апарату виділено дві кімнати, одну з яких займає головний бухгалтер, а в іншій працюють його підлеглі. Каса знаходиться в окремій спеціально обладнаній кімнаті. Підлога рівна, не слизька, міцна. Вихідні двері відчиняються лише назовні. Робочі місця бухгалтерів оснащені необхідними меблями: письмовими столами, стільцями, шафами для зберігання довідкового матеріалу, технічними засобами. Працівники бухгалтерії дотримуються правил безпеки.

Відповідальними за охорону праці в бухгалтерії є головний бухгалтер, який здійснює інструктаж працівників бухгалтерії та контролює умови праці.

Психологічні фактори також відповідають робочому місцю та характеру працівників бухгалтерії. Але вище потрібного рівня штучне освітлення в приміщенні. Умови праці працівників бухгалтерії наведені в (табл. 5.3.).

Приміщення бухгалтерії повністю відповідає усім вимогам пожежної безпеки: є пожежний щиток, у бухгалтерії є аптечка із засобами, необхідними для надання першої медичної допомоги, вивішений план евакуації працівників у випадку виникнення небезпечних ситуацій.

Таблиця 5.3. Карта умов праці на робочому місці (бухгалтера)

№	Назва фактору, одиниця виміру	Рівень фактору	Тривалість дії фактору, год.
		Норма	Реально
1	Мікроклімат в приміщенні: а) відносна вологість, % б) температура, С с) швидкість руху повітря, м/с	40-60 22-24 0,1	55 20,5 0,19	8 8 8
2	Запиленість повітря, мг/м3	2	1	8
3	Шум (інфразвук, ультразвук), дБА, Гц	70	75	8
4	Вібрація (загальна, місцева), Гц, дБ	-	-	-
5	Освітлення в приміщенні: а) природне (одностороннє), КПО, % б) штучне (загальне), лк	1,5 300	1,6 200	8 3
6	Загазованість повітря (СО2), мг/м3	15	3,5	7

Відповідальною особою за стан охорони праці в бухгалтерії є головний бухгалтер. Працівники бухгалтерії ознайомлені з інструкціями по охороні праці проходять відповідні інструктажі.

Усі працівники проходять періодичний медогляд. Періодично проводяться перевірки стану робочих місць бухгалтерів, а один раз на рік відбувається паспортизація бухгалтерії. Нагляд за станом охорони праці ведеться по охороні праці та керівником.

5.3 Рекомендації по покращенню охорони праці на ТОВ “Обрій”

Основними рекомендаціями по покращенню умов праці на досліджуваному підприємстві визначено такі:

1. Слід краще обладнати кабінет по охороні праці новими обладнаннями, червень 2010р., відповідальний по техніці безпеки.

2. Провести ремонт доріг на території товариства, липень 2010 року, відповідальний бригадир будівельної бригади.

3. Дообладнати кабінет охорони праці новими зразками індивідуальних засобів захисту (протигази, шланговий і коробчастий, респіратори 3-5 листків, окуляри, спецодяг і спецвзуття), вогнегасники; збільшити виділення коштів на покращання стенду охорони праці, відповідальність несе головний бухгалтер, інженер по охороні праці.

4. Потрібно постійно перевіряти стан машин і обладнання, яке використовують для роботи, і в разі несправності не допускати техніку до роботи вересень 2010р., інженер, механік, інженер по охороні праці.

5. Обладнати пожежним щитом автогаражі - серпень 2010р. завідуючий автогаражем.

6. Придбати 12 вогнегасників різних типів; хімічних 6, порошкових 10 і вуглекислих 2 штуки із розрахунку по одному порошковому вогнегаснику на автомашину, по два хімічних на щити і 10% резерв - листопад 2010року інженеру по техніці безпеки.

7. Повноти на робочих місцях інструкції по охороні праці та техніки безпеки.

8. Покращити контроль з обізнаністю працівників у сфері охорони праці. Забезпечити систематичне проведення інструктажу працівників з охорони праці - щоквартально (інженер з охорони праці).

9. Провести профілактику і ремонт електрообладнання на відповідних об'єктах - жовтень 2010 р. - головний інженер.

10. Систематично виділяти кошти на охорону праці і забезпечити контроль за їх використанням.

5.4 Стан цивільної оборони на ТОВ “Обрій”

Відповідальний за організацію і стан цивільної оборони, за постійну готовність її силі засобів проведення рятувальних та інших невідкладних робіт несе начальник ЦО підприємства ТОВ “Обрій”.

Для планування заходів ЦО, підтримки готовності до дій у надзвичайних ситуаціях, сил і персоналу, застосування засобів захисту і спеціального майна на підприємстві створюються штатні органи управління ЦО на правах основних підрозділів адміністрації підприємства або призначаються окремі штатні працівники. Порядок поступової організації цивільної оборони на підприємстві зазначено в спеціальному документі - плані цивільної оборони, який визначає організацію і порядок виконання заходів ЦО з метою запобігання або зменшення можливих втрат від важких виробничих аварій, катастроф і стихійних лих, а також ведення рятувальних та інших невідкладних робіт при їх виникненні.

Формування цього документу відбувається на протязі трьох етапів. Під час першого етапу відбувається склад і затвердження виконавців, підготовка їх до роботи, проведення до них вказівок з питань планування, рекомендацій та інших документів, узагальнення і аналіз вихідних даних, необхідних для розробки плану ІДО, визначення обсягу робіт і розподіл обов'язків між виконавцями і закріплення відповідальних за розділами плану.

На другому етапі здійснюється оформлення даних документів. Третій етап являє собою узгодження розроблених планів із штабом ІДО району, з районним агропромисловим управлінням, службами ЦО району, після цього затвердження документів плану ІДО. Ці документи підписує начальник цивільної оборони об'єкта.

На досліджуваному підприємстві можуть виникати різні аварії, катастрофи і стихійні лиха, а саме: землетруси, урагани, снігові заноси, пожежі, бурі. Характер наслідків вироблених аварій і катастроф на підприємстві залежить від виду аварії (катастрофи), її масштабів і особливостей виробництва. До них відносяться такі аварії і катастрофи, що можуть статись на досліджуваному підприємстві при переробці сільськогосподарської продукції, а саме коротке замикання на лініях електромережі і лабораторіях при поганій обізнаності про окремі явища і реакції хімічних речовин, порушень технічного виробництва, правил експлуатації обладнання, машин, механізмів і транспорту.

Організаційні заходи на підприємстві передбачають організацію і підтримку в постійній готовності системи зв'язку і повідомлення керівного складу. На ТОВ “Обрій” з метою створення безпечних умов для персоналу розроблено схеми безаварійної системи на випадок раптового припинення подачі електроенергії, води план ліквідації і організаційну підготовку робітників і держслужбовців. На території товариства створена медична служба. В разі виникнення надзвичайних ситуацій служба надає медичну допомогу ураженим і евакуює їх до лікувальних установ, здійснює медичне забезпечення робітників, службовців і членів їх родин у місцях ситуації. На ТОВ “Обрій” є затверджені плани евакуації працівників в разі потреби.

До основних заходів, які проводяться на підприємстві, щодо захисту працівників входять укриття людей в захисних спорудах, евакуація, медична допомога, протихімічний захист. На підприємстві проводиться підготовка всієї техніки для проведення рятувальних та інших робіт у надзвичайних умовах. Рятувальні та інші невідкладні роботи при ліквідації катастроф виконують формування цивільної оборони населення.

Для оцінки стійкості роботи машинно-тракторного парку необхідно використовувати дані про прогноз. Оцінюючи стійкість електропостачання необхідно знати при яких обставинах об'єкт може залишатися без постачання електропостачання. Коефіцієнт виробничого використання електроенергії:

Кв = Qкв (кількість необхідної енергії для виробничих процесів)/ Qе (загальна їх кількість)

Рівень електрифікації виробничих процесів:

Уев = Qб.е (роботи, які виконуються із затратами енергії)/ Qб Ч 100% (мінімальний обсяг робіт)

Отже, для правильної організації цивільної оборони на досліджуваному підприємстві, його керівникам потрібно проводити регулярну підготовку працівників, населення, проводити відповідні тренування і командні навчання.

Загалом охорона праці на досліджуваному товаристві потребує вдосконалення та впровадження вище запропонованих рекомендацій.

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

На сучасному етапі розвитку ринкових відносин необхідність проведення інвентаризацій для господарюючих об'єктів не зникла, а навпаки, суттєво зросла. Інвентаризація сьогодні - це не лише теоретичне підґрунтя бухгалтерського обліку і господарського контролю, але й організаційна форма, яка використовується для виявлення та оцінки фактичного стану майнової бази, підвищення ефективності використання ресурсів, контролю за роботою матеріально-відповідальних осіб, а також виявлення порушень в організації обліку майна і причин, які спричинюють між його фактичною наявністю і даними обліку, встановлення винних в цьому осіб.

Інвентаризація є не лише засобом реєстрації об'єктів обліку, але й єдиним способом визначення фінансових результатів, який застосовувався шляхом порівняння інформації про фактичну наявність майна, отриманого внаслідок проведення попередньої інвентаризації та інвентаризації за звітний період.

В дипломній роботі ми розглянули, узагальнили, переосмислили результати досліджень заданого питання за останнє століття. На підставі цього уточненні фундаментальні питання теоретичного характеру.

1. Під інвентаризацією слід розуміти перевірку та оцінку фактичної наявності об'єкту контролю, якій притаманний комплекс наступних господарсько-правових ознак: наявність розпорядчого документу, здійснення дій колегіальним органам, виявлення кількісних і якісних характеристик об'єкту; реєстрація та оцінка фактів; нормативно-правове регулювання; рахункова та бухгалтерська обробка документів; узагальнення та реалізація результатів прийняття рішень.

2. Інвентаризація в системі бухгалтерського обліку є обов'язковим, важливим, суттєвим і необхідним елементом його методу. Взаємозв'язок інвентаризації з іншими елементами методу бухгалтерського обліку носить односторонній характер, а самому процесу властива певна самостійність і незалежність від інших елементів. В обліковому циклі інвентаризація передує балансу і звітності.

3. Інвентаризація в господарському контролі не обмежується прийомами фактичного контролю, поєднує в собі документальні прийоми та прийоми узагальнення результатів інвентаризації. Враховуючи те, що інвентаризація є різновидом спостереження, як загальнонаукового методу в господарському контролі її слід розглядати як елемент наступного контролю.

4. В сучасних умовах господарювання мета інвентаризації полягає у виявленні фактичної наявності і стану об'єкту, що перевіряється, виявленні відхилень від тих нормативних, планових, облікових і багатьох інших характеристик, у відповідності до яких він може функціонувати, та їх нормативно-правового регулювання. Досягти мети та розв'язати завдання, що поставлені при проведенні інвентаризації, можливо лише при належному організаційному, технічному, економічному та обліково-аналітичному її забезпеченні.

5. В господарській діяльності в межах одиничного підприємства об'єктами інвентаризації виступають об'єкти як бухгалтерського обліку, так і господарського контролю, фактичну наявність і стан в яких можна визначити органолептичними прийомами та шляхом перевірки або підтвердження сальдо.

6. Інвентаризаційний процес, як безальтернативний засіб пізнання передбачає наявність не тільки об'єкту, але й суб'єкту. В якості суб'єктів виступають носії прав і обов'язків - структури та підрозділи, що згідно чинного законодавства мають право контролювати фінансово-господарську діяльність а також власники та керівники підприємств.

Базою дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ “Обрій” с. Строїнці, Тиврівського району, Вінницької області. Предметом діяльності товариства є сільськогосподарське виробництво, в тому числі галузі рослинництва.

Розглянувши показники рентабельності, які є узагальнюючими результатами діяльності аналізованого підприємства, можна зробити висновок про ефективне функціонування досліджуваного товариства за звітний період. Про це красномовно свідчить збільшення в 2010 році (порівняно з попередніми роками) яких коефіцієнт рентабельність активів (більший в два рази).

Збільшення прибутковості і рентабельності ТОВ “Обрій” у взаємозв'язку з дослідженням інших показників за звітний період свідчить про нормальний фінансовий стан товариства, достатній рівень фінансової стійкості, нарощування прибутковості підприємства та існуючі можливості для подальшого функціонування і розвитку.

Контроль за фінансово-господарською діяльністю ТОВ “Обрій” здійснює ревізійна комісія, яка призначається на підставі рішення зборів учасників у кількості трьох чоловік.

До компетенції ревізійної комісії входить контроль та перевірка фінансово-господарської діяльності товариства, його структурних підрозділів,про що вказано в Статуту ТОВ “Обрій”. Ревізія проводиться не рідше одного разу на рік за дорученням Зборів Учасників, за ініціативою ревізійної комісії або за вимогою Учасників. Ревізійна комісія складає висновки річних звітів та балансів, передає результати проведених перевірок зборам Учасників товариства.

...