Расчеты с покупателями и заказчиками составляют, как правило, основную массу расчетов в ООО «МигАрт» по появлению дебиторской задолженности предприятия. Для выявления правильности учета расчетов с покупателя ми и заказчиками представим рабочий документ № 1. редакция

Таблица 2.9 - Рабочий документ № 1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма по данным бух. учета тыс. руб.	Сумма по расчету проверки тыс. руб.	Характер нарушений
	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи готовой продукции	62	90-1	1 061 306 372	1 061 306 372	Нарушений не выявлено
Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90-3	68	191035147	191035147	Нарушений не выявлено
Поступила выручка на расчетный счет	51	62	1008241053	1008241053	Нарушений не выявлено
Списаны расходы на продажу	90-2	44	220 360 397	220 360 397	Нарушений не выявлено
Отражен результат от продажи готовой продукции	90-9	99	447 398 382	447 398 382	Нарушений не выявлено

Далее проведем проверку правильности проведения инвентаризации в организации. редакция

А где сама проверка и ее результат и документы???

В ходе проверки было выявлено нарушение учетной политике инвентаризация дебиторской задолженности в ООО «МегАрт». Инвентаризация не проводится. Главный бухгалтер мотивирует это тем, что инвентаризация дебиторской задолженности - очень трудоемкий процесс, при выполнении которого необходимо прерывать текущую работу бухгалтерии.

Таким образом, можно сделать вывод, что основным отрицательным моментом в работе предприятия при проведении аудита было выявлено отсутствие инвентаризации дебиторской задолженности, а следовательно отсутствие контроля за дебиторской задолженностью.

2.3 Аналитическая оценка дебиторской задолженности

В таблицах слово анализ не использовать и говорит что цифры в таблицах не из представленной отчетности, проверте пожалуйста или напишите откуда они

Величина и качественный состав дебиторской задолженности формируется под воздействием множества факторов, анализ и разработка соответствующих стратегий поведения по каждому из которых позволит рационально организовать управление дебиторской задолженностью и значительно улучшить финансовое состояние организации.

Рассмотренный в 1 главе дипломной работы алгоритм методики анализа дебиторской задолженности включает в себя шесть этапов. Практическая реализация данной модели анализа дебиторской задолженности была осуществлена в процессе оценки ситуации по расчетам с дебиторами на примере ООО «МигАрт».

В процессе проведения анализа дебиторской задолженности предприятия будут проведены следующие расчеты:

- Соотношение фактических и нормативных значений показателей значимости дебиторской задолженности как актива ООО «МигАрт».

- Соотношение фактических и нормативных значений показателей состава и структуры расчетов с дебиторами ООО «МигАрт».

- Соотношение фактических и нормативных значений показателей деловой активности касательно дебиторской задолженности ООО «МигАрт».

- Анализ структуры краткосрочной дебиторской задолженности ООО «МигАрт».

- Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «МигАрт» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

- Отношение дебиторской задолженности к кредиторской ООО «МигАрт» в 2010-2012 гг.

Тип кредитной политики ООО «МигАрт» умеренный, характеризует типичные условия ее осуществления в соответствии с принятой коммерческой и финансовой практикой и ориентируется на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа. Пользователями информации, полученной в результате анализа дебиторской задолженности, выступает генеральный директор и главный бухгалтер ООО «МигАрт».

В качестве временного лага для анализа выступает период 2010-2012 гг. Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности, были рассчитаны в разрезе ряда подряд идущих лет с целью выявления тенденции развития платежных отношений, прогнозирования состояния расчетов с дебиторами, что способствует выработке эффективной политики антикризисного регулирования финансово-хозяйственного состояния организации.

Исходная информация, необходимая для проведения анализа дебиторской задолженности, содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках. (Приложение А). На основании этих данных был проведен анализ дебиторской задолженности ООО «МигАрт» путем расчета фактических значений показателей, характеризующих параметры состояния дебиторской задолженности.

Практическое применение методики комплексного анализа дебиторской задолженности было произведено с использованием технологии компьютерного моделирования. В качестве автоматизированного инструментария обработки данных и проведения аналитических расчетов применялся табличный процессор Excel. Результаты определения фактических значений параметров, характеризующих состояние дебиторской задолженности по временным лагам, приведены в таблице 2.10.

Откуда нормативные значения и почему по 0 и вообще она мне зачеркивает таблицы 2.10.- 2.13

Таблица 2.10 - Соотношение фактических и нормативных значений показателей значимости дебиторской задолженности как актива ООО «МигАрт»

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя	Отклонение от норм значения
		2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010г.	2011г.	2012г.
Доля дебиторской задолженности в общей сумме капитализированных средств	0	0,1020	0,0840	0,0107	0,9000	0,0780	0,0100
Коэффициент отвлечения оборотного капитала	0	0,1020	0,0840	0,0107	0,9000	0,0780	0,0100
Коэффициент отвлечения собственного капитала	0	0	0	0	0	0	0

Таблица 2.11 - Соотношение фактических и нормативных значений показателей состава и структуры расчетов с дебиторами ООО «МигАрт»

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя	Отклонение от нормативного значения
		2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности	0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Средний возраст просроченной дебиторской задолженности	1	0,00	0,00	0,00	-1,00	-1,00	-1,00
Немедленный коэффициент действительной задолженности	1	1	1	1	0,00	0,00	0,00

Таблица 2.12 - Соотношение фактических и нормативных значений показателей деловой активности касательно дебиторской задолженности ООО «МигАрт»

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя	Отклонение от нормативного значения
		2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	0	6,22	7,71	59,45	5,91	7,33	56,48
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности	0	0,16	0,13	0,02	0,15	0,12	0,02

ООО «МигАрт» в течение 2010-2012 годов имело только краткосрочную дебиторскую задолженность, состоящую из задолженности покупателей и заказчиков, авансов выданных и прочей дебиторской задолженности.

Анализ структуры дебиторской задолженности в течение 2010-2012 годов. Расчеты представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Анализ структуры краткосрочной дебиторской задолженности ООО «МигАрт» исправить шапку

Состав дебиторской задолженности	2010	Структура, %	2011	Структура, %	2012	Структура, %
Покупатели и заказчики	95647842	60,285	98 652 314	73,144	10205478	57,165
Авансы выданные	15284793	9,634	2015483	1,494	2365412	13,250
всего	47725513	30,081	34206682	25,362	5281822	29,586
государственные внебюджетные фонды (ФСС)	47725285	30,081	34206451	25,362	5280770	29,580
подотчетные лица	228	0,000	231	0,000	1052	0,006
ИТОГО	158658148	130,081	134874479	125,362	17852712	129,586

Редакция:

На основании полученных данных можно судить о том, что задолженность покупателей и заказчиков является основной статьей задолженности. На протяжении трех лет доля ее в чем? превышает 60%, в 2012 году составляет 57%. Второе место занимают авансы выданные, их удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности организации в течение 2010-2012 годов не превышал 1,49%, этот показатель был достигнут в 2011 году, по состоянию на конец 2012 года составил 13%. В составе прочей задолженности наибольший удельный вес занимает задолженность перед фондами в 2012 году и составил 5280770 руб., что составляет30% от общей суммы задолженности. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «МигАрт» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2011 к 2010	Изменение 2012 к 2011
				Абсолютн, тыс. руб.	Относител, %	Абсолютн, тыс. руб.	Относител, %
Выручка от реализации	987014926	1040080245	1061306372	53 065 319	105,38	21226127	102,04
Себестоимость реализации	365999261	385676641	393547593	19 677 380	105,38	7870952	102,04
Дебиторская задолженность	158658148	134874479	17852712	-23783669	85,01	-117021767	13,24
Средняя дебиторская задолженность	158658148	146766314	76363596	-11891835	92,50	-70402718	52,03
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	6,22	7,71	59,45	1	123,96	52	770,90
Период погашения дебиторской задолженности, дн.	139	127	213	-12	91,37	86	167,72
Отношение средней дебиторской задолженности к выручке от реализации	0,16	0,14	0,07	0	87,79	0	50,99

Вместо оборачиваемости ДЗ Коэффициент оборачиваемости ДЗ в оборотах,

Вместо периода погашения - средний срок погашения (оборачиваемость в днях) в таблице сказала много лишнего

Из таблицы 2.15 видно, что средняя величина дебиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на -23783669 руб., а в 2012 году на -117021767 руб. и составила 23959 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился до 59.

Оценка соотношения дебиторской задолженности к выручке от продаж также важна при анализе дебиторской задолженности. В 2012 году отмечено резкое увеличение снижение показателя до 7%. Снижение соотношения дебиторской задолженности к выручке от продаж в динамике свидетельствует о увеличении уровня управления дебиторской задолженностью.

Таблица 2.15 - Отношение дебиторской задолженности к кредиторской ООО «МигАрт» в 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	158658148	134874479	17852712
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	279984967	231213392	139682403
Отношение дебиторской задолженности к кредиторской	56,67	58,33	12,78

Данные таблицы 2.15 показывают, что соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей до 2012 года было на неудовлетворительном уровне. В 2012 году оно составило 12%, что значительно меньше, чем в 2011 году, и 58% . Можно сделать вывод, что обязательства организации перед кредиторами (перед поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, перед другими кредиторами) в 2010, 2011 годах составляли меньший объем, чем обязательства дебиторов перед ООО «МигАрт», в 2012 году сумма кредиторской задолженности превысила дебиторскую на 121829691 тыс. руб., что может негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия. Таким образом, дебиторская задолженность может погасить только часть (а именно 12%) кредиторской задолженности.

Таким образом, проанализировав дебиторскую задолженность ООО «МигАрт» можно сказать о том, что в целом ее состояние находится на среднем уровне, хотя и нестабильно в течение 2010-2012 годов. Данный актив за три года снизилсяи его доля с каждым годом увеличивается. Значительно увеличился в 2012 году период погашения задолженности, и снизилось количество оборотов дебиторской задолженности в год, что неблагоприятно сказывается на наличии оборотных средств организации. Структура дебиторской задолженности на протяжении анализируемого периода представлена тремя статьями: задолженность покупателей и заказчиков, авансы выданные и прочие дебиторы. Наибольший удельный вес в составе данного актива занимает задолженность покупателей и заказчиков (более 60%). Долгосрочная дебиторская задолженность в ООО «МигАрт» отсутствует.

Таким образом проведенная оценка учета, анализа и аудита дебиторской задолженности предприятия позволяет сделать вывод о том, что наблюдается нарушение учетной политике инвентаризация дебиторской задолженности в ООО «МегАрт». Инвентаризация не проводится. Главный бухгалтер мотивирует это тем, что инвентаризация дебиторской задолженности - очень трудоемкий процесс, при выполнении которого необходимо прерывать текущую работу бухгалтерии.

Следовательно, основным отрицательным моментом в работе предприятия при проведении аудита было выявлено отсутствие инвентаризации дебиторской задолженности, а следовательно отсутствие контроля за дебиторской задолженностью.

Неудовлетворительным также является соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии, в 2012 году этот показатель резко снизился. Дебиторская задолженность по результатам 2012 года может погасить только12% кредиторской задолженности.

Глава 3 Основные направления совершенствования организации учета и внутреннего контроля дебиторской задолженности в ООО «МигАрт»

3.1 Совершенствование организации учета дебиторской задолженности

Рассмотренный анализ и оценка состояния и учета дебиторской задолженности предприятия позволило выявить следующие недостатки:

- нарушение учетной политике инвентаризация дебиторской задолженности в ООО «МегАрт» - инвентаризация не проводится.

- соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии, в 2012 году этот резко снизилось.

- отсутствие эффективной системы контроля качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

В связи с выявленными нарушениями представим ряд рекомендации для устранения нарушений.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики организации, направленной на увеличение получаемой прибыли и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью ООО «МигАрт» следует владеть информацией о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако прежде чем приступить к доработке системы, следует определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности.

В ходе проведенного анализа были выявлены следующие проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкивается ООО «МигАрт»:

- отсутствует достоверная информация о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;

- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;

- функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности не распределены и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.

Отчеты, которые позволяет сформировать система бухгалтерского учета ООО «МигАрт», представлены в таблице 3.1. Такой отчет по своему содержанию соответствует отчетам, составляемым наиболее типичными бухгалтерскими системами редакция. Очевидно, что на основании этих данных можно определить только суммарный остаток дебиторской задолженности покупателя. Но это не дает никакой информации о том, какая часть дебиторской задолженности просрочена и когда следует ожидать поступления платежей.

Таблица 3.1 - Сводные данные по текущей дебиторской задолженности ООО «МигАрт» на 12.02.2012 г.

Документы	№	Дата	Сумма, тыс. руб.
Счета-фактуры	103	25.12.2011	100
	109	27.12.2011	600
	141	03.01.2011	650
Итого			1350
Платежные поручения	245	18.01.2012	16
	252	20.01.2012	20
	265	22.01.2012	50
	278	23.01.2012	14
	300	06.01.2012	200
	312	16.01.2012	200
	321	22.01.2012	100
	345	23.01.2012	50
	356	29.01.2012	50
	362	22.01.2012	450
	370	30.01.2012	150
Итого	1300
Итого текущая дебиторская задолженность	50

Рассмотрим подробнее способы решения перечисленных проблем, а также основные элементы системы управления дебиторской задолженностью.

Для управления дебиторской задолженностью необходимо владеть следующей информацией:

– данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;

– время просрочки платежа по каждому из счетов;

– размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;

– кредитная история контрагента (средний период просрочки платежа, количество просрочек).

– данные о компаниях, имеющих задолженность перед дебиторами ООО «МигАрт». (Зачастую можно провести взаимозачет и погасить свои кредиторские обязательства под дебиторскую задолженность).

В большинстве случаев такая информация может быть получена путем доработки настроек системы ??? бухгалтерского учета. Но прежде чем приступать к доработке типовых установок бухгалтерских программ, следует определить принципы контроля сроков исполнения обязательств компаниями-дебиторами.

Для того чтобы иметь возможность контролировать критический срок оплаты, нужно учитывать продолжительность отсрочки платежа, а также дату возникновения дебиторской задолженности. Стандартное условие договора в ООО «МигАрт» - оплата поставленного оборудования (работ по монтажу) в течение 5-25 банковских дней после его отгрузки (окончательной сдачи работ).??? В соответствии с типовыми условиями предоставления отсрочки платежа в системе управления дебиторской задолженностью предложено реализовать возможность учета периода отсрочки платежа в соответствии с таблицей 3.2.

Таблица 3.2 - Критический срок оплаты по выставленным счетам для ООО «МигАрт» на 12.02.2012

№ счета-фактуры	Дата	Сумма, тыс. руб.	Дата отгрузки	Стоимость оказанных работ, тыс. руб.	Отсрочка по договору, дн.	Критический срок оплаты
103	25.12.2011	100	27.12.2011	100	5	13.01.2012
109	27.12.2011	600	29.12.2011	200	10	08.01.2012
			29.12.2011	200	15	13.01.2012
			29.12.2011	150	20	18.01.2012
			29.12.2011	50	25	23.01.2012
141	03.01.2011	650	08.01.2011	650	10	20.01.2012
			09.01.2011	150	10	31.01.2012

На основании данных таблицы 3.2 менеджеры по продажам, ответственные за поступление дебиторской задолженности, могут контролировать своевременность платежей и при необходимости реагировать на возникновение просроченных обязательств со стороны дебиторов.

Усложняют управление дебиторской задолженностью случаи, когда несколько выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или, наоборот, когда один счет погашается несколькими платежными поручениями. В этом случае не всегда ясно, за что расплатился дебитор и какой из счетов просрочен.

Раздел не получился пишет

3.2 Совершенствование системы учета внутреннего контроля дебиторской задолженности

Очевидно это учет:

Для контроля поступления платежей и ведения статистики средней просрочки по каждому дебитору ООО «МигАрт» может быть предложено формирование отчета о списании дебиторской задолженности в соответствии с таблицей 3.3.

Таблица 3.3 - Отчет о списании дебиторской задолженности ООО «МигАрт» на 12.02.2012

№ счета-фактуры	Критический срок оплаты по выставленному счету	Дата полученного платежного поручения	Сумма, тыс. руб.	Текущая задолженность на дату поступления платежа, тыс. руб.	Период просрочки, дн.
103	13.01.2012	18.01.2012	16	100	5
		20.01.2012	20	84	7
		22.01.2012	50	64	9
		23.01.2012	14	14	10
109	08.01.2012	06.01.2012	200	200	-2
	13.01.2012	16.01.2012	200	200	3
	18.01.2012	22.01.2012	100	150	4
		23.01.2012	50	50	5
	23.01.2012	29.01.2012	50	50	6
141	20.01.2012	22.01.2012	450	450	2
	31.01.2012	30.01.2012	150	150	-1
Отрицательный период просрочки означает, что платеж покупателем был осуществлен до наступления критического срока оплаты.

Из таблицы видно, что по счету, критический срок оплаты по которому наступает 13.01.2012, покупатель осуществил оплату четырьмя платежными поручениями. При этом первый перевод денег состоялся с опозданием на пять дней, а последний платеж - на десять. Средневзвешенный период просрочки составил 8,1 дня. При средней ставке 14% годовых (0,04% в день), по которой предприятие привлекает денежные средства, затраты, связанные с просрочкой платежа только по одному счету, составят 722 руб. (0,04% х (100 тыс. руб. х 5 дн. + 84 тыс. руб. х 7 дн. + 64 тыс. руб. х 9 дн. + 14 тыс. руб. х 10 дн.). Если учесть тот факт, что у компании не один выставленный счет, а несколько десятков, затраты на обслуживание просроченной дебиторской задолженности составят существенную сумму.

Используя данные о среднем времени просрочки платежа по контрагентам и в целом по ООО «МигАрт» по уже погашенным счетам можно значительно повысить точность планирования поступления денежных средств от дебиторов. Это упрощает процедуру построения бюджета движения денежных средств в части прогнозирования поступлений денежных средств. Рекомендуется для прогнозирования поступления платежей от покупателей использовать коэффициенты инкассации дебиторской задолженности. ООО «МигАрт» для расчета коэффициентов инкассации предлагается сформировать реестр инкассации дебиторской задолженности по каждому дебитору и по организации в целом (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Реестр инкассации дебиторской задолженности ООО «МигАрт» по расчетам на 12.02.2012

№ счета-фактуры	Сумма счета-фактуры, тыс. руб.	Критический срок оплаты	Дата поступления платежа	Сумма оплаты, поступившая в период, тыс. руб.
				0 дн.	1-7 дн.	8-30 дн.	31-60 дн.	от 60 дн.
146	350	12.01.2012	12.01.2012	50
			17.01.2012		100
			18.01. 2012		50
			27.01. 2012			100
			12.02. 2012				50
147	190	15.01.2012	04.02. 2012			190
Итого	540			50	150	290	50	0
В %	100			9	28	54	9	0
По всем дебиторам	5500			2600	950	750	550	650
Структура дебиторской задолженности, %	100			47	17	14	10	12

Как видно из таблицы 3.3, ООО «МигАрт» получает 47% платежей в качестве предоплаты, а 53% уже после отгрузки товара. Из них 17% следует ожидать в течение первой недели, 14% в течение месяца, 10% в течение двух месяцев, а по 12% оплата поступит еще позже. Допустим, за первую неделю марта ООО «МигАрт» планирует реализовать оборудование??? на сумму 500 тыс. руб. На основании рассчитанных коэффициентов инкассации можно спрогнозировать следующие сроки поступления средств:

- предоплата - 235 тыс. руб. (47% от 500 тыс. руб.);

- до 7 дней - 85 тыс. руб. (17%);

- до 30 дней - 70 тыс. руб. (14%);

- до 60 дней - 50 тыс. руб. (10%);

- свыше 60 дней - 60 тыс. руб. (12%).

Процесс управления дебиторской задолженностью невозможен без кредитной политики будем рассматривать партнерскую надежность - свода правил, регламентирующих предоставление коммерческого кредита и порядок взыскания дебиторской задолженности. Кредитная политика принимается на год, по истечении которого уточняются цели и задачи, принятые стандарты, подходы и условия.

Целями кредитной политики должны быть повышение эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность, увеличение объема продаж (прибыли от продаж) и отдачи на вложенные средства.

ООО «МигАрт» зачастую работает на условиях товарного кредита с новыми покупателями, у которых нет кредитной истории. Для того чтобы дифференцировать условия коммерческого кредитования, но при этом избежать злоупотреблений со стороны менеджеров отдела продаж, ООО «МигАрт» необходимо разработать алгоритм оценки покупателей. С какой позиции?!

ООО «МигАрт» следует разработать алгоритм дифференциации условий предоставления отсрочки платежа, выполнив ряд шагов.

Требует доработки

1. Отобрать показатели, на основании которых будет проводиться оценка кредитоспособности контрагента (своевременность погашения ранее предоставленных отсрочек платежа, прибыльность бизнеса, ликвидность, размер чистых оборотных активов и т. д.).

2. Определить принципы присвоения кредитных рейтингов клиентам организации. Рейтинг должен присваивается на определенный период, например, квартал, по истечении которого должен пересматриваться.

3. Разработать кредитные условия для каждого кредитного рейтинга, определить цены реализации, время отсрочки платежа, максимальный размер коммерческого кредита, систему скидок и штрафов.

В качестве наиболее важных характеристик кредитоспособности покупателя руководству ООО «МигАрт» предложено выделить платежную дисциплину и объем продаж (в денежном выражении) в предшествующие периоды (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Значения кредитных рейтингов

Платежная дисциплина	Объем поставок
Просрочка оплаты, дн.	Рейтинг	Сумма реализации за год, тыс. руб.	Рейтинг
Больше 60	Е	Больше 100	Е
Меньше 60	D	Больше 300	D
Меньше 30	С	Больше 500	С
Меньше 7	В	Больше 700	В
0	А	Больше 1000	А

Сначала клиенты ранжируются по платежной дисциплине. Получившие рейтинг «D» или «E» к ранжированию по объему продаж не допускаются. Для компаний, получивших рейтинги «А», «В» и «С», рекомендованы следующие условия работы:

- рейтинг «С»: работа с компанией только при условии наличия залога;

- рейтинг «B»: обязательное описание в договорах системы штрафов и пеней и их строгое исполнение;

- рейтинг «А»: предоставление отсрочки платежа без использования санкций со стороны компании.

На основании рейтинга объема поставок определяется максимально допустимый объем кредита и цены на реализуемое оборудование. К примеру, для компании с рейтингом объема поставок «В» размер товарного кредита не должен превышать 700 тыс. руб. в год, а цена реализации устанавливается на 5% ниже базовой, для рейтинга «А» кредитный лимит не больше 1 млн руб. в год, а цена -на 10% ниже базовой.

Подобное ранжирование удобно в повседневной деятельности для принятия оперативных решений.

Соответствующие разделы кредитной политики призваны разграничить уровни управления дебиторской задолженностью. Необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой и финансовой службами. Так как в настоящее время в ООО «МигАрт» за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения, имеющие противоречивые задачи: менеджер по продажам (коммерческий отдел) мотивирован продать как можно больше, а менеджер по работе с дебиторами (финансовая служба) - получить денежные средства и минимизировать уровень задолженности, что приводит к недовольству со стороны клиентов и конфликту между подразделениями.

Необходимо не только распределить ответственность между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении дебиторской задолженностью сотрудников путем закрепления в регламенте управления дебиторской задолженностью (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Регламент управления задолженностью в ООО «МигАрт»

Этап	Процедура	Ответственный
1	2	3
Критический срок оплаты не наступил	Заключение договора	Менеджер по продажам
	Контроль отгрузки	Коммерческий директор
	Выставление счета	Финансовая служба
	Уведомления об отгрузке
	Уведомление о сумме и расчетных сроках погашения
Просрочка до 7 дней	При неоплате в срок - звонок с выяснением причин, формирование графика платежей	Менеджер по продажам
	Прекращение поставок (до оплаты)	Коммерческий директор
	Направление предупредительного письма о начислении штрафа	Финансовая служба
Просрочка от 7 до 30 дней	Начисление штрафа	Финансовая служба
	Предарбитражное предупреждение	Юрист
	Ежедневные звонки с напоминанием	Менеджер по продажам
	Переговоры с ответственными лицами
Просрочка от 30 до 60 дней	Командировка ответственного менеджера, принятие всех возможных мер по досудебному урегулированию	Менеджер по продажам
	Официальная претензия (заказным письмом)	Юрист отдел
Просрочка более 60 дней	Подача иска в арбитражный суд	Юрист

С целью автоматизации управления дебиторской задолженностью ООО «МигАрт» приемлемо создать информационную систему учета и управления дебиторской задолженностью. Одно из основных требований, предъявляемых к такой системе - способность структурировать покупателей на группы по степени надежности. Система, разработанная в среде MS Excel является достаточной для контроля дебиторской задолженности ООО «МигАрт».

К преимуществам автоматизации расчетов следует отнести ускорение обработки данных, точность полученных результатов, возможность обсчета большего количества объектов оценки, систематизация полученных результатов, , повышение оперативности анализа.

Таким образом, предложенная методика учета и управления дебиторской задолженностью, рекомендована к внедрению.???? Следует отметить, что подходы ориентированы как на принятие тактических решений в области управления дебиторской задолженностью, так и на решение стратегических вопросов управления, а именно разработку процедуры предоставления кредита (отсрочки платежа), методов мониторинга просроченной дебиторской задолженности и анализа ее влияния на финансовые результаты ООО «МигАрт».

Все это доказывает, что необходимо управлять дебиторской задолженностью с помощью следующих мер:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности;

- оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;

- предоставлять скидки при досрочной оплате.

С целью стимулирования заказчиков широко применяют ! скидки с цены реализации («сконто»), например:

а) скидка за предоплату в размере 3%;

б) расчет по примерной схеме «2/15 полная 30», т.е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 2%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день - оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней - штраф в размере, указанном в контракте.

В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями, в отдельных случаях - оплата своей продукцией (бартер), если она представляет интерес для поставщика, расчеты акциями заказчика и др.

Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товарного кредита новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к погашению и т.д. В ООО «МигАрт» отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоплате в размере 50% стоимости отгруженной партии - скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафам нецелесообразно.

При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.

Так как у ООО «МигАрт» много заказчиков, то их можно предварительно сгруппировать: по какому признаку?

Как реализовать этап в ооо

- надежные покупатели, им может быть предоставлена отсрочка платежа в запрашиваемых ими размере и сроках;

- покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в ограниченном объеме;

- покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащее обеспечение;

- покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтому нецелесообразно.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо анализировать поведение дебитора по отношению к долгу. Так, например, выделяют три группы поведения дебиторов:

- Деловая порядочность;

- Безразличие- нарушение срока погашения до 30 дней;

- Непорядочность - нарушение срока погашения более 30 дней

В связи с этим ООО «МигАрт» предлагаются следующие методы воздействия на дебитора (табл. 3.7).

Таблица 3.7 - Методы воздействия на дебиторов нужно наложить на дебиторов ООО «МигАрт»

Поведение дебитора	Методы воздействия
1	2
Деловая порядочность	Установление системы скидок, рассрочка, отсрочка платежа
Безразличие	Предложение о сотрудничестве, бартере, взаимозачете после письменного напоминания через 5-10 дней Претензионное письмо через 30 дней после истечения срока оплаты по договору Арбитраж после подачи претензии по установленным законом срокам
Непорядочность	Приостановка и разрыв деловых связей Силовая переуступка долга Факторинг, т.е. переуступка долга банку

Заключительным этапом управления дебиторской задолженностью должна стать оценка соответствия условий получения и оказания кредита. Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. Само предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку погашения дебиторской задолженности.

Таким образом, реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами и повышению эффективности деятельности фирмы.

Заключение

В дипломной работе представлено теоретическое обобщение вопросов развития бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в процессе регулирования финансово-хозяйственного состояния организации на примере ООО «МигАрт», которое проявляется в следующих научных и практических результатах.

Отсутствие эффективной системы контроля за качеством бухгалтерского учета дебиторской задолженности обуславливает необходимость разработки комплексной системы оценивания качества учета дебиторской задолженности по сформулированным критериям и определенным показателям качества, что обеспечит выявление причин неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, предоставит необходимую информацию относительно направлений его совершенствования.

Использование экономической информации в процессе анализа на хозяйствующих субъектах может быть успешным только при условии создания четкой системы оценивания дебиторской задолженности в зависимости от поставленной цели проведения анализа. Для этого систематизированы виды и методы оценки дебиторской задолженности, разработан комплексный подход к оценке дебиторской задолженности, что значительно повысит эффективность результатов анализа.

Для определения закономерностей, уровня и перспектив развития финансовой ситуации предложен метод комплексной оценки состояния дебиторской задолженности, основанный на использовании экономико-математической модели анализа.

Принятие оптимальных управленческих решений в условиях регулирования состояния организации должно основываться на актуальной, качественной, детализированной бухгалтерской информации, поэтому наиболее важные результаты работы заключаются в разработке комплекса рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование существующей системы бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в ООО «МигАрт». В процессе написания работы получены следующие результаты: дано определение дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета; систематизированы признаки классификации дебиторской задолженности, в соответствии с которыми возможна организация аналитического учета на предприятии; определены методы и виды оценки дебиторской задолженности для отражения данного актива в финансовой отчетности; предложена методика расчета резерва по сомнительным долгам с учетом платежеспособности контрагентов, обеспеченности и обесценения дебиторской задолженности с учетом сроков непогашения; разработана методика комплексного анализа состояния дебиторской задолженности.

Список использованных источников и литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ. СПС «Гарант», 2010.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2012 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 22, 23 июля, 13 октября 2008 г). - Система «Гарант». 2008.

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ. - СПС «Гарант». 2008.

4. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изменениями и дополнениями). - СПС «Гарант», 2012.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. - СПС «Гарант». 2008.

Агеева Е. Правильный выбор должников // «Консультант». 2008. - № 5.

Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. - М.: «Бухгалтерский учет», 2010.

Борисов А.Н. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие. - М.: «Юстицинформ», 2012.

Бычкова С.М., Фомина Т. Ю Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами // «Аудиторские ведомости». - 2011. - № 9

Гаджиев Н.Г., Казакаева А.М. Дебиторская задолженность в бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях реформирования учета // «Все для бухгалтера». 2010. - № 21.

Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - «Вершина», 2011.

Глуховская Э. Новые детали старого порядка применения ККМ // «Малая бухгалтерия». 2010. - № 1.

Гулиева С. Операции с наличными денежными средствами // «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение». 2011. - № 4.

Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Из-во «Бухгалтерский учет», 2010. - 192 с.

Кварандзия А.А. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов // «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании». - 2010. - № 1.

Коптелов А., Беркович В. Как построить эффективную систему внутреннего контроля // «Риск-менеджмент». - 2011. - № 5,6.

Корнева Е.А., Ткачев В.Н. О контроле за соблюдением законодательства о порядке работы с денежной наличностью, применении контрольно-кассовой техники и ведении кассовых операций // «Законодательство и экономика». - 2011. - № 1.

Курбангалеева О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности. - М.: «Вершина», 2010.

Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // «Бухгалтерский учет». - 2011. - № 2.

Пятов М.Л. Принцип непрерывности деятельности субъекта учета // «БУХ.1С». - 2012. - № 5.

Пятов М.Л., Смирнова И.А. Обязательства: трактовка МСФО // «БУХ.1С». 2012. - № 12.

Свиридова Н.В., Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. - Система «ГАРАНТ», 2010.

Сергеева И.В., Сергеев Е.А. Хищения и недостачи - М.: «Статус-Кво 97», 2010.

Система внутреннего контроля за текущими активами - http://fmc. uz/main.

Система внутреннего контроля - надежная гарантия интересов собственников компании - http://www.veshk.ru /files/ statya_cvk. doc

Тепляков А.Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций - М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2010.

Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. - Система «Гарант», 2011.

Шматалюк А., Коптелов А. Как разработать систему внутреннего контроля // «Финансовый директор». - 2012. - № 1.

Шматалюк А., Коптелов А. Построение системы внутреннего контроля // «Финансовая газета. Региональный выпуск». - 2012. - № 9.

Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - Таганрог, ТГРУ - http://www.aup.ru

Гусева Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ. 2012. - 264 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 336 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин P. C. Финансы предприятий: Учебное пособие - М.: «Инфра-М». 2010. - 196 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа [Текст]. - М: «ИНФРА-М». 2011. - 208 с.

Чернов В.А. Анализ финансовых результатов // «Финансовый менеджмент». 2012. - № 4.

Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие/ Под ред. А.П. Градова.3-е изд., испр. - СПб: Спец-Лит, 2012. - 589 с.

Приложения

Бухгалтерский баланс за 2010-2012гг.

Подобные документы

• Аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Алкомаркет Градус"

  Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
  
  курсовая работа [47,6 K], добавлен 01.06.2015
  

• Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по материалам аудита

  Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.
  
  дипломная работа [477,1 K], добавлен 25.07.2012
  

• Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"

  Общие понятия и сущность дебиторской задолженности. Характеристика организации ТОО "Корпорации Сайман", его учетная политика. Анализ учет расчетов с покупателями и заказчиками. Цели, задачи, источники аудита дебиторской задолженности на предприятии.
  
  дипломная работа [172,9 K], добавлен 07.06.2010
  

• Учет дебиторской задолженности

  Определение и классификация дебиторской задолженности. Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и в балансе. Признание дебиторской задолженности.
  
  статья [59,2 K], добавлен 26.02.2002
  

• Учет дебиторской задолженности (на примере ООО "Энергомасштаб")

  Экономическая сущность и состав дебиторской задолженности, ее нормативно-правовое регулирование. Экономическая характеристика ООО "Энергомасштаб". Комплексный анализ дебиторской задолженности организации, оптимизация учета и анализа задолженности фирмы.
  
  курсовая работа [86,9 K], добавлен 18.01.2012
  

• Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

  Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
  
  курсовая работа [48,1 K], добавлен 21.11.2011
  

• Организация учета расчетов с дебиторами и по управлению дебиторской задолженностью в ООО "СГМК-Металл"

  Организационно-теоретические аспекты учета и анализа расчетов с дебиторами. Принцип синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности. Организации процесса бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ООО "СГМК-Металл".
  
  дипломная работа [130,8 K], добавлен 26.02.2012
  

• Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

  Содержание и нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Понятие дебиторской задолженности, организация и классификация расчетов. Организационно-экономическая характеристика предприятия, инвентаризация расчетов с дебиторами.
  
  курсовая работа [51,3 K], добавлен 31.07.2010
  

• Учет дебиторской задолженности предприятия

  Сущность учета дебиторской задолженности. Проблемы и перспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Изучение учета дебиторской задолженности АО "Конфеты Караганды". Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
  
  курсовая работа [65,6 K], добавлен 31.01.2011
  

• Порядок ведения учета дебиторской задолженности на ООО "ПСК "Оптима"

  Понятие, основные виды и особенности оценки дебиторской задолженности. Организация синтетического и аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности, учет создания и использования резерва по сомнительным долгам на примере ООО "ПСК "Оптима".
  
  дипломная работа [288,3 K], добавлен 28.08.2012
  

• Учет дебиторской задолженности

  Классификация дебиторской задолженности. Политика управления дебиторской задолженностью. Отражение дебиторской задолженности в счетах. Меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. НДС при списании дебиторской задолженности.
  
  курсовая работа [41,5 K], добавлен 25.11.2010
  

• Учет дебиторской задолженности

  Теоретические и методологические основы учета дебиторской задолженности бухгалтерской службой. Рассмотрение учета дебиторской задолженности и мероприятий по его улучшению на примере ТОО "Крымское". Выявление сомнительных долгов и их резервирование.
  
  реферат [25,7 K], добавлен 02.12.2010
  

• Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

  Раскрытие содержания понятия и организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в балансе предприятия.
  
  курсовая работа [66,4 K], добавлен 14.01.2012
  

• Бухгалтерский учет безнадежной дебиторской задолженности

  Нормативно-правовое регулирование учета безнадежной дебиторской задолженности, синтетический и аналитический учет, схема документооборота по ее учету. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета безнадежной дебиторской задолженности.
  
  курсовая работа [88,5 K], добавлен 12.02.2011
  

• Учёт дебиторской задолженности

  Понятие, сущность и классификация дебиторской задолженности. Цели, задачи учета дебиторской задолженности. Учет краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Задолженность, не оплаченная в срок. Порядок проведения инвентаризаций.
  
  курсовая работа [59,5 K], добавлен 13.05.2016
  

• Система управления и организация учета дебиторской задолженности

  Понятие дебиторской задолженности, принципы, методы управления. Формирование раздела учетной политики по участку учета. Резервы по сомнительным требованиям, порядок учета. Пути совершенствования учета, повышение эффективности дебиторской задолженности.
  
  курсовая работа [67,9 K], добавлен 31.01.2011
  

• Теоретический аспект организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Характеристика и систематизация документов по учету дебиторской и кредиторской задолженности и рассмотрение организации бухгалтерского учета такого вида задолженности. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.
  
  курсовая работа [60,5 K], добавлен 25.03.2011
  

• Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на примере ООО "Планета комфорт"

  Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, покупателями и поставщиками. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО "Планета комфорт".
  
  дипломная работа [904,7 K], добавлен 03.06.2015
  

• Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности предприятия

  Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их бухгалтерского и налогового учета. Оценка действующей организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии, рекомендации по ее улучшению.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 02.02.2013
  

• Аудит дебиторской задолженности

  Дебиторская задолженность как объект аудита. Цель, основные задачи и источники информации по аудиту дебиторской задолженности, методика его проведения. Возможные случаи модификации по результатам аудита. Ошибки, последствия и исправления при аудите.
  
  курсовая работа [81,1 K], добавлен 05.11.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам

Статья актива
	2010	2011	2012
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	4666416	22479080	16725506
Основные средства	48219633	89916319	287121412
Незавершенное строительство	801068101	854205033	748732742
Доходные вложения в материальные ценности	0	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	0	0	43486315
Отложенные финансовые активы	0	0	0
Итого по разделу I	853954150	966600432	1096065975
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	311094408	231213392	225794328
Налог на добавленную стоимость	102661155	130057533	135476597
Дебиторская задолженность (более чем через 12 мес после отч даты)	0	0	0