Учет в банках

Если в дальнейшем рыночная цена изменяется, то совершается переоценка.

Д 501, 506 К 50111, 50609.

3. Учет затрат

К затратам относятся: 1 расходы по плате услуг специализированных организаций за консультационные, информационные и регистрационные услуги 2 вознаграждение, уплачиваемые посредникам 3 вознаграждения, уплаченные организациям, обеспечивающие заключение исполнения сделок. Эти затраты учитываются на счете 50905.

Оплата затрат Д 50905 К деньги.

4. Учет купонного дохода (НКД)

При совершении сделок купли-продажи с процентными долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный или купонный доход за время от начала купонного периода до даты перехода прав. Датой начала купонного периода является день, следующий за датой выпуска ценной бумаги. Учет купонного дохода ведется на счетах 50405 - полученный при реализации, 50406 - уплаченный при покупке.

Проводки: 1 заключение сделки Д 47408 К 47407 2 исполнение обязательств Д 47407 К 30302, 47403, 405-408, 20202, 30409, 30602 3 исполнение требований Д 501,506 К 47408

Д 50112

4 оплата затрат Д 50905 К деньги 5 уплата купонного дохода Д 50406 К 30102 6 получение НКД Д 47403 К 50405 7 закрытие с определением результата Д 50405 К 50406

К 70102

5. Учет реализации ценных бумаг

Реализация ценных бумаг учитывается на счетах 61303, 61204.

Проводки: 1 заключение сделки Д 47408 К 47407 2 исполнение требований Д 47404 К 47408 3 исполнение обязательств Д 47408 К 501, 506 списание с баланса ценных бумаг Д 61303 К 50104 4 реализация затрат Д 61203 К 50905 5определение результата Д 61203 К 70102.

6. Учетная операция с векселями

Учет данных операций ведется на счетах 512-519, а счет второго порядка - это срок от даты учета до даты погашения. Дисконт учитывается на счете 61302.

Проводки: 1 покупка векселя Д 512-519 К счет векселедержателя 2 погашение векселя

К 61302

Д счет векселедержателя К 512-519 3 списание дисконта Д 61302 К 70102

Если вексель не погашен в срок, то он переносится со счета на счет 512 (09). Если вексель опротестован, то сумма переносится на счет 512-519 (08).

Тема 3. Учет резервов по ценным бумагам

Формирование резервов производится согласно положения 232-П. резервы на возможные потери формируются по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь. РВП создается по долевым ценным бумагам, находящимся в инвестиционном портфеле, а также по операциям РЕПО и займа. Элементами расчетной базы РВП являются балансовая стоимость ценных бумаг. Мотивированное суждение о размере резерва выносится исходя из оценки следующих факторов: 1 финансовое положение эмитента 2 степень выполнения договора 3 степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента 4 состояние биржевых и внебиржевых котировок 5 результат ретроспективного анализа сроков погашения дебиторской задолженности эмитента 6 изменения уровня доходности.

В зависимости от этих факторов производит классификация на 5 групп риска: 1 анализ деятельности контрагента или рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь - 0% резерв. 2 анализ деятельности контрагента или риска показывает существование угрозы потерь (недостатки в управлении в системе внутреннего контроля, неблагоприятное развитие ситуации на рынке) - 1 до 20% резерв. 3 анализ выявил серьезную потенциальную или умеренную реальную угрозу потерь (кризис на рынке или ухудшение финансового положения эмитентом) - от 21 до 50% 4 анализ выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз, либо существенных реальных угроз (кризис на рынке, эмитент не выполняет свои обязательства) - от 51 до 100% 5 есть достаточное основание полагать, что стоимость ценных бумаг будет полностью потеряна - 100% резерв.

Учет резервов ведется на счетах 50114, 50213, 50312, 50507, 50612, 50709, 50809, 512-519 (10).

Проводки: 1 создание резерва Д 70209 К резервы 2 списание резерва Д резервы К 70107.

При изменении классификационных признаков уровня риска резерв подтверждается корректировке.

Тема 4. Учет брокерских операций

1. Банки - инвестор дилер

Методика учета операций с ценными бумагами у банка - профессионального участника рынка ценных бумаг, регламентируется приложением 11 к правилам ведения БУ № 205 - П, а также указанием № 887 «О порядке БУ операций КО на ОРЦБ». Банк-дилер может осуществлять операции: 1 от своего имени, за свой счет и по своей инициативе - инвестиционные и торговые операции. 2 от своего имени за счет клиента по его поручению - брокерские операции. Согласно «Положению о порядке расчетов по операциями с финансовыми активами на ОРЦБ» . ОРЦБ - это совокупность отношений, связанных с обращением ценных бумаг срочных контрагентов и других финансовых активов, правила исполнения сделок и БУ с которыми соответствует требованиям. Сектор ОРЦБ - это совокупность отношений, связанных с обращением ценных бумаг, срочных контрагентов и других финансовых активов, правила исполнения с которыми одинаковы.

Виды секторов: 1 для расчетов по государственным федеральным ценным бумагам 2 по иным государственным и негосударственным ценным бумагам 3 для расчетов на срочном рынке 4 для расчетов на валютном рынке 5 для расчетов на МБК. При ОРЦБ организуются расчетные центры, которые имеют право самостоятельно устанавливать набор финансовых активов, расчеты по которым он обслуживает на любом секторе, кроме первого.

Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банком дилером открываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Учет данных счетов отражается на счете 30402. для совершения операций с финансовыми активами до начала торгов, необходимые денежные средств должны быть заблокированы на счете 30404. расчетный центр отражает операции по счетам 30401, 30403. для осуществления бесперебойных расчетов на счет 30406, у расчетного центра 30405. со счета участника может поступать гарантийное обеспечение. Результаты торгов отражаются на счетах: 1 при покупке ценных бумаг 30409 2 при продаже 30408.

Проводки: 1 перечисление средств банком дилеров в ОРЦБ для покупки ценных бумаг Д 47404 К 30102 2 при получении выписки открытие счета на ОРЦБ Д 30402 К 47404 3 блокировка средств перед торгами Д 30404 К 30402 4 депонирование гарантийного обеспечения Д 30406 К 30402 5 учет итогов торгов Д 30409 К 30404, 30406 6 возврат неиспользованной суммы Д 30402 К 30404 7 распределение средств по итогам торгов Д 47404 К 30409 8 отражение в учете стоимости ценных бумаг Д 501-508 К 47404 9 учет затрат, связанных с приобретением Д 50905 К 47404 10 учет уплаченных НКД Д 50406 К 47404 11 продажа ценных бумаг, отражение результатов торгов Д 30404 К 30408 12 разблокировка после торгов Д 30402 К 30404 13 оплата затрат, связанных с продажей Д 50905 К 47403 14 списание затрат Д 30408 К 47403 15 отражение реализации ценнх бумаг Д 47403 К 61203 16 списание с баланса ценных бумаг Д 61203 К 501-508 17 отражение результата Д 70204 К 61203 (-) Д 61203 К 70204 (+) 18 комиссия биржи может уплачиваться со счета участника Д 70209 К 30402.

2. Банк - брокер. Расчеты на ОРЦБ

Брокерские операции учитываются на счете 306. если банк брокер 30601, если банк-инвестор 30602, если банк проводит операции Минфина по го поручению 30604, 30605.

Проводки: 1 перечисление средств банком брокером в ОРЦБ для покупки ценных бумаг Д 47404 К 30102 2 при получении выписки открытие счета на ОРЦБ Д 30402 К 47404 3 блокировка средств перед торгами Д 30404 К 30402 4 депонирование гарантийного обеспечения Д 30406 К 30402 5 учет итогов торгов Д 30409 К 30404, 30406 6 возврат неиспользованной суммы Д 30402 К 30404 7 распределение средств по итогам торгов Д 47404 К 30409 8 списание с клиента стоимости ценных бумаг Д 30601 К 47404 9 списание с клиента затрат Д 30601 К 47404 10 списание с клиента суммы НКД Д 30601 К 4740411 продажа ценных бумаг, отражение результатов торгов Д 30404 К 30408 12 разблокировка после торгов Д 30402 К 30404 13 оплата затрат, связанных с продажей Д 50905 К 47403 14 списание затрат Д 30408 К 47403 15 отражение реализации ценнх бумаг Д 47403 К 61203 16 списание с баланса ценных бумаг Д 61203 К 501-508 17 отражение результата Д 70204 К 61203 (-) Д 61203 К 70204 (+) 18 комиссия биржи может уплачиваться со счета участника Д 70209 К 30402 18 депонирование клиентом средств по брокерским операциям Д 405-408 К 30601 19 возврат остатка клиенту или сумм поступивших от продажи ценных бумаг Д 30601 К 405-408.

3. Банк-брокер. Расчеты через дилера

Для осуществления операций по поручению клиента банк не имеющий счета на бирже, должен связаться с банком дилером. Учет данных операций ведется на счете 30602.

Проводки: 1 перечисление средств банку дилеру Д 30602 К 30102 2 списание с клиентов суммы приобретенных ценных бумаг и НКД Д 30601 К 30602 3 возврат остатков или зачисление суммы проданных ценных бумаг Д 30602 К 30601. 4 оплата комиссии банку брокеру Д 30601 К 70107 5 уплата комиссии банку-дилеру Д 70209 К 30602.

4. Расчеты с Минфином

Министерство финансов поручает банкам заниматься размещением и погашением государственных ценных бумаг. Данная операция отражается на счетах 30604, 30605.

Проводки: 1 перечисление средств банками Д 30102 К 30604 2 перечисление Минфину средств от граждан ценных бумаг Д 30604, 30605 К 30102.

Тема 5. Учет депозитарных операций

Для отражения в учете депозитарных операций используется глава Д плана счетов. На счетах Депо отражается депозитарные операции с ценными бумагами, переданными КО или клиентами: 1 для хранения и/или учета 2 для осуществления доверительного управления 3 для осуществления брокерских операций 4 для осуществления иных операций. На счетах Депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, а также с неэмиссионными ценными бумагами (чек), выпущенными с соблюдением установленной законодательством формой и порядков.

Основой депозитарного учета является аналитический учет. В аналитическом учете ведутся аналитические счета Депо. 1 счета Депо депонентов П, то есть учитываются ценные бумаги владельцев 2 счета Депо мест хранения А.

Для организации учета ценных бумаг открываются лицевые счета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Остатки на синтетических счетах Депо - счета второго порядка, определяются исходя из остатков аналитический счетов. Учет ценных бумаг ведется в штуках, дополнительно допускается учет ценных бумаг в тех единицах измерения, в которых определен номинал. Ценные бумаги учитываются по принципу двойной записи, по активу - в разрезе мест хранения, по пассиву - в разрезе владельцев.

Аналитический учет ведется также в разделах, журналах и картотеках. Все открываемые счета Депо регистрируются в журнале регистрации счетов Депо. При открытии лицевого счета на него заполняется регистрационная карточка лицевого счета, которая помещается в картотеку лицевых счетов. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала: операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Операционный журнал содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по счету и информацию о количестве. Журнал оборотов содержит данные об остатках и оборотах по лицевому счету.

Раздел счета Депо образуется совокупностью лицевых счетов, депозитарные операции по которым регламентированы одним договором. По каждому выпуску ценных бумаг депозитарий обязан хранить анкету выпуска.

Синтетический учет ведется на сводных карточках выпуска в балансовых Депо и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг в разрезе синтетических счетов Депо. По данным сводных картотек ежедневно составляется краткий баланс Депо с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг и полный баланс Депо в разрезе синтетических счетов.

Ежеквартально по данным сводных картотек по каждому выпуску составляются оборотные ведомости. Путем суммирования оборотных ведомостей составляется суммарная оборотная ведомость.

В качестве хранилищ депозитария рассматривать собственные хранилища депозитария, хранилища филиалов депозитария и арендованные хранилища. В головном депозитарии могут учитываться ценные бумаги как документарные, так и бездокументарных выпусков, а в других депозитариях только документарных. Ведущим депозитарием является депозитарий, который делегировал низовому депозитарию права по обслуживанию ценных бумаг, заключив соответствующий договор. Учет ведется на счете 98010. на этом счете также могут отражаться ценные бумаги переданные для хранения одним подразделением организации в другое.

Проводки: 1 при поступлении ценных бумаг Д 501-508 К 47403, 30102 2 помещение в депозитарий Д 98000 К 98050 3 продажа ценных бумаг клиентов данного банка Д 61203 К 501-508 депозитарный учет Д 98050 К 98040 4 клиент решил забрать ценные бумаги из депозитария Д 98040 К 98000 5 перевод ценных бумаг на хранение в другой депозитарий Д 98010 К 98000 6 получение МБК Д30102 К 312-314 7 передача ценных бумаг в обеспечение Д 91401 К 99999 депозитарный учет Д 98010 К 98000 8 обременение обязательствами Д 98050 К 98070 9 при погашении кредита проводки наоборот 10 выдача кредита Д 320, 441-457 К деньги 11 прием обеспечения Д 913 К 99999 12 принятие ценных бумаг, если они хранились в депозитарии Д 98040 К 98070 13 принятие ценных бумаг, если они поступили из вне Д 98000 К 98070 14 если кредит погашается, то все проводки наоборот 15 выпуск ценных бумаг Д деньги К 520 16 выдача бланка Д 99999 К 90701 17 поступление ценных бумаг из типографии Д 98000 К 98090 18 заключение операций купли-продажи Д 98090 К 98070, до тех пор пока итоги выпуска не состоятся 19 зачисление владельцу Д 98070 К 98040 если оставил в нашем депозитарии, 98000 если забрал вообще 20 учет векселей Д 512-519 К векселедержатель

К 61203

Депозитарный учет Д 98000 К 98050.

Тема 6. Учет операций доверительного управления

Порядок осуществления банками трастовых операций и их отражение в БУ определяется

инструкцией №63 «О порядке осуществления операций доверительного управления и БУ этих операций КО РФ».

Учредитель ДУ - это собственник имущества, передаваемого в траст.

Доверительно-управляющий - это юридическое или физическое лицо, осуществляющее доверительно управление.

Выгодоприобретатель - это лицо, в интересах которого доверительно-управляющий осуществляет управление.

Общие фонды банковского управления - это имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в траст разными лицами и объединяемого на праве общей собственности. Прибыль они будут получать соответственно внесенным долям.

Имущество ДУ: 1 денежные средства в рублях и инвалюте (банки не могут передавать) 2 ценные бумаги 3 драгоценные камни 4 производные финансовые инструменты. Имущество должно принадлежать резидентам. Имущество, полученное банком в доверительное управление, обособляется от другого имущества.

Для ведения учета операций используется глава Б плана-счетов.

Проводки: 1 передача наличных средств в ДУ Д 80101 К 851-1 2 перечисление безналичных средств Д 80801 К 95101 3 прием ценных бумаг Д 80201 К 85101 депозитарный учет Д 98000 К 98055. если в ДУ приняты процентные или купонные ценные бумаги д 80701 К 85101 4 покупка ценных бумаг а) оплата стоимости Д 80601 К 80801 б) получение ценных бумаг Д 80201 К 80601 5 уплата НКД Д 80701 К 80601 перечисление средств Д 80601 К 80801 6 переоценка ценных бумаг а)положительная Д 80201 К 85401 б)отрицательная Д 80901 К 80201 7 продажа ценных бумаг а)получение денежных средств Д 80801 К 85201 б)списание с баланса ценных бумаг Д85201 К 80201. если ценная бумага продается о цене выше балансовой а)Д 80801 К 85201 б) списание с баланса ценных бумаг Д 85201 К 80201

К 85401

8 выдача кредита Д 80401 К 80101, 80801 9 получение процентов Д 80101, 80801 К 85401 10 получение НКД Д 8001 К 85301.

В итоге у нас имеются остатки на следующих счетах: 80701, 80901 - расходы по ДУ, 85301, 85401 - доходы по ДУ. Чтобы определить результат необходимо их закрыть: 1 закрытие НКД Д 85301 К 80701

К 85401

2 закрытие доходов, расходов Д 95401 К 80901

К 85501

Раздел 7. Учет операций в иностранной валюте

Тема 1. Организация учета средств в иностранной валюте

Для учета средств в инвалюте специальных счетов не выделяется. То, что счет открыт в инвалюте, указывает код валюты, проставленный в лицевом счет. Например, 840 - доллар, 978 - Евро. Отдельно вынесены счета для расчетов с нерезидентами. Курс установленный ЦБ периодически может изменяться. В связи с этим необходимо проводить переоценку балансовых и внебалансовых счетов в инвалюте. Переоценка проводится согласно положения Банка России № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях». Согласно этому документу не подлежат переоценке следующие счета: 1. активы банка: расходы (702), убытки (704), использование прибыли (705), участия (601, 602), капитальные вложения (607), материальные ценности (604, 608, 609, 610) 2. пассивы: доходы (701), прибыль (703), уставный капитал (102-104), выкупленные акции, доли (105).

Разница, возникшая в связи с изменением валютных курсов называется нереализованной (текущей) курсовой разницей. Реализованная (операционная) курсовая разница возникает при осуществлении операций покупки-продажи инвалюты по курсу, отличному от официального курса Банка России.

Текущая (нереализованная) переоценка производится ежедневно и ее результаты отражаются: положительный на счете 61306, отрицательный на счете 61406.

Например, в кассе банка находится 100-$, на счете негосударственного коммерческого предприятия находится 2000 $. На 10 октября официальный курс ЦБ составляет 28 рублей, на 11 октября составляет 29 рублей.

20202840-1000$

40702840 - 2000$

20202 на 10 октября - 28000 рублей, на 11 октября - 29000 рублей

56000 рублей 58000 рублей.

1. переоценка положительная Д 20202840 К 61306-1000р 2. отрицательная переоценка Д 61406 К 40702840 -2000рублей.

Повышение курса по активному счету приводит к положительной переоценке, по пассивным счетам к отрицательной и наоборот.

Счета по учету переоценки закрываются ежеквартально или ежемесячно.

1000 Д 61306 К 61406 2000р

1000 Д 70205

Синтетический учет операций ведется в рублях. Аналитический учет ведется в инвалюте или в двойной оценке в рублях и инвалюте.

Ведение счетов юридических лиц - нерезидентов в валюте РФ.

Порядок ведения этих счетов регламентируется :1. инструкцией №93-И « О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в вал РФ и проведение операций по этим счетам» 2. инструкция №96-И «О специальном счете нерезидента типа «С».

Для юридических лиц нерезидентов открываются следующие виды рублевых счетов: типа «К» - конвертируемый, типа «Н» - неконвертируемый, типа «С» - специальный.

Счет типа «К» открывается для расчетов в вал РФ и предназначен для покупки, продажи ин вал на внутреннем рынке РФ. Режим счета:

Д счет типа «К» 408 14 К

1.списываются платежи нерезидентов на покупку инвалюты 2. платежи за купленные товары 3. платежи за полученные услуги, работы 4. снятие наличных средств 5. предоставление резидентам нерезидентами кредитов 6. перечисления во вклады 7. уплата процентных платежей 8. уплата дивидендов, купонных доходов 9. уплата налогов, пошлин, неустоек, комиссии банку.	1. поступление рублей от продажи инвалюты 2.поступление платежей резидентов за товары (срок от даты предоплаты до даты поставки не превышает 90 дней, либо плата осуществляется после поставки товара 3. платежи резидентов за оказываемые нерезидентами услуги, работы (не свыше 90 дней) 4. остатки кассы 5. получение выручки от реализации товаров, работ, услуг 6. получение процентов по кредитам, займам, вкладам 7. возврат резидентами кредитов 8. оплата резидентами акций или долей

Счет типа «Н» (40815) - предназначен для совершения операций в рублях при соблюдении следующих условий: 1. поручения исполняются уполномоченным банком не раньше чем через 365 календарных дней 2. в течение срока со дня предоставления нерезидентом поручения на покупку ин вал до дня его исполнения остаток должен быть не меньше заявленной суммы.

Режим счета: этот счет предназначен для расчетов с резидентами, по которым срок от даты предоплаты до даты передачи прав, товаров свыше 90 дней.

Счет типа «С» открывается трех видов: конверсионный, инвестиционный, проектный.

Счет типа «С» конверсионный предназначен для операций по покупке и продаже нерезидентами инвалюты, (40806).

Счет типа «С» инвестиционный предназначен для осуществления нерезидентом операций с ценными бумагами, а так же вкладами в уставный капитал (40809).

Счет типа «С» проектный предназначен для осуществления нерезидентами инвестиций в экономику РФ (40812).

Ведение счетов физических лиц нерезидентов в рублях.

Режим счетов такой же как у юридических лиц.

Счет типа «Ф» (40813) открывается физическим лицам нерезидентам в валюте РФ. Физические лица нерезиденты в праве снимать со своих счетов типа «Ф» наличную валюту без ограничений, зачислять при предоставлении документов подтверждающих происхождение денежных средств (не надо подтверждать сумму менее 30 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Если на счет поступает сумма превышающая 30 тысяч МРОТ - банк в течении 10 рабочих дней направляет в ЦБРФ уведомление. Если сумма валюты РФ в течении календарного месяца превышает предполагаемый максимальный объем установленной нерезидентом в информационной справке, то банк так же посылает уведомление в ЦБРФ.

Ведение счетов юридических лиц нерезидентов в инвалюте.

Нерезиденты юридические лица могут иметь счет в инвалюте в уполномоченном банке. Для открытия счета нерезидент должен подать следующие документы: 1. заявление на открытие счета 2. уставные документы юридического лица 3. выписку из торгового реестра страны местонахождения нерезидента или иной документ, свидетельствующий о регистрации юридического лица в его стране 4. документ о поставке на учет в налоговом органе РФ 5. Карточка с образцами подписи. В случае если на территории РФ находится представительство или филиал нерезидента, то дополнительно подаются документы: 1.положение о представительстве или филиале 2. документ об аккредитации 3. свидетельство о регистрации в Московской регистрационной палате 4. доверенности на должностных лиц представительство или филиала.

Источниками поступления валютных средств являются: 1. средства из-за границы 2. поступления за товары и услуги, если есть разрешение 3. средства, поступающие в погашение обязательств 4. проценты, уплаченные банками 5. доходы от инвестиций установленных законом случаях.

Средства со счетов могут использоваться на: 1.приобретение товаров и услуг 2. оплату обязательств перед резидентами и нерезидентами 3. размещение в срочные вклады 4. инвестиции.

Учет текущих счетов ведется на счете 40807 - в инвалюте.

Обязательная продажа валютной выручки.

Юридические лица резиденты - могут иметь счета в инвалюте: 1.транзитный счет, на него поступает вся валютная выручка клиента 2. текущий счет на нем учитывается денежные средства не подлежащие обязательной продаже 3. спецтранзитный счет необходим для покупки резидентом инвалюты.

Учет данных счетов ведется на счете 405-408.Отличие состоит в том ,что в транзитном счете в 14 разделе стоит единица, а в текущем ноль.

10% валютной выручки необходимо продать на внутреннем рынке для этого открывается счет 47405.

Проводки: 1.поступление валютной выручки Д 30102 840 К 405-408 (тр) 2.перечисление 10% на обязательную продажу Д 405-408 (тр) 840 К 47405 840 3.перечисление средств на биржу для продажи Д 47405 840 К 30114 840 4.поступление рублей Д 30102 810 К 47405 810. Курс ЦБ и курс продажи могут быть разные. В связи с этим может образоваться положительная или отрицательная реализованная курсовая разница:

Д 47405 840 К 30114 - 100 $ (2800)

3000 Д 30102 К 47405 - 2800

К61306-200

5.перечисление рублевых средств клиенту Д 47405 810 К 405-408 810 6.перечисление 90% валютной выручки на текущий счет Д 405-408 (тек) 840 К 405-408 (тек) 840.

Не подлежит обязательной продаже: 1 поступление в качестве взноса в

уставный капитал 2.поступление от продажи фондовых ценностей 3. поступление в виде депозитов погашение кредитов, проценты 4. поступление в виде пожертвований на благотворительные цели 5. поступление в виде возврата авансированных платежей по неисполненным импортным контрактам.

Покупка инвалюты на специальный транзитный счет проводится аналогично через счет 47405 - рубли.

Тема 2. Учет операций по международным расчетам

1. Корреспондентские отношения в иностранной валюте

Банки открывают корреспондентские счета для: 1. привлечение новых клиентов 2. получение доходов в виде комиссии за пользование корреспондентской сетью.

Каждая проводка по корреспондентскому счету оформляется выпиской, которая передается по системе СВИФТ (SWIFT), модему, телексу, факсу. К ней прилагается авизо. Авизо, как правило, содержит подробную информацию о приказодателе и бенефициаре, а также соответствующие указания для получателя платежа, с тем чтобы могли определить источники поступления денег. При дебитовании счета авизо, как правило, не пересылается, так как владелец счета сам формирует и распределяет суммы в соответствии с проводкой. Учет корреспондентских счетов ведется на следующих счетах:1. счета Ностро (наши счета в иностранном банке): 30114, 30115- отличие состоит в конвертируемости валют 2. счета Лоро (счета банков корреспондентов в нашем банке): 30112, 30113; 30111 - это счет банков-нерезидентов в рублях.

Платежи по корреспондентским счетам могут осуществляться в пределах остатка денежных средств, либо в форме овердрафта кредитования счета. Платежи могут осуществляться со дня валютирования, которое означает отметку о дате, с момента которой проведенная ранее по счету сумма становится реальной.

2. Учет расчетов по экспорту

1.Расчеты путем банковского перевода.

При поступлении в уполномоченный банк платежного поручения от иностранного банка корреспондента о выплате средств в пользу клиента экспортера и выписки с корреспондентского счета Ностро выполняется следующая проводка: Д 30114, 30115 К 47422. Если в платежном поручении указан способ возмещения полномочия дебетовать счет Лоро, то проводка следующая: Д 30112, 30113 К 47422. На счет 47422 может зачисляться не только сумма оплаты, но и комиссионное вознаграждение нашему банку от клиента иностранного банка. После этого средства клиента перечисляются на транзитный счет: Д 47422 К 405-408 (транзитный). Если в платежном поручении содержится условия выплаты суммы против предоставления каких-либо документов, то прошедшая проводка осуществляется только с предоставления необходимых документов экспортером. Часть валютной выручки подлежит обязательной продаже (10%).

Проводки: 1.поступление валютной выручки Д 30102 840 К 405-408 (тр) 2.перечисление 10% на обязательную продажу Д 405-408 (тр) 840 К 47405 840 3.перечисление средств на биржу для продажи Д 47405 840 К 30114 840 4.поступление рублей Д 30102 810 К 47405 810. Курс ЦБ и курс продажи могут быть разные. В связи с этим может образоваться положительная или отрицательная реализованная курсовая разница:

Д 47405 840 К 30114 - 100 $ (2800)

3000 Д 30102 К 47405 - 2800

К61306-200

5.перечисление рублевых средств клиенту Д 47405 810 К 405-408 810 6.перечисление 90% валютной выручки на текущий счет Д 405-408 (тек) 840 К 405-408 (тек) 840.

Не подлежит обязательной продаже: 1 поступление в качестве взноса в

уставный капитал 2.поступление от продажи фондовых ценностей 3. поступление в виде депозитов погашение кредитов, проценты 4. поступление в виде пожертвований на благотворительные цели 5. поступление в виде возврата авансированных платежей по неисполненным импортным контрактам.

Покупка инвалюты на специальный транзитный счет проводится аналогично через счет 47405 - рубли.

2.Инкассовая форма расчетов.

Уполномоченный банк, в котором обслуживается клиент-экспортер принимает от него документы на инкассо (для востребования платежа). Документы, принятые для отправки на инкассо приходуются на счет 91101: Д 91101 (840,978) К 99999 (810). Данный счет подлежит обязательной переоценки: а) положительная Д 91101 К 99999 б) отрицательная Д 99999 К 91101. Принятые от клиента документы оформляются соответствующим образом и отсылаются на инкассо: Д 91102 (840, 978) К 91101(840). Как правило, комиссионное вознаграждение, а также возмещение расходов оплачиваются плательщиком нерезидента. Их сумма включается в инкассовое поручение Д 91102 К 99999. Если комиссия удерживается с экспортера, то она удерживается с суммы платежа. При получении платежа от банка-нерезидента счет 91102 закрывается Д 99999 К 91102.

Проводки: 1. поступление средств Д 30114, 30115, 30112, 30113 К 47422 (оплата +комиссия) 2.перечисление на транзитный счет Д 47422 К 405-408 (транзитный) 3. отражение суммы комиссии Д 47422 К 70107.

3.Аккредитивная форма расчетов.

В международной практике для обеспечения платежей по аккредитиву могут открываться как аккредитив с валютным покрытием так и аккредитив, открытый под гарантию банка-эмитента. В первом случае банк-эмитент при открытии аккредитива обязан перечислить сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка. Во втором случае условиями аккредитива может быть предусмотрена оплата документов со счета Лоро, то есть. со счета банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив.

Уполномоченный банк получив аккредитивное письмо заводит досье по экспортному аккредитиву. Он получает гарантию об оплате: Д 91305 К 99999

После проверки документов, представленных экспортером производится оплата Д 30112, 30113 К 405-408 (транзитный). Закрытие гарантии Д 99999 К 91305. Если по условиям аккредитива платеж предусмотрен против предоставленных документов банку-эмитенту, то получив эти документы банк выполняет расчеты по инкассо.

Проводки: 1. поступление средств Д 30114, 30115, 30112, 30113 К 47422 (оплата +комиссия) 2.перечисление на транзитный счет Д 47422 К 405-408 (транзитный) 3. отражение суммы комиссии Д 47422 К 70107.

Расчеты покрытыми (депонированными) аккредитивами.

Полученная от иностранного банка сумма покрытия зачисляется на счет 40902

Д 30112-30115 К 40902. После проверки документов осуществляется оплата Д 40902 К 405-408 (транзитный).

3. Учет расчетов по импорту

бухгалтерский учет операция кредитная организация

1.Банковские переводы.

Переводы по импорту выполняются банками на основании заявления клиента на перевод средств поставщику-нерезиденту. Вместе с заявлением клиент предоставляет копии: грузовых таможенных деклараций, накладной. Оплата осуществляется с текущего валютного счета в банке, в котором оформлен паспорт импортной сделки Д 405-408 К 30112-30115. Плата за перевод осуществляется одним из вариантов: 1. наш банк выполняет платеж за счет импортера, иностранный банк за счет иностранного предприятия 2. банки осуществляют платеж за счет перевододателя 3. банки списывают расходы за счет бенефициара (получателя платежа). Если комиссия удерживается нами с нашего клиента Д 405-408 (текущий) К 70107. При выполнении перевода может возникнуть необходимость конверсии одной валюты в другую, например, текущий валютный счет открыт в долларах, а валюта платежа в евро: 1. заключение сделки

Д 47408 (840) К 47407 (978) 2. удовлетворение требований Д 405-408 (840) текущий

К 47408 (840) (тек) 3.исполнение обязательств Д 47407(978) К 30112, 30114 (978) 4. за конверсию берется комиссия Д 405-408 (840) (тек) К 70103 (810).

2.Инкассовая форма

Поступившие от иностранного банка инкассовое поручение и товарные документы приходуются на счет 91103 Д 91103 К 99999. Далее осуществляется банковский перевод.

3.Аккредитивная форма расчетов

Непокрытый аккредитив

Банк выдает гарантию Д 99998 К 91404. Из иностранного банка поступают документы по аккредитиву Д 91103 К 99999. Далее осуществляется банковский перевод.

Покрытые аккредитивы

1.депонирование средств с клиента осуществляется за счет собственных средств клиента или за счет предоставленному ему кредита Д 405-408 (840, 978) текущий

К 47409 2.. перечисление средств Д 47410 К 30112-30115 3. после получения подтверждения о перечислении средств обязательства и требования закрываются

Д 47409 К 47410 4. при открытии аккредитива на него заводится досье Д 90908 К 99999 5. при совершении расходных операций счет закрывается Д 99999 К 90908

Тема 3. Учет операций по покупке и продаже инвалюты

1. Учет продажи-покупки инвалюты от своего имени

1.покупка инвалюты у клиента за свой счет.

Сумма сделки 100$. Курс ЦБ - 28,30 рублей, курс покупки - 28,25 рублей, курс продажи - 28,40 рублей. Клиент негосударственное коммерческое предприятие.

Заключенная сделка может отражаться на балансе на счетах 47407, 47408, а может осуществляться путем прямых проводок.

Проводки: 1. заключение сделки 2830 Д 47408 840 К 47407 810 2825

К 61306 5

2. исполнение сделки: а) исполнение требований Д 40702 840 К 47408 840 100$

б) исполнение обязательств 2830 Д 47407 810 К 40702 810 2825.

3. отражение результатов (ежеквартально или ежемесячно) Д 61306 К 70103 5.

Комиссия клиента по таким сделкам взиматься должна, так как это непосредническая операция.

2. продажа инвалюты клиенту за свой счет.

Сумма сделки 1000$. Курс ЦБ - 28,30 рублей, курс покупки - 28,25 рублей, курс продажи - 28,40 рублей. Клиент негосударственное коммерческое предприятие.

Проводки: 1. заключение сделки 28400 Д 47408 810 К 47407 840 28300

К 61306 100

2. исполнение сделки: а) исполнение требований Д 40702 810 К 47408 810 28400

б) исполнение обязательств Д 47407 840 К 40702 840 28300.

3. отражение результатов Д 61306 К 70103 100.

3.покупка валюты на бирже за свой счет.

Сумма сделки 100Евро. Курс ЦБ - 34,30 рублей, курс покупки - 34,50 рублей, комиссия бирже 1 Евро.

Проводки: 1. перечисление на биржу рублевого покрытия Д 47404 810 К 30102 810 3450+34,30 2. заключение сделки 3430 Д 47408 978 К 47407 810 3450

20 Д 61406

3. исполнение сделки: а) исполнение требований Д 30114 978 К 47408 978 100 Евро (3430)

б) исполнение обязательств Д 47407 810 К 47404 810 3450.

4. уплата комиссии Д 70205 К 47404 3430

5. определение результата Д 70205 К 61406 20.

Итого: 30,30+20= 54,30 расходы.

2. Учет операций по поручению клиента

Сделка - покупка 1000Евро, курс ЦБ - 34,30, курс биржи - 34,50. комиссия 1 Евро - 34,30, комиссия банку 2 Евро - 68,60.

Проводки: 1. депонирование клиентом средств для покупки инвалюты Д 40702 810 К 47405 810 34500

2. перечисление покрытия на биржу Д 47404 810 К 30102 810 34500+34,30

3. в день торгов зачисление купленной валюты Д 30114 978 К 47403 978 1000 Евро 34300

4. закрытие расчетов с биржей Д 47405 810 К 47404 810 34500

5. уплата комиссии Д 70205 К 47404 810 34,30

6. зачисление поступившей валюты клиенту Д 47403 978 К 40702 978 1000 Евро 34300

7. удержание комиссии с клиента Д 40702 810 К 70103 810 68,60.

Продажа валюты на бирже по поручению клиента.

Сделка - покупка 1000Евро, курс ЦБ - 34,30, курс биржи - 34,50. комиссия 1 Евро - 34,30, комиссия банку 2 Евро - 68,60.

Проводки: 1. депонирование клиентом средств для покупки инвалюты Д 40702 978 К 47405 978 34300

2. перечисление покрытия на биржу Д 47404 978 К 30102 978 34300

3. в день торгов зачисление купленной валюты 34465 Д 30102 810 К 47403 810 34500

34,30 Д 70205

4. закрытие расчетов с биржей Д 47405 978 К 47404 978 34300

5. зачисление средств клиенту Д 47403 810 К 40702 810 34500

7. удержание комиссии с клиента Д 40702 810 К 70103 810 68,60.

3. Учет срочных сделок

Rft= Rs (1+ib*(t/k))/(1+ia(t/k))

Учет срочных сделок с даты заключения сделки до даты исполнения сделки ведется в главе Г плана-счетов.

Пример1.: заключена срочная сделка сроком на 30 дней на покупку 1000 $, курс Форвард - 28 рублей, курс ЦБ - на день заключения сделки - 27 рублей, на 10-ый день - 29 рублей, на день исполнения сделки - 30 рублей.

Проводки: 1. заключение сделки Т 28000 Д 93303 840 К 96303 810 29000

1000 Д 93801

2. Т+9 переоценка 27-> 29 Д 93303 840 К 93801 2000

93801 А 96801

3. перенос на парный счет Д 93801 К 96801 1000

4. Т+22 - перенос со счета 03 на счет 02 Д 93302 840 К 93302 840 29000

Д 96303 810 К 96302 810 28000

5. Т+28 перенос со счета 02 на счет 01 Д 93301 840 К 93302 840 29000

Д 96302 810 К 96301 810 28000

6. Т+29 переоценка 29 - > 30 Д 93301 840 К 96801 1000

7. закрытие сделки 28000 Д 96301 810 К 93301 840 30000

2000 Д 96801

8. отражение сделки на балансе 30000 Д 47408 840 К 47407 810 28000

К 61306 2000

9. исполнение сделки: а) исполнение требований Д 30102 840 К 47408 840 1000$ (30000)

б) погашение обязательств Д 47407 810 К 30102 810 28000

10. определение результата Д 61306 К 70203 2000

Пример 2.: заключена сделка Форвард на продажу 1000 Евро через 10 дней, курс Форвард - 34 рубля, курс ЦБ - на день Т - 35 рублей, курс ЦБ на день Т+5 - 35 рублей.

Проводки: 1. заключение сделки Т 34000 Д 93303 810 К 96303 978 35000

1000 Д 93801

2. Т+2 - перенос со счета 03 на счет 02 Д 93302 810 К 93302 810 34000

Д 96303 978 К 96302 9787 35000

3. Т+5 переоценка Д 93301 810 К 93302 810 34000

Д 96302 978 К 96301 978 30000

93801

4. перенос на парный счет Д 93801 К 96801 40000

5. закрытие сделки 30000 Д 96301 978 К 93301 810 34000

4000 Д 96801

8. отражение сделки на балансе 34000 Д 47408 810 К 47407 810 3000

К 61306 4000

9. исполнение сделки: а) исполнение требований Д 30102 810 К 47408 810 1000 Евро (34000)

б) погашение обязательств Д 47407 978 К 30102 978 3000

10. определение результата Д 61306 К 70203 4000

4. Учет валютно-обменных операций

В обменных пунктах согласно инструкции № 113-И совершаются следующие виды операций: 1. покупка и продажа инвалюты за рубли 2. обмен (конверсия) валют 3. размен 4. замена поврежденного денежного знака 5. покупка поврежденного денежного знака 6. прием денежных знаков иностранных государств на экспертизу 7. покупка и продажа чеков за рубли 8. покупка и продажа чеков за инвалюту 9. оплата чеков наличными рублями и инвалютой 10. прием для направления на инкассо 11. прием для зачисления на пластиковые карты 12. прием рублей для зачисления на пластиковую карту 13. выдача наличной валюты и рублей со счетов по пластиковым картам.

Банки, филиалы и дополнительные офисы, кассы внекассового узла могут также осуществлять: 1. покупка чеков с зачислением на счета физических лиц 2. продажа чеков за счет средств на счетах 3. прием наличной инвалюты для осуществления перевода 4. выплаты по переводам 5. прием поврежденных денежных знаков для зачисления на счета 6. выдача со счетов и прочие.

Синтетический учет операций ведется в рублях. Рублевый эквивалент ведется по курсу ЦБ, аналитический учет ведется на лицевых счетах, которые открываются на основании приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров и реестра операций. Подкрепление обменных пунктов наличной инвалютой платежными документами в инвалюте, рублями, бланками строгой отчетности производится ежедневно. Учет наличной инвалютой в обменном пункте ведется на счете 20206. в кассах банка или дополнительного офиса - 20202, в кассах внекассового узла - 20207.

Проводки: 1. выдача аванса: а) рублей Д 20206 810 К 20202 810 б) инвалюты Д 20206 840, 978 К 20202 810, 978 2. выдача бланков Д 91203 К 91207 3. покупка наличной инвалюты: курс ЦБ - 28 рублей, курс покупки - 27 рублей, курс продажи - 29 рублей 2800 Д 20206 840

К 20206 810 2700

К 61306 100

4. продажа наоборот 5. прием на экспертизу Д 91104 К 99999 6. конверсия доллары в Евро Д 20206 840 К 20206 978 по кросс-курсу. Дорожные чеки учитываются на счетах 20203: покупка дорожного чека за рубли Д 20203 840 К 20206 810 8. обмен поврежденных денежных знаков Д 20206 840 К 20206 840 9. выплаты по переводам наличными Д 30114 840 К 20206 840.

Часть операций предусматривают уплату комиссионных Д 20206 810 К 70103. курсовые разницы ежемесячно закрываются Д 61306 К 61406

Д 70205 К 70103

Возврат остатков Д 20202 810 К 20206 810. Списание использованные бланков Д 99999 К 91203.

Тема 4. Учет операций с драгоценными металлами

Согласно пункта 4 статьи 3 закона «О валютном регулировании и валютном контроле», драгоценными металлами является золото, платина и элементы платиновой группы, серебро. Учет золота ведется на счете 20302, все остальные учитываются на счете 20303. банки могут открывать металлические счета: 1. обезличенные 20309, 20313, 20314 2. счет ответственного хранения 91204. Банки могут отрывать обезличенные металлические счета в других банках 20315, 20316. Банки могут выдавать ссуды в драгоценных металлах, учет ведется на счете 20311, 20312. Вложение в драгоценные металлы является активной операцией, в связи с чем возникает необходимость создания резервов на возможные потери 20321.

Принципы установления котировок.

Банк устанавливает котировки металлов по сделкам покупки-продажи, котировки по операциям с обезличенным металлом и котировки на мерные слитки по операциям с клиентами. Установление котировок производится с учетом: 1. текущих цен покупки и продажи, установленных Банком России 2. учетных цен на металлы 3. текущего состояния регионального рынка металла 4. результатов маркетинговых исследований, оценки конкурентной среды 5. определение эффективности совершаемых операций, обеспечение ликвидности и уровня доходности, сравнимого с другими сегментами рынка 6. предусмотренных законодательством РФ налогов.

Кроме того, при установлении котировок на мерные слитки учитывается их весовая номенклатура и качество слитков, а также их состояние (отличное или удовлетворительное). Котировки на мерные слитки устанавливаются с выделением в них НДС.

Сделки с контрагентами могут осуществляться: 1. с физическими металлом 2. с обезличенным металлом. Для совершения сделок купли-продажи банк заключает с контрагентом соглашение или договор купли-продажи.

Пример: котировка золота ЦБ составляет 430 рублей за 1 грамм. Котировка покупки составляет 410 рублей, котировка по продажам - 450 рублей. Покупка 100 грамм, продавец государственное коммерческое предприятие.

1. заключение сделки 4300 Д 47408 (д/м) К 74708 810 41000

К 61308 2000

2. исполнение сделки: а) требования Д 20302 - в физической форме, 20309 - обезличенная, 20315 - если в другом банке К 47408 100 грамм (43000) б) обязательства Д 47407 810 К 40602 810 (41000).

Банки могут проводить и срочные операции с драгоценными металлами. Например: банк продает платину 1000 грамм другому банку. Котировка ЦБ 795 рублей за 1 грамм, срок сделки через 30 дней, форвард курс - 790 рублей за 1 грамм.

1. заключение сделки 79000 Д 93303 810К 96403 (д/р) 795000

5000 Д 93901

Банки принимают драгоценные металлы на ответственное хранение. Например: было принято серебро 2 слитка по 500 грамм. Официальная котировка банка России 6,99. Принятие на хранение.

1. принятие на хранение Д 91104 К 99999 6990.

Банки предоставляют драгоценные металлы в качестве займов. Например: банк представил клиенту займ 500 грамм золота.

1. представление о займах Д 20311 К 20302, 20309 215000

2. начисление процентов Д 47427 К 47501

3. получение процентов Д 405-408, 30102, 20202 К 47427

4. закрытие будущих периодов Д 47501 К 70101

5. возврат займа Д 20302. 20309 К 20311

Банки могут принимать или выдавать драгоценные металлы в качестве обеспечения по предоставленным кредитам Д 91308 К 99999 принятие, Д 91405 К 99999 предоставление обеспечения по полученным кредитам.

Раздел 8. Учет имущества и результатов деятельности

Тема 1. Учет собственных средств в кредитных организациях

1. Учет формирования уставного капитала

1. формирование уставного капитала акционерного общества.

При формировании уставного капитала акционерного коммерческого банка следует руководствоваться инструкцией Банка России от 14.01.2004 года № 109-И «О порядке принятия банком России решения о государственной регистрации кредитных организации и выдачи лицензий на осуществление банковских операций», инструкцией Банка России от 22.07.2002 года «102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитных организации на территории РФ». Согласно инструкции 102-И размещение акций может происходить следующим образом: 1. приема от инвесторов взносов в уставный капитал в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии разрешения совета директоров Банка России - и новое имущество в неденежной форме. Предельный размер имущества вновь создаваемого банка не должно превышать 25% 2. продажи акций за валюту РФ и инвалюту путем заключения договоров купли-продажи 3. переоформление внесений ранее долей в акции при преобразовании банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество 4. капитализации прочих собственных средств банка в установленном законодательством порядке и начисленных но не выплаченных дивидендов.

При оплате акций в инвалюте устанавливает так называемый договорной курс, по которому определяется валютная цена за акцию. Для учета средств в инвалюте банку-эмитенту открывается валютный счет в Сбербанке РФ или Внешторгбанке (30110). Акции должны быть размещены и полностью оплачены в течении 1 месяца с момента регистрации.

В бухгалтерском учете уставный капитал акционерного общества отражается на счетах 102 и 103. Счет второго порядка означают владельца акций. Средства, поступившие в оплату акций в сумме превышения цены размещения над их номинальной стоимостью являются эмиссионным доходом и отражаются в учете как добавочный капитал на счете 10602.

Учет акций первого выпуска: 1 поступление средств в оплату Д 30102, 30110 К 102, 103

2 оплата материальными активами Д 60401 К 102, 103 3 выдача бланков Д 99999 К 90701.

Учет акций дополнительного выпуска.

Если уже существующий акционерный коммерческий банк по решению общего собрания акционеров выполняет операции по увеличению уставного капитала путем размещения дополнительный акций, то распределение этих акций должно осуществляться между всеми акционерами при соблюдении следующих условий: 1. количество распределяемых акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций 2. каждому акционеру должно распределяться целое количество акций.

Размещение акций должно пройти в течении 1 года. Рассрочка допускается лишь в случае оплаты денежными средствами (25% первичный взнос). Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже номинала. Отражение в бухгалтерском учете осуществляется в два этапа: 1. с момента регистрации выпуска до регистрации итогов 2. после регистрации итогов оприходование в уставный капитал.

После регистрации выпуска банку в РКЦ открывается накопительный счет 30208: 1. оплата средств наличными Д 20202 К 60322 (лицевой счет акционера). В течении трех рабочих дней деньги должны быть отправлены в РКУ на накопительный счет Д 30208 К 20202 2. оплата безналичными Д 405-408, 30109, 410-426 К 60322 3. эквивалент средств зачисляется на накопительный счет Д 30208 К 30102 4. поступление средств из других банков Д 30208 К 60322 5. оплата акций материальными ценностями Д 604, 610 К 60322.

Оприходование в уставный капитал: 1. разблокирование накопительного счета Д 30102 К 30208 2. формирование уставного капитала Д 60322 К 102, 103.

После регистрации отчета об итогах выпуска для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа неоплаченная их часть учитывается на счете 90601 Д 90601 К 99999. Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, то деньги ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка.

Уменьшение уставного капитала.

Согласно указаниям Банка России № 1260-У «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств в кредитных организациях» банки, допустившие по состоянию на 1 января снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала должны его уменьшить до фактической величины. Уменьшение может быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинала. Банк-эмитент может выкупать собственные акции в следующих случаях: 1. принятие общим собранием акционера решения об уменьшении уставного капитала 2. при реорганизации 3. при выкупе с целью уменьшения или изменения количества акционеров и другие. Акции выкупаются по рыночной стоимости.

Учет выкупленных акций ведется на счете 10501. Проводки: 1. выкупленные акции

Д 10501 К 405-408, 30102, 20202

Д 70204

2. уменьшение уставного капитала Д 102, 103 К 10501 3. перепродажа выкупленных акций Д 20202, 30102, 405-408 К 10501.

Если общее собрание акционеров принимает решение уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинала акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью Д 102, 103 К 10604 - уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинала акций.

Начисление и выплата дивидендов.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам года. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком.

Проводки: 1. начисление дивидендов Д 70501 К 60320

К 60301

Дивиденды облагаются налогом 6% - налоговые резидент, 15% - нерезиденты. Данная проводка используется при начислении процентов в течении года 2. в конце года Д 70205

К 60320

К 60301

3. выплата дивидендов Д 60320 К 20202, 405-408

2. формирование уставного капитала неакционерного банка.

Учет уставного капитала неакционерного банка ведется на счете 104. Формирование происходит аналогично формированию уставного капитала акционерного банка Д 20202 К 104. Выпущенные доли учитываются на счете 10502.

2. Учет формирования фондов

Порядок образования фондов и их использования определен банком в положениях о фондах. Источником формирования является чистая прибыль. Периодичность формирования и размер отчислений определяются общим собранием акционеров. Учет фондов ведется на счете 107: 01 - резервный фонд, создается в целях обеспечения финансовой надежности, за счет отчислений от чистой прибыли после утверждения годового бухгалтерского отчета. Формируется лишь в денежной форме 5% уставного капитала.

Проводки: 1. формирование резервного фонда Д 70501, 70502 К 10701 2. использование фонда: а) покрытие убытков Д 10701 К 704 б) начисление дивидендов по привилегированным акциям, если нет прибыли Д 10701 К 60320.

02 - фонды специального назначения, создаются банком для материального поощрения (премирования, материальная помощь, фонд несчастных случаев) и социального развития (подготовка кадров, повышение квалификации, компенсации на питание): 1. Д 70501, 70502 К 10702 2. использование Д 10702 К 20202, 405-408.

03 - фонд накопления, предназначен для обеспечения капитальных вложений на производственное и социальное развитие: 1. Д 70501, 70502 К 10703 2. использование Д 10703 К 20202, 405-408.

Капитализация собственных средств Д 107, 106 К 102-104.

Тема 2. Учет имущества

1. Учет основных средств банка

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случае предусматриваемой санитарно-гигиеническими, технико-эксплутационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Основные средства учитываются на счете 60401 - основные средства (кроме земли), 60404 - земля, 60405 - резервы на возможные потери, 60601 - амортизация основных средств, 60701 - вложения в сооружения, создание и приобретение основных средств, нематериальных активов, 60702 - оборудование и установка, 60901 - нематериальные активы, 60903 - амортизация нематериальных активов, 610 - материальные запасы, 61002 - запасные части, 61008 - материалы, 61009 - инвентарь и принадлежности, 61010 - издания 61011 - внеоборотные запасы.

...