Учет затрат на производство продукции

В бухгалтерии для проверки правильности приемки готовой продукции по количеству. Для этого показатели сдаточных накладных сличают с данными первичных документов о выработке рабочих цехов. Для учета кондитерских изделий предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной в производстве по себестоимости изготовления, т.е. по производственной себестоимости.

Оприходование кондитерских изделий по фактической производственной себестоимости на складе отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основное производство» [3], стр. 350-351.

Связующим звеном складского учета с учетом в бухгалтерии служит отчет материально ответственного лица, в котором отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении [33], стр. 255. В бухгалтерии на основании отчета составляется оборотная ведомость. Итоги оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».

Далее следует упаковка продукции и отгрузка ее на склад готовой продукции. Со склада готовой продукции пряники, печенье отгружаются непосредственно покупателям и заказчикам.

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции по договорам-поставщикам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализации при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации - одного из показателей ее деятельности.

Процессом реализации называется совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции в ООО «Лодисс» осуществляется в соответствии с заключенными договорами и планом отгрузки.

Отпуск кондитерских изделий со склада производится на основании договоров поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1), где заполняются все реквизиты (Приложение 3).

Списание кондитерских изделий со склада при выбытии отражается записями по кредиту счета 43 «Готовая продукция». Это осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Для учета отгрузки и реализации кондитерских изделий используются следующие счета:

- 44 «Расходы на реализацию»;

- 45 «Товары отгруженные»;

- 90 «Реализация».

Кондитерские изделия, отгруженные покупателю, списываются со склада и учитываются по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные», где аналитический учет ведется по каждому покупателю и по каждой отгрузке. На синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные» учитываются наличие и движение отгруженной продукции. На этом счете в ООО «Лодисс» учитывается отгруженные собственным транспортом и переданные транспортным организациям готовая продукция. То есть этот счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на стоимость по отпускным ценам;

б) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Реализация»

в) Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» - на фактическую производственную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на начисленные налоги.

Регистром такого учета на предприятии является ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (Приложение 4). При отгрузке покупателю записи в ведомость производятся позиционным способом по каждому покупателю. Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции, но еще не оплаченной покупателями. В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. В ведомости № 16 отражается движение отгруженной продукции. Здесь совмещается синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями. Также в этой ведомости отражаются суммы оплаты за продукцию от покупателей. Ведомость № 16 служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45 «Товары отгруженные». В ведомости выявляется также финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток) как разница между итогом графы «По цене реализации» (кредит счета 90 в дебет счета 62) отчетного периода (месяца) и графы «Итого по фактической (отпускной) стоимости». Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции из ведомости № 16 переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты и по кредиту 45 «Товары отгруженные», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 90 «Реализация» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов.

Аналитический учет отгруженной или отпущенной продукции ведется во втором разделе «Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей» ведомости № 16 в разрезе покупателей (по каждому расчетно-платежному документу). Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

Для расчета себестоимости отгруженной продукции разработан Расчет себестоимости по отгруженной продукции (Приложение 5). В этом расчете указывается оценка готовой продукция по учетной и фактической себестоимости и рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости от учетной.

В бухгалтерии отгрузка кондитерских изделий отражается записью:

дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 43 «Готовая продукция» - списание фактической производственной себестоимости при отгрузке продукции покупателю.

В процессе отгрузки продукции покупателям возникают расходы по сбыту (расходы на рекламу, на упаковку изделий на складах готовой продукции и др.), которые называют коммерческими расходами. Данные расходы обобщаются на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчете 1
«Коммерческие расходы». Вместе с производственной себестоимостью эти расходы формируют полную себестоимость продукции. В дебет данного субсчета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с установленной номенклатурой, а в кредит - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Согласно учетной политике ООО «Лодисс» расходы, связанные с реализацией, ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции (дебет счета 90 «Реализация») в полном объеме, за исключением расходов на упаковку и транспортировку наемным транспортом, подлежащих распределению в установленном законодательством порядке между реализованными активами и их остатками на конец отчетного периода. Это отражается следующей записью в бухгалтерском учете:

Дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание коммерческих расходов при отгрузке продукции покупателю в соответствии с учетной политикой предприятия.

После подтверждения покупателем получения продукции их себестоимость списывается на счет реализации бухгалтерской записью:

дебет счета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах, связанных с производством кондитерских изделий, а также для определения финансового результата по нему предназначен сопоставляющий счет 90 «Реализация», к которому предусмотрены субсчета:

- 90/1 «Выручка от реализации»;

- 90/2 «Себестоимость реализации»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

- 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.

Передача продукции по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается в соответствии с учетной политикой ООО «Лодисс» при признании выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции.

Операция по списанию себестоимости при передаче продукции покупателям согласно учетной политики отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Все документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки платежных документов на имя покупателей (получателей). Здесь оформляются платежные требования. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

В ООО «Лодисс» в качестве расчетно-платежных документов применяются платежные требования. Платежное требование используется при расчетах между организациями за отгруженную (отпущенную) продукцию через банк путем инкассо.

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции обеспечивает: текущую регистрацию операций по отгрузке продукции; контроль за оплатой грузов и их продвижением в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за отчетный период данных, необходимых для составления отчетности [34], стр. 257.

Расчеты с покупателями продукции производятся с помощью платежных требований.

На ООО «Лодисс» при признании в учете выручки по оплате согласно учетной политики по реализации кондитерских изделий делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступивших от покупателя денежных срдств;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - передача покупателю продукции по отпускной цене (передача права собственности);

Реализация кондитерских изделий связана с исчислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В бухгалтерском учете начисление налогов при реализации отражается следующими записями:

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление налога на добавленную стоимость по ставке 10%;

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление прочих налогов и сборов из выручки» - начисление отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2%.

При отражении выручки по оплате налог на добавленную стоимость и отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) осуществляются после поступления денег от покупателя.

Продукция, отгруженная покупателям, за которую деньги не поступили, до момента оплаты не может быть признана реализованной. Такие отправления при передаче покупателю отражаются в бухгалтерском учете на предприятии по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по себестоимости до поступления денежных средств от покупателя.

Записи по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/5 производятся накопительно в течение финансового года.

Основными регистрами синтетического учета являются:

- Главная книга (Приложение 6);

- Журналы - ордера;

- Оборотная ведомость;

- Группировочные ведомости.

При журнально-ордерной форме учета затраты на производство продукции обобщаются следующим образом. После отражения затрат в ведомости № 12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер № 10. Также сбалансированные итоги ведомости № 15 заносятся в первый раздел журнала-ордера № 10. Затем в журнале-ордере № 10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк: «Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексных расходов». Данные первого раздела журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции. Во втором разделе журнала-ордера № 10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки «Всего по экономическим элементам» первого раздела переносятся во второй по строке «Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу 1 этого журнала». В третьем разделе журнала-ордера № 10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета № 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе «Б», и методическим указаниям журнала-ордера № 10. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в журнал-ордер 10/1 по строке «По журналу-ордеру 10». Журнал-ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу. Кроме того, журнал-ордер № 10/1 предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счетов по учету выпуска готовой продукции и ее реализации. В разделе 1 журнала-ордера № 10 формируется информация о валовых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20). После расчета фактической себестоимости готовой продукции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11. В журнал-ордер №11 переносятся данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции из ведомости № 16, в котором кроме того отражаются обороты и по кредиту счетов 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» в разрезе корреспондирующих счетов. Данные по кредиту счета 43 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит счета 43 и дебет счета 45) отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости № 16). Кредитовые обороты по счету 44 «Расходы на реализацию» записываются в журнал-ордер № 11 по данным ведомости № 15, а дебетовые - в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1. Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа расходов на реализацию и составления отчетности. Обороты по кредиту счета 45 в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в журнал-ордер № 11 по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел ведомости № 16), а остальные данные по кредиту этого счета - на основе соответствующих первичных документов. Поступающие платежи от покупателей (обороты по кредиту счета 90) приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым данным ведомости № 16. Сумма налога на добавленную стоимость определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68.

В ООО «Лодисс» учет производства кондитерских изделий полностью автоматизирован с помощью программы «1С: Предприятие 7.7» начиная с первичных документов кончая составлением ведомостей, журналов-ордеров, оборотной ведомости и Главной книги. Данные в первичных документах (требование-накладная на отпуск материалов, документы по начислению заработной платы, расчеты амортизации основных средств, акты выполненных работ, оказанных услуг, платежные поручения, платежные требования, ТТН-1 на отгрузку продукции, авансовые отчеты и др.) при их вводе формируют бухгалтерские проводки по дебету счета 20. По окончании отчетного периода формируется расчет фактической себестоимости продукции. На основании платежных документов формируется ведомость № 16. Таким образом с помощью автоматизированной программы формируются регистры аналитического и синтетического учета за любой заданный период. На основе рассчитанных налоговых деклараций рассчитываются налог на добавленную стоимость и сбор на содержание сельскохозяйственных производителей продовольствия и аграрной науки. В таких автоматизированных журналах-ордерах показываются обороты по кредиту и дебету по счетам 20, 43, 45, 90, 62 в разрезе аналитических субсчетов и итоговыми записями (Приложение 7). Также приводится сальдо на начало и конец отчетного периода. Автоматизированная форма учета позволяет избежать ошибок в работе бухгалтера при счете, балансировании сумм, упрощает ее и позволяет избежать больших затрат времени.

2.4 Методика определения и учет финансового результата от реализации продукции

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, в результате чего готовые изделия превращаются в деньги.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие получает финансовый результат, который выражается прибылью или убытком. В законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

По окончании отчетного месяца ООО «Лодисс» определяет результат своей хозяйственной деятельности.

Под финансовым результатом деятельности понимается сумма прибыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами.

Министерство финансов Республики Беларусь в своем постановлении от 26 декабря 2003 года № 181 утвердило Инструкцию по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, вступившим в силу с 1 января 2004 года) и Инструкцию по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Доходы и расходы подразделяются на 3 группы:

1.Доходы и расходы по видам деятельности.

2. Операционные доходы и расходы.

3. Внереализационные доходы и расходы.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности любой коммерческой организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности коммерческой организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие.

Основными задачами учета финансовых результатов являются:

- отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы прибыли или убытка по источникам их образования и видам деятельности;

- обеспечение правильного распределения прибыли и ее использование по целевому назначению;

- обеспечение руководства коммерческой организации необходимой информацией о финансовом результате организации для принятия управленческих решений;

- обеспечение данными, необходимыми для составления отчетности.

В плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности коммерческой организации предназначены счета учета доходов и расходов (90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки».

Основную часть прибыли (убытка) коммерческие организации получают от реализации готовой продукции.

Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от ее реализации в отпускных ценах и издержками производства реализованной продукции и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции.

Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателей. Согласно учетной политики такой момент признания реализации применяется в ООО «Лодисс» (по мере оплаты отгруженной продукции).

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен результатный активно-пассивный счет 90 «Реализация». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции собственного производства.

В ООО «Лодисс» к этому счету открываются субсчета: 1 «Выручка от реализации»; 2 «Себестоимость от реализации»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 9 «Прибыль/убыток от реализации».

Зачисленные на счет денежные средства в банке (субсчет 1), а также убытки от реализации (субсчет 9) фиксируются на кредите счета 90 «Реализация», а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции (субсчет 2), расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, налоги (субсчета 3, 5), относимые на реализованную продукцию (НДС 10%, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки 2%) и прибыль (субсчет 9).

Записи данных по субсчетам 1-5 производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализуемой продукции.

Для отражения операций по дебету счета 90 «Реализация» прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.

При учете реализации по мере оплаты отгруженной продукции аналогичный расчет составляется и по счету 45 «Товары отгруженные», поскольку следует определить как фактическую себестоимость реализованных, так и остаток товаров отгруженных.

Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту доходы (прибыль) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от видов деятельности (со счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от реализации»).

Ежемесячно на предприятии определяется результат от реализации кондитерских изделий сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/5 и кредитового оборота по субсчету 90/1 с последующим отражением в учете суммы прибыли или убытка бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при отражении прибыли от реализации продукции;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - при отражении (списании) убытков от реализации продукции.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду кондитерской продукции.

Синтетический счет 90 «Реализация» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета (кроме 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Все операции, связанные с операционными доходами и расходами, отражаются в журнале-ордере (Приложение 8).

К операционным доходам и расходам относятся:

- доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и иных активов;

- доходы и расходы по операциям с тарой;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Операционные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Операционные доходы»; 2 «Операционные расходы»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов и расходов»; 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.

По кредиту субсчета 1 «Операционные доходы» отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других. По дебету субсчета 2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др. По дебету субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые от реализации основных средств и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету субсчета 4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчетах 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 в течение года накапливается информация по видам доходов и расходов.

На субсчете 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» в конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчета 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый оборот по субсчетам 1-4, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99. Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый по субсчетам 2-4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99.

Для отражения операций, связанных с списанием основных средств, принадлежащих организации и определения финансового результата от их выбытия производят следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 - списание первоначальной стоимости объекта;

Дебет 02

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание амортизации;

Дебет 10

Кредит 91-1 - оприходование материалов от ликвидации объекта основных средств;

Дебет 91-2 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 - «Операционные расходы»

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости;

Дебет 91-2 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 - «Операционные расходы»

Кредит 70, 69, 76 - начисление заработной платы, отчислений от фонда оплаты труда по демонтажу объекта.

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1- «Операционные доходы»- проценты, полученные за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 - «Операционные доходы и расходы» - поступления от операций с тарой.

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 - «Операционные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списание сальдо операционных доходов и расходов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Таким образом синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов.

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. В ООО «Лодисс» к внереализационным доходам и расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- принятия к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, признаваемые внереализационными.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К нему могут быть открыта следующие субсчета: 1 «Внереализационные доходы»; 2 «Внереализационные расходы»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов и расходов»; 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и другие.

Списание сальдо внереализационных доходов и расходов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 92 субсчет 9«Сальдо внереализационных доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 92 субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. В ООО «Лодисс» при автоматизации учета 1С:Предприятие учет ведется в формируемым программой журнале-ордере (Приложение 9). Аналитический учет по счету 92 ведется по каждому виду доходов и расходов. Аналитический учет внереализационных доходов и расходов должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 92-1, 92-2, 92-3, 92-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 92-2, 92-3 и 92-4 и кредитового оборота по субсчету 92-1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 (кроме субсчета 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Операции по внереализационным доходам и расходам на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 - «Внереализационнные доходы»;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 - «Внереализационные расходы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 - «Внереализационные доходы»;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 - «Внереализационные расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и т.д.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Этот счет - активно-пассивный. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сальдо как разница между суммами кредитовых и дебетовых оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль).

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Реализация»;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее.

За счет прибыли начисляются налог на прибыль, налог на недвижимость, транспортный сбор, сбора на содержание и развитие инфраструктуры, пени и санкции.

На сумму начисленных налогов и сборов из прибыли: налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством, а также сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при начислении налогов на прибыль, недвижимость, целевого транспортного сбора, сбора на содержание и развитие инфраструктуры, сумм причитающихся налоговых санкций за нарушение налогового законодательства;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

Счет 99 «Прибыли и убытки», на котором отражается финансовый результат отчетного года, не имеет сальдо, а прибыль (убыток) отчетного года, отраженная по этому счету на 31 декабря, при составлении годовой бухгалтерской отчетности списывается в состав нераспределенной прибыли прошлых лет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в соответствии с учетной политикой следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученного убытка;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной чистой прибыли

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Синтетический и аналитический учет по счетам 99 и 84 ведется в ведомостях и журналах-ордерах по счетам субконто, формируемым автоматически при помощи программы 1С: Предприятие (Приложение 10).

Глава 3. Анализ производства кондитерских изделий на ООО «Лодисс»

3.1 Анализ динамики объема производства кондитерских изделий

Успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и производственного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объема производства и определении производственной мощности определяет, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

Сущность производственной деятельности состоит в создании экономических благ, необходимых для удовлетворения разнообразных потребностей общества. В рыночной экономике производство осуществляют те хозяйствующие субъекты, которые желают и способны принять наиболее эффективную организацию и технологию производства, поскольку они обеспечивают им наибольшую прибыль.

Ресурсы поступают в те отрасли и тем предприятиям, на продукцию которых есть спрос. Рыночная система лишает неприбыльные отрасли и субъекты хозяйствования редких ресурсов. Субъекты хозяйствования производят товары до тех пор, пока реализация дает прибыль, пока не удовлетворен спрос на эти товары. Сколько и каких товаров производить, по каким ценам их продавать, куда вкладывать капитал -- это определяется механизмом спроса и предложения, нормой прибыли, курсом акций, валют, ссудным процентом.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. По этому анализ объема производства продукции имеет важное значение.

Цель анализа производства продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличение объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Основными задачами анализа объема производства продукции на предприятиях являются:

- оценка динамики по показателю выпуска продукции;

- проверка сбалансированности и оптимальности бизнес планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

- выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства продукции;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска продукции;

- разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

Объектом данного направления анализа является объем производства продукции;

В процессе анализа производства продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производства, а именно:

- недостатки в организации производства и труда;

- нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- брак продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются форма № 2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», бизнес-план, оперативные планы-графики и т.д.

Одним из обобщающих показателей экономической эффективности производства является рост производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении. Развитие и расширение производства осуществляется за счет эффективного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Продукция предприятия является прямым конечным результатом его основной деятельности.

Одним из основных экономических результатов хозяйственной деятельности предприятия является объем выпущенной продукции.

Анализ производства продукции проводится на основе системы показателей: объема производства, номенклатуры и ассортимента, качества продукции и ритмичности работы предприятия.

Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль, рентабельность предприятия и многие другие экономические показатели, поэтому ее анализ имеет большое значение.

Объем производства промышленной продукции учитывается в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Изучение объемов производства осуществляется в определенном диапазоне деловой активности, т.е. в границах min - max, но и в пределах минимально допустимый, оптимальный и фактический объемы выпуска продукции.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска продукции, расчета базисных и цепных темпов роста. Этот анализ показывает, как изменился объем производства за определенное количество лет.

Для наглядности динамика производства готовой продукции может быть изображена в виде круговой диаграммы.

Рис. 3.1 Динамика объема производства произведенной продукции

В качестве источников информации для проведения глубокого анализа объема выпуска продукции используются статистическая отчетность, а также данные бухгалтерского учета, отраженные в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». Оперативный анализ проводится по данным первичного бухгалтерского учета (по счетам 45 и 90). Перспективный анализ выпуска составляет содержание управленческого анализа и применяется при оценке альтернативных управленческих решений и выборе из них оптимального.

Глубокий анализ объема выпуска продукции проводится в несколько этапов.

1. Изучение динамики выпуска валовой и товарной продукции.

2. Анализ выполнения производственной программы по ассортименту.

3. Анализ структуры продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы по ассортименту.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Таблица 3.1 Динамика производства продукции, тыс.руб.

Год	Объем производства продукции в текущих ценах	Индекс цен	Объем производства в базисных ценах	Темпы роста производства, %
				базисные	цепные
2009	1064,5	1,0	1064,5	100	100
2010	1281,9	1,07	1198,037	112,54	112,54
2011	2334,365	1,06	2065,81	194,064	182,102

Чтобы определить объем валовой продукции i-го периода в ценах базисного периода, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за n предыдущих периодов:

1281,9:1,07=1198,037;

2334,365/(1,07*1,06)=2065,81.

Базисные темпы роста определяются отношением каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные - к предыдущему году.

Например, чтобы определить темп роста производства базисный, делим объем производства в 2010 году на объем производства в 2009 г. - 1198,037/1064,5*100=112,54%, и в 2011 - отношением объема производства в 2011 г. к объему производства в 2009 г. - 2065,81/1064,5=194,064%. Для того, чтобы определить темп роста цепной, необходимо:

Трц1=1281,9/1064,5=112,54%;

Трц2=2334,365/1281,9=182,102%;

Из таблицы 3.1 можно увидеть, что объем производства увеличивается большими темпами из года в год.

3.2 Анализ рентабельности производства продукции

Целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Прибыль является обобщающим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Часть прибыли используется для выполнения обязательств перед бюджетом и банком. Другая часть остается в его полном распоряжении и вместе со средствами на оплату труда является источником производственной деятельности предприятия. Для эффективного использования остающейся в распоряжении прибыли, необходимо проводить объективный системный анализ формирования, распределения и использования прибыли, так как в этом показателе находят свое отражение уровень организации производства, эффективность использования ресурсов, экономические взаимоотношения между предприятием и государством, покупателями и поставщиками.

Рентабельность - важнейшая экономическая категория, означающая доходность, прибыльность предприятия.

Показатели рентабельности необходимы для оценки экономической эффективности хозяйствования и использования ресурсов предприятия: чем выше рентабельность производства, тем больше возможностей осуществить научно-технический прогресс, всестороннюю интенсификацию производства, решать социальные проблемы и повышать размеры материального стимулирования работников предприятия.

Полученную прибыль необходимо сопоставить с произведенными затратами. Для этих целей используется относительный показатель - уровень рентабельности, под которым понимается процентное отношение прибыли к сумме материальных и трудовых затрат, связанных с производством и реализацией продукции. Этот показатель характеризует окупаемость производственных затрат, а также эффективность производства и реализации отдельных видов продукции.

Показатель рентабельности рассчитывается следующим образом:

 (3.1)

Сама прибыль исчисляется как разность между доходами и расходами предприятия:

П = В - С, (3.2)

где В - выручка от реализации продукции;

С - затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

В таблице 3.2 представлены финансовые результаты производственной деятельности предприятия, характеризующие экономическую эффективность производства продукции. Данные получены с помощью балансов и отчетов о прибылях и убытках за 2009-2011 гг. (Приложение 8)

Таблица 3.2 Финансовые результаты производственной деятельности

Показатели	Годы	2011 г. К 2009 г.
	2009	2010	2011
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1091,0	1484,6	2445	2,24
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1044,1	1544,4	2363	2,26
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	+46,9	-59,8	+82	в 1,75 р.
Уровень рентабельности, %	4,492	-3,872	3,470	в 0,773 р.

Из таблицы 3.2 видно, что выручка от реализации продукции в 2011 году по сравнению с 2009 годом возросла в 2,24 раза или на 1354 тыс. руб., при этом полная себестоимость реализованной продукции возросла в 2,26 раза или на 1318,9 тыс. руб.; прибыль увеличилась в 1,75 раза. Уровень рентабельности в динамике за 3 года уменьшился в 0,773 р. и составил в 2011 году 3,470% против 4,492 % в 2009 году.

Увеличение выручки произошло из-за увеличения реализованного объема кондитерских изделий. Также произошло увеличение себестоимости реализованных кондитерских изделий.

Таким образом, можно сделать вывод, что небольшое по своим размерам предприятие развивается достаточно интенсивно; имеет практически каждый год небольшую прибыль и есть еще дополнительные возможности и резервы для увеличения прибыли, т.к. она в 2011 г. по уровню рентабельности снизилась.

3.3 Влияние резервов роста выпуска продукции

Резервы роста объема производства и реализации продукции - количественно измеримые возможности их увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия.

Анализ влияния факторов на изменение объема производства продукции осуществляется с помощью методов детерминированного факторного анализа с использованием аддитивных и мультипликативных моделей показателей реализованной продукции при условии определения
выручки после оплаты отгруженной продукции, валовой продукции.

Особое внимание в деятельности любого предприятия уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции:

1. обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ПТ2010=1484,6/66=22,49 млн.руб.

ПТ2011=2445/70=34,93 млн.руб.

Производительность труда по сравнению с 2010 годом возросла на 55,31

2. обеспеченность предприятия основными производственными фондами и

эффективность их использования:

ВП = ОПФ ? ФО, (3.3)

Где ВП - стоимость валовой продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

ФО - уровень фондоотдачи.

ФО=ВП/ОПФ=2445/29,788=82,08

На 1 рубль основных средств, используемых в предпринимательской деятельности приходится 82,08 рубля валовой продукции.

ФО2010= 1484,6/22,514=65,94

ФО2011/ФО2010=82,08/65,94*100=124,48%

По сравнению с 2010 годом фондоотдача увеличилась на 24,48%.

3. обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их

использования:

ВП = МЗ ? МО (3.4)

где МЗ - материальные запасы,

МО - материалоотдача.

МО=ВП/МЗ=2445/1780=1,37

На 1 рубль материальных затрат приходится 1,37 рубля валовой продукции.

Расчет влияния данных факторов на объем валовой продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов:

ДВП xi = ДФОxi ? ОПФф, (3.5)

ДВП xi = ДМО xi ? МЗ ф, (3.6)

Резервы роста выпуска продукции состоят из трех групп:

1.За счет улучшения использования трудовых ресурсов:

а) создание дополнительных рабочих мест;

б) сокращение потерь рабочего времени;

в) повышение уровня производительности труда.

2.За счет улучшения использования основных фондов:

а) приобретение дополнительных машин и оборудования;

б) более полное использование их фонда рабочего времени;

в) повышение производительности работы оборудования;

3.За счет улучшения использования сырья и материалов:

а) дополнительное приобретение сырья и материалов;

б) сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов;

в) сокращение норм расходов сырья и материалов на единицу продукции.

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:

Р^ВПкр = Р^КР * ГВф, (3.7)

Р^ВПфрв = Р^ФРВ * ЧВф, (3.8)

Р^ВПчв = Р^ЧВ * ФРВв, (3.9)

где Р^ВПкр, Р^ВПфрв, Р^ВПчв - резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки;

Р^КР - резерв увеличения количества рабочих мест;

Р^ФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени;

Р^ЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;

ФРВв - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (Р^К), времени его работы (Р^Т) и выпуска продукции за один машино-час (Р^ЧВ) рассчитывают по формулам 3.10, 3.11 и 3.12:

...