Истечение срока исковой давности прекращает существование объективных гражданских прав. Поэтому, сохранение сумм данной невостребованной задолженности в составе актива баланса приводит к искажению информации о фактическом объеме требований, которые организация может предъявить своим дебиторам к завышению реальной величины дебиторской задолженности.

Вместе с этим согласно требованию налоговых органов списанию дебиторской задолженности должно предшествовать выполнение ряда условий: обращение кредитора в арбитражный суд и вынесение судом решения об отказе в присуждении суммы долга кредитору; принятие кредитором мер по взысканию с должника задолженности (переписка с должником о погашении долга, переписка с регистрационными и налоговыми органами о выявлении фактического местонахождения должника). При соблюдении перечисленных условий, указывающих на то, что организация реализовала свое право получить задолженность с дебитора, списание дебиторской задолженности будет учтено при налогообложении.

В этой связи имеется ошибочное представление о том, что невыполнение названных требований делает невозможным списание дебиторской задолженности, которая в результате становится «постоянной статьей» баланса. Данное распространенное заблуждение связано с отождествлением формирования финансовых результатов для целей налогооблажения и для целей представления информации в бухгалтерской отчетности.

Тот факт, что указанная дебиторская задолженность не может быть включена в расчет налогооблагаемой базы, не означает, что она может оставаться в составе активов. В противном случае действия организации по отражению дебиторской задолженности вступают в противоречие с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которым бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации. Сохранение нереальной дебиторской задолженности в составе активов приводит к искажению отчетных данных, связанному с завышением чистых активов.

Анализ условий расчетов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) предполагает обоснование времени отсрочки платежа, объема кредита, который может быть предоставлен отдельным покупателям с учетом их финансовой устойчивости, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчетов.

При выборе политики расчетов с покупателями и заказчиками необходимо учитывать, что предоставление покупателям более льготных условий расчетов сопровождается увеличением остатков дебиторской задолженности, что влечет за собой нарастание потребности в источниках финансирования, а, следовательно, и расходов по их привлечению.

Увеличение дебиторской задолженности инициирует дополнительные расходы и потери в виде командировочных расходов, расходов связи, а также потерь по безнадежным долгам. Кроме того, рост дебиторской задолженности приводит к потерям, определяемым влиянием инфляционного фактора.

Заключительным этапом анализа дебиторской задолженности должна стать оценка соответствия условий получения и оказания кредита. Для сравнения условий получения и предоставления кредита могут быть использованы формулы, характеризующие период погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

При анализе соотношения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо учитывать возможный эффект запаздывания, связанный с различными сроками их погашения. Указанный эффект приводит к тому, что результаты сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности на основании балансовых данных становятся некорректными и требуют дополнительного уточнения.

Если с учетом эффекта запаздывания, реальная величина дебиторской задолженности оказалась ниже, чем величина обязательств перед кредиторами, это представляет для организации проблему снижения ликвидности. Данный существенный аспект оценки дебиторской и кредиторской задолженности должен быть учтен в процессе анализа текущей платежеспособности.

Этап реализации зависит от сложившегося в организации срока погашения дебиторской задолженности, формула 1.7.:

(1.7.)

где D - средний срок погашения дебиторской задолженности; DZ - средние остатки дебиторской задолженности; В - выручка; D- длительность анализируемого периода.

Применение формулы, определяющей период погашения дебиторской задолженности, к данным бухгалтерской отчетности без их предварительной корректировки приводит к искаженному результату, что связано с особенностью отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. В настоящее время остаток дебиторской задолженности в балансе включает величину налога на добавленную стоимость. В то же время величина, выручки, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, очищена от суммы начисленного налога. В результате числитель и знаменатель данной формулы оказывается несопоставимыми, а результат расчета - искаженным (завышенным).

В целях обеспечения сопоставимости элементов, участвующих в определении длительности погашения покупателями и заказчиками своих обязательств, необходимо включить в расчет величину дебиторской задолженности за вычетом налога на добавленную стоимость. Для этого следует предусмотреть раскрытие информации о величине дебиторской задолженности - нетто в пояснениях к отчетности. Тем самым в отношении данной статьи бухгалтерского баланса будет реализован принцип нетто - оценки показателей отчетности, заложенный в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом МФ РФ от 06.07.99г. № 43н.

Информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

По строке 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240, Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская задолженность» ф. № 5, в которой приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской задолженности:

- по направлениям возникновения и погашения обязательств;

- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности;

- по статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

- о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр. 250) и выданных (стр. 260), отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»,

- о движении векселей выданных (стр. 262) и полученных (стр. 264);

- об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр. 266);

- о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф. № 5, организация выполняет требования п. 27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

В соответствии с п. 134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы (стр. 235, 246).

Анализ дебиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа:

- анализ динамики и структуры дебиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Движение дебиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным ф. № 5. Суммы, отраженные по стр. 210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по стр. 240 и 230 соответственно. Сумма стр. 230 и 240 ф. № 5 в балансе приводится обобщенно по стр. 620

Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе дебиторской задолженности.

При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 ф. № 5.

С целью анализа покрытия задолженности в разделе 2 ф. № 5 раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций. Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе «возникло». По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе «погашено».

Отдельно отражается задолженность, обеспеченная векселями (стр. 232). В разделе 2 она раскрывается справочно с позиций вексельного обращения, отражающего:

- задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам;

- задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам.

Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности фирмы.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Методика расчета этих показателей приведена в таблице 1.7.

Таблица 1.7 Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.

Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантируют получения денежных средств со стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

Статьи дебиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости. Анализ этих коэффициентов на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации.

Предлагаемая группировка показателей дебиторской задолженности и их оценка позволяет при составлении годовой отчетности представить и проанализировать в пояснительной записке состояние расчетно-платежной дисциплины в организации. Таким образом, по рассмотренному материалу в первой главе работы можно сделать ряд выводов

- дебиторская задолженность - это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или оказание услуг. Выполнение работ. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия;

- дебиторская задолженность является неотъемлемой частью бизнес процесса и должна отражаться в полном объеме в бухгалтерской отчетности на предприятии;

- к документам законодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (РФ) относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, который устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации;

- для того чтобы правильно оценивать все тенденции, касающиеся дебиторской задолженности, каждый финансовый менеджер должен уметь анализировать систему показателей, связанную с дебиторской задолженностью. Также следует внимательно следить за периодом погашения дебиторской задолженности. Ведь чем продолжительней период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Глава 2. Действующая практика организации учета, аудита дебиторской задолженности и ее анализ в ООО «МигАрт»

На предприятии за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность директор. ООО «МигАрт». Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер и бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ООО «МигАрт» ведется в соответствии с требованиями и допущениями, установленными федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.

Главный бухгалтер ведет учет на основании учетной политики ООО «МигАрт», составленной для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Данный документ представляет собой краткое руководство по организации учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности.

В ООО «МигАрт» установлена программа «1С: Предприятие». Возможности программного комплекса используются не в полной мере. Так, например, в «1С: Предприятие» бухгалтер печатает счета на оплату, счета-фактуры, производит расчеты по отпускам. Однако в базу данных не заносятся хозяйственные операции в организованном порядке: не ведутся в электронном виде журналы, ведомости, книги и другие реестры учета первичных документов. Весь учет выполняется вручную, что требует много затрат времени и труда.

ООО «МигАрт» относится к предприятиям малого бизнеса, дебиторская задолженность формируется в нем в основном за счет расчетов с покупателями и заказчиками и расчетов с подотчетными лицами.

Так как основная дебиторская задолженность в ООО «МигАрт» включает суммы задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары и произведенные работы в процессе выполнения основной деятельности организации, то целесообразно рассмотреть порядок ее формирования в бухгалтерском учете.

В соответствии с заключенным договором ООО «МигАрт» реализуется колбасные изделия в ассортименте. Фактическая себестоимость партии составляет 22158 руб., затраты на упаковку - 2800 руб. При этом стоимость изделий и упаковки в соответствии с договором равна 26590 руб. (в том числе НДС 4056 руб.) и 5800 руб. (в том числе НДС 885 руб.) соответственно.

Выручка от продажи колбасных изделий признается в бухгалтерском учете ООО «МигАрт» доходом от обычных видов деятельности на дату подписания накладной по передаче продукции. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Продажа колбасных изделий предшествует передаче права собственности на нее заказчику. Отражение в бухгалтерском учете движения готовой продукции осуществляется в аналитическом учете по счету 43.

В период признания выручки фактическая себестоимость изделий и затраты на упаковку учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость продаж. В бухгалтерском учете расходы на упаковку учитываются на счете учета затрат на производство (на счете 20 «Основное производство»), с которого списываются в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Также в дебет этого субсчета относится фактическая себестоимость готовой продукции (со счета 43).

Реализация продукции признается объектом налогообложения по НДС. Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При получении оплаты от ООО «МигАрт» ООО «МигАрт» выставляет счет-фактуру.

В налоговом учете выручка от реализации готовой продукции и работ (без учета НДС) признается ООО «МигАрт» доходом от реализации на дату подписания накладной на колбасные изделия.

Рассмотрим несколько хозяйственных операций.

По окончании производства и продажи, 5 июля 2012 года, ООО «МигАрт» представило ООО «Омега» счет-фактуру и акт выполненных работ на доставку продукции.

Директором ООО «Омега» подписан акт выполненных работ, после чего на расчетный счет ООО «МигАрт» были перечислены денежные средства в размере 30000 руб., соответственно 2390(показать откуда сумма например х-y= 2 390) руб. формируют дебиторскую задолженность.

Перечень проводок по расчетам с ООО «МигАрт» представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Проводки по расчетам с ООО «Омега»

Показательным также является пример договора с ИП Воль. 29 декабря 2011 года ООО «МигАрт» сданы колбасные изделия в вакуумной упаковке долгого хранения. Заказчиком был обнаружен брак в упаковке, в связи с чем ООО «МигАрт» заново выполняет работу. Брак обнаружен 01 января 2012 года, то есть сдача работ и обнаружение брака приходятся на разные календарные годы. Целесообразно рассмотреть порядок отражения в учете данных операций.

Договорная стоимость составила 247 800 руб., фактическая себестоимость - 160 000 руб. При повторной реализации ее фактическая себестоимость составила 330 000 руб. (в том числе потери от брака). Виновники брака не определены.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ ООО «МигАрт» вправе вместо устранения недостатков, за которые оно отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее переданную ему продукцию.

В рассматриваемой ситуации брак в выполненной работе обнаружен в 2012 году, то есть в следующем за годом ее выполнения и сдачи ИП Воль. Повторная поставка и отгрузка колбасных изделий ООО «МигАрт» производит в рамках первоначального договора подряда.

В этом случае операции, связанные с обнаружением ИП Воль брака, отражаются в бухгалтерском учете ООО «МигАрт» в месяце выявления брака, то есть в январе 2012 года, при этом бухгалтерские записи 2011 года по отражению операций, связанных с отгрузкой продукции ИП Воль, не корректируются.

Признанная в 2011 году выручка от продажи продукции в 2012 году признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражено записью по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Затраты, понесенные ООО «МигАрт» в 2011 году при реализации продукции, в которой ИП Воль обнаружен брак, признаются в 2011 году в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражено записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Затраты по выявленному окончательному браку отнесены в дебет счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом счета 20. Указанные потери от брака со счета 28 списаны в дебет счета 20 как потери от брака, не подлежащие возмещению виновниками.

Расходы, связанные с выполнением работ заново, учтенные на счете 20 и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», на дату сдачи повторно выполненных работ заказчику и признания выручки. В целях налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке. При производстве продукции заново ООО «МигАрт» признает расходы, связанные с производством в сумме 170 000 руб. (330 000 руб. - 160 000 руб.). Проводки по расчетам с ИП Воль представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Бухгалтерские проводки по расчетам с ИП Воль

Целесообразно рассмотреть ситуацию, когда ТТН подписана в одном месяце, а оплата произведена в следующем на примере договора с ООО «Мясо+». Договорная стоимость продукции составила 212400 руб., в том числе НДС 32400 руб. Затраты на выполнение работ составили 124000 руб. и частично оплачены в 5 июля 2012 года.

Выручка ООО «МигАрт» за продукцию является доходом от обычных видов деятельности и признается на дату подписания товарно-транспортной накладной, то есть в данном случае 29 июня 2012 года.

Доход от реализации признается ООО «МигАрт» на дату подписания ТТН, то есть в рассматриваемой ситуации в июне. ООО «МигАрт» применяет кассовый метод признания доходов и расходов, соответственно датой получения дохода признан день поступления оплаты за выполненные работы от заказчика - 5 июля.

Расходами ООО «МигАрт», применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Поскольку в рассматриваемой ситуации ООО «МигАрт» в июле оплатило осуществленные им затраты по производству продукцию, то расходы в налоговом учете признаны 5 июля.

Выручка от продажи продукции включается в доходы в налоговом учете в июле, а в бухгалтерском учете формирует финансовый результат в июне. Следовательно, в июне в учете ООО «МигАрт» возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Указанные разница и обязательство погашены 5 июля на дату получения оплаты за выполненные работы от ООО «Мясо+». Затраты организации реализации колбасных изделий в бухгалтерском учете формируют финансовый результат от продажи продукции 29 июня, а в налоговом учете включаются в расходы в июле, после их оплаты организацией. Следовательно, в учете организации возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, которые погашаются в июле по мере оплаты.

Проводки по расчетам с ООО «Мясо+» представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Бухгалтерские проводки по расчетам с ООО «Мясо+»

Дебиторская задолженность в ООО «МигАрт» также формируется при расчетах с подотчетными лицами. Основанием для выдачи денежных средств подотчет на командировочные расходы служит командировочное удостоверение, оформленное на основании приказа директора ООО «МигАрт».

Рассмотрим пример возникновения и погашения дебиторской задолженности при расчетах с подотчетными лицами.

27 декабря 2012 года Егоров Д.С. был направлен в командировку в г. Санкт-Петербург с целью оформления документов по приобретению нового объекта основных средств: автомобиля ГАЗ-2217 «Соболь-Баргузин» стоимостью 540000 руб. и приобретения материалов. Срок командировки - три дня. В соответствии с условиями коллективного договора суточные командированным работникам уплачиваются в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке. 27 декабря 2012 года Егорову Д.С. были выданы суточные в размере 3000 рублей и 48000 руб. на приобретение материалов. Был выписан расходный кассовый ордер.

Затраты в виде возмещения расходов работника, связанных с командировкой, целью которой является приобретение объекта основных средств, формируют стоимость приобретаемого объекта, поэтому в рассматриваемом случае затраты, формирующие стоимость автомобиля, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Соответственно, выплачиваемые Егорову Д.С. суточные относятся в дебет счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с кредитом счета 71 (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетным лицом (Егоров Д.С.)

Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, также напрямую не учитываются в составе расходов ООО «МигАрт» при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти затраты в налоговом учете формируют первоначальную стоимость автомобиля и после ввода его в эксплуатацию будут включены в состав расходов посредством начисления амортизации. В доход Егорова Д.С., подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые ему в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке. Следовательно, у работника возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в сумме 900 руб. ((1000 руб. - 700 руб.) x 3 дн.). С указанной суммы организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 117 руб. (900 руб. x 13%) .

30 декабря 2012 года Егоров Д.С. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет об использовании полученных денежных средств. Согласно авансовому отчету и приложенным к нему оправдательным документам были приобретены материалы на общую сумму 23741,52 руб. Операция оформлена проводкой: Дебет 10 «Материалы»; Кредит 71-04 «Расчеты с подотчетными лицами. Егоров Д.С.».

Таким образом, неиспользованная сумма денежных средств (24258,48 руб.) не была использована по назначению полностью, авансовый отчет был предоставлен в бухгалтерию вовремя, но неизрасходованный остаток выданной суммы не был возвращен Егоровым Д.С. в кассу, тем самым формируя дебиторскую задолженность подотчетных лиц.

При расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «МигАрт» также может образовываться дебиторская задолженность. Это происходит в случаях, когда фактически была перечислена большая сумма налогов, сборов, отчислений, пеней. Первичный документ при возникновении данного типа задолженности - платежное поручение. Для примера образования дебиторской задолженности внебюджетных фондов имеет смысл рассмотреть пример расчетов с Фондом социального страхования за 2012 год.

В 2012 году ООО «МигАрт» имело дебиторскую задолженность Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС), образовавшуюся в результате превышения суммы средств, начисленной по больничным листам и подлежащей возмещению за счет ФСС, над суммой средств, начисленной к уплате по социальному страхованию в сумме 39424,46 руб.

Учет данных расчетов ведется на счете 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию». По кредиту данного счета отражается начисление суммы средств по обязательному социальному страхованию, а по дебету - перечисление денежных средств в ФСС. Начисление средств по больничным листам, причитающиеся работникам ООО «МигАрт» от ФСС, отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», а по кредиту счета - возмещение организации расходов по временной нетрудоспособности сотрудников.

В таблице 2.5 представлены расчеты с ФСС, производимые в течение 2012 года. Из представленной таблицы видно, что с марта по декабрь сумма средств, начисленная по больничным листам и подлежащая возмещению за счет ФСС, превышает сумму средств, начисленную к уплате по социальному страхованию. Поэтому в течение этих месяцев ООО «МигАрт» не перечисляло денежные средства на счет ФСС, и, в свою очередь, задолженность Фонда постепенно увеличивалась и на конец 2012 года составила 39424, 46 руб.

Таблица 2.5 - Расчеты с ФСС в 2012 году

Данная сумма подлежит возмещению Фондом социального страхования, для чего главным бухгалтером было подано заявление о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов. Здесь же были представлены расчеты по средствам фонда, указана последняя отчетная дата (01.01.2011 г.) и сумма задолженности на эту дату (соответственно 39 424,46 руб). Расчеты в текущем квартале не производятся, так как возврат идет за весь 2012 год. К заявлению приложены больничные листы сотрудников ООО «МигАрт» за 3 и 4 кварталы 2012 года. Данное заявление было рассмотрено ФСС и данные расходы возмещены.

В организации за все ее время существования не было случаев списания просроченной дебиторской задолженности на забалансовый счет 007. ООО «МигАрт» тщательно следит за платежеспособностью своих клиентов и, по возможности, работает только с финансово устойчивыми, хорошо зарекомендовавшими себя контрагентами. Порядок инвентаризации дебиторской задолженности определен в учетной политике организации. Так, состояние данного вида актива анализируется ежегодно, по состоянию на 31 декабря.

На основании чего такие выводы что не полно ведется учет ДЗ?

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что учет дебиторской задолженности в ООО «МигАрт» ведется недостаточно полно. Отсутствие эффективной системы контроля качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности обуславливает необходимость разработки комплексной системы оценивания качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности по критериям и определенным показателям качества, что обеспечит выявление причин неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, предоставить необходимую информацию относительно направлений его совершенствования.

2.2 Организация и результативность аудита дебиторской задолженности

Организация аудиторской проверки дебиторской задолженности в данной организации была проведена непосредственно сотрудниками аудиторской компании ООО «Аудит+». Предварительно между ООО «МегАрт» и ООО «Аудит+» был заключен договор на проведение аудита дебиторскрй задолженности предприятия.

Первым этапом проведение аудита дебиторской задолженности, аудиторами прежде всего проведена оценка состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для этого аудиторами был проведен опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверялись работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

Таблица 2.6. - Оценка состояния внутреннего контроля в организации

Исходя из таблицы 2.6 состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по результатам проведенного тестирования находится на высоком уровне, так как на 12 вопросов, которые содержат в себе несколько подпунктов, дано большое количество положительных ответов.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели. Их значения заносятся во второй столбец данной таблицы в денежных единицах. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце, и результаты заносятся в четвертый столбец. Аудитор должен проанализировать числовые значения четвертого столбца таблицы, и результаты заносятся в четвертый столбец. Аудитор должен проанализировать числовые значения четвертого столбца таблицы, и в том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Уровень существенности рассчитывается в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Определения уровня существенности

Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяют на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 130% (табл. 2.7).

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (21 226 127,44+19 677 379,65+33 451 011,62+11 484 856,48+714 138,48+3 290 472,09+4 845 004,34)/7=13 526 994,3 тыс.руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (33 451 011,62-13 526 994,3)/13 526 994,3*130%=147,29%

Наименьшее значение отличается от среднего на: (13526994,3-714138,48)/13526994,3*130%=94,72%

Допустимое отклонение в пределах 45%. Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего значения от среднего более чем на 45% его вычеркиваем. Новое среднее арифметическое составит: (21 226 127,44+19 677 379,65+11 484 856,48+3 290 472,09+4 845 004,34)/7=12 134 768 тыс.руб.

Новую величину допустимо округлить до 12 500 000 тыс.руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (12 500 000-12 134 768)/12 500 000*130%=3,61%, что находится в пределах 20 %

Аудиторский...