Учет денежных средств и расчетных операций

При выдаче денежных средств на командировочные, хозяйственно- операционные расходы подотчетным лицам, а также погашение задолженности по авансовым отчетам: дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1. Внесены деньги из кассы на-расчетный счет, специальные счета в банках: дебет счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Аккредитив», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

Выявлена недостача денежных средств в кассе: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

Субсчет 50-1 также используется организацией для выполнения уставной деятельности магазинов, автопарков, эксплуатационных участков и других подразделений, расположенных вне места организации ;учитывают средства, вложенные в денежные документы (марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах и др.). Денежные документы хранятся в кассе организации, их учет ведется по сумме фактических затрат на их приобретение.

На сумму оплаченных путевок в санатории, дома отдыха составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Аккредитив», 50 «Касса», субсчет 1.

При списании почтовых марок составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 50 «Касса». Оприходование проездных документов, полученных от подотчетных лиц, отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При отнесении на себестоимость (издержки обращения) стоимости использованных проездных документов составляют бухгалтерскую проводку: дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», кредит счета 50 «Касса».

На сумму поступивших и списанных (выданных) денежных документов в организации составляют приходные и расходные кассовые ордера. Аналитический учет ведется в книге учета денежных документов.

Субсчет 50-4 «Валютная касса» используется организацией при осуществлении ею внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки. Для учета валютной кассовой наличности организация ведет отдельную кассовую книгу, записи в которой осуществляются в разрезе видов валют.

Кассовая книга (ф. № КО-4в) заполняется в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. №43.(приложение 1)

Так, например, за 2 июля 2012 г. остаток по кассе на начало дня составлял 19699180 рублей. В результате13 операций (четырех приходных и девяти расходных) приход составил 7930760 рублей, расход - 25758380 рублей. Таким образом остаток на конец дня составил 1871560 рублей.

Прием и выдача наличной иностранной валюты производятся по приходному кассовому ордеру (ф. № КО-1в) ( приложение 2) и расходному (ф. № КО-2в) (приложение 3).

В соответствии с приложением 2, по приходному кассовому ордеру № 476297 поступила выручка 2 июля 2012 г. от Сладиковой Н.М., соответствующая запись сделана в кассовой книге (приложение1).

В соответствии с приложением 3, по расходному кассовому ордеру № 1005 выданы 69690 рублей на хозяйственные нужды подотчетному лицу, Шилягову С.И., соответствующая запись сделана в кассовой книге (приложение 1).

Для отражения операций с наличной иностранной валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. При этом организация имеет только одну кассовую книгу по операциям по иностранной валюте, которая ведется в разрезе видов иностранных валют, наименований, сумм.

Регистром бухгалтерского учета, в котором на основании отчетов кассира и прилагаемых к ним первичных документов отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1-АПК (Приложение Б) (Приложение В). В первой его части отражают кредитовые обороты счета 50 «Касса», а во второй -- дебетовые обороты счета 50 «Касса».

2.2 Учет денежных средств на счетах в банке

2.2.1 Учет операций по текущему (расчетному) и другим счетам в банках

Банк присваивает предприятию номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления. Так на нашем предприятии №3012002040016. (приложение Ж)

С расчетного счета производятся платежи предприятия: оплата поставщикам за приобретаемые материалы, погашение задолженности перед бюджетом, фондом социальной защиты населения, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа предприятия -- владельца расчетного либо другого счета или с его согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решениям налоговых инспекций перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда, по приказам Высшего Хозяйственного Суда -- суммы удовлетворенных исков и т.п.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

Чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с его расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение -- это приказ предприятия банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя.

Платежными поручениями могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми компаниями и другими организациями. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. Оно используется и при иногородних расчетах. При необходимости одновременного перечисления нескольких платежей применяется особая форма сводного поручения. Оно выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой перечислений.

При расчетах за отпущенную (отгруженную) продукцию используются платежные требования-поручения и платежные требования.

Предприятие ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания. При этом, сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету.

Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. (приложение Ж)

Полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

На предприятии учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет" (Беларусбанк) и 51/1 "Расчетный счет"(Москва Минск банк). Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер № 2 (приложение И).

Данные по журналам-ордерам заносятся в Главную книгу. Так, например, за январь 2012 года, по журналу-ордеру №11 поступило средств на расчетный счет на общую сумму 68654770343 рублей. (приложение К)

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"-- при возвращении предоставленных другим предприятиям займов. Так в 2011 году предприятие займов не предоставляло, в соответствии с приложением Я «Отчет о движении денежных средств» ф. №4

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" -- на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщика (не включенные в стоимость продукции)86566 млн р.

К-т сч. 50 "Касса" -- сдача наличных денег в банк и зачисление их на счет - 2428 млн р.

К-т сч. 52 "Валютный счет"-- при перечислении валюты с валютного счета - 201,3 млн р.

К-т сч. 55 "Аккредитивы" -- при зачислении остатков средств по аккредитивам и лимитированным чековым книжкам, банковским картам

К-т сч. 57 "Переводы в пути" -- при зачислении выручки, сданной в кассы сбербанков, почтовых отделений инкассаторами

К-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" -- возврат предоставленных другим предприятиям краткосрочных займов - 143 млн р.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- при поступлении задолженности от поставщиков. В 2011 году сумма составила 583143 млн р. (приложение Я).

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- на поступившие суммы от покупателей продукции (работ, услуг), основных средств и иных ценностей при учете реализации по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми платежами. В 2011 году сумма составила 583143 млн р. (приложение Я).

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" , 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- при возврате излишне уплаченных сумм платежей или получении средств. В 2011 году сумма составила 10946 млн р. (приложение Я).

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на возврат неиспользованных подотчетных сумм в местные учреждения банков

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- на суммы платежей в безналичном порядке, поступившие от работников предприятия в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др.

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"-- при поступлении денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд предприятия; в окончательную оплату акций (после регистрации предприятия в установленном порядке); в связи с увеличением номинальной стоимости или дополнительным выпуском акций после государственной регистрации предприятия

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- при погашении дебиторской задолженности, прочих дебиторских долгов

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" -- расчеты с о/л «Ласточка»

К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности " -- получение выручки от реализации продукции и прочих доходов по текущей деятельности, обязательной и свободной продажи валюты и др.

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" -- при оплате стоимости приобретенных в процессе деятельности нематериальных активов

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" -- на суммы предоставленных долгосрочных займов другим предприятиям, приобретенных бумаг других предприятий - 143 млн р.

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" -- при оплате расходов капитального характера - 19987 млн р.

Д-т сч. 20 "Основная деятельность", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Д-т сч. 50 "Касса" -- при получении наличных денег в кассу на разные цели

Д-т сч. 52 "Валютный счет" -- при покупке валюты

Д-т сч. 55 "Аккредитивы" -- на суммы выставленных аккредитивов и полученных лимитированных чековых книжек за счет собственных средств, а также перечислений денежных средств на счет по капвложениям и. банку для оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на текущие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расходов кассовой наличностью

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" -- при погашении предоставленных краткосрочных займов другим предприятиям, приобретенных ценных бумаг других предприятий

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- при оплате счетов поставщиков и подрядчиков

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- при возврате покупателям излишне полученных сумм

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на перечисление сумм причитающихся платежей страховым компаниям, во внебюджетные фонды, в бюджет и в фонд социальной защиты - 11549 млн р.

Д-т сч. 70 "Расчеты по оплате труда" -- при перечислении заработной платы на лицевые счета в Сбербанке или по месту нахождения работника предприятия - 2564 млн р.

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на перечисление подотчетных сумм по месту командировки работника предприятия

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- при перечислении ссуд работникам предприятия на их лицевые счета в сбербанках, начислении задолженности по уплаченным банкам процентам за кредит для работников предприятия, перечислении штрафов, пени, неустоек с отнесением их на счет виновных лиц в размерах, предусмотренных действующим законодательством - 28 млн р.

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" -- на суммы перечисленных доходов в пользу учредителей предприятия и дивидендов держателям акций и пая предприятия, кроме его работников - 70 млн р.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- при погашении разного рода кредиторской задолженности и др. - 1516 млн р.

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" -- при расчетах с о/л «Ласточка»

В сентябре 2012 года кредитовый оборот по расчетному счета составил 83450985205 рублей (приложение И).

2.2.2 Учет операций в иностранной валюте

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах предназначен активный счет 52 "Валютный счет". Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами Национального банка. При этом операции совершаются в следующих валютах: долларах США, Евро, российских рублях.

Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете предприятия переводятся в рублевый эквивалент по действующему курсу, периодически публикуемому в официальной печати. Курс рубля устанавливается по отношению к курсу основных зарубежных валют (доллару США, иене, фунту стерлингов, марке, французскому и швейцарскому франку). В международной практике имеют место три вида курсов иностранных валют к рублю: коммерческий, официальный и специальный.

Пересчет иностранных валют в рубли необходим для учета следующих операций: приобретения за рубежом основных средств; материальных ценностей; прав пользования изобретениями и патентами; получения услуг; экспорта продукции, товаров, работ и услуг; получения займов; оплаты командировочных расходов; оплату акций создаваемого акционерного общества и т.д.

При отражении операций в бухгалтерском учете иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте (долларах, Евро). Это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах. К счету 52 "Валютный счет" открыты текущие и транзитные субсчета по каждой валюте отдельно.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. (приложение Ж)

По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту -- их списание. Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогично, как и по расчетному счету.

Кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1. Обороты по месяцам отражаются в Главной книге счета 52/1 "Текущий валютный счет ($)" и 52/2 "Транзитный валютный счет ($)" (приложение Л), (приложение М).;

Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

2.3 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Для достижения коммерческого успеха при осуществлении торговой деятельности недостаточно просто продать товар и получить за него деньги. Чтобы избежать применения экономических санкций для субъектов хозяйствования либо привлечь к ответственности недобросовестного контрагента, нужно правильно составлять договор купли-продажи, договор поставки, надлежащим образом оформлять документы, связанные с приобретением и продажей товарно-материальных ценностей.

Согласно статье 476 Гражданского Кодекса Республики Беларусь по договору поставки поставщик обязуется передать в обусловленный срок закупленную или изготовленную им продукцию покупателю для использования ее в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с пунктом Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996г. № 285 в договоре поставки должны быть отражены:

предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент, качество и комплектность);

порядок расчетов и цена товара;

порядок поставки товара;

условия, касающиеся транспорта;

требования к таре и упаковке;

имущественная ответственность сторон;

срок действия договора;

порядок изменения и расторжения договора;

иные не противоречащие законодательству Республики Беларусь условия, которые стороны признают необходимым указать в договоре.

В качестве существенного условия в договоре поставки должна быть указана цель приобретения товара:

для собственного производства и (или) потребления;

для вывоза из Республики Беларусь;

для оптовой и (или) розничной торговли;

для переработки на давальческих условиях;

поставки для государственных нужд.

Неуказание цели приобретения товара влечет наложение штрафа на одну и (или) обе стороны договора в размере 10% стоимости реализованного товара, но договор будет считаться заключенным, несмотря на отсутствие в нем этого существенного условия.

При заключении договора путем составления одного документа он содержит следующие реквизиты:

точные и полные наименования сторон, их юридические адреса;

дата и место заключения договора;

банковские реквизиты сторон;

учетный номер плательщика;

надлежащие собственноручные подписи сторон или лиц, уполномоченных на подписание договора от их имени.

Все операции, связанные с покупкой и продажей товаров, поступлением и отпуском товарно-материальных ценностей, должны оформляться первичными учетными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету товарно-материальных ценностей дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства организацией и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Первичные учетные документы в ОАО "Могилевский мясокомбинат" составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанных и помещенных в Рабочий альбом форм документов.

В организации контролируют выполнение плана материально-технического обеспечения, своевременность поступления товарно-материальных ценностей. С этой целью ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. В нем отмечают выполнение условий этих договоров по ассортименту товарно-материальных ценностей, их количеству, качеству, цене, срокам поставки и др. Бухгалтерия контролирует организацию данного оперативного учета.

Договор поставки заключается как на определенный период времени.

Например, договор поставки № 408КП/228, от 21.03.2011г. Место заключения г. Минск, указаны банковские реквизиты сторон в конце договора, ассортимент и цена товара оговариваются в приложениях к настоящему договору. (приложение Н)

В договоре также указание на наличие на упаковке товара товарного номера, нанесенного в виде штрихового идентификационного кода.

Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной от другой стороны уведомления об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении, либо не определен соглашением сторон.

При необходимости к договорам могут прилагаться копии лицензий на осуществление оптовой и розничной торговли. Копии лицензий заверяются на каждой странице документа надписью или оттиском штампа "копия" или "копия верна", подписываются руководителем или уполномоченным им лицом с проставлением печати организации.

Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения, платежные требования-поручения.

К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество товарно-материальных ценностей (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения). Поступившие от поставщиков документы передаются в бухгалтерию для оплаты.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной.

Поставка товара производится ежедневно транспортом поставщика в порядке централизованного завоза в магазины покупателя по его письменным заявкам. ОАО «Могилевский мясокомбинат» оплачивает товар по свободно-отпускным ценам, действующим на момент отгрузки, указанным в товарно-транспортной накладной.

Расчеты за поставленный товар осуществляются платежными поручениями на расчетный счет поставщика в течение 35 календарных дней по факту отгрузки товара.

При нарушении срока оплаты договора ОАО «Могилевский мясокомбинат» уплачивает поставщику пеню за каждый день просрочки платежа.

К договору прилагается Протокол разногласий от 21 марта 2011г. (приложение Н)

За несвоевременную поставку или недопоставку товара поставщик уплачивает ОАО «Могилевский мясокомбинат» пеню в размере однодневной ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь от стоимости несвоевременно поставленной или недопоставленной продукции за каждый день просрочки.

За нарушение графиков доставки продукции поставщик уплачивает покупателю штраф в размере 0,5% от стоимости непривезенного товара в срок.

При приемке груза к перевозке водитель предъявляет грузоотправителю служебное удостоверение и путевой лист, заверенный печатью автотранспортной организации (индивидуального предпринимателя). Затем грузоотправитель должен представить автотранспортной организации на предъявляемый к перевозке груз товарно-транспортные накладные.

Если недостача в пределах норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в товарно-транспортной накладной.

2.3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Поставщики - это организации, поставляющие данной организации товары, как для собственного потребления, так и для розничной торговли, материальные ценности для дальнейшей реализации и хозяйственных нужд. Подрядчики выполняют для организации строительно-монтажные, научно-исследовательские, наладочные и другие работы.

Расчеты с поставщиками ведутся как при последующей, так и при предварительной оплате на активно-пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете учитываются расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

- за оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и др.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" служит для контроля за правильным, своевременным и полным оприходованием товарно-материальных ценностей, за своевременной оплатой задолженности поставщикам и подрядчикам. На этом счете отражается дебиторская (при предварительной оплате) и кредиторская (при последующей оплате) задолженность поставщикам как на фактически поступившие, так и недостающие товары по вине поставщика, материально-ответственных лиц, выявленные при их приемке.

Дебиторская задолженность этого счета говорит о наличии товаров в пути на данную сумму, а кредиторская задолженность - о задолженности перед поставщиками. [6]

В ОАО "Могилевский мясокомбинат" используется журнально-ордерная форма ведения учета.

Например, согласно договора на оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом от 16 декабря 2010 г. с ЧПТУП «ФИМтранс», будет осуществляться доставка товаров на автомашинах марки Мерседес-Бенц 410Д с пластиковым фургоном 22 м. куб. согласно транспортной заявке. (приложение П)

Отражен налог на добавленную стоимость на услугу:

Дебет счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетные счета"

Бухгалтерские регистры по счетам расчетов с поставщиками могут вестись различными способами:

- в целом по организации без дифференциации по поставщикам;

- в разрезе поставщиков;

- с учетом отгрузки и оплаты товарно-материальных ценностей.

Данные из первичных документов отражаются в таких регистрах синтетического учета, как Журнал-ордер и Главная книга (приложение Р).

В них отражаются операции по расчетам с поставщиками раздельно по каждому поставщику, тем самым контролируется поступление продукции, работ, услуг и оплата за них по каждому первичному документу, а также за месяц.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждой поставке товарно-материальных ценностей, чтобы была возможность разыскать товар в случае его пропажи.

Для аналитического учета расчетов с поставщиками в ОАО "Могилевский мясокомбинат" ведется Анализ счета 60, Карточка по счету 60. В них отражаются: поступившие товары и сумма налога на добавленную стоимость на поступившие товары, а также оплата за них.

На каждую товарную или товарно-транспортную накладную отводится одна строка с целью контроля за поступлением товаров и оплаты за них по каждому первичному документу.

Также организацией используется для аналитического учета информация в разрезе поставщиков.

Журнал-ордер и Главная книга по счету 60 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому первичному документу.

Поступление и оплата товаров отражено проводками:

Приняты к бухгалтерскому учету товары, поступившие от поставщиков по покупным ценам:

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Начислен налог на добавленную стоимость по поступившим товарам:

Дебет счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Оплата поступивших товаров:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетные счета"

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками отражается на активно-пассивном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В учете отражаются следующие проводки:

Одновременно производится списание фактической производственной себестоимости реализованной готовой продукции бухгалтерской записью:

Дебет счета 90

Кредит счета 41

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным покупателю:

Дебет счета 90

Кредит счета 68.

Поступление оплаты отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждой отгрузке товара, чтобы знать положение дел с отгрузкой товара, его оплатой, розыском в случае пропажи.

Для аналитического учета расчетов с покупателями в ОАО "Могилевский мясокомбинат" ведется анализ счета 62, главная книга по сч. 62. (приложение С) В них отражаются: отгруженные товары и сумма НДС на поступившие товары, а также оплата за них.

На каждую товарную или товарно-транспортную накладную отводится одна строка, тем самым контролируется отгрузка товаров и оплата за них по каждому первичному документу. Также организацией используется для аналитического учета информация в разрезе покупателей.

Так с января по октябрь 2012 г. сумма авансов полученных (сч. 62/04) составила 2661253155 рублей (приложение Л).

2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

Выдача денег под отчет на расходы хозяйственные, а также связанные со служебными командировками производится в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь.

Командировочные расходы в пределах Республики Беларусь регламентируются Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 февраля 2008 г. № 29. [9]

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) директора ОАО «Могилевский мясокомбинат» с выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.

Работников, отбывающих в служебную командировку, регистрируют в специальных журналах. Приказом нанимателя назначается работник, ответственный за ведение журнала регистрации.

Срок фактического пребывания в служебной командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о днях прибытия и выбытия из места командировки. Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия - день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов (включительно) днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие.

Командированному работнику возмещаются расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости представленных подлинных проездных документов. Командированному работнику возмещаются также расходы по бронированию проездных билетов.

Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней) по возвращении из служебной командировки исключая день прибытия представить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств.

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду и суммы суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

командировочное удостоверение с заверенными печатью отметками о днях прибытия и выбытия из места командирования. Если работник отправлен в разные населенные пункты, отметки о днях прибытия и выбытия делаются в каждом пункте. Они заверяются печатью с наименованием подразделения организации, в функции которого входит засвидетельствование подписей должностных лиц;

проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;

отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).

На документах о приобретении материалов ставятся подписи лиц, принявших под свою ответственность материальные ценности, которые сдаются на склад подотчетными лицами по требованиям-накладным.

Наличные деньги выдаются под отчет при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные, хозяйственные, операционные расходы суммам.

За выдачу наличных денежных средств под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере 10 % суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств.

Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. После проверки в бухгалтерии авансовые отчеты утверждаются руководителем организации, а бухгалтерия производит окончательные расчеты с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражают выданные суммы в подотчет на предстоящие (хозяйственные, операционные) и на командировочные расходы, по кредиту -- списанные долги с подотчетных лиц в соответствии с утвержденными авансовыми отчетами, а также возврат неиспользованных сумм авансов. При выдаче денежных средств подотчетному лицу на командировочные расходы составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 50 «Касса».

На стоимость материальных ценностей и затрат, связанных с их приобретением за счет средств, выданных подотчетным лицам, составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 10 «Производственные запасы», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На основании утвержденных авансовых отчетов командировочные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, списываются бухгалтерской проводкой: дебет счетов 20 «Основная деятельность», 26 «Общехозяйственные затраты» и др., кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При внесении в кассу неиспользованных подотчетных сумм составляют проводку: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остатки неиспользованных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки, удерживаются из заработной платы и отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случае невозможности удержания из заработной платы излишне выплаченных сумм составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При удержании сумм из заработной платы (если работник не оспаривает факт удержания) составляется бухгалтерская запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Синтетический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере ф. № 7- АПК (приложение У). В нем совмещен аналитический и синтетический учет по счету 71. Аналитический учет ведется по каждой выданной в подотчет сумме.

Основанием для заполнения журнала-ордера ф. №7-АПК являются: расходные кассовые ордера -- на суммы, выданные под отчет; авансовые отчеты - на израсходованные суммы, а также другие приходные и расходные кассовые ордера, составленные на расхождения в суммах.

Месячные обороты по счету отражаются в Главной книге (приложение Ф). Так на октябрь 2012 г. сальдо дебетовое составило 1683200 рублей (приложение У).

2.5 Учет расчетов с бюджетом

Основная часть расчетов с бюджетом -- это платежи. К ним относятся:

налог на прибыль (доходы) (сч. 68/31);

налог на добавленную стоимость (сч. 68/23);

налог добычу, выбросы (сч. 68/11,68/12);

налог на недвижимость (сч. 68/32);

таможенные пошлины (сч. 68/53);

платежи за землю (сч.68/14);

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".

На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты. (приложение А)

По полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8. Обороты по субсчетам отражаются в главной книге (приложение Х).

На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляются проводки:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)" -- на сумму налогов, уплачиваемых за счет прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость по внереализационным доходам и др.);

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" -- на сумму налога на добавленную стоимость, акцизов и др.

Д-т сч. 20 "основная деятельность" (25, 26, 29, 44, 23 и др.) -- на сумму налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), платежи за землю и др.

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму налогов с граждан и др.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" - 11995 млн р.

При перечислении налогов в бюджет составляется запись: Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 90 и др.)

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. На ОАО «Могилевский мясокомбинат», например, - 68/4 «Подоходный налог» ( в сентябре 2012 г - 624,5 млн р.), 68/23 «НДС» ( в сентябре 2012 г - 5008,3 млн р.), 68/31 «Налог на прибыль» ( в сентябре 2012 г - 3735,99 млн р.) (приложение Х).

В 2011 году общая сумма расчетов с бюджетом ОАО «Могилевский мясокомбинат» составила 63111 млн. рублей (приложение Я).

2.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по поводу претензионных сумм, операций некоммерческого характера, расчетов с работниками предприятия по депонированной заработной плате, по товарам, проданным работникам в кредит, возмещению материального ущерба, предоставленным работникам займам, расчетам со съемщиками квартир и общежитий, исполнительным листам, с арендаторами нежилых помещений, родителями детей, принятых в детские учреждения, и т.п.

В результате расчетных взаимоотношений предприятий, организаций и учреждений друг с другом могут возникать претензии:

к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен ценам, предусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении арифметических ошибок;

к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованного количества;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фрахта) при перевозке груза;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным по расчетному, текущему или специальному ссудному счету;

по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, -- в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

В ряде случаев предприятия под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, могут выдавать авансы.

Информация о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности у поставщиков обобщается на Пассивном аналитическом счете 62/04 "Расчеты по авансам полученным".

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 62/04 "Расчеты по авансам полученным" ведется в журнале-ордере № 8 (приложение С), аналитический -- в ведомости № 7.

На суммы полученных авансов, а также оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) в учете составляются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 62/04 "Расчеты по авансам полученным"

При окончательном расчете за поставленные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ранее полученные авансы зачитываются:

62/04 "Расчеты по авансам полученным"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" или

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- в зависимости от порядка учета реализации

При организации акционерных обществ, хозяйственных товариществ, кооперативов и других аналогичных предприятий (организаций) их учредители вносят вклады в уставный фонд в виде основных (здания, сооружения, оборудование) и денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и другого имущества. Таким образом на ОАО «Могилевский мясокомбинат» ведут расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (по вкладам в уставный фонд и выплате доходов и др.) предназначен активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями".

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по этому счету ведется в журнале-ордере № 8. Обороты отражаются в гласной книге по счету 75 (приложение Ц)

На сумму задолженности лиц, подписавшихся на акции, в учете делаются проводки:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

К-т сч. 80 "Уставный капитал" - в 2011 году операций не производилось.

По мере фактического поступления денежных средств от учредителей составляется проводка:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" -- в зависимости от того, на какой счет поступили суммы

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

Поступление от учредителей имущества и ценных бумаг в счет их вкладов в уставный капитал предприятия по договорной стоимости отражается проводками:

Д-т сч. 01 "Основные средства" -- основных средств

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" -- оборудования, требующего монтажа- в 2011 году операций не производилось.

Д-т сч. 10 "Сырье и материалы" -- товарно-материальных ценностей.

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 Краткосрочные финансовые вложения" -- ценных бумаг:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" -- не завершенных строительством объектов- в 2011 году операций не производилось.

Д-т сч. 20 "Основная деятельность" -- незавершенного основного производства.

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" -- незавершенного вспомогательного производства .

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

При предоставлении учредителями права пользования зданиями и оборудованием в счет их вкладов в уставный фонд предприятия в учете делаются проводки:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"- в 2011 году операций не производилось.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности участников. При уменьшении объема деятельности или закрытии предприятия производится изъятие средств учредителями. В этом случае составляются проводки:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

К-т сч. 50 "Касса" (51, 52, 55, 90 и др.) при изъятии учредителями денежных средств- в 2011 году операций не производилось.

Аналогично отражаются в учете расчеты по вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других видов. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 производится на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.

Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету открыты соответствующие субсчета:

расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам, на котором учитываются расчеты предприятий по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.;

расчеты с поставщиками услуг

расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, на котором учитываются расчеты с разными организациями но операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, НИИ и др.), со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия, с арендаторами нежилых помещений ЖКХ, с родителями детей, принятых в детские учреждения, и с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и др.

По полной журнально-ордерной форме синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере 8.

3. Отчет о денежных средствах и расчетах, совершенствование их учета

3.1 Отчет о денежных средствах и расчетах организации

Информация о наличии денежных средств, задолженностям по расчетам и кредитам по состоянию на начало года и конец отчетного периода содержится в балансе предприятия формы № 1 (приложение Е).

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы». По статье «Основные средства» приводятся данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Необходимо отметить, что в данную статью не включается оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.

По данной статье приводятся справочно первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (стр.101 - 317 420 млн. рублей ), учитываемая по счету 01 «Основные средства», и их амортизация (стр.102 - 133085 млн р.), учитываемая по счету 02 «Амортизация основных средств», и отдельно остаточная стоимость (стр.110 - 184335 млн р.) (как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

Учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы, показывается по статье «Нематериальные активы».

По данной статье по стр.111 справочно приводится первоначальная стоимость нематериальных активов, учитываемая на счете 04 «Нематериальные активы», а по стр.112 - их амортизация, учитываемая по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Отдельно по стр.120 отражается остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и величиной начисленной амортизации, которая включается в итог баланса.

В нашем примере в стр.111 «первоначальная стоимость» в гр.3 отражается сумма (млн р.) - 183 , а в гр.4 - 184. В стр.112 «амортизация» в гр.3 показывается сумма (млн р.) - 165, а в гр.4 - 180. В стр.120 «остаточная стоимость» в гр.3 и 4 соответственно показываются суммы (млн р.) - 18 и 4.

По стр.140 «Вложения во внеоборотные активы» показываются затраты, отраженные по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Из данных этой статьи по стр.141 «незавершенное строительство» показываются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В нашем примере по стр.140 отражаются суммы (млн р.): по гр.3 - 13795, по гр.4 - 39868.

В стр.190 «Итого по разделу I» приводится сумма стр.110, 120, 130, 140 и 150, которая в нашем примере составляет (млн р.): в гр.3 - 90919, в гр.4 - 224207.

Раздел II «Оборотные активы». По стр.210 «Запасы и затраты» приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации. Ниже эти сведения расшифровываются в стр.211-219.

По стр.211 «сырье, материалы и другие аналогичные активы» приводятся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10 «Материалы». Если организация при отражении в учете заготовленных материально-производственных запасов применяет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то по стр.211 также показывается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении показателя по данной строке. В нашем примере сумма, указываемая по стр.211, составит (млн р.): в гр.3 - 12071, в гр.4 - 34659.

По стр.213 «затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты» приводятся суммы остатков незавершенного производства, учитываемых по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В нашем примере эта сумма составит (млн р.): в гр.3 - 782, в гр.4 - 5270.

По стр.215 «готовая продукция и товары для реализации» приводятся остатки готовой продукции и товаров, учитываемых на счетах 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», а также издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организациях общественного питания, учитываемые по счету 44 «Расходы на реализацию». По этой статье приводится стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками. В рассматриваемом примере сумма по стр.215 составит (млн р.): в гр.3 - 9462, в гр.4 - 10592.

...