Учет денежных средств и расчетных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

54

I

22

Содержание

Введение

1. Сущность денежных средств и расчетных операций, их значение в обеспечении эффективной деятельности организаций, задачи учета

1.1 Формы расчетов, применяемые в Республике Беларусь. Нормативно-правовое регулирование денежных средств и расчетных операций в Республике Беларусь

1.2 Экономическая характеристика организации

2. Учет денежных средств и расчетных операций

2.1 Учет денежных средств в кассе

2.2 Учет денежных средств на счетах в банке

2.2.1 Учет операций по текущему (расчетному) и другим счетам в банках

2.2.2 Учет операций в иностранной валюте

2.3 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.5 Учет расчетов с бюджетом

2.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3. Отчет о денежных средствах и расчетах, совершенствование их учета

3.1 Отчет о денежных средствах и расчетах организации

3.2 Направления совершенствования учета денежных средств и расчетных операций

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость использовать наличные денежные средства и безналичные формы расчетов с другими объектами хозяйствования, работниками и др. Таким образом, в процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные учетом денежных средств и расчетных операций.

Учет денежных средств и расчетных операций имеет место практически на каждом предприятии. В условиях функционирования предприятий, налаживания внешнеэкономических связей с поставщиками и партнерами, производства работ в разных точках страны, а так же необходимость использования наличных денежных средств, актуальность данного вида учета постоянно возрастает и требует своего совершенствования. Именно это обстоятельство и легло в основу выбора данной темы для написания курсовой работы.

Учет денежных средств и расчетных операций осуществляется для обобщения информации по о всех видах расчетов организации.

Правильное ведение и оформление учета денежных средств и расчетных операций позволит избежать не только появления негативных моментов и ошибок при ведении своей хозяйственной деятельности, но и конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть между предприятием и другими субъектами, а также внутри самого предприятия.

Объектом исследования выступает конкретное предприятие - ОАО «Могилевский мясокомбинат» - предприятие по производству колбасных изделий, в т.ч. копченостей, сосисок, сарделек, мясных полуфабрикатов, и др.

Предметом исследования в данной курсовой работе является обобщение теоретических знаний по учету денежных средств и расчетных операций, а также применение его на практике.

Цель данной работы - рассмотреть на примере конкретной организации порядок учета денежных средств и расчетных операций.

Методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций, учебная литература и данные открытого акционерного общества «Могилевский мясокомбинат».

В связи с этим задачи данной работы следующие:

изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета денежных средств и расчетных операций, быть в курсе последних изменений законодательства;

проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению движения средств;

осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций;

выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций.

1. Сущность денежных средств и расчетных операций, их значение в обеспечении эффективной деятельности организаций, задачи учета

1.1 Формы расчетов, применяемые в Республике Беларусь. Нормативно-правовое регулирование денежных средств и расчетных операций в Республике Беларусь

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. [3, c.202-203]

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

В Республике Беларусь приняты две формы расчетов: безналичные и наличными денежными средствами

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между предприятиями производятся: платежными требованиями; платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями; в порядке плановых платежей и др.

Постановлением № 154 [7] и постановлением № 155 [8] определен порядок расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями.

Национальным банком принято постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 сентября 2009 г. № 154 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь" (далее -постановление № 154) и постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 сентября 2009 г. № 155 "О внесении изменений и дополнений в Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь" (далее - постановление № 155).

В соответствии с подпунктом 1.3. пункта 1 постановления №-154, излагающим в новой редакции пункт 6 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. № 4, в фактический размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями включаются:

суммы всех проведенных юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями операций по приему наличных денег от других юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей и по расчетам наличными деньгами с другими юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями;

суммы личных денежных средств физических лиц, использованные в интересах юридических лиц, подразделений, с которыми они состоят в трудовых отношениях, в наличной форме, а также суммы денежных средств, полученные физическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями и их работниками) в наличной форме с использованием корпоративных или личных карточек, иных платежных инструментов и средств платежа, использованные указанными физическими лицами для расчетов в интересах юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, с которыми данные физические лица состоят в трудовых отношениях;

суммы личных денежных средств физических лиц, израсходованные ими с использованием личных карточек, электронных денег, иных средств платежа и платежных инструментов посредством проведения безналичных расчетов в интересах юридических лиц, подразделений, с которыми данные физические лица состоят в трудовых отношениях;

суммы личных денежных средств физических лиц, израсходованные ими с использованием электронных денег посредством проведения безналичных расчетов в интересах индивидуальных предпринимателей, с которыми данные физические лица состоят в трудовых отношениях;

суммы, израсходованные юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями на оплату товаров, работ, услуг, аренды путем осуществления переводов без открытия указанными юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями текущих (расчетных) счетов в банке - отправителе средств.

В фактический размер расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями наличными деньгами не включаются:

суммы личных денежных средств, израсходованные индивидуальным предпринимателем или его работниками с использованием личных карточек для проведения безналичных расчетов с юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями в интересах данного индивидуального предпринимателя и в последующем возмещенные физическим лицам путем выдачи наличных денег или в безналичной форме в соответствии с законодательством;

суммы денежных средств, полученные банками и Национальным банком за услуги, оказанные юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, открытие текущих (расчетных) банковских счетов, погашение (возврат) кредита, уплату процентов и плату за пользование кредитом наличными деньгами;

суммы личных денежных средств физических лиц, использованные для оформления безработными документов на занятие предпринимательской деятельностью, приобретения педагогическими работниками методической литературы, совершения платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также проведения других расчетов, предусмотренных законодательством (например, командировочные расходы).

В настоящее время законодательством не определен допустимый размер для осуществления расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.

Вместе с тем, при осуществлении расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями следует руководствоваться нормой, установленной подпунктом 1.17 пункта 1 постановления № 155 для выдачи наличных денег из касс банков.

В соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 постановления № 155, излагающим в новой редакции пункт 30 Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. № 166, выдача наличных денег юридическим лицам, их обособленным подразделениям, предпринимателям проводится в размере не более 300 базовых величин в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам каждому юридическому лицу, обособленному подразделению, индивидуальному предпринимателю.

Поскольку по роду своей деятельности отдельные юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денег за услуги, аренду площадей, приобретаемые товары допускается прием в кассы наличных денег без ограничения размера:

юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими выставочную деятельность, за услуги и аренду площадей, розничную торговлю;

магазинами-складами за приобретаемые у них товары; рынками за оказываемые ими услуги, аренду помещений;

юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими ветеринарный и фитосанитарный контроль, за услуги по ветеринарному надзору и карантину растений на государственной границе и транспорте;

юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими реализацию топлива и услуг, связанных с автомобильными перевозками грузов, пассажиров.

Юридические лица, подразделения для осуществления расчетов наличными денежными средствами могут использовать наличные деньги, полученные в банке, и не имеют права использовать выручку для осуществления расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями (подпункт 1.7 пункта 1 постановления № 154 и подпункт 1.17 пункта 1 постановления № 155).

Разрешение на осуществление расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями юридическим лицам, их обособленным подразделениям, индивидуальным предпринимателям не требуется. Обращаем внимание, что настоящее разъяснение следует учитывать в работе после вступления в силу подпунктов 1.2-1.4, абзацев первого, третьего- одиннадцатого подпункта 1.7 и подпункта 1.16 пункта 1 постановления № 154 и подпунктов 1.4, 1.8, 1.11, 1.12, 1.17, 1.25 пункта 1 постановления № 155

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Инкассо -- банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента -- получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом.

Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Движение платежного требования по этой форме расчетов может быть представлено следующей моделью:

поставщик --» банк поставщика --» банк покупателя --» покупатель.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

Отказ от акцепта оформляется заявлением произвольной или установленной форм.

По письменному заявлению плательщика допускается оплата требования до истечения срока акцепта.

В целях ускорения расчетов- между плательщиком и получателем денежных средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика. При этом требования, подлежащие оплате в день поступления в банк плательщика, должны содержать надпись, учиненную по следующей форме: "Оплата в день поступления".

Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивает с плательщиков пеню в установленных размерах.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

расчеты за полученные товары;

расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами);

авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами);

оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.

Учитываются эти расчеты на счетах 68 "Расчеты с бюджетом", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию (работы, услуги) выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк (см. главу 9). Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть -- платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.

Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель -- физическое или юридическое лицо, а также предприниматель без образования юридического лица, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.

Чекодержатель -- юридическое лицо либо предприниматель без образования юридического лица, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении- обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются сериям номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись "По доверенности". Запрещается подписание незаполненных чеков.

Для получения чековой книжки юридические лица, а также предприниматели без образования юридического лица представляют в обслуживающий банк заявление-обязательство установленной формы в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, с проставлением оттиска его печати. Физическое лицо может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы средств, за счет кредита, выданного банком чекодателя, либо после внесения в банк наличных денежных средств. Для получения чековой книжки физическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство установленной формы для физических лиц, паспорт либо другой документ, удостоверяющий личность. Средства, на сумму которых выдается чековая книжка, депонируются на счете "Чеки физических лиц", с которого производится списание сумм чеков по мере их оплаты.

На депонированную сумму чековой книжки за период ее хранения на текущем счете доход начисляется в порядке и размере, установленном банком чекодателя.

Срок действия чековой книжки -- один год, а при наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя.

При получении чековой книжки на депонированную сумму согласно выписке банка на предприятии составляется проводка:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 2 -- "Чековые книжки")

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) -- при получении книжки за счет собственных средств'

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92) -- при получении книжки за счет ссуд банка

Оплата счетов поставщиков чеками на основании выписки банка отражается у плательщика проводкой:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 2)

Неиспользованный остаток депонированной суммы зачисляется на расчетный (валютный) счет либо обращается на погашение ссуд байка следующей проводкой:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 2)

При полной журнально-ордерной форме депонированные средства в лимитированных чековых книжках учитываются в журнале-ордере № 3, а при неполной -- в журнале-ордере № 01.

Расчетный чек -- это ценная бумага, содержащая, ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей без образования юридического лица -- резидентов Республики Беларусь, за товары.

Получение наличных денег может быть разрешено и в других банках при условии заключения соответствующих договоров между банком чекодателя и другими банками. Действие расчетного чека распространяется только на территорию Республики Беларусь. Он выписывается в валюте Республики Беларусь и действителен в приеме в оплату товара в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.

Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.

Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальных (международных) систем расчетов, использующих карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

В соответствии со своими функциональными характеристиками карточки подразделяются на:

кредитные карточки, которые предназначаются для оплаты товаров за счет предоставляемого на эту цель кредита, а также для получения налично-денежных средств, если банком при выдаче кредита принято решение о возможности использования его (его части) ссудозаемщиком в налично-денежной форме;

дебетовые карточки, которые предназначаются для расчета за товары, получения средств в налично-денежной форме путем прямого списания с карт-счета владельца в банке.

Допускается совмещение функций кредитной и дебетовой карточки по усмотрению банка-эмитента.

Карт-счет -- специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карточки. Владелец карт-счета (счета) -- это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании Договора об использовании карточки в качестве платежного средства. Держатель карточки -- это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета (счета) совершать операции с использованием карточки. При этом ответственность за совершенные операции возлагается, на владельца карт-счета.

Карт-чек -- чек, сформированный устройством регистрации платежа посредством карточки, который является документом первичного учета, подтверждающим выполнение операции с ее использованием.

Банк-эмитент -- это банк (филиал банка на правах юридического лица), выпустивший карточку в обращение.

Банк-агент -- это банк, осуществляющий отдельные операции по обслуживанию банковских карточек на условиях договора, заключенного С банком -- членом системы или банком-эмитентом частных банковских карточек.

Банк-эквайр (обслуживающий банк) -- это банк, обслуживающий предприятия торговли и сервиса, принимающий карточки к оплате.

Юридическое лицо (предприниматель) для получения карточек представляет в банк: дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; заявление-анкету на каждого держателя карточки; доверенность на каждого держателя, подписанную руководителем и главным бухгалтером, скрепленную оттиском печати.

При выдаче кредитной карточки банк после принятия решения о возможности предоставления кредита заключает с владельцем карт-счета кредитный договор для выдачи кредита с указанием его целевого назначения.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (далее -- банк-эмитент) и плательщиком (далее -- приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (далее -- бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива, й банке-эмитенте на отдельном балансовом счете "Аккредитивы". Открытие аккредитива частично за счет собственных средств приказодателя и частично за счет кредита банка не допускается.

Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление заверяется подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати. Условия заявления об открытии аккредитива должны соответствовать условиям договора, заключенного между приказодателем аккредитива и бенефициаром, и повторять только те положения договора, которые могут быть подтверждены представленными получателем средств по аккредитиву документами.

Банк-эмитент производит перечисление средств по аккредитиву (в полной сумме аккредитива или частями) против реестра счетов, поступившего от банка бенефициара с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. Реестр счетов представляется бенефициаром в обслуживающий его банк на бланке требования, в котором вместо слов "платежное требование" указываются слова "реестр счетов", с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. По аккредитиву с рассрочкой платежа бенефициар в реестре счетов обязан указать дату оплаты представленных документов.

В случае, когда условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов лицом, уполномоченным приказодателем, на реестрах счетов или на товарно-транспортных документах должна быть сделана надпись следующего содержания:

Если в условиях аккредитива не указан способ доставки товара, отгрузка товара может быть удостоверена любыми транспортными документами. В этом случае в реестре счетов указывается, каким видом транспорта произведена отгрузка товара.

Реестр счетов представляется бенефициаром в обслуживающий банк в пяти экземплярах.

На предприятии учитываются аккредитивы на сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1 -- "Аккредитивы").

При применении полной журнально-ордерной формы учет по счету 55 (субсчет 1) ведется в журнале-ордере 3, а при сокращенной -- в журнале-ордере 01.

Информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах.

При открытии аккредитива по заявлению на основании выписки банка составляются проводки:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1)

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) -- при выставлении аккредитива за счет собственных средств

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92) -- при выставлении аккредитива за счет ссуд банков

При использовании аккредитива делаются следующие бухгалтерские записи на счетах:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1) -- при оплате счетов поставщиков и подрядчиков

Аккредитив закрывается по истечении срока или по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего его использования или в иных случаях. При этом делается проводка:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 90, 92

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1)

Аналитический учет по счету 55 (субсчет 1) ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

Вексель -- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель -- не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.

Различают два вида векселей:

процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;

дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.

Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 3 "Векселя полученные". На полученные векселя за отгруженную продукцию (работы, услуги, товары) в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 3), В-5 К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"; К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"; К-т сч. 48 "Реализация прочих активов".

По мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, составляются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) -- на сумму погашения задолженности по векселю с учетом процента

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 3) -- на сумму погашения задолженности по векселю

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" -- на сумму процента

Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно в аналитическом учете.

На стоимость фактически поступивших ценностей (работ, услуг), обеспеченных выданными векселями, в учете делаются записи: Д-т сч. 10 "Материалы" (12, 23 и др.) -- на стоимость без учета НДС, Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет, 1) -- на сумму НДС, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость ценностей с учетом НДС.

При погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями, делаются проводки:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52).

Уплаченные проценты по выданным векселям (если они предусмотрены) в учете отражаются следующими записями:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55).

На начисление вексельного сбора (0,1 % от суммы векселя) составляется проводка:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26), К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

Аналитический учет полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Банки могут открывать своим клиентам ссудные счета для выдачи кредитов под вексельное обеспечение.

При передаче векселей банкам на учет на предприятии по их номинальной стоимости делается проводка:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52)

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92)

На сумму учетного процента, уплаченного банку: Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26), В-3 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52)

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92)

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате ранее переданных на учет векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю производится запись:

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет"

Расходы, связанные с возмещением векселедержателями расходов банков и уплатой им вознаграждений за исполнение поручений на инкассирование векселей; расходы по совершению протеста векселей и уплате комиссионного вознаграждения банкам, в случае выполнения последними протеста по поручению векселедержателя, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Аналитический учет векселей, переданных банкам на учет, ведется по отдельным банкам и векселям [4, с. 88-97].

денежный средство касса бюджет

1.2 Экономическая характеристика организации

Мясокомбинат 30 января 2002 г. зарегистрирован как ОАО «Могилевский мясокомбинат». Государственным органом, уполномоченным управлять имуществом предприятия, является комитет по сельскому хозяйству и продовольствию Могилевского облисполкома.

ОАО «Могилевский мясокомбинат» является самостоятельным субъектом с правом юридического лица, пользуется правами и выполняет обязанности, предоставляемые ему Законом Республики Беларусь «О предприятиях в Республике Беларусь».

Сейчас ОАО «Могилевский мясокомбинат» - это современное предприятие, со значительными производственными мощностями и высококвалифицированными кадрами.

На предприятии ведется работа по укреплению связей с сырьевой базой с одной стороны, и торговой сетью с другой. Расширяется ассортимент выпускаемой продукции, внедряется новое современное оборудование, проводится совершенствование технологических процессов, повышение культуры производства, создание лучших условий для высокопроизводительного труда. [10]

Мясоперерабатывающая отрасль является одной из ведущих отраслей агропромышленного комплекса Республики Беларусь. Переработкой скота и производством мясопродуктов в республике занимаются 380 субъектов хозяйствования различных по статусу, технической оснащенности, специализации, в том числе 26 мясокомбинатов.[11]

ОАО «Могилевский мясокомбинат» - одно из крупнейших предприятий мясной промышленности Беларуси. Он основан в 1905 г. как городская скотобойня. Все процессы переработки скота и продуктов убоя осуществлялись тогда вручную. Предприятие не имело горячего водоснабжения, электроэнергии и не было оснащено холодом. Переработка скота не превышала 20 голов в сутки. В 1913 г. предприятие было реконструировано и оснащено льдосоляным холодильником, его мощность была увеличена до 5 тн мяса в сутки.

В 1922 г. был построен колбасный цех мощностью до 1 тн изделий в смену. В годы довоенных пятилеток предприятие непрерывно увеличивало объем производства и в 1940 г. перерабатывало 10 тн мяса и выпускало 2 тн колбасных изделий в смену. В годы войны комбинат был полностью разрушен. После освобождения Могилева в июне 1944г началось восстановление предприятия.

А в 1950-1953 гг. были уже построены и сданы в эксплуатацию новые производственные корпуса с проектной мощностью в смену: мяса - 20 т, колбасных изделий - 4т, мяса птицы - 5 т. Был построен холодильник мощностью 20 т заморозки мяса в сутки и 1000 т единовременного хранения.

За годы с 1959 по 1965 осуществлен ряд технических и организационных мероприятий по увеличению мощности предприятия. За счет внутренней перестройки освобождено более 1000 м2 производственной площади, реконструированы мясожировой и колбасный цеха. Без строительства новых корпусов, на тех же площадях производственные мощности увеличены по выработке мяса с 20 до 50 т и колбасных изделий с 4 до 8 т в смену, суточной заморозке мяса с 20 до 40 тонн. В этот же период было внедрено 15 новых поточно-механизированных линий и более 440 единиц нового высокопроизводительного оборудования. Большой вклад в техническое перевооружение производства внесли изобретатели и рационализаторы комбината.

Новым этапом реконструкции и расширении предприятия были 1966-1970 гг. За счет реконструкции мощность холодильника была увеличена в 3 раза и составила 100 т суточной заморозки и 3000 т единовременного хранения.

В 1969-1970 годах произведена реконструкция и расширение колбасного цеха, в результате чего его мощность возросла с 8 до 12 т колбасных изделий в смену. В результате объем производства увеличился в 2,9 раза, производительность труда возросла на 34 %, а прибыль удвоилась. За успешное выполнение заданий пятилетки и достижение высоких технико-экономических показателей Указом Президиума Верховного Совета СССР от 6 января 1971 г. «Могилевский мясокомбинат» награжден орденом Трудового Красного Знамени.

В период с 1971-1975 гг. на комбинате вырабатывалось в сутки 160-170т мяса, в том числе 7т мяса птицы, 40т - колбасных изделий, 3т - пельменей, 15т - полуфабрикатов, 8т - сухих животных кормов и 7 т пищевых топленых жиров.

Объем производства в 1971-1975 гг. увеличился на 40,6%, производительность труда повысилась на 27,0% и прибыль возросла на 44%.

В период с 1978-1983 гг. комбинат выпускает в сутки более 300 т пищевой и технической продукции 156 наименований. На предприятии работало 1,5 тыс.человек. Его площадь составляла 27 га.

В 70-80-е годы коллектив «Могилевского мясокомбината» неоднократно награждался грамотами и дипломами Президиума Верховного Совета и Совета Министров СССР. В 1985 г. план по выпуску товарной продукции был перевыполнен на 106,7% сверх плана.

К началу 90-х годов Могилевский мясокомбинат производил в год по 12 тыс. тонн колбасных изделий, 23 тыс. тонн говядины, 14 тыс. тонн свинины, 8 тыс. тонн мясных полуфабрикатов, 2 тыс. тонн фасованного мяса. Численность работающих при этом составляла 1,5 тыс. человек.

В 1999 году на «Могилевском мясокомбинате» было произведено 15 тыс. тн мяса и субпродуктов, 8 тыс. тн колбасных изделий, 5 тыс. тн мясных полуфабрикатов. Такое значительное снижение объемов производства (более чем в 2 раза по сравнению с 1991 годом) обусловлено не только сокращением поголовья скота в колхозах и совхозах области, но и увеличением себестоимости производимой на мясокомбинате продукции в результате установления в республике завышенных закупочных цен на мясо по сравнению с мировыми ценами.

Таблица 1 Основные показатели деятельности ОАО «Могилевский мясокомбинат»

Показатели	Базовый Период 2010 г.	Отчетный Период 2011 г.	Изменение
			абсолютное	в %
А	1	2	3	4
1. Объем производства продукции (работ, услуг), млн р. в действующих ценах	292531	546639	254108	187
2. работников, чел.	1153	1214	61	105,3
3. Среднегодовая стоимость ОПФ, млн р.	117972	153113	35140	129,8
4. Фонд заработной платы, млн р.	20447,6	34735,9	14288,3	170
5. Среднегодовая заработная плата, тыс. р.	1474,5	2376,1	901,6	161
6. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) млн р.	310765	582703	271938	187,5
7. Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), млн р.	284845	517665	232820	181,7
8. Прибыль от реализации, млн р.	25920	65038	39118	251
9. Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг), %	9,1	12,6	3,5	138,5
10. Прибыль за отчетный период, млн р.	23841	60655	36814	254,4
11. Чистая прибыль, млн р.	15346	42499	27153	277
12. Коэффициент текущей ликвидности	1,76	1,58	-0,18	89,8
13. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,43	0,37	- 0,06	86

Из данных таблицы наглядно видно, что за последние два года увеличился на 87% объем производства, на 5,3% увеличилось число работников. Среднегодовая стоимость ОПФ возросла на 29,8%.

Также произошло повышение среднегодовой заработной платы на 61% в связи с ростом прибыли на 151%, в том числе чистой прибыли - на 177%.

Однако снижение коэффициента текущей ликвидности на10,2%, и то, что его показатель ниже 2, характеризует неспособность компании своевременно погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. Его снижение говорит об увеличении заемных средств, следовательно, об увеличении обязательств.

На ОАО «Могилевский мясокомбинат» организация работы бухгалтерии по вертикали. Учет ведется в разрезе промежуточных звеньев (отделов, групп, бюро), которые возглавляют заместители главного бухгалтера, подотчетные главному бухгалтеру. В самих бухгалтерских службах выделяются группы по участкам учетной работы.

Схема 1 Структура бухгалтерии предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

54

I

22

Так, согласно схеме 1, главный бухгалтер имеет трех заместителей: по финансовой работе, по ВЭД и по бухгалтерскому учету. Заместителю по финансовой работе непосредственно подчиняются 2 экономиста по финансовой работе. В отделе по бухгалтерскому учету имеются группы по учету материалов (2 бухгалтера 1 категории), по учету ОС и НА (1 бухгалтер 1 категории), по учету ГСМ и командировочным расходам (1 бухгалтер 1 категории), по сырью (1 бухгалтер 1 категории), по учету производства МЖЦ (1 бухгалтер 1 категории) и ККЦ (1 бухгалтер 1 категории), по учету производства (холодильник) (1 бухгалтер 1 категории), по заработной плате (2 бухгалтера 1 категории), по услугам (1 бухгалтер 1 категории), по реализации (3 бухгалтера 1 категории), по кассе (1 бухгалтер 1 категории), по фирменной торговле (6 бухгалтеров: двое 1 категории и четверо 2 категории)

Мясоперерабатывающая отрасль, является одной из ведущих отраслей агропромышленного комплекса Республики Беларусь. Переработкой скота и производством мясопродуктов в республике занимаются 380 субъектов хозяйствования различных по статусу, технической оснащенности, специализации, в том числе 26 мясокомбинатов.[11]

ОАО «Могилевский мясокомбинат» - одно из крупнейших предприятий мясной промышленности Беларуси. Он основан в 1905 г. как городская скотобойня. Все процессы переработки скота и продуктов убоя осуществлялись тогда вручную. Предприятие не имело горячего водоснабжения, электроэнергии и не было оснащено холодом. Переработка скота не превышала 20 голов в сутки. В 1913 г. предприятие было реконструировано и оснащено льдосоляным холодильником, его мощность была увеличена до 5 тн мяса в сутки.

В 1922 г. был построен колбасный цех мощностью до 1 тн изделий в смену. В годы довоенных пятилеток предприятие непрерывно увеличивало объем производства и в 1940 г. перерабатывало 10 тн мяса и выпускало 2 тн колбасных изделий в смену. В годы войны комбинат был полностью разрушен. После освобождения Могилева в июне 1944г началось восстановление предприятия.

А в 1950-1953 гг. были уже построены и сданы в эксплуатацию новые производственные корпуса с проектной мощностью в смену: мяса - 20 т, колбасных изделий - 4т, мяса птицы - 5 т. Был построен холодильник мощностью 20 т заморозки мяса в сутки и 1000 т единовременного хранения.

За годы с 1959 по 1965 осуществлен ряд технических и организационных мероприятий по увеличению мощности предприятия. За счет внутренней перестройки освобождено более 1000 м2 производственной площади, реконструированы мясожировой и колбасный цеха. Без строительства новых корпусов, на тех же площадях производственные мощности увеличены по выработке мяса с 20 до 50 т и колбасных изделий с 4 до 8 т в смену, суточной заморозке мяса с 20 до 40 тонн. В этот же период было внедрено 15 новых поточно-механизированных линий и более 440 единиц нового высокопроизводительного оборудования. Большой вклад в техническое перевооружение производства внесли изобретатели и рационализаторы комбината.

Новым этапом реконструкции и расширении предприятия были 1966-1970 гг. За счет реконструкции мощность холодильника была увеличена в 3 раза и составила 100 т суточной заморозки и 3000 т единовременного хранения.

В 1969-1970 годах произведена реконструкция и расширение колбасного цеха, в результате чего его мощность возросла с 8 до 12 т колбасных изделий в смену. В результате объем производства увеличился в 2,9 раза, производительность труда возросла на 34 %, а прибыль удвоилась.

В период с 1971-1975 гг. на комбинате вырабатывалось в сутки 160-170т мяса, в том числе 7т мяса птицы, 40т - колбасных изделий, 3т - пельменей, 15т - полуфабрикатов, 8т - сухих животных кормов и 7 т пищевых топленых жиров.

Объем производства в 1971-1975 гг. увеличился на 40,6%, производительность труда повысилась на 27,0% и прибыль возросла на 44%.

В период с 1978-1983 гг. комбинат выпускает в сутки более 300 т пищевой и технической продукции 156 наименований. На предприятии работало 1,5 тыс.человек. Его площадь составляла 27 га.

В 70-80-е годы коллектив «Могилевского мясокомбината» неоднократно награждался грамотами и дипломами Президиума Верховного Совета и Совета Министров СССР. В 1985 г. план по выпуску товарной продукции был перевыполнен на 106,7% сверх плана.

К началу 90-х годов Могилевский мясокомбинат производил в год по 12 тыс. тонн колбасных изделий, 23 тыс. тонн говядины, 14 тыс. тонн свинины, 8 тыс. тонн мясных полуфабрикатов, 2 тыс. тонн фасованного мяса. Численность работающих при этом составляла 1,5 тыс. человек.

В 1999 году на «Могилевском мясокомбинате» было произведено 15 тыс. тн мяса и субпродуктов, 8 тыс. тн колбасных изделий, 5 тыс. тн мясных полуфабрикатов. Такое значительное снижение объемов производства (более чем в 2 раза по сравнению с 1991 годом) обусловлено не только сокращением поголовья скота в колхозах и совхозах области, но и увеличением себестоимости производимой на мясокомбинате продукции в результате установления в республике завышенных закупочных цен на мясо по сравнению с мировыми ценами.

Сейчас ОАО «Могилевский мясокомбинат» - это современное предприятие, со значительными производственными мощностями и высококвалифицированными кадрами.

На предприятии ведется работа по укреплению связей с сырьевой базой с одной стороны, и торговой сетью с другой. Расширяется ассортимент выпускаемой продукции, внедряется новое современное оборудование, проводится совершенствование технологических процессов, повышение культуры производства, создание лучших условий для высокопроизводительного труда. [10]

2. Учет денежных средств и расчетных операций

2.1 Учет денежных средств в кассе

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее пределами. Основные источники поступления денежных средств: выручка от продажи товаров, работ и услуг; доходы от финансовых операций; кредиты банков и другие заемные средства; целевые ассигнования и поступления. Оптимизация среднего текущего остатка денежных средств организации обеспечивает их эффективное использование: избыток ведет к упущенной выгоде от финансовых вложений, недостаток вызывает трудности в расчетах с поставщиками, налоговыми органами, а также с персоналом по оплате труда.

Ценные бумаги - денежные документы, свидетельствующие о предоставлении займа (облигации) или приобретении владельцем ценной бумаги права на часть имущества (акция). По экономическому содержанию ценные бумаги представляют долгосрочные обязательства эмитента выплачивать владельцу ценной бумаги доход в виде дивиденда или фиксированных процентов. Бывают двух типов: долевые (акции) и долговые (облигации).[12]

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи из кассы предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы -- по кредиту счета. Согласно учетной политике ОАО «Могилевский мясокомбинат» на 2012 год, счет 50 «Касса» имеет два субсчета: 50-1 «Касса (бел. рубли)», 50-4 «Валютная касса». (Приложение А) [1]

Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета, со специальных счетов в банке отражается следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1, кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Аккредитив».

Полученные в кассу неиспользованные подотчетными лицами денежные средства отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1, кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Полученные наличные денежные средства от учредителей в части внесенных вкладов в уставный фонд организации отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счета 50 «Касса», субсчет 1, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму погашения дебиторской задолженности составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм в учете могут иметь место следующие операции по выдаче денежных средств из кассы. Выданы заработная плата работникам организаций, премии, материальная помощь: дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда».

...