Понятие и формирование учётной политики

Учёт общепроизводственных расходов ведётся по установленной номенклатуре статей затрат:

1. затраты на оплату труда (аппарата управления‚ прочего персонала)

2. отчисления на социальные нужды

3. амортизация‚ ремонт и затраты на содержание зданий‚ сооружений и инвентаря

4. охрана труда и техника безопасности

По дебету счёт 25 корреспондирует с кредитом счетов:

70, 69, 96 - на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда‚ отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;

02 - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

10 - на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей.

Для учёта общехозяйственных расходов используется собирательно-распределительный счёт 26‚ по дебету которого учитываются затраты в течение года‚ а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

В состав общехозяйственных расходов включаются следующие группы затрат:

1. затраты‚ связанные с управлением производством (содержание работников аппарата управления предприятия‚ материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности‚ затраты на командировки‚ связанные с производственной деятельностью‚ содержание и обслуживание технических средств управления‚ представительские расходы и т.д.);

2. затраты‚ связанные с изобретательством и рационализацией

3. затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований

4. хозяйственные расходы на содержание зданий и т.д.

При записях сумм общехозяйственных расходов по дебету счёта 26 данный счёт корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 - на стоимость материальных ценностей‚ использованных на общехозяйственные нужды;

23 - на стоимость услуг‚ выполненных вспомогательными производствами;

97 - на суммы списанных затрат на подписные издания;

50 - на суммы мелких платежей наличными на общехозяйственные нужды;

60 - на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;

76-1 - на суммы страховых платежей по основным средствам общехозяйственного характера;

70 и 69 - на сумму начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу‚ отчислений органам социального страхования и обеспечения;

71 - на суммы командировочных расходов и других расходов подотчётных лиц общехозяйственного назначения.

20. Синтетический и аналитический учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства

Растениеводство - одна из основных отраслей с.х. производства. Производство в растениеводстве - не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ.

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течении года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются с.х. культуры (или группы культур); с.х. работы; затраты подлежащие распределению; прочие объекты.

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды",

2. "Семена и посадочный материал",

3. "Удобрения минеральные и органические",

4. "Средства защиты растений",

5. "Содержание основных средств, в том числе

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств,

в) ремонт основных средств)",

6. "Работы и услуги",

7. "Организация производства и управления",

8. "Прочие затраты".

Все записи в бухучете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста- машиниста (ф. № 131-АПК), на немеханизированных работах - учетные листы труда и выполненных работ (ф. № 132-АПК).

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК), мелкого инвентаря - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 263-АПК) и т. д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (Ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК).

Документ по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т.д. К ним относятся: по зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК), талоны при талонном способе учета зерна (ф. № 165а, б, в-АПК), реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК).

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов:

I. Затраты на производство (дебет счета);

II. Выход продукции(кредит счета).

Для исчисления себестоимости 1ц зерна необходимо из суммы фактических затрат исключить нормативную стоимость соломы. Перевести зерноотходы в полноценное зерно исходя из процентного содержания полноценного зерна в зерноотходах. Основную сумму затрат разделить на фактическое количество полноценного зерна.

Например, учет затрат в плодоводстве

Учет затрат в плодоводстве в специализированных плодоводческих хозяйствах, а также соответствующих межхозяйственных плодоводческих предприятиях ведут по каждой выращиваемой культуре; в неспециализированных хозяйствах, где данная отрасль имеет подсобное значение, - по группам культур (семечковые, косточковые, ягодники) либо даже в целом по отрасли.

Расходы на уход за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включают. Их относят на себестоимость полученной в отчетном году продукции.

Выращенный в своем хозяйстве посадочный материал (саженцы, сеянцы, усы, отводки и др.), используемый для закладки новых насаждений, оценивают по фактической себестоимости. Расходы на реконструкцию плодоносящих насаждений (увеличение количества деревьев на гектар за счет уплотнения старых посадок и выращивания молодых насаждений) относят на счет капиталовложений с одновременным увеличением стоимости основных средств. Затраты, связанные с ликвидацией изреженности многолетних насаждений, погашают за счет отчислений на ремонт насаждений. При получении продукции с молодых насаждений до сдачи их в эксплуатацию собранные плоды и ягоды приходуют с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", т. е. относят их на уменьшение затрат по выращиванию соответствующих многолетних насаждений.

Корреспонденция счетов

Записи по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 - на сумму амортизации основных средств в отрасли растениеводства;

10, субсчет 8, - на стоимость израсходованных на посев семян и посадочного материала;

10, субсчет 2, - на стоимость израсходованных удобрений и прочих материалов;

10, субсчет 4, - на стоимость нефтепродуктов на работу тракторов, комбайнов, агрегатов и механизмов;

20, субсчет 1 "Растениеводство", - на суммы распределенных затрат прошлого года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат;

20, субсчет 2 "Животноводство", - на суммы затрат пчеловодства, относимых на опыляемые культуры;

23 - на суммы услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

25, 26 - на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство;

97 - на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство, и т. д. по видам затрат.

Записи по кредиту счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 и 10 - на стоимость оприходованной продукции, семян и кормов;

20, субсчет 1 "Растениеводство", - на суммы списываемых затрат прошлого года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат;

20, субсчет 2 "Животноводство", - на затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас, а также на затраты по медоносным культурам, отнесенные на пчеловодство;

99(76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - по застрахованным посевам) - на суммы затрат, списанных вследствие стихийных бедствий.

Кроме того, по кредиту счета отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и субсчета 43, 10, 20-1, 20-2, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

Рассматривая корреспонденцию счетов при записях по субсчету "Растениеводство", следует отметить, что в случае гибели посевов от стихийных бедствий затраты, относящиеся к погибшим посевам, списывают на убытки записью:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

Однако если посевы застрахованы, то эти суммы относят в дебет счета 76-1 " Расчеты по имущественному и личному страхованию". Соответственно суммы страховых возмещений относят на кредит счета 76-1. При частичной гибели посевов сумма затрат, соответствующая недобору продукции, списывается также с кредита счета 20-1 на дебет счета 76-1 (в размерах сумм, возмещаемых страховыми организациями), а страховое возмещение - на кредит счета 76-1 с дебета счета 51 "Расчетные счета".

В хозяйствах, возделывающих озимые зерновые культуры и яровую пшеницу по интенсивной технологии, в учете должны быть необходимые показатели об эффективности этой технологии. Порядок учета затрат по интенсивной технологии установлен следующий.

Если в хозяйстве вся площадь возделывания соответствующей культуры переведена на интенсивную технологию, то учет ведут в обычном порядке. При этом в соответствующих документах, относящихся к затратам по возделыванию данной культуры, делается пометка "Интехнология". Соответственно в накопительной ведомости учета затрат и лицевом счете (производственном отчете) отмечается, что по данному объекту полностью применяется интенсивная технология.

Если в хозяйстве только часть площади данной культуры возделывается по интенсивной технологии, в первичных документах, относящихся к затратам и выходу продукции с площадей по интенсивной технологии, ставится штамп "Интехнология" (или надпись цветным карандашом). На основании этих документов по соответствующим объектам затрат (озимые зерновые культуры, яровая пшеница) необходимые данные для определения эффективности возделывания культур по интенсивной технологии выделяются из общих показателей в графе "В том числе по интенсивной технологии возделывания". Так, в лицевом счете (производственном отчете) по растениеводству в составе объектов учета затрат по озимым зерновым и яровой пшенице выделяются следующие показатели, относящиеся к возделыванию данных культур по интенсивной технологии: площадь посева, количество внесенных минеральных и органических удобрений, валовой сбор зерна. Эти показатели затем переносят в соответствующую статистическую отчетность для определения эффективности возделывания культур по интенсивной технологии.

21. Синтетический и аналитический учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота - молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство- производство яиц и мяса и т.д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухучете. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени.

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Средства защиты животных";

3. "Корма";

4. "Содержание основных средств", в том числе а)нефтепродукты, б)амортизация(износ) основных средств, в)ремонт основных средств;

5. "Работы и услуги";

6. "Организация производства и управление";

7. "Потери от падежа животных";

8. "Прочие затраты".

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК).

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. № 175-АПК).

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно- заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК) - для оприходования молока, акт настрига и приема шерсти (ф. № 181-АПК) - для оприходования шерсти.

В молочном скотоводстве исчисляется себестоимость 1 ц. молока и 1 гол. Приплода. Из суммы фактических затрат исключается стоимость навоза. Основные затраты распределяются - 10% на приплод и 90% на молоко. Суммы прямых затрат делятся на количество продукции.

В отрасли животноводства в ряде регионов созданы крупные специализированные предприятия с промышленной технологией производства. Во многих случаях они функционируют на межхозяйственной основе, поскольку их создание требует значительных вложений средств, что не под силу отдельным хозяйствам. Такие предприятия занимаются доращиванием и откормом крупного рогатого скота, направленным выращиванием племенного молодняка, производством свинины, молока и т.п.

На каждом из этих предприятий учет строится в зависимости от особенностей производственной деятельности и принятой технологии. Поэтому на них по субсчету 20-2 номенклатура объектов учета затрат более детализирована, чем в обычных хозяйствах.

Например, учет затрат в хозяйствах по направленному выращиванию животных

Например, в специализированных хозяйствах по направленному выращиванию нетелей и первотелок открывают следующие аналитические счета по счету 20, субсчет 2 "Животноводство":

"Выращивание телок до случного возраста" - здесь учитывают затраты на содержание телочек от 10-20-дневного возраста до их осеменения;

"Телки первой половины стельности" - на этом счете отражают затраты на содержание осемененных телок до 5-6-месячной стельности;

"Телки второй половины стельности" - на счете ведут учет затрат по содержанию телок второй половины стельности до их растела;

"Коровы для реализации" - на счете учитывают затраты на содержание растелившихся первотелок вплоть до их реализации.

Себестоимость прироста живой массы и приплода в этих хозяйствах составляет все затраты на выращивание телок до момента их отела за вычетом стоимости побочной продукции. Себестоимость молока, получаемого от коров-первотелок, определяется суммой затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на их содержание с момента отела до продажи.

Стоимость выращенных животных учитывают на отдельном субсчете к счету 11 "Животные на выращивании и откорме". Отелившихся телок в основное стадо не переводят (они являются товарной продукцией) и учитывают на отдельном субсчете "Коровы для реализации" к счету 11.

На специализированных животноводческих предприятиях может быть организовано для выращивания высокопродуктивных животных получение эмбрионов от животных-доноров с последующей их трансплантацией для обновления стада животных в хозяйствах-пользователях. Учет затрат на содержание животных-доноров ведут на отдельном аналитическом счете по субсчету 20-2. На дебет счета относят все затраты по содержанию животных, на кредит - выход эмбрионов. Эмбрионов животных реализуют хозяйствам-пользователям по договорным ценам. Их стоимость в этих хозяйствах включают в прочие основные затраты на содержание основного стада животных.

Затраты на содержание коров-кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят, поскольку именно телята высокопродуктивных пород скота являются основной продукцией данной учетной группы животных.

Корреспонденция счетов

Записи по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 - на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли животноводства;

10 - на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

20, субсчета 1 "Растениеводство" и 3 "Промышленное производство" - на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас, и медоносным культурам, отнесенным на пчеловодство.

23 - на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

25, 26 - на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

97 - на суммы расходов будущих периодов, отнесенные на животноводство;

94 - на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты животноводства, и т. д.

Записи по кредиту счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43, 10, 11 - на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы;

20, субсчет 1 "Растениеводство", - на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса, относимого на содержание культурных пастбищ; затраты пчеловодства, относимые на опыляемые культуры.

Кроме того, по кредиту субсчета 20-2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, 11, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20, субсчет 2 "Животноводство", следует иметь в виду, что на этот счет относится падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании и откорме списывают по кредиту счета 11 на дебет счета 94, а затем с кредита счета 94 на дебет субсчета 20-2. В итоге по субсчету 20-2 происходит увеличение суммы затрат, т. е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья соответственно возрастает.

22. Синтетический и аналитический учет затрат и калькулирование себестоимости продукции промышленных производств

На с.х. предприятиях для переработки продукции растениеводства и животноводства, а также для производства строительных материалов, изготовления мелкого инвентаря и т.п. организуют промышленные производства: производства по переработке с.х. продукции(маслодельные, мукомольные, консервные заводы, пункты по забою и первичной переработке скота и птицы и др.); производства по изготовлению строительных материалов(лесопильные, кирпичные и черепичные заводы, обозно-шорные и столярные мастерские и др.); производства по выпуску промышленной продукции, а также лесоразработки, торфоразработки и добыча прочих нерудных ископаемых - извести, бутового камня, щебня и т.д. Организация промышленных производств имеет большое значение для равномерного использования рабочей силы и материальных ресурсов в течении года, что сглаживает сезонный характер производства.

Для учета затрат в промышленных производствах на с.х. предприятиях предназначен субсчет 3 "Промышленное производство" счета 20 "Основное производство", по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции.

В зависимости от вида производства и особенности технологии в промышленных производствах могут применяться следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости: простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный.

Простой (попроцентный) метод учёта затрат применяется главным образом в добывающих и несложных перерабатывающих производствах. При этом методе затраты относят непосредственно на тот объект учёта, по которому исчисляют себестоимость продукции.

Попередельный метод применяется применяется в производствах обрабатывающих отраслей с отдельными прерывными стадиями. В этом случае учёт затрат и определение себестоимости продукции ведут по каждому переделу (фазе, стадии производства).

Позаказный метод применяется в производствах обрабатывающих отраслей или мелкосерийном производстве. При это методе затраты учитываются по каждому заказу или партии изделий.

Нормативный метод учёта затрат возник в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и крупносерийным производством. При нормативном методе фактически объектами учёта и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции.

Учет затрат на счете 20 "Основное производство" по субсчету 3 "Промышленное производство" ведут по видам производств и статьям затрат. На каждое производство (а при наличии нескольких фаз переработки - на каждый предел) открывают отдельный аналитический счет.

Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Сырье для переработки";

3. "Содержание основных средств", в том числе а)нефтепродукты, б)амортизация(износ) основных средств, в)ремонт основных средств;

4. "Работы и услуги";

5. "Организация производства и управление";

6. "Прочие затраты".

Для контроля за расходованием сырья и выходом годовой продукции в подсобных промышленных производствах применяют отчет о переработке продукции. В нем отражают данные о затратах сырья и материалов и выходе готовой продукции.

Ежемесячно данные из первичных документов, журналов учета работ и затрат, отчетов о переработке продукции и других документов переносят в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (промышленных производств).

Учет затрат на счете 20 "Основное производство" по субсчету 3 "Промышленное производство" ведут по видам производств и статьям затрат. На каждое производство (а при наличии нескольких фаз переработки - на каждый передел) открывают отдельный аналитический счет. Например, в мукомольном производстве можно выделить только одну фазу (передел) - размол зерна. Следовательно, открывают один аналитический счет. На маслодельном заводе при производстве сливочного масла можно выделить несколько фаз: переработка молока на сливки, сливок на масло. Из молока, кроме того, вырабатывают сыры, а из обезжиренного молока - обезжиренный творог. Соответственно строят и аналитический учет.

В целом по счету 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленное производство", можно выделить три группы аналитических счетов: переработки продукции растениеводства, животноводства (включая и забой скота) и, наконец, счета прочих промышленных производств.

На счетах переработки продукции растениеводства учитывают переработку зерна на муку и крупу, подсолнечника на масло, сушку, соление, квашение, маринование, консервирование.

На счетах переработки продукции животноводства учитывают забой скота и птицы, переработку молока и молочных продуктов, переработку продуктов забоя скота, изготовление вощины и др.

На счетах прочих промышленных производств учитывают затраты на добычу торфа, щебня, бутового камня, извести, производство кирпича, черепицы, перекрытий и других строительных материалов, затраты по лесоразработкам и распиловке лесоматериалов и т. п.

Например, учет затрат маслобойного производства.

При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли, льна и др.) затраты учитывают на аналитических счетах по каждой культуре и приведенной выше номенклатуре статей. На аналитические счета относят расходы по переработке как собственного сырья, так и давальческого. Для учета процесса переработки семян на маслобойном пункте ведут специальную ведомость. В ней ежедневно фиксируют массу сырья, отпущенного в переработку, выход основной и побочной продукции; здесь же приводят.данные лабораторного анализа о качестве продукции.

Для исчисления себестоимости масла сначала определяют стоимость жмыха. Он оценивается либо по действующим реализационным ценам промышленности, либо исходя из его качества (содержание кормовых единиц) и себестоимости кормовой единицы. Затем из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а остаток относят на масло. При переработке давальческого сырья себестоимость масла рассчитывают таким же путем, как это рассмотрено выше по мукомольному производству.

23. Синтетический и аналитический учет затрат по вспомогательным производствам

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, холодильные установки, а также работы и услуги.

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства", в составе которого могут быть выделены следующие субсчета по видам производств:

1. "Ремонтные мастерские";

2. "Ремонт зданий и сооружений";

3. "Машинно-тракторный парк";

4. "Автомобильный транспорт";

5. "Энергетические производства(хозяйства)";

6. "Водоснабжение";

7. "Гужевой транспорт";

8. "Некоммерческая деятельность";

9. "Прочие вспомогательные производства".

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства".

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" и др.).

Расходы по обслуживанию производства можно учитывать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт * ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м 3 сжатого воздуха, 1 м 3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).

Фактическая себестоимость производственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывается со счета 23 в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;

* других счетов (08, 10, 11, 15, 21, 28 и др.).

Аналитический учет по счету 23 ведут в лицевых счетах подразделений (производственных отчетах) и сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах). Обобщенный учет оборотов ведут в журнале-ордере № 10-АПК.

Затраты учитывают по следующим статьям:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Сырье для переработки";

3. "Содержание основных средств";

4. "Работы и услуги";

5. "Организация производства и управления";

6. "Прочие затраты".

Во вспомогательном производстве применяют простой метод калькуляции работ и услуг, т. е. сумма фактических затрат делится на объем работ и услуг. Калькуляционной единицей является: грузовой автотранспорт - 1 т\км; пассажирский - 1 машинно\день; машинно - тракторный парк - 1 эталонно - гектар; водоснабжение - 1кубометр воды; газоснабжение -1 кубометр газа; ремонт мастерские - 1 шт.

24. Учёт продажи готовой продукции (работ‚ услуг)

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенных для комплектации).

По кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее(в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции(в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи"(или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90 - 1 "Выручка";

90 - 2 "Себестоимость продаж";

90 - 3 "Налог на добавленную стоимость";

90 - 4 "Акцизы";

90 - 9 "прибыль убыток от продаж".

На субсчете 90 - 1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90 - 2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90 - 1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90 - 3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90 - 4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции(товаров).

Организации- плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90 - 5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90 - 9 "Прибыль убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 - 9 "Прибыль убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62. счет активный. По дебету отражается сумма задолженности покупателей на основании предъявленных им расчетных документов с учетом НДС - Д 62 К 90, по кредиту погашение суммы путем перечисления денег на расчетный счет или в кассу Д 50,51 К 62. первичными документами являются приемные квитанции, товарно - транспортные накладные и счета, в которых дается наименование продаваемой продукции, зачетная и натуральная масса и пр. характеристики. Аналитический учет ведется в реестрах отгруженной продукции и расчетов с покупателями ф.62,63,64 АПК. Синтетический учет ведётся в журнале-ордере 11.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учёту готовой продукции

Учёт готовой продукции	Дебет	Кредит
1.	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах основного производства (вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств)	43	20 (23, 29)
2.	Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции	43	40
3.	Оприходована неучтённая готовая продукция, выявленная при инвентаризации	43	91
4.	Списана фактическая себестоимость продукции (при учёте готовой продукции по нормативной себестоимости)	40	20
5.	Списано превышение нормативной стоимости готовой продукции над фактической (сторно)	90	40
6.	Списано превышение фактической стоимости готовой продукции над нормативной	90	40
7.	Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую перешло покупателю	45	43
8.	Списана себестоимость продукции, использованной для рекламных целей	44	43
9.	Списана недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации	94	43
10.	Списана себестоимость готовой продукции, уничтоженной в результате стихийных бедствий	99	43
11.	Списана себестоимость отгруженной готовой продукции‚ право собственности на которую перешло к покупателю	90	43

25. Учёт вложений во внеоборотные активы

Под внеоборотными понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершённое строительство) и приобретением.

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств, включая земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, а также затраты по формированию основного стада скота.

Правовые и экономические основы таких вложений определены ФЗ от 25 февраля 1999г. № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные:

- с созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы);

- с приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);

- с приобретением и созданием нематериальных активов;

- с приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Вложения во внеоборотные активы по видам и объектам отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Счет активный. По дебету учитываются затраты Д 08 - К 10, 20,23, 70,69 и т. д. По кредиту отражается оприходование законченных объектов 01-08. Учет ведется в разрезе субсчетов. Субсчета открываются предприятием самостоятельно по необходимости.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

¦ осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Счет 08 - активный, калькуляционный. По дебету этого счета собираются затраты по каждому виду внеоборотных активов на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных";

08-8"Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

Порядок бухгалтерского учета формирования затрат и определение фактической себестоимости законченных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство и на приобретение внеоборотных активов.

С 01 января 2000 г. сюда относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

¦ по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по дому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приоритетному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, - по видам работ, договорам, заказам.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи - форма №ОС-1, а нематериальных активов - форм № НМА-1.

Стоимость отдельных объектов основных средств, приобретаемых отдельно от строительства объектов, в том числе стоимость земельных участков и объектов природопользования приобретенных предприятиями в собственность, полученных безвозмездно или в виде вклада в уставный капитал, отражают по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, 98 или 75 без НДС (отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"). В момент ввода в эксплуатацию НДС по оплаченным объектам принимается к зачету следующей проводкой:

Дебет 68, субсчет НДС Кредит 19.

Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.

При продаже, передаче безвозмездно вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"

Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

Данное ПБУ устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров на строительство.

Одним из признаков таких договоров является продолжительность их исполнения, которая определяет необходимость распределения произведенных затрат на ряд отчетных периодов. Затраты по объему строительства и являются объектом бухгалтерского учета как у застройщика, так и у подрядчика по отдельным объектам и договорам.

Для застройщиков такие затраты по своей природе являются вложениями во внеоборотные активы, а для подрядчиков - расходами по обычным видам деятельности.

26. Учёт уставного‚ резервного и добавочного капитала

Капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория. Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Учет ведется на счете 80 "Уставный капитал". Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях привлечения дополнительных средств от участников, в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала; направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях: выхода учредителей из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере 15 на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 "Добавочный капитал".

Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:

- прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;

- эмиссионный доход;

- положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;

- средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

- средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке".

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Таблица. Бухгалтерские проводки по учету капитала

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Уставный капитал
1.	Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	75	80
2.	Уставный капитал увеличен за счет средств добавочного капитала	83	80
3.	Уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли	84	80
4.	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов	80	84
5.	Уставный капитал уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости долей участников	80	75
6.	Аннулированы выкупленные акционерным обществом собственные акции	80	81
Резервный капитал
7.	Произведены отчисления в резервный фонд	84	82
8.	Средства резервного фонда направлены на покрытие убытка	82	84
9.	Средства резервного фонда направлены на погашение облигаций	82	66 (67)
Добавочный капитал
10	Отражена сумма дооценки объекта основных средств	01	83
11	Произведена корректировка начисленной амортизации по дооцениваемому объекту основных средств	83	02
12	Отражена уценка объекта основных средств в пределах сумм ранее произведенной дооценки	83	01
13	Произведена корректировка начисленной амортизации по уцениваемому объекту основных средств в пределах сумм ранее произведенной дооценки	02	83
14	Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества	75	83
15	Средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала	83	80
16	Списана сумма дооценки объекта основных средств при его выбытии	83	84

27. Учет прибылей и убытков, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для выявления и обобщения финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в том числе по обычной деятельности, по прочей деятельности. Помимо этого счет 99 "Прибыли и убытки" предусматривает отражение данных о начисленных суммах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Таким образом, на счете 99 определяется чистая прибыль (или убыток) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие и т.д.). По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительными оборотами декабря сальдо счета 9. т.е. чистая прибыль (убыток), переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" как чистая прибыль или в дебет этого счета как непокрытый убыток.

В бухгалтерском балансе согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации"‚ утверждённое приказом Минфина РФ от 6.07.1999г. № 43н‚ непокрытый убыток, выявленный на счете 99 "Прибыли и убытки" и учтенный в дебете счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.

Структура счета 99 "Прибыли и убытки" в Плане счетов конкретно не определена, но согласно инструкции по применению Плана счетов требуется обеспечить формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках, и раскрыть необходимую информацию на данном счете. После выхода в свет положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 появилась нужда выделить на счете 99 дополнительные субсчета, позволяющие сформировать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль организации. В связи с этим требованием целесообразно выделить на счете 99 следующие субсчета:

99-1 "Прибыль/убыток от обычных видов деятельности";

99-2 "Прочие прибыли (убытки)";

9-5 "Учет условных расходов (доходов) по налогу на прибыль";

99-6 "Постоянное налоговое обязательство (доход)";

99-7 "Расчеты по дополнительным суммам налога и платежам в бюджет";

¦ 99-9 "Сальдо чистой прибыли/убытка отчетного года".

На субсчете 99-1 по кредиту счета отражается прибыль от обычных видов деятельности организации, выявленная ежемесячно на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", а по дебету - убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90-9 Кредит 99-1 или Дебет 99-1 Кредит 90-9.

На субсчете 99-2 ежемесячно отражается сальдо прочих доходов и расходов, выявленное на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", в результате текущих операций организации за истекший месяц:

Дебет 91 -9 Кредит 99-2 или Дебет 99-2 Кредит 91 -9.

...