Понятие и формирование учётной политики

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62‚ счет активный. По дебету отражается сумма задолженности покупателей на основании предъявленных им расчетных документов с учетом НДС Д 62 К 90, по кредиту погашение суммы путем перечисления денег на расчетный счет или в кассу Д 50,51 К 62. Первичными документами являются приемные квитанции, товарно - транспортные накладные и счета, в которых дается наименование продаваемой продукции, зачетная и натуральная масса и пр. характеристики. Аналитический учет ведется в реестрах отгруженной продукции и расчетов с покупателями ф.62,63,64 АПК. Синтетический учет - в журнале ордере 11.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учёту расчётов с поставщиками и покупателями

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Расчёты с покупателями и заказчиками
1.	Отражена задолженность покупателя за реализованную продукцию	62	90
2.	Отражена задолженность покупателя за реализованные объекты основных средств	62,76	91
3.	Получены денежные средства от покупателя в оплату продукции	51,50,52	62
4.	Получен от покупателя вексель в обеспечение задолженности по оплате продукции	62	62
5.	Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции	51,50,52	62
6.	Начислен НДС с суммы полученного от покупателя аванса	62	68
7.	Списана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек	91	62,76
8.	Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списана за счёт резерва сомнительных долгов	63	62
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
9.	Отражена задолженность перед поставщиком материалов (товаров, основных средств, работ, услуг)	10 (41, 08, 20, 23 и т.д.)	60
10.	Задолженность перед поставщиком погашена денежными средствами	60	51,50,52
11.	Выдан аванс поставщику	60	51,50,52
12.	Выдан вексель поставщику в обеспечение задолженности за поставленные материальные ценности	60	60
13.	Списана кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек	60	91

11. Учёт расчётов по налогам и сборам

Предприятия являются плательщиками в бюджет установленных законодательством налогов и сборов. База налогообложения, налоговые ставки, налоговые льготы, сроки уплаты и льготы по налогообложению устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и действующим законодательством. Расчет сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет производится на основании налоговых деклараций.

Расчёты с бюджетом по налогам и сборам - это один из самых ответственных и трудоёмких участков работы. Он предусматривает хорошее знание законодательства по налогам. В РФ взимаются:

1. федеральные налоги

2. налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономной области и автономных округов;

3. местные налоги.

К федеральным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль организации;

- единый социальный налог;

- подоходный налог с физических лиц (налог на доходы физ. лиц) ;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- государственная пошлина;

- налог на наследование или дарение;

- сборы за право пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- водный налог.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ взимаются на всей ее территории.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономное области, автономных округов (региональным налогам) относятся следующие налоги:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик или решениями органов государственной власти краев, областей и т.д.

К местным относятся следующие налоги:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

Начисление налогов и сборов, причитающихся к уплате в бюджет в соответствии с налоговыми декларациями организации, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и производится за счет следующих источников:

¦ за счет затрат на производство (расходов на продажу):

земельный налог (Дебет 20, 26, 44 Кредит 68);

транспортный

¦ за счет финансовых результатов деятельности организации или операционных расходов организации:

налог на имущество (Дет 91-2 Кредит 68);

налог на рекламу (Дебет 91 -2 Кредит 68);

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями (Дт 91-2 Кт 68);

сбор за право использования местной символики (Дт 91-2 Кт 68);

налог на прибыль организаций (Дебет 99 Кредит 68);

единый налог на вмененный доход (Дебет 99 Кредит 68);

дополнительные платежи в бюджет и штрафные санкции по налогам и сборам (Дт 99 Кт 68, 69);

¦ за счет доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

налог на доходы физических лиц (Дт 70, 75-2, 76-3 Кт 68);

прочие налоги, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иным юридическим лицам, например комитентам (Дебет 76 Кредит 68);

¦ за счет доходов, получаемых от покупателей продукции, товаров, работ:

акцизы (Дебет 62, 90-4, 91-2 Кредит 68);

экспортные пошлины (Дебет 62, 90-5, 91-2 Кредит 68);

налог на добавленную стоимость (Дт 62, 90-3, 91-2 Кт 68).

Аналитический учет ведется по каждому виду исчисленного налога. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 8.

Для отражения в бухучёте хозяйственных операций‚ связанных с НДС‚ предназначен счёт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" и счёт 68‚ субсчёт "Расчёты по НДС". Счёт 19 имеет следующие субсчета:

1. НДС при приобретении основных средств

2. НДС по приобретённым нематериальным активам

3. НДС по приобретённым материально-производственным запасам

По дебету счёта 19 организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам в корреспонденции с кредитом счетов 60‚ 76 и д.р.

12. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Государственное страхование и обеспечение осуществляется работодателем. Согласно действующему законодательству обязательное государственное страхование трудящихся осуществляется в основном посредством единого социального налога (исключение составляют платежи по травматизму и платежи в Пенсионный фонд). Для расчетов такого типа предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

69-2"Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации, а также страхованию от несчастных случаев.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Начисление сумм страховых взносов производится по кредиту счета 69 и включается в затраты предприятия. Базой для исчисления является заработная плата работников. Законодательством установлены следующие тарифные ставки - в пенсионный фонд - 28%, для с\х производителей - 20,6%, социальное страхование - 4%, медицинское страхование - 3,6%. Предусматривается также применение регрессивной шкалы ставок.

По дебету счета "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Д 69 К 70 - начислено пособие по врем нетрудоспособности, Д 69 К 51 - перечислена задолженность органам соцстрахования.

Аналитический учет ведется по каждому виду отчислений в специальных расчетах. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 10.

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников и привлеченных лиц.

Начисление страховых взносов осуществляется за счет тех же источников, за счет которых осуществляются начисления в пользу работников и привлеченных лиц (по договорам гражданско-правового характера).

1. начисление ЕСН и прочих взносов на заработную плату производственных рабочих осуществляется проводкой: Дебет 20 Кредит 69;

2. начисление ЕСН и прочих платежей на заработную плату производственного инженерно-технического персонала: Дебет 25 Кредит 69;

3. начисление ЕСН и прочих платежей на заработную плату администрации: Дебет 26 Кредит 69;

4. начисление ЕСН и прочих платежей на заработную плату продавцов магазина: Дебет 44 Кредит 69;

5. начисление ЕСН и прочих платежей на заработную плату работников за выполнение работ, не относящихся к обычным видам деятельности: Дебет 91-2 Кредит 69.

6. По работам, связанным с капитальными вложениями: Дебет 08 Кредит 69 и т.д.

Страховые взносы с сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие отчетные периоды, могут отражаться записью: Дебет 97 Кредит 69, и при использовании в учете резервов предстоящих расходов: Дебет 96 Кредит 69.

Действующим законодательством предусмотрены отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, как федеральный, гак и местный. Но при этом ЕСН в Пенсионный фонд уменьшается на суммы страхового и накопительного взносов в Пенсионный фонд. Поэтому комплект проводок, отражающий расчеты к социальному страхованию выглядит следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислен ЕСН в ФСС (максимум 3,2% от ФОТ)	20, 25, 26, 44, 91	69-1
Начислен ЕСН в Пенсионный фонд (максимум 20% от ФОТ)	20, 25, 26, 44, 91	69-2-1
Начислен страховой взнос в Пенсионный фонд	69-2-1	69-2-2
Начислен накопительный взнос в Пенсионный фонд	69-2-1	69-2-3
Начислен ЕСН в ФФОМС (максимум 0,2% от ФОТ)	20, 25, 26, 44, 91	69-3
Начислен ЕСН в ТФОМС (МГФОМС) (максимум 2,6% от ФОТ)	20, 25, 26, 44, 91	69-4
Начислен сбор по травматизму в ФСС согласно категории организации по производственному риску	20, 25, 26, 44, 91	69-5

13. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Основными нормативными документами, регламентирующим отношения между работодателем и работником предприятия является Трудовой Кодекс РФ, коллективный договор или трудовой договор.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных и учетных документов. Личная карточка работника заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

В лицевые счета записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Табель учета использования рабочего времени применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы, время работы (дата), наименование и разряд работы (операции), количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, нормы времени и расценки за единицу работы, сумму заработной платы рабочих, шифр учета затрат на которой относится начисленная заработная плата, количество нормы - часов по выполненной работе.

Заработок работников определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствия брака, рекламации, т.д.).

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Помимо заработной платы в бухгалтерии исчисляются отпускные, пособие по временной нетрудоспособности, оплата за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни согласно действующего законодательства. Суммы начисленной оплаты труда включаются в затраты предприятия Д 20,23,25,26 К 70, суммы пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств социального страхования Д 69 К 70.

В соответствии с ТК РФ руководитель предприятия вправе устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. Их выплата осуществляется на основании приказа администрации с указанием наименования премии, ее размеров и источников финансирования.

Из начисленной заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам.

При определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы работников, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

При определении размера налоговой базы работник имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов в размере 400руб.и в размере 300 руб. за каждый месяц на каждого ребенка за каждый месяц пока доход не превысит 20000 руб.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) про изводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

По инициативе работника через бухгалтерию из заработной платы его работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

28 "Брак в производстве" - на сумму удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму по исполнительным документам.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками является расчетно-платежная ведомость. Этот регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника предприятия.

Расчетно-платежная ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70;

- к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - кредитовое сальдо по счету 70.

Последний показатель расчетно-платежной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- пассивный, сальдо кредитовое и отражает задолженность организации перед работниками по начисленной оплате труда и прочим начислениям. Учет ведется в журнале-ордере 10.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учёту расчётов с персоналом

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работникам основного производства (работникам вспомогательных производств, управленческому персоналу, работникам обслуживающих производств и хозяйств, работникам, занятым реализацией продукции)	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70
2.	Начислены отчисления в социальные внебюджетные фонды (единый социальный налог)	20 (23, 25, 26, 29, 44)	69
3.	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
4.	Депонированы суммы невыплаченной заработной платы	70	76
5.	Предоставлен заём работнику организации	73	50
6.	Начислены проценты по предоставленному займу	73	91
7.	Возвращён заём с учетом начисленных процентов	50	73
8.	Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, нанесённого организации	73	94
9.	Сумма недостачи внесена работником в кассу организации	50	73
10.	Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного работника	70	73

14. Учёт наличия и движения производственных запасов

Учёт материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов", утверждённое Приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н. Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о МПЗ организации. К бухгалтерскому учёту в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь хозяйственные принадлежности".

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Основными первичными документами при приобретении материалов являются счета - фактуры, транспортные накладные, товарные чеки.

Расход материалов отражается по кредиту счета 10 "Материалы" и оформляется накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов на сторону, актом на списание, лимитно - заборным картам и т.д. и отражается в учете Д 20, 23, 25, 26, 29 К 10. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". При списании материалов в расход может применятся один из методов их оценки, закрепленной в учетной политике - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ЛИФО (по последней закупленной партии. Данный метод с 1.01.2008г. отменяется) и методу ФИФО (первой закупленной партии).

Кроме того, к производственным запасам относят товары сч. 41 и животных на выращивании и откорме сч. 11.

Учет готовой продукции осуществляется на сч. 43. Фактическая себестоимость готовой продукции формируется из суммы фактическим затрат на ее изготовление. В сельском хозяйстве в течение отчетного года учет готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической путем списания калькуляционных разниц.

Аналитический учет производственных запасов и готовой продукции ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Складской учет ведется кладовщиком, который является материально - ответственным лицом, в карточках складского учета в количественном выражении. На основании первичных документов делаются записи о приходе или расходе запасов после каждой операции, и выводится остаток. В конце месяца составляется кладовщиком отчет о движении товарно-материальных ценностей в 2 экз. и передается в бухгалтерию, где он проверяется и таксируется. Затем один экземпляр возвращается кладовщику. Аналитический учет производственных запасов ведется сальдовым методом по их видам, МОЛ и местам хранения. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 10.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учёту МПЗ

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление материалов
1.	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведётся без применения счетов 15 и 16)	10	60, 02, 23, 70, 69, 76
2.	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведётся с применением счетов 15 и 16):
	на сумму фактических затрат на приобретение материалов	15	60
	на сумму учётной стоимости материалов	10	15
	на сумму положительной разницы (отрицательной) разницы между фактической себестоимости приобретённых материалов и их учётной стоимостью	16 (15)	15 (16)
3.	Отражена стоимость материалов, полученных безвозмездно	10	98
4.	Отражена стоимость материалов, внесённых учредителем в счёт вклада в уставный капитал	10	75
5.	Оприходованы неучтённые материалы, выявленные при инвентаризации	10	91
6.	Оприходованы материалы, изготовленные силами организации	10	23
Выбытие материалов
7.	Списаны материалы, использованные при приобретении основных средств и нематериальных активов	08	10
8.	Списаны материалы, использованные в основном производстве	20	10
9.	Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах	23	10
10.	Списаны материалы на обще производственные (общехозяйственные) нужды	25 (26)	10
11.	Списаны материалы, использованные при устранении брака	28	10
12.	Списаны материалы, использованные на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10
13.	Списаны материалы, использованные при реализации продукции	44	10
14.	Списана стоимость реализованных материалов	91	10
15.	Списана стоимость безвозмездно переданных материалов	91	10
16.	Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации	94	10
17.	Списаны материалы, использованные при ликвидации последствии ЧС	99	10
Учёт готовой продукции
18.	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах основного производства (вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств)	43	20 (23,29)
19.	Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции	43	40
20.	Оприходована неучтённая готовая продукция, выявленная при инвентаризации	43	91
21.	Списана фактическая себестоимость продукции (при учёте готовой продукции по нормативной себестоимости)	40	20
22.	Списано превышение нормативной стоимости готовой продукции над фактической (сторно)	90	40
23.	Списано превышение фактической стоимости готовой продукции над нормативной	90	40
24.	Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую перешло покупателю	45	43
25.	Списана себестоимость продукции, использованной для рекламных целей	44	43
26.	Списана недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации	94	43
27.	Списана себестоимость готовой продукции, уничтоженной в результате стихийных бедствий	99	43

15. Учёт наличия и движения основных средств

Основным нормативным документом является ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45н.

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учёту. Под основными средствами, в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, понимается актив, который принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при этом одновременно должны выполняться следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства - это средства труда, использующиеся в процессе производства либо управления многократно, не изменяя своей вещественной формы, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ или услуг постепенно в виде амортизационных отчислений.

По назначению ОС подразделяются на: производственные - непосредственно участвующие в процессе производства и непроизводственные - обслуживающие процесс производства.;

По видам ОС подразделяются на следующие группы:

- здания (производственные цеха, склады, жилые здания);

- сооружения;

- транспортные средства;

- инструменты;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий скот, многолетние насаждения;

- передаточные устройства;

- прочие ОС (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

По степени использования ОС подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе; на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС подразделяются на: Собственные; Арендованные; Объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Поступления ОС оформляются актом приема-передачи ОС-1. Каждому объекту ОС присваивают инв. номер и заводится инвентарная карточка учета ОС-6, или где небольшое количество ОС, заводится инвентарная книга учета ОС-6б.

Учет поступления ОС осуществляется на сч.08. по дебету собираются фактические затраты, связанные с поступлением ОС: приобретения за плату Д 08 - К 60; в счёт вклада в уставный капитал - Д 08- К 75; безвозмездного получения Д 08- К 98; создания самой организацией Д 08- К 20. Ввод в эксплуатацию - Д 01 - К 08.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Выбытие ОС происходит в следующих случаях:

- физический или моральный износ;

- продажа ОС;

- безвозмездная передача;

- передача в счет вкладов в уставный капитал других организаций;

- ликвидация ОС в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.

Выбытие ОС оформляется актом на списание ОС-4 (ОС-4а), где указывается причина списания, стоимость ОС, сумма амортизации, инв. № и пр. информация.

На основе ПБУ 9/99 и 10/99 расходы и доходы, связанные с выбытием ОС, относятся к операционным расходам и доходам. Для учета выбытия ОС используется сч 91, и на этом счете определяется финансовый результат от выбытия ОС: по д 91 - сумма затрат, связанных с выбытием (остаточная стоимость, НДС, пр. затраты), по К 91- доходы (выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей). Разница между дебетом и кредитом сч. 91 - финансовый результат

если прибыль - проводка 91/9-99;

если убыток - проводка 99 - 91/99.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учёту результатов инвентаризации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Оприходование неучтённых основных средств
Выявлены излишки основных средств (приходуются по рыночной стоимости)	01	91/1
Списание основных средств при выявлении недостач или порчи (за счёт финансовых результатов организации)
Списана сумма первоначальной стоимости ОС	01/Выб.	01
Списана сумма начисленной амортизации по недостающим ОС	02	01
Списана остаточная стоимость недостающих ОС	94	01/Выб.
Списывается сумма недостачи	91/2	94
Списание основных средств при выявлении недостач или порчи (за счёт виновного лица)
Списана первоначальная стоимость недостающих ОС	01/Выб.	01
Списана сумма начисленной амортизации по недостающим ОС	02	01/Выб.
Списана сумма остаточной стоимости объекта ОС	94	01/Выб.
Списана сумма ущерба, взыскиваемая с виновного лица	73/2	94
Удержана сумма ущерба из заработной платы виновного лица	70	73/2

Таблица. Основные бухгалтерские корреспонденции счетов по учёту ОС.

Операции	Дебет	Кредит
1. Оприходованы основные средства внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал	08	75
2. Оприходованы приобретенные основные средства	01	08
3. Приняты безвозмездно поступившие основные средства	08	98
4. Осуществлена дооценка основных средств	01	83
5. Оприходованы выявленные при инвентаризации не учтенные основные средства	01	91
6. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве	20	02
7. Создан резерв на ремонт основных средств	20, 23, 25, 26	96
8. Отражены расходы по ремонту основных средств за счет созданного резерва	96	10,23, 70, 69, 76 и др.
9. Списана балансовая стоимость выбываемых основных средств	01	01
Ю.Списана сумма начисленной амортизации	02	01
11 .Списана остаточная стоимость выбываемых основных средств	91	01
12.0тражены расходы, связанные с выбытием основных средств	91	10,23, 70, 69, 76 и др.
13.Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	10	91
14.Начислен НДС на сумму выручки от реализации основных средств	91	68
15.Получена прибыль от реализации основных средств	91	99
16.Списан убыток от выбытия основных средств	99	91

16. Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных фондов. Норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений за определённый период времени по конкретному виду основных средств, выраженных, как правило, в процентах к балансовой стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль:

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

Кроме того, есть основные средства, амортизация которых в бухгалтерском учете начисляется, но в целях налогообложения не учитывается. К ним относятся:

- одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;

- основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;

- мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, если они построены за счет бюджетных средств;

- основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- произведения искусства.

На введённые в действие основные средства начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за датой ввода месяца. В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

На списанные основные средства начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому и налоговому учёту.

Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств. В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп.

Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования.

Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно.

Для целей бухгалтерского учёта организациям предоставляет право производить амортизацию объектов основных фондов одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из рока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объектов;

- при способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС.

В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемой имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учётом классификации ОС.

Аналитический учёт по счёту 02 "Амортизация основных средств" ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Для целей налогообложения организации могут применять либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

K = (1 : n) х 100%,

где K - месячная норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2 : n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учётной политике организации для целей налогообложения.

Начисление амортизации объектов ОС осуществляется по кредиту счёта 02 и дебету производственных счетов 20, 23, 25, 26, 29.

17. Учёт прочих доходов и расходов

Доходами организации признаётся: увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества, в т.ч. дебиторской задолженности) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников или собственников имущества.

Расходами организации признается: уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются:

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, продукции, товаров;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставления в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы.

По дебету счета 91:

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим описанием основных средств и иных активов, товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебитного оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы " сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Счет 91 активно - пассивный. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 15

Таблица. Бухгалтерские проводки по учёту прочих доходов и расходов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Прочие доходы и расходы
1.	Отражена выручка от реализации основных средств и прочих активов	62	91
2.	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств	91	01
3.	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива	91	04
4.	Списана учетная стоимость выбывающих материалов	91	10
5.	Начислен НДС с объема реализации	91	68
6.	Проценты за пользование кредитами и займами списаны на прочие расходы	91	66 (67)
7.	Проценты по предоставленным займам отнесены на прочие доходы	76	91
8.	Списана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек	91	62
9.	Списана кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек	60	91
10.	Отражена прибыль от прочих операций	91	99
11.	Отражен убыток от прочих операций	99	91

18. Учёт нематериальных активов и их амортизации

НМА - это активы, которые используются длительное время в производстве или для управления предприятием, не имеют материально-вещественной формы, но имеют денежную оценку и приносят доход.

Согласно ПБУ 14/2000‚ утверждённого приказом Минфина РФ от 16.10.2000 " 91н‚ для признания НМА необходимо следующие условия:

- Способность приносить организации экономические выгоды (доход) более 12 месяцев;

- Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.)

К НМА относятся: исключительные права: патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; автора или иного правообладателя на использование программы на ЭВМ, базы данных; автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных систем; на товарный знак, знак обслуживания, наименования места происхождения товаров и фирменное наименование, патентообладателя на селекционные достижения; владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта. Приобретение НМА отражается на счете 08, где формируется их первоначальная стоимость. Она определяется как сумма расходов (фактических) на приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (минус налогов, возмещенных в бюджет). Поступление от учредителей Д 08 - К 75; от поставщиков Д 08 - К 60, созданных на предприятии Д 08 - К 20, безвозмездно Д 08 - К 98 и т. п.

Для синтетического учета НМА используется сч. 04. Первичным документом является карточка ф. НМАЛ - 1. Выбытие НМА учитывается на счете 04 субсчет "Выбытие НМА", финансовый результат формируется на счете 91 (по дебету - расходы, ост. стоимость, сумма НДС и т.д., по кредиту - выручка от продажи и прочие доходы). Разница между дебетом и кредитом - финансовый результат от выбытия НМА. При выбытии НМА оформляется Акт на списание НМА.

По объектам НМА начисляется амортизация исходя из срока п...