Учет денежных средств и расчетных операций

По стр.216 «товары отгруженные» приводится сумма себестоимости отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по счету 45 «Товары отгруженные». В рассматриваемом примере сумма по стр.216 составит (млн р.): в гр.3 - 17861, в гр.4 - 22599.

По стр.217 «выполненные этапы по незавершенным работам» приводятся данные о стоимости законченных этапов работ, учитываемых по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В нашем примере из-за отсутствия данных эта строка не заполняется.

По стр.218 «расходы будущих периодов» приводятся суммы расходов будущих периодов, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством по счету 97 «Расходы будущих периодов». В нашем примере сумма по стр.218 составит (млн р.): в гр.3 - 701, в гр.4 - 777.

По стр.219 «прочие запасы и затраты» приводятся прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты». В нашем примере данные в этой строке отсутствуют.

С учетом вышеизложенного, общая сумма запасов и затрат, указываемая в стр.210, в рассматриваемом примере составит (млн р.): в гр.3 - 40877, в гр.4 - 73897.

В стр.220 «Налоги по приобретенным активам» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», суммы акцизов и иные аналогичные налоги. В нашем примере сумма по стр.220 составит (млн р.): в гр.3 - 4239, в гр.4 - 5791.

По стр.230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В нашем примере данные в этой строке отсутствуют.

По стр.231 «покупателей и заказчиков» приводятся суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По стр.232 «прочая дебиторская задолженность» приводятся:

сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учитываемых по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По стр.240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо. В рассматриваемом примере сумма по стр.240 составит (млн р.): в гр.3 -13360, в гр.4 - 19229.

По стр.241 «покупателей и заказчиков» приводятся суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками

По стр.242 «поставщиков и подрядчиков» приводится сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». В нашем примере сумма по стр.242 составит (млн р.): в гр.3 - 6654, в гр.4 -6225.

По стр.243 «по налогам и сборам» приводятся суммы налогов и сборов, отраженных на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В рассматриваемом примере сумма по стр.243 составляет (млн р.): в гр.3 - 6260, в гр.4 - 11995.

По стр.244 «по расчетам с персоналом» приводится сальдо по счетам 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (невозвращенные подотчетные суммы), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба и т.д.). В приведенном примере сумма по стр.244 составляет (млн р.): в гр.3 - 76, в гр.4 - 129.

По стр.245 «разных дебиторов» отражается сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В нашем примере сумма по стр.245 составит (млн р.): в гр.3 - 370, в гр.4 - 880.

По стр.249 «прочая дебиторская задолженность» показываются суммы прочей дебиторской задолженности, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Таким образом, сумма по стр.240 составит (млн р.): в гр.3 - 13360, в гр.4 - 38 19229.

По статье «Расчеты с учредителями» (стр.250) приводится информация о расчетах учредителей, отражаемая по счету 75 «Расчеты с учредителями». В нашем примере эти данные отсутствуют.

По стр.251 «по вкладам в уставный фонд» отражается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемая по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

По стр.252 «прочие» приводится излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством, учитываемая по счету 75 «Расчеты с учредителями».

По статье «Денежные средства» (стр.260) указывается остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». В нашем примере сумма по стр.260 составит (млн р.): в гр.3 - 3632, в гр.4 - 21690.

Из суммы по стр.260 в стр.261 «денежные средства на депозитных счетах» выделяется сумма денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенных на депозитных счетах в банках и учитываемых на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и субсчет «Депозитные счета в иностранной валюте».

По стр.270 «Финансовые вложения» приводятся суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету 58 «Финансовые вложения». В нашем примере сумма по стр.270 составит (млн р.): в гр.3 - 143, в гр.4 - 143.

По стр.280 «Прочие оборотные активы» приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в т.ч. дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В стр.290 отражается сумма стр.210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 и 280. В нашем примере эта сумма составит (млн р.): в гр.3 - 62251, в гр.4 - 120750.

Валюта актива баланса (стр.300) подсчитывается как сумма стр.190 и 290 и в нашем примере составит (млн р.): в гр.3 - 153170, гр.4 - 344957.

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы». В этом разделе приводится информация о фондах и резервах организации, сформированных в прошлые и отчетный периоды, суммах неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходах будущих периодов и остатках средств целевого финансирования, не использованных на отчетную дату.

По статье «Уставный фонд» (стр.410) приводится сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 «Уставный фонд». В нашем примере сумма по стр.410 составляет (млн р.): в гр.3 - 15555, в гр.4 - 15555.

По статье «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» (стр.411) приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 «Собственные акции (доли)». При этом необходимо учитывать, что данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.

В стр.420 «Резервный фонд» приводится информация о величине резервов, учитываемых на счете 82 «Резервный фонд».

Из данных стр.420 в стр.421 приводится сумма резервных фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством.

По стр.422 показывается сумма резервных фондов, образованных организацией в соответствии с решениями собственников.

По стр.430 «Добавочный фонд» приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 «Добавочный фонд», в т.ч. фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения. В нашем примере по стр.430 отражаются суммы (млн р.): в гр.3 - 79579, в гр.4 - 220145.

По стр.440 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус. В годовом бухгалтерском балансе по стр.440 ставится прочерк.

Данная строка не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (также ставится прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В нашем примере организация закрытие счета 99 производит ежемесячно.

По стр.450 «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма прибыли (убытка), неиспользованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по соответствующим субсчетам). Сумма непокрытого убытка по данной строке показывается со знаком минус. В нашем примере сумма по стр.450 составляет (млн р.): в гр.3 - 22713, в гр.4 - 32852.

По стр.460 «Целевое финансирование» приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование». В нашем примере данные по этой строке отсутствуют.

По стр.470 «Доходы будущих периодов» приводятся суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством на счете 98 «Доходы будущих периодов». В эту строку переносится кредитовое сальдо, отраженное на счете 98.

В стр.490 отражается итог раздела III, т.е. сумма стр.410, 420, 430, 440, 450, 460 и 470 за вычетом значения по стр.411. Если в стр.440 и 450 отражался убыток, данные этих строк также вычитаются. В нашем примере в стр.490 показываются следующие суммы (млн р.): в гр.3 - 117847 в гр.4 - 268552.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В данном разделе приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: о кредитах и займах (включая налоговые кредиты); о прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

По стр.510 «Долгосрочные кредиты и займы» приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В нашем примере показатели в данной строке отсутствуют.

По стр.520 «Прочие долгосрочные обязательства» приводятся суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам. В нашем примере показатели в данной строке также отсутствуют.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В этом разделе приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.

По стр.610 «Краткосрочные кредиты и займы» показываются суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В рассматриваемом примере сумма по стр.610 составит (млн р.): в гр.3 - 14000, в гр.4 - 15000.

По стр.620 «Кредиторская задолженность» приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации. Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо. В этой строке суммируются данные строк с 621 по 628.

По стр.621 «перед поставщиками и подрядчиками» приводится сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, учитываемая по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В нашем примере показатели в стр.621 составят (млн р.): в гр.3 - 15453, в гр.4 - 39388.

По стр.622 «перед покупателями и заказчиками» приводятся суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты, учитываемых по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». В нашем примере показатели в стр.622 следующие (млн р.): в гр.3 - 1243, в гр.4 - 3823.

По стр.623 «по расчетам с персоналом по оплате труда» приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счету 70 «Расчеты по оплате труда». В нашем примере суммы в стр.623 составят (млн р.): в гр.3 - 1052, в гр.4 - 2564.

По стр.624 «по прочим расчетам с персоналом» показываются суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В рассматриваемом примере сумма по стр.624 составит (млн р.): в гр.3 - 28, в гр.4 - 28.

По стр.625 «по налогам и сборам» приводятся суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством и учитываемых по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». В нашем примере суммы по стр.625 составят (млн р.): в гр.3 - 2054, в гр.4 - 11549.

По стр.626 «по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы начисленных платежей (отчислений) на социальное страхование, пенсионное обеспечение, учитываемые по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В нашем примере суммы по стр.626 составят (млн р.): в гр.3 - 282.

По стр.627 «по лизинговым платежам» приводятся суммы лизинговых платежей, учитываемых по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по договорам лизинга».

По стр.628 «перед прочими кредиторами» указывается прочая кредиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы «Кредиторская задолженность». В нашем примере по стр.628 показываются суммы (млн р.): в гр.3 - 329, в гр.4 - 28 1516.

Итог стр.620 в гр.3 составляет 20441, а в гр.4 - 58868.

По стр.630 «Задолженность перед участниками (учредителями)» приводится информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам, доходам, учитываемая по счету 75 «Расчеты с учредителями». В рассматриваемом примере сумма по стр.630 составит (млн р.): в гр.3 - 882, в гр.4 - 2537.

При этом по стр.631 «по выплате доходов, дивидендов» приводятся суммы начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов дивидендов. В рассматриваемом примере сумма по стр.631 составит (млн р.): в гр.3 - 28, в гр.4 - 70.

По стр.632 «прочая задолженность» показываются суммы части прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами в соответствии с законодательством. В рассматриваемом примере сумма по стр.632 составит (млн р.): в гр.3 -854, в гр.4 - 2467.

Для равномерного в течение года включения расходов в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) организации могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Организация может резервировать средства на ремонт основных средств, на выплату работникам отпускных, сумм ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выпускаемой продукции и др. Создание и использование резервов отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по этому счету переносится в стр.640 бухгалтерского баланса

По стр.650 «Прочие краткосрочные обязательства» приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса, в т.ч. кредитовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Итог раздела V отражается в стр.690, т.е. в этой строке суммируются данные стр.610, 620, 630, 640 и 650. В нашем случае в стр.690 показываются следующие суммы (млн р.): в гр.3 - 35323, в гр.4 - 76405.

Валюта пассива баланса (стр.700) подсчитывается как сумма стр.490, 590 и 690 и в рассматриваемом примере составит (млн р.): в гр.3 - 153170, в гр.4 - 344957.

Данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре, приемо-сдаточном акте или других первичных учетных документах. Стоимость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Нацбанка РБ на отчетную дату.

Информация о доходах и расходах предприятия содержится в «отчете о прибылях и убытках» ф.№2 (приложение Е).

В частности, в разделе I "Доходы и расходы по видам деятельности" данного отчета появился новый показатель - "Валовая прибыль". Этот показатель рассчитывается как разность между выручкой, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг, и исчисленными налогами и сборами, включаемыми в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов вынесена в самостоятельный раздел.

Отчет дополнен информацией о расходах и доходах, не учитываемых при налогообложении, и, соответственно, о размере налогооблагаемой прибыли (убытка). Справочно показывается сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль, прибыль (убыток) на акцию, в сводном отчете - количество прибыльных (убыточных) организаций и сумма прибыли (убытка) по ним.

Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату.

Порядок формирования показателей формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" рассмотрим на исходных данных, приведенных в приложении Е.

Этот раздел отчета формируется по данным счета 90 "Реализация". Если организация занимается разными видами деятельности, то для их раздельного учета можно порекомендовать применять субсчета первого порядка по видам деятельности, например: 1 - "Реализация готовой продукции", 2 - "Реализация товаров", 3 - "Реализация услуг", и субсчета второго порядка по видам доходов и расходов, например: 1 - выручка от реализации, 2 - себестоимость реализации, 3 - налог на добавленную стоимость, 4 - прочие налоги и сборы из выручки, 5 - расходы на реализацию, 9 - прибыль (убыток) от реализации. В целом это будет выглядеть так: 90-11 "Выручка от реализации готовой продукции", 90-12 "Себестоимость реализованной готовой продукции", 90-31 "Выручка от реализации услуг", 90-32 "Себестоимость реализованных услуг" и т.д.

В стр. 010 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показывается выручка от видов деятельности, указанных в уставе предприятия, учитываемая по кредиту счета 90 на момент ее признания в соответствии с учетной политикой предприятия.

В нашем примере в стр. 010 показывается: по гр. 3 - 625085 млн р., по гр. 4 - 332621 млн р.

В стр. 011 "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показываются налоги и сборы, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь (налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на услуги рынков, ярмарок, выставок-продаж; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; акцизы (по подакцизным товарам)), в т.ч. экспортные таможенные пошлины, и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В нашем примере по гр. 3 стр. 011 сумма налогов составит 42382 млн р., по гр. 4 - 21856 млн р.

По стр. 020 показывается разница стр. 010 и 011 отчета. В нашем примере по гр. 3 эта разница составит 582703 млн р., по гр. 4 - 310765 млн р.

В стр. 030 "Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг" организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, показывают расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".

В нашем примере по гр. 3 стр. 030 эта сумма составит 496137 млн р., по гр. 4 - 272870 млн р.

В стр. 040 "Валовая прибыль" отражается разница стр. 020, 021 и 030 отчета. В нашем примере по гр. 3 эта разница равна 86566 млн р., по гр. 4 - 37895 млн р.

По стр. 050 "Управленческие расходы" организации, занятые производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приводят суммы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" (в части условно-постоянных расходов) и 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые в соответствии с принятой учетной политикой при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90; организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и общественным питанием, - расходы (издержки обращения), связанные с управлением организацией торговли и общественным питанием; организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг - суммы издержек по осуществляемой деятельности, а организации, выполняющие функции заказчика-застройщика, - суммы расходов по организации и обеспечению строительства.

В стр. 060 "Расходы на реализацию" организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, показывают расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и относящиеся к реализованным продукции, работам, услугам; организации, осуществляющие торговую, заготовительную, снабженческо-сбытовую деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и учитываемые на счете 44. В нашем примере по гр. 3 стр. 060 эта сумма составит 21528 млн р., по гр. 4 - 77975 млн р.

В стр. 070 отчета подсчитывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма прибыли составляет 65038 млн р., по гр. 4 - 25920 млн р.

Раздел II отчета формируется по данным счета 91 "Операционные доходы и расходы". К счету 91 можно порекомендовать открыть субсчета первого и второго уровня в таком же порядке, как было рекомендовано применительно к счету 90 "Реализация".

В стр. 080 "Операционные доходы" показываются операционные доходы, связанные с продажей и прочим выбытием внеоборотных активов, производственных запасов, продажей иностранной валюты, ценных бумаг, доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации, и другие доходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством, отраженные по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов.

В нашем примере в гр. 3 по стр. 080 сумма составит 129902 млн р., в гр. 4 - 99000 млн р.

В стр. 081 "Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы" указываются суммы налогов и сборов, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и отраженные по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма налогов составляет 28 млн р., по гр. 4 - 12 млн р.

В стр. 090 подсчитывается разница стр. 080 и 081 отчета. В нашем примере по гр. 3 она равна 129874 млн р., по гр. 4 - 98988 млн р.

Сумма по стр. 090 "Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)" детализируется на:

- проценты к получению по облигациям, депозитам, остаткам денежных средств на счетах в банках и других организациях (стр. 091) - 17 млн р.;

- доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций (стр. 092);

- доходы от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) активов организации (стр. 093);

- прочие операционные доходы (стр. 099), признаваемые операционными в соответствии с законодательством, которые не были отражены в стр. 091-093.

В нашем примере по стр. 091 показывается: в гр. 3 - 17 млн р.; по стр. 093: в гр. 3 - 109 млн р., в гр. 4 - 128 млн р.

В стр. 100 "Операционные расходы" отражается общая сумма произведенных операционных расходов. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составит 126717 млн р., по гр. 4 - 100165 млн р.

В стр. 101 "проценты к уплате" приводятся суммы процентов, начисленных и подлежащих уплате за пользование финансовыми ресурсами.

В стр. 102 "расходы от операций с активами" указываются расходы, понесенные при реализации и ином выбытии (кроме безвозмездной передачи) внеоборотных активов и производственных запасов, расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов (если не является видом деятельности) и иные расходы, признаваемые операционными. В нашем примере в гр. 3 данной строки сумма равна 62 млн р., в гр. 4 -33 млн р.

В стр. 109 "прочие операционные расходы" приводятся иные расходы организации, признаваемые операционными в соответствии с законодательством и не нашедшие отражения в

стр. 101-102. В нашем примере в гр. 3 этой строки сумма равна 124872 млн р., в гр. 4 - 100132 млн р.

В стр. 120 "Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов" подсчитывается разница стр. 090 и 100. В нашем примере в гр. 3 данной строки разница составляет 3157 млн р., в гр. 4 - -1177млн р.

Раздел III. "Внереализационные доходы и расходы"

Раздел III формируется по данным счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

В стр. 130 этого раздела показываются внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и др. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составит 12712 млн р. (внереализационных доходов и расходов - всего), по гр. 4 - 3345 млн р.

В стр. 131 указываются налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы. В нашем примере сумма налогов за отчетный и аналогичный период предыдущего года, исчисленная от полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров, составила по 454 млн р.

В стр. 140 подсчитывается разница стр. 130 и 131 отчета. В нашем примере в этой строке по гр. 3 разница составляет 11892 млн р., по гр. 4 - 2891 млн р. Данные настоящей строки детализируются в стр. 350-400 по гр. 3 и 5 соответственно. В стр. 350 сумма штрафов (за минусом налогов) равна: в гр. 3 - 116 млн р., в гр. 5 - 54 млн р.

В стр. 380 по гр. 3 курсовые разницы составляют 8559 млн р., в гр. 5 - 1928 млн р.

В стр. 390 в гр. 4 сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, составляет 144 млн р.

В стр. 400 по гр. 3 прочие доходы и расходы составляют 2421 млн р., в гр. 5 - 835 млн р.

В стр. 150 отражаются расходы, учитываемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в составе внереализационных расходов по дебету счета 92. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составляет 19432 млн р., по гр. 4 - 3793 млн р. Данные настоящей строки детализируются в стр. 350400 по гр. 4 и 6 соответственно. В стр. 380 по гр. 4 курсовые разницы составляют 10775 млн р., в гр. 6 - 2002 млн р.

В стр. 400 по гр. 4 прочие расходы составляют 2421 млн р., по гр. 6 - 882 млн р.

В стр. 500 подсчитываются итоги стр. 350-400. В нашем примере по гр. 3 стр. 500 сумма равна 11892 млн р., по гр. 4 - 19432 млн р., по гр. 5 - 2891 млн р., по гр. 6 - 3793 млн р.

В стр. 210 "Расходы, не учитываемые при налогообложении" приводятся расходы, которые учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов только в целях бухгалтерского учета. В целях налогового учета эти расходы не учитываются (подлежат корректировке). В нашем примере в гр. 3 стр. 210 сумма расчетных корректировок составляет 11071 млн р.

В стр. 220 "Доходы, не учитываемые при налогообложении" показываются доходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль в соответствии с законодательством.

В стр. 240 показывается налогооблагаемая прибыль, которая в нашем примере составляет: в гр. 3 - 71699 млн р., в гр. 4 - 28912 млн р.

В стр. 250-270 показываются расходы, уплачиваемые из прибыли.

В стр. 250 "Налог на прибыль" приводится сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством за соответствующий отчетный период и отраженная по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В нашем примере в гр. 3 этой строки сумма налога на прибыль составляет 17075 млн р., в гр. 4 - 7032 млн р.

В стр. 260 показываются прочие налоги и сборы из прибыли. В нашем примере в гр. 3 данной строки сумма налогов составляет 1071 млн р., в гр. 4 - 1455 млн р.

В стр. 270 "Прочие расходы и платежи из прибыли" приводятся суммы налоговых и неналоговых санкций, отраженных по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", иные расходы и платежи, производимые в соответствии с законодательством. В нашем примере в гр. 4 сумма санкций составила 8 млн р.

В стр. 300 приводится чистая прибыль (убыток), подлежащая реформации (покрытию) или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации ежемесячно, поквартально или в конце отчетного года. В нашем примере сумма чистой прибыли в гр. 3 этой строки составила 42499 млн р., в гр. 4 - 15346 млн р.

По стр. 310 отражаются суммы льгот по налогу на прибыль на капитальные вложения, предоставленные в соответствии с законодательством.

В стр. 320 показывается сумма прибыли (убытка) на акцию, рассчитанную в соответствии с законодательством.

В стр. 330 сводного отчета о прибылях и убытках указывается количество прибыльных организаций (в числителе) и сумма полученной ими прибыли (в знаменателе), а в стр. 340 - количество убыточных организаций (в числителе) и сумма полученного ими убытка (в знаменателе).

ОАО «Могилевский мясокомбинат» представляет срочную месячную отчетность по форме № 12-Ф(расчеты), которая состоит из трех разделов. В первом разделе показывается состояние расчетов на предприятии в разрезе следующих показателей: дебиторская задолженность - 46593 млн р.; кредиторская задолженность - 61374 млн р.; задолженность по кредитам банков - 15000 млн р.; денежные средства - 21686 млн р. Указанные задолженности отражаются общей суммой с выделением просроченной -- всего, и в том числе просроченная свыше 3-х месяцев, 6-ти, 1 года, свыше 3-х лет. В отдельной графе показываются отсроченные (пролонгированные) платежи ( в 2011 году отсутствует).

Второй раздел посвящен состоянию расчетов по странам ближнего зарубежья 11413 млн р. и внутри республики 44490 млн р.с указанием в отдельной графе объема отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в отпускных ценах за отчетный период.

В третьем разделе отражается кредиторская задолженность за топливно-энергетические ресурсы (в 2011 году отсутствует). (приложение Ш)

Ежемесячно предприятие представляет отчет о финансовых результатах формы № 12-ф (прибыль), в котором предоставляется информация о выручке, налогах, прибыли организации за отчетный период и соответствующий период прошлого года. (приложение Э)

В квартальной отчетности формы № 4-ф "Отчет о составе средств ", представляемой предприятиями всех отраслей экономики и форм собственности, наравне с другими показателями отражаются наличие денежных средств, задолженностей по расчетам и кредитам на начало года и конец отчетного периода (приложение Ю).

Более подробные данные о движении денежных средств содержатся в годовой бухгалтерской отчетности формы № 4 "Отчет о движении денежных средств". Здесь показывается остаток денежных средств на начало года - 3632 млн р., их поступление за год по источникам (от реализации продукции (работ, услуг) - 583143 млн р., основных средств - 2 млн р., иного имущества, полученные авансы от покупателей , бюджетные ассигнования - 375 млн р., безвозмездные поступления, кредиты, займы, дивиденды и др.), использование по направлениям (на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг; на оплату труда; отчисления на социальные нужды; на выдачу долевого участия в строительстве; на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и др.) - 823316 млн р. и остаток на конец года - 21690 млн р.. Указанное движение показывается в разрезе видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Кроме того, справочно приводятся общие суммы поступлений по наличному расчету с юридическими и физическими лицами, из банка в банк и др. (приложение Я).

3.2 Направления совершенствования учета денежных средств и расчетных операций

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ОАО «Могилевский мясокомбинат» поставлен на высокий уровень.

Основным негативным моментом в системе внутреннего контроля является отсутствие в штате предприятия должности внутреннего аудитора.

В частности, ОАО "Могилевский мясокомбинат" рекомендуется совершенствовать систему внутреннего контроля в организации, а именно:

с целью снижения риска неплатежей применять при заключении отдельных договоров на поставку товаров аккредитивную форму оплаты;

создать службу внутреннего контроля;

ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Для обеспечения необходимой детализации и аналитичности учетной информации предприятия самостоятельно открывают субсчета исходя из своих нужд и с учетом названий и назначения счетов и субсчетов, регламентированных стандартным планом счетов.

Для быстроты учета на предприятии необходимо составить рабочий план счетов на основе тех счетов, которые используются в работе бухгалтерии. (приложение А). Все работники бухгалтерии самостоятельно овладевали знаниями персонального компьютера, кроме главного бухгалтера, который закончил курсы по освоению и работе на персональном компьютере.

Для усовершенствования автоматизации бухгалтерского учёта в ОАО «Могилевский мясокомбинат» предлагаю:

1. периодически проводить обновление компьютерной техники, материально - технической базы по мере необходимости;

2. также обновлять прикладное программное обеспечение;

3. обеспечивать возможность бухгалтерам повышать уровень их квалификации по мере необходимости;

4. установить бесплатные тренировочные программы по организации учета расчетов заработной платы.

Для предотвращения случаев несвоевременного представления документов в бухгалтерию рекомендуется в организации разработать и утвердить приказом руководителя санкции за несвоевременное представление документов.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету денежных средств и расчетных операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств.

В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

Для исследования в работе было выбрано ОАО «Могилевский мясокомбинат» - предприятие по производству колбасных изделий, в т.ч. копченостей, сосисок, сарделек, мясных полуфабрикатов, и др.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «Могилевский мясокомбинат». Была дана краткая экономическая характеристика организации, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

В ОАО "Могилевский мясокомбинат" рекомендуется совершенствовать систему внутреннего контроля в организации, а именно:

с целью снижения риска неплатежей применять при заключении отдельных договоров на поставку товаров аккредитивную форму оплаты;

создать службу внутреннего контроля;

ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.

Для усовершенствования автоматизации бухгалтерского учёта в ОАО «Могилевский мясокомбинат» предлагаю:

1. периодически проводить обновление компьютерной техники, материально - технической базы по мере необходимости;

2. также обновлять прикладное программное обеспечение;

3. обеспечивать возможность бухгалтерам повышать уровень их квалификации по мере необходимости;

4. установить бесплатные тренировочные программы по организации учета расчетов заработной платы.

Вывод: В рамках данной курсовой работы мы рассмотрели и проанализировали вопрос бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций. Было показана общая структура организации учета в ОАО «Могилевский мясокомбинат» и приведены в пример конкретные ситуации в соответствии с данными из документов в приложениях к данной курсовой работе.

Таким образом, постановка бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций на ОАО «Могилевский мясокомбинат» построена достаточно четко и рационально, обеспечивает оптимальное функционирование бухгалтерской службы предприятия.

Список литературы

1. Закон Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности. Учетная политика организации: Законы и законодательные акты. - Минск: Информпресс, 2003.

2. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность : практическое пособие/ Под общ. ред. Н. И. Ладутько. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2007. - 808c.

3. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Б94 Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

4. И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский, Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 2-е изд., перераб. и доп. -- Мн.: "ФУАинформ", 2001. -- 832 с.

5. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия). Комментарии. Рекомендации к применению / В.Е. Ванкевич, Е.Н. Шибеко, А.Л. Бавдей и др.; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович, В.Е. Ванкевич. - Минск: Интерпрессервис; Книжный Дом, 2002.

6. Приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 N 50 Типовой план счетов бухгалтерского учета.

7. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 сентября 2009 г. № 154 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь".

8. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 сентября 2009 г. № 155 "О внесении изменений и дополнений в Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь".

9. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 февраля 2008 г. № 29.

10. http://www.mogmk.by

11. http://export.by

12. http://www.twirpx.com

Размещено на Allbest.ru

...